2023年基礎(chǔ)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料版

第一章總論

【內(nèi)容提要】

本章主要講授會(huì)計(jì)的含義以及對(duì)象以及職能以及特點(diǎn)以及任務(wù)，闡述會(huì)計(jì)學(xué)的基本概

念以及基本理論和基本方法以及會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)核算的前提條件以及并使學(xué)生初

步了解會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系。

第一節(jié)會(huì)計(jì)的基本概念

一以及什么是會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）會(huì)計(jì)的含義

會(huì)計(jì)是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為主要計(jì)量單位，借助專門的方法和程序，對(duì)各單

位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的以及連續(xù)的以及系統(tǒng)的反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息

的管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

（二）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

會(huì)計(jì)源于人類的某種需要，是從記錄和計(jì)量生活資料進(jìn)而計(jì)量和記錄生產(chǎn)資料和生產(chǎn)

成果而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生取決于生產(chǎn)力的發(fā)展，取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行

管理的需要，同時(shí)與人們追求經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。，故會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管

理以及提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生并發(fā)展的。

二以及會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中客觀存在

的能力或潛力。

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題馬克思在《資本論》中就做了精辟的論述：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行

越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要；簿記對(duì)資本

主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要?！?/p>

對(duì)以上論述的理解

1以及會(huì)計(jì)（簿記）的基本職能是對(duì)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”一一監(jiān)督和反映。

2以及搞經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要。

（-）會(huì)計(jì)的反映職能（核算）

會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的確認(rèn)以及計(jì)量以及記錄以及報(bào)告，從

數(shù)量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。它是會(huì)

計(jì)最基本的職能。

會(huì)計(jì)的反映職能的特點(diǎn)

1以及以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為經(jīng)濟(jì)管理提供準(zhǔn)

確可靠的會(huì)計(jì)信息。

2以及會(huì)計(jì)反映不僅是記錄和陳述過(guò)去，如實(shí)反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)預(yù)測(cè)

未來(lái)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

3以及會(huì)計(jì)反映具有完整性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性。

4以及電子技術(shù)與會(huì)計(jì)傳統(tǒng)工藝的結(jié)合，使會(huì)計(jì)信息更為完善以及準(zhǔn)確以及及時(shí)。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)反映所提供的信息，按照一定的目標(biāo)和要求對(duì)會(huì)計(jì)

個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（計(jì)劃）的功能。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)：

1以及會(huì)計(jì)監(jiān)督是利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。

2以及會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，它貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

包括事前監(jiān)督以及事中監(jiān)督以及事后監(jiān)督。

（三）兩者的關(guān)系（會(huì)計(jì)職能）

1以及兩個(gè)基本職能是相輔相成的，是任何社會(huì)形態(tài)下會(huì)計(jì)都具有的，它們是不可分割

的辨證統(tǒng)一關(guān)系。

2以及會(huì)計(jì)反映是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。

3以及會(huì)計(jì)監(jiān)督是如實(shí)反映的保證。沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)反映就失去其必要性，失去存

在的意義。

三以及會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行反映的。

（-）會(huì)計(jì)是以憑證為主要依據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)核算具有完整性以及連續(xù)性和系統(tǒng)性。

（四）會(huì)計(jì)的事前以及事中以及事后監(jiān)督對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有促進(jìn)以及控制以及考核和指導(dǎo)作用。

第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象

一以及會(huì)計(jì)對(duì)象的含義

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。

馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)是對(duì)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”的論述中就明確指出“過(guò)程”是會(huì)計(jì)

反映和監(jiān)督的對(duì)象。這里的過(guò)程指的就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。

（-）會(huì)計(jì)的一般對(duì)象

會(huì)計(jì)的一般對(duì)象就是再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是再生產(chǎn)

過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)的具體對(duì)象

1以及工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金循環(huán)

2以及商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金循環(huán)

3以及會(huì)計(jì)的具體對(duì)象就是每一特定企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。

二以及會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類所形成的不同類別，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。它一般包

括資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類。

（-）資產(chǎn)

1以及概念

資產(chǎn)是指過(guò)去的交易以及事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。包括；流動(dòng)資產(chǎn)以及長(zhǎng)期資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)及其他資

產(chǎn)等。

2以及特征：

（1）資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所行成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的

資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。

（3）資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。

同時(shí)滿足以下條件時(shí).確認(rèn)為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

3以及內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性的快慢分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如

庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款以及短期投資以及應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)：指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)。按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱依次包括：長(zhǎng)期投

資以及固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)。

（-）負(fù)債

1以及概念：

負(fù)債是指過(guò)去的交易以及事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

包括：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等。

2以及特征

（1）負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。

（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

（3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求。

（4）負(fù)債是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償。

同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（-）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（二）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

3以及內(nèi)容：

負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債：指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款

以及應(yīng)付賬款以及應(yīng)付票據(jù)以及應(yīng)付職工薪酬以及應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)付股

利以及其他應(yīng)付款以及預(yù)收賬款等。

長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長(zhǎng)期借款

以及應(yīng)付債券以及長(zhǎng)期應(yīng)付款。

（三）所有者權(quán)益

1.概念：

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

以及留存收益等。

所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者

投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入.

損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有

者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

如：資本溢價(jià)以及接受捐贈(zèng)等。

2.內(nèi)容

所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本（股本）以及以及形成的資本公積以及盈余公積和

未分配

利潤(rùn)。

（1）實(shí)收資本：指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資

本。我國(guó)設(shè)立企業(yè)采用注冊(cè)資本制。

注冊(cè)資本：是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。實(shí)收資本與注

冊(cè)資本相一致。

投入資本：是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。

（2）資本公積：投資者或者他人投入到企業(yè)以及所有權(quán)歸屬于投資者以及并且金額

上超

過(guò)法定資本部分的資本或資產(chǎn)。

如資本溢價(jià)以及接受捐贈(zèng)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及資本折算差額以及撥款

轉(zhuǎn)入等。

資本公積與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。

債權(quán)人豁免的債務(wù)也在資本公積中核算。

（3）盈余公積：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步形成的。盈余公積是從稅后利潤(rùn)中提

取的各種積累。

包括：法定盈余公積以及任意盈余公積

（4）未分配利潤(rùn)：是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損以及提取盈余公積以及和向投

資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的以及歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

留待以后年度分配。

（四）收入

1.概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所

有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益

的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

不包括為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)。

現(xiàn)金的增加并不都是收人。

2.內(nèi)容

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)銷售產(chǎn)成品以及自制半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)而取

得的收入。如產(chǎn)品銷售收入。

（2）其他業(yè)務(wù)收入：附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)所取得的收入。

如銷售材料，固定資產(chǎn)以及包裝物出租等。

（五）費(fèi)用

1.概念：

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者

分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。。

現(xiàn)金的減少并不都是費(fèi)用。

費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加以及且經(jīng)濟(jì)

利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

2.內(nèi)容：

（1）生產(chǎn)費(fèi)用

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

（2）期間費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

（六）利潤(rùn)

1以及概念:利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問(wèn)的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈

額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

發(fā)生增減變動(dòng)的以及與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損

失。如：營(yíng)業(yè)外收支

2以及利潤(rùn)的分配原則：

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)

入后的余額為可供分配的利潤(rùn)。分配原則：

（1）提取盈余公積

（2）向投資者分配利潤(rùn)

（七）六要素之間的關(guān)系

1以及資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的關(guān)系

（1）同一事物的兩個(gè)方面：資產(chǎn)表現(xiàn)為占用在各種形態(tài)上的資金，即資金占用。

這部分資金主要來(lái)源于兩方面，投資者和債權(quán)人。故負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)的

資金來(lái)源。

（2）數(shù)量上，資金占用等于資金來(lái)源。

所以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2以及收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系

（1）一定時(shí)期的收入大于費(fèi)用即為利潤(rùn)，收入是增加利潤(rùn)的主要因素。

（2）數(shù)量上，利潤(rùn)=收入一費(fèi)用

3以及六要素之間的關(guān)系

（1）利潤(rùn)在未分配之前就是企業(yè)的資產(chǎn)

（2）分配后提取的盈余公積以及未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，又構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)。

（3）數(shù)量上，

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)六要素的增減變化。

它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的科學(xué)分類，故它也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基

本框架。同時(shí)會(huì)計(jì)六要素又是緊密聯(lián)系的。

1以及收入是增加利潤(rùn)的主要因素，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債減少，也導(dǎo)致所有者權(quán)益增

加。

2以及費(fèi)用和資產(chǎn)都是為獲取收入而發(fā)生的，一切費(fèi)用都可視為瞬間的資產(chǎn)，資產(chǎn)一旦投入

使用則轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形態(tài)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)的任務(wù)

會(huì)計(jì)的任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映和監(jiān)督所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和要求。

會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)，對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理工作，故會(huì)計(jì)

的任務(wù)取決于經(jīng)濟(jì)管理工作的要求，并受會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)職能的制約。

（一）會(huì)計(jì)的根本任務(wù)

就是提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，幫助各單位的信息使用者進(jìn)行決策，以提高經(jīng)濟(jì)

效益。

（二）具體任務(wù)：

1以及反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。

2以及反映和監(jiān)督各單位對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策及法令制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

3以及充分利用會(huì)計(jì)信息資料及其他有關(guān)資料?，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景參與經(jīng)濟(jì)決策。

第四節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)

會(huì)計(jì)法規(guī)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，其法規(guī)體系可以從法律來(lái)源上劃分為下列幾個(gè)層

次：

一以及《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

由全國(guó)人民代表大會(huì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)法律，它是一部規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本會(huì)計(jì)法規(guī),

是會(huì)計(jì)法規(guī)的母法一一1985年1月公布。1993年12月進(jìn)行了修訂?！稌?huì)計(jì)法》全文共6章，

33條，具體包括總則以及會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員以及法律規(guī)則

和附則。

二以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

是處理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

1992年11月我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共10章，66條。內(nèi)容包括總則以及一般

原則以及資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用以及利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)報(bào)告等。并自

1993年7月1日起執(zhí)行。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求，

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)以及計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)處理及其

程序做出具體規(guī)定。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：

1以及會(huì)計(jì)核算的前提條件

2以及會(huì)計(jì)核算的一般原則

3以及會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則

4以及財(cái)務(wù)報(bào)告

三以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置

（-）國(guó)家管理部門設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

國(guó)家各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他職能管理部門分別設(shè)置會(huì)計(jì)司以及局以及處以及科等;作

為管理本地區(qū)以及本部門會(huì)計(jì)事務(wù)的專職機(jī)構(gòu)。

（二）企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（公司）

（三）行政事業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)人員

（-）總會(huì)計(jì)師，主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。它不是一種專業(yè)技術(shù)職稱，也不是

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。

（-）會(huì)計(jì)人員的配備

高級(jí)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師以及助理會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)員。

第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)假設(shè)

是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中某些不確定因素所做的合乎事理的

判斷。

在西方會(huì)計(jì)中稱之為會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定。這些假設(shè)是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)

計(jì)信息的質(zhì)量，而對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍以及內(nèi)容以及基本程序和方法所做的限定，并且在此基

礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。

會(huì)計(jì)假設(shè)的具體內(nèi)容：

一以及會(huì)計(jì)主體

(一)概念：會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。

(-)目的：該假設(shè)的目的是為了把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及投

資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。

確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍

(三)會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備三個(gè)條件：

(1)具有一定數(shù)量的資金。

(2)獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)。

(3)實(shí)行獨(dú)立核算。

二以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)

(-)概念：指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見的將來(lái)，不會(huì)停業(yè)

以及倒閉和破產(chǎn)清算。

(-)目的：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法

才能保持穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)可靠。

明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍

三以及會(huì)計(jì)分期

(-)概念：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分為一個(gè)一個(gè)相等的期間，該期間為會(huì)計(jì)

分期。

(二)目的：以便分期結(jié)算賬目以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果的會(huì)計(jì)信息.

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)

告期間。

會(huì)計(jì)分期以日歷年度為一會(huì)計(jì)年度，即從每年元月一日至十二月三十一日為一會(huì)計(jì)年度,

每一年度還具體劃分為半年度以及季度以及月份，其劃分也是以公歷(日歷)為準(zhǔn)。

對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分

四以及貨幣計(jì)量

(-)概念；對(duì)所有會(huì)計(jì)的對(duì)象都采用統(tǒng)一的貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，并把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)

狀況轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。為方便外商投資，對(duì)于以外幣

為主的企業(yè)，也可選定某外幣為記賬本位幣，但為便于國(guó)內(nèi)有關(guān)部門了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和

經(jīng)營(yíng)成果，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折合為人民幣進(jìn)行反映。

第六節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)核算工作的基本要求，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范，

是在會(huì)計(jì)核算前提條件的制約下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。包括8條原則。

一以及客觀性

二以及相關(guān)性

三以及明晰性

四以及可比性

五以及實(shí)質(zhì)性

六以及重要性

七以及謹(jǐn)慎性

八以及及時(shí)性

一以及客觀性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符

合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

二以及相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去以及現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

三以及明晰性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

四以及可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不

得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策以及確保會(huì)計(jì)

信息口徑一致以及相互可比，

五以及實(shí)質(zhì)性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或

者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

六以及重要性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有

重要交易或者事項(xiàng)。

七以及謹(jǐn)慎性

企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)

或者收益以及低估負(fù)債或者費(fèi)用。

八以及及時(shí)性

企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告，不得提前

或者延后。

第七節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及其要求

為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以

及交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)要素。

一以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

(-)初始確認(rèn)條件

1以及符合要素的定義

2以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)

3以及有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量

(-)在報(bào)表中列示條件

符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目才可以在報(bào)表中列示;僅僅符合定義而不符合確認(rèn)

條件的項(xiàng)目不能在報(bào)表中列示。

二以及會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表,

下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

1以及歷史成本：

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)入時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)入

資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)

的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額以及或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2以及重置成本：

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3以及可變現(xiàn)凈值；

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下以及資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本以及估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4以及現(xiàn)值：

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的

折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5以及公允價(jià)值：

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)

交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本以及可變現(xiàn)凈值以及

現(xiàn)值以及公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

(三)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的要求

1以及劃分收益性支出與資本性支出

2以及收入與費(fèi)用配比

3以及歷史成本計(jì)量

1以及劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出：支出的效益僅涉及于本年度的，即為取得本期收益而發(fā)生的支出。

資本性支出：支出的效益涉及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出。這種支出一般是為形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)能力，其收益在以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間取得。

2以及配比原則：

指收入應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比。

3以及歷史成本計(jì)量

指各項(xiàng)資產(chǎn)的取得以及各項(xiàng)權(quán)益的形成都應(yīng)當(dāng)以當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，稱歷史成本。

第八節(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入

和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡

不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用入賬。故也

稱應(yīng)收應(yīng)付制。

收付實(shí)現(xiàn)制：按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期。即凡是款項(xiàng)已經(jīng)

收到或付出，無(wú)論其是否屬于本期都作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行核算。故也稱之為現(xiàn)收現(xiàn)付

制。

【案例】

某企業(yè)本月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):

1以及本月份的收入

(1)銷售產(chǎn)品并收到貨款100,000元

(2)本月份應(yīng)記但未收到貨款60,000元

(3)收到上月份應(yīng)計(jì)收入30,000元

(4)預(yù)收銷售款20,000元

(5)實(shí)現(xiàn)以前月份預(yù)收貨款的銷售收入40,000元

2以及本月份的費(fèi)用

(1)本月份應(yīng)交并開出支票交納的銷售稅金50,000元

(2)本月份支付并負(fù)擔(dān)費(fèi)用40,000元

(3)本月份負(fù)擔(dān)需在下月份支付的費(fèi)用6,000元

(4)本月份負(fù)擔(dān)以前已支付的費(fèi)用12,000元

(5)支付上月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用2,000元

(6)預(yù)付下月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用4,000元

要求：

(-)根據(jù)上述資料分別確定在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下本月份的收入和費(fèi)用(含稅金)

(-)在這兩種方法下計(jì)算出的利潤(rùn)各是多少？?jī)烧呤欠裣嗟?？相等與不相等的原因是什

么？

第九節(jié)會(huì)計(jì)方法

一以及會(huì)計(jì)方法

是指會(huì)計(jì)用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。它包括：會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)

計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，決策方法等。

二以及會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整連續(xù)系統(tǒng)地反應(yīng)和監(jiān)督所應(yīng)用的專門方法。是會(huì)

計(jì)方法的基本組成內(nèi)容。包括

（-）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶：就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類以及反映和監(jiān)督的一種專門方法。

會(huì)計(jì)科目:就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督而設(shè)置的項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱科目。

（二）復(fù)式記賬

是在賬簿中通過(guò)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門

方法。

（三）填制和審核憑證

會(huì)計(jì)憑證：是記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的主要依據(jù)，

簡(jiǎn)稱憑證。

填制憑證：就是有經(jīng)辦人員或會(huì)計(jì)部門將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記錄在會(huì)計(jì)憑證

中，逐項(xiàng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的情況。

審核憑證：就是會(huì)計(jì)部門或有關(guān)部門對(duì)填制的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審閱，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否

合理以及合法，憑證記錄是否真實(shí)以及完整。

（四）登記賬簿

賬簿：是用來(lái)全面以及連續(xù)以及系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資

料的

重要工具。

登記賬簿就是把發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其時(shí)間順序和業(yè)務(wù)內(nèi)容，分類記入有關(guān)賬簿。

它必須以憑證為依據(jù)，并定期進(jìn)行對(duì)賬以及結(jié)賬，以便為經(jīng)營(yíng)管理提供所需的數(shù)據(jù)資

料。

（五）成本計(jì)算

是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照一定對(duì)象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對(duì)象的

總成本和單位成本的一種專門方法。

（六）財(cái)產(chǎn)清查

是指通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)核對(duì)賬目，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額和分布情況，以達(dá)到賬實(shí)

相符的一種專門方法。

（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表：是根據(jù)賬簿記錄綜合反映企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)（月以及季以及半年以

及年）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的書面報(bào)告。

編制會(huì)計(jì)報(bào)表就是將一定時(shí)期賬簿記錄中的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工以及整理和綜合匯總，

以表格的形式提供一套完整的核算指標(biāo)體系。它是對(duì)日常的分散的核算資料的整理和匯總,

也就是對(duì)企事業(yè)單位一定期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映和總結(jié)。

（A）會(huì)計(jì)資料的分析利用

就是對(duì)會(huì)計(jì)資料所反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，以便挖掘潛力，力行節(jié)約，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)

成果。

三以及會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系及會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)核算方法是相互聯(lián)系以及密切配合的，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的嚴(yán)密的方法體系。其主要

的工作程序有三個(gè)環(huán)節(jié)：

(1)填制和審核憑證；

(2)登記賬簿；

(3)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)會(huì)計(jì)循環(huán)

在一個(gè)會(huì)計(jì)期間依次連續(xù)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法的過(guò)程就構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。具體內(nèi)容：

1以及對(duì)于日常所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員要填制和取得原始憑證。

2以及會(huì)計(jì)人員審核整理原始憑證后，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，

并據(jù)以登記賬簿。

3以及對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按有關(guān)對(duì)象進(jìn)行歸集，進(jìn)行成本計(jì)算，并對(duì)比

收支確定盈虧。

4以及對(duì)于賬簿記錄要經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行核實(shí)。

5以及在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的

系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。

第一章內(nèi)容總結(jié)：

1以及一個(gè)重要概念：會(huì)計(jì)的含義

2以及兩個(gè)基本職能：反映和監(jiān)督職能

3以及會(huì)計(jì)對(duì)象：

A以及一般會(huì)計(jì)對(duì)象一一資金運(yùn)動(dòng)。

B以及具體對(duì)象一一會(huì)計(jì)六要素

4以及會(huì)計(jì)的任務(wù)：

A以及根本任務(wù)

B以及具體任務(wù)

5以及會(huì)計(jì)的基本前提

6以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：

7以及確認(rèn)計(jì)量要求：

8以及權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制

9以及會(huì)計(jì)核算方法：

第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶

【內(nèi)容提要】

（-）會(huì)計(jì)科目的意義和設(shè)置原則。

（-）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容及其分類。

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)。

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響。

一以及會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）的形成

（-）資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的資金占用。

（二）負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)的資金來(lái)源。

（三）資金占用和資金來(lái)源是資金同一體的兩個(gè)方面，故客觀存在著必然相等的關(guān)系，這種

關(guān)系稱為資金平衡理論。即：

資金占用總額=資金來(lái)源總額

資產(chǎn)=權(quán)益

資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

二以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是指能以貨幣計(jì)量以及引起企業(yè)資產(chǎn)以及權(quán)益發(fā)生增減變化的一切物質(zhì)交

換活動(dòng)。按其性質(zhì)分為：

1以及外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)與其他企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如購(gòu)料以及銷貨。

2以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如倉(cāng)庫(kù)發(fā)料以及車間領(lǐng)料加工和產(chǎn)成品

入庫(kù)等。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。

企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，即任何一項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生雙重影響，引起會(huì)計(jì)要素中的至少兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng),

但不論怎樣變動(dòng)，都不會(huì)破壞平衡關(guān)系：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響的四種類型：

1以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

2以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。

3以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加金額相等。

4以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少金額相等。

【案例】

1以及從銀行提取現(xiàn)金500元備用。

2以及以銀行存款350000元對(duì)外投資，回收期五年。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+500-500

+350000-350000

3以及應(yīng)付票據(jù)代替到期應(yīng)付賬款200元。

4以及以盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。

5以及企業(yè)所有者代企業(yè)歸還貸款300000元

因債權(quán)人消失而豁免的債務(wù)50000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+2000-2000

+10000-10000

-300000+300000

-50000+50000

6以及向銀行借款15000元

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+15000+15000

7以及國(guó)家投資200000元存入銀行。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

+2000+200000

8以及以銀行存款償還前欠貨款3000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-3000-3000

9以及企業(yè)代所有者歸還欠款280000元。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

-280000-280000

【結(jié)論】

1以及每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起某一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng),

且增減金額相等。

2以及每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)論會(huì)計(jì)要素如何變化，會(huì)計(jì)等式兩邊始終保持平衡。

3以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的，會(huì)使雙方總額發(fā)生增減變動(dòng)，

但變動(dòng)后的雙方總額仍然相等。

4以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及等式一邊資產(chǎn)或權(quán)益變動(dòng)的，不但不會(huì)影響雙方總額平

衡，而且也不會(huì)改變?cè)瓉?lái)的總額。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

一以及設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

會(huì)計(jì)科目：就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是由會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。它是設(shè)置賬戶以及處理賬務(wù)所必須遵守

的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要條件。

二以及會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次

（-）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目（會(huì)計(jì)科目表）

（-）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

會(huì)計(jì)科目按期反映信息的詳細(xì)程度可分為以下兩類三級(jí)：

總分類科目（一級(jí)科目）

會(huì)計(jì)科目

子目（二級(jí)科目）

I明細(xì)分類科

1以及總分類科目_目：對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)

行總體分類的會(huì)計(jì)科細(xì)目（三級(jí)科目）目。它能提供總括的核算

指標(biāo)，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。它是由財(cái)政部和企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定

的。

2以及明細(xì)分類科目：是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類所形成的會(huì)計(jì)科目，它能提供較為詳

細(xì)以及具體的核算指標(biāo)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。

三以及會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

（一）必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象點(diǎn)。

（-）必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求。

（三）必須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及本單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

（四）做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

（五）要簡(jiǎn)明適用。

四以及會(huì)計(jì)科目的分類

（-）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

1以及資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

2以及負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

3以及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目

4以及成本類會(huì)計(jì)科目

5以及損益類會(huì)計(jì)科目

（-）按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分

1以及總分類科目

2以及明細(xì)分類科目

二級(jí)科目：介于總賬科目和明細(xì)科目之間，提供的核算指標(biāo)比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)

分類科目概括的會(huì)計(jì)科目。

第三節(jié)賬戶

--設(shè)置賬戶的意義及必要性

賬戶：是用來(lái)分類核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的一種工具。

設(shè)置賬戶的必要性：為了序時(shí)地以及連續(xù)地以及系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起

的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，提供各種會(huì)計(jì)信息。

賬戶應(yīng)以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，并具有一定的格式，根據(jù)總分類科目開設(shè)總分類賬

戶（總賬），根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）。

總賬提供的是總括核算的指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)賬提供的是明細(xì)核算指標(biāo)，

除提供貨幣指標(biāo)外，有的還提供實(shí)物指標(biāo)（件以及公斤以及噸等）

（-）會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系

區(qū)別：

（1）會(huì)計(jì)科目?jī)H是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題，而賬戶不僅有其名

稱，而且有其具體的結(jié)構(gòu)；

（2）從其作用來(lái)看，會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是分類核算的載體。

聯(lián)系：

（1）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的；

（2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶的目的都是為了提供分類核算的經(jīng)濟(jì)信息；

（3）會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。

二.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）基本結(jié)構(gòu)：

由反映會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)以及減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分構(gòu)成。

通常把賬戶分左以及右兩方，一方登增加數(shù)，另一方登減少數(shù)，增減相抵后的差額稱賬

戶的余額（期初余額以及期末余額）。

“丁”字賬

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

左方右方

在賬戶的左方和右方，哪一方記增加

額，哪一方記減少額，其余額在哪一

方，取決于所采用的記賬方法和賬戶本

身的性質(zhì)（所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）

（-）賬戶基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

1以及賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）

2以及日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）

3以及增減金額和余額

4以及憑證的號(hào)數(shù)（說(shuō)明賬戶記錄的依據(jù)）

（三）賬戶可以提供的核算指標(biāo)

1以及本期發(fā)生額

即本期增加額和本期減少額：

分別登記一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。

它是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映一定期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。

2以及期末余額：反映某一時(shí)日會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)后的結(jié)果。是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)。

3以及期初余額：本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就是下期的期初余額。是靜態(tài)指標(biāo)。

期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額

本章重點(diǎn)

①基本等式和平衡關(guān)系

②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（四種類型及九種情況）

③分清科目的內(nèi)容和級(jí)次

④掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)

第三章復(fù)式記賬

【內(nèi)容提要】

本章闡述復(fù)式記賬法的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記

賬法的記賬符號(hào)以及賬戶結(jié)構(gòu)以及記賬規(guī)則和試算平衡；另外還應(yīng)對(duì)總分類賬戶和明細(xì)分類

賬戶的平行登記有一個(gè)基本了解。熟練掌握借貸記賬法的具體操作。

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

-以及記賬方法的意義和種類

記賬方法：是根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

（-）單式記賬法

對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行單方面記錄的記賬方法。

（-）復(fù)式記賬法

對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以

上賬戶中進(jìn)行同時(shí)登記的方法。

例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元。

復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

1以及可以通過(guò)賬戶記錄完整以及系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。反映

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

2以及對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法：以“借”以及“貸”作為記賬符號(hào)，應(yīng)用復(fù)式記賬的原理來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)

的一種記賬方法。

一以及借貸記賬法的特點(diǎn)（內(nèi)容）

（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法是以“借”以及“貸”為記賬符號(hào)來(lái)反映會(huì)計(jì)六要素增減變動(dòng)的情況。

“借”以及“貸”二字是沿用舊的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，但已失去了原來(lái)的字面含義，純粹

是一種記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬的方向。

（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

-fit_______________?

?在借貸兩方中，等一方記錄金額的增

加，哪一方記錄金額的減少，要取決于

賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、

所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）

在借貸兩方中，哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，要取決于賬戶所反

映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用以及利潤(rùn)）

記賬應(yīng)遵循的原則：

（-）各類會(huì)計(jì)要素的增加方與其在會(huì)計(jì)等式中的位置保持一致。

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

（二）所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向加以記錄，即一方記增加，另一方就記減少。

資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶置于會(huì)計(jì)等式的左邊（借方），所以習(xí)慣上在資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶中用

借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；

負(fù)債以及所有者權(quán)益和收入置于會(huì)計(jì)等式的右邊（貸方），故習(xí)慣上在負(fù)債以及所有者

權(quán)益以及收入類賬戶中，由貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。

一個(gè)賬戶借方總計(jì)與貸方總計(jì)之間的差額，稱為該賬戶的余額。

若借方總計(jì)〉貸方總計(jì)，該賬戶就有一個(gè)借方余額，反之，該賬戶就有一個(gè)貸方余額。

賬戶余額所在的位置與會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式中所處的位置是一致的。

二以及各類賬戶的結(jié)構(gòu)圖

-借方負(fù)債類戶貨方

借方資產(chǎn)蛛戶貨方1K

期初余羸期初余項(xiàng)

本期地加額本期減少領(lǐng)本期減少橫本期增加橘

期末余額

期末余額

-借方所有者權(quán)益類滬貸方

JI?借方4fcMM貸方

期初余項(xiàng)

期初余項(xiàng)

本期凌少領(lǐng)本期增加頰

本期減少頰本期增加頓

期末余薇

期末余額

?借方費(fèi)用類JK戶貸方

期初余額

本期ill加額本期減少領(lǐng)

期末余額

在某一特定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用會(huì)減少所有者權(quán)益，所以費(fèi)用可以記入所有者權(quán)益賬

戶的借方。

相反由于企業(yè)取得的收入可以增加所有者權(quán)益，因此收入可以記入所有者權(quán)益賬戶的貸

方。

收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶又稱為暫記性所有者權(quán)益賬戶。因?yàn)樵诿恳粋€(gè)會(huì)計(jì)期末，為了

計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，習(xí)慣上要將這兩類賬戶結(jié)清，使其期末余額為零。

費(fèi)用以及成本類賬戶和收入以及成果類賬戶，在通常情況下期末沒有余額。

總結(jié)

1以及運(yùn)用借貸記賬法來(lái)記錄有關(guān)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變動(dòng)歸結(jié)如下：

-借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少

費(fèi)用增加費(fèi)用減少

收入減少收入增加

負(fù)債減少負(fù)債增加

所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加

2以及在借貸記賬法下，將會(huì)導(dǎo)致以下幾項(xiàng)正常的余額

①借方余額：資產(chǎn)類賬戶

②貸方余額：負(fù)債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶

資產(chǎn)類賬戶的期末余額

=期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額

=期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

三以及借貸記賬法的記賬規(guī)則

(-)記賬規(guī)則

1以及【案例】

例1：某日，甲公司的所有者以200,000元現(xiàn)款作為投資，轉(zhuǎn)入該公司開戶銀行。

典耳資本做彈款

200000200000

例2：某日，甲公司以現(xiàn)金10,000元存入銀行。

?庫(kù)存現(xiàn)金鎮(zhèn)行存款

1000010000

例3：某日甲公司向銀行借款150,000元，借款期三個(gè)月并存入銀行。

?叫借款銀行存款

150000150000

例4：某日，甲公司收回以前賒銷給A公司丙產(chǎn)品的貨款41,000元，其中，轉(zhuǎn)入

銀行存款40,000元，收到現(xiàn)金1,000元。

■應(yīng)收條款銀行存款

一rI

■41000-------庫(kù)存現(xiàn)金

1000

2以及借貸記賬法記賬規(guī)律

(1)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶；

(2)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系賬戶進(jìn)行登記;

(3)記入借方的金額(或金額合計(jì))同記入貸方的金額(或金額合計(jì))相等。

3以及借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”。

(-)記賬步驟：

1以及根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的賬戶，以及哪個(gè)賬戶增加，哪個(gè)賬戶減少；

2以及確定所涉及賬戶的性質(zhì)；

3以及根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個(gè)賬戶記借方，哪個(gè)賬戶記貸方。

(三)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶

1以及賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種

關(guān)系就叫作賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

2以及對(duì)應(yīng)賬戶

發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。

3以及對(duì)應(yīng)賬戶的作用：

(1)通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

(2)透過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理

以及合法。

4以及會(huì)計(jì)分錄

(1)概念：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的記錄。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄的全部?jī)?nèi)容都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上，編制會(huì)

計(jì)分錄必須以原始憑證為依據(jù)。

（2）會(huì)計(jì)分錄的編制

根據(jù)以上所舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（注意格式）

例1.借：銀行存款200,000

貸：實(shí)收資本200,000

例2.借：銀行存款10,000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10,000

例3.借：銀行存款150,000

貸：短期借款150,000

例4.借：銀行存款40,000

庫(kù)存現(xiàn)金1,000

貸：應(yīng)收賬款41,000

（3）會(huì)計(jì)分錄的種類

1以及簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)

計(jì)分錄。即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。

2以及復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一

個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或

“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄.

四以及借貸記賬法的試算平衡

（一）試算平衡：

借貸記賬法為了保證在賬戶中登記的正確性，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，用于檢查和

驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法。

（二）試算平衡的方法

1以及發(fā)生額試算平衡法是用來(lái)檢查本期每一個(gè)或全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等

的方法，它是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來(lái)確定的。

公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

2以及余額試算平衡法是用來(lái)檢查所有賬戶的借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)是否相等

的方法。它是根據(jù)資產(chǎn)=權(quán)益的平衡原理來(lái)確定的。

公式：1.全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)

2.全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

（三）試算平衡表；

1以及概念：是一張標(biāo)明每個(gè)賬戶的名稱以及發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表格。該表

一般在月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以后再據(jù)以編制.P58

2以及編制方法

（1）將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄。

（2）將某一會(huì)計(jì)期間所編制的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入賬戶，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和

期末余額。

（3）將各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額填入試算平衡表中，并加總所有賬戶的

本期發(fā)生額和期末余額。

【案例】

一以及某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如表：

資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額

銀行存款25400短期借款10000

原材料60000應(yīng)付賬款4600

庫(kù)存商品8200實(shí)收資本205000

固定資產(chǎn)150000資本公積10000

生產(chǎn)成本6000盈余公積20000

合計(jì)249600合計(jì)249600

二以及該企業(yè)本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1以及用銀行存款購(gòu)買材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；

2以及向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款;

3以及用銀行存款償還短期借款5000元；

4以及收到投資者追加投資60000元存入銀行；

5以及本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元；

6以及銷售產(chǎn)品一批價(jià)款8000元，存入銀行。

一以及根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

1以及借：原材料5400

貸：銀行存款5400

2以及借：應(yīng)付賬款2600

貸：短期借款2600

3以及借：短期借款5000

貸：銀行存款5000

4以及借：銀行存款60000

貸：實(shí)收資本60000

5以及借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料10000

6以及借：銀行存款8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000

二以及根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶（過(guò)賬）

■銀行存款

期初余額25400(1)5400

(4)60000(3)5000

(6)8000

本期發(fā)生額68000本期發(fā)生額10400

期末余額83000

三以及根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表

會(huì)計(jì)期初余額本期發(fā)生額期末余額

科II借方貸方借方貸方借方貸方

銀行存款25400680001040083000

原材料6000054001000055400

庫(kù)存商品82008200

固定資產(chǎn)150000150000

生產(chǎn)成本60001000016000

短期借款10000500026007600

應(yīng)付賬款460026002000

實(shí)收資本20500060000265000

資本公積1000010000

盈余公積2000020000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80008000

合計(jì)2496002496009100091000312600312600

五以及借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)

1以及賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明地反映資金活動(dòng)的來(lái)龍去脈。

2以及賬戶設(shè)置適用性強(qiáng)，有利于理解雙重性質(zhì)的賬戶。

3以及根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無(wú)論發(fā)生額和余額都保持借貸平

衡關(guān)系，有利于日常核算的匯總和檢查。

第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

一以及設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義：

（一）概念

1以及總分類賬戶：按資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)分別設(shè)

置的用以提供總括核算指標(biāo)的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶。

2以及明細(xì)分類賬戶：是根據(jù)某一總分類賬戶的核算內(nèi)容和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際管理的

需要，按照更加詳細(xì)的分類來(lái)設(shè)置的，用以提供明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬

戶。

（-）二者的關(guān)系

（1）總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)奴的作用。

（2）明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶資料的具體化，對(duì)其總分類賬戶起著補(bǔ)充說(shuō)明的作

用。

（3）二級(jí)賬戶：介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間，它所提供的資料比明細(xì)類賬戶概

括，比總分類賬戶詳細(xì)。

二以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（-）概念：根據(jù)記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）一方面登記有關(guān)總分類賬戶的同時(shí)又要登記總分

類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶所核算的是同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，登記時(shí)的原始根據(jù)也

是相同的，它們所提供的資料即總括又詳細(xì)地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。故應(yīng)平行登記。

（二）平行登記的內(nèi)容

1以及登記的會(huì)計(jì)期間一致

對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，另

一方面要在同一會(huì)計(jì)期間記入其所屬的明細(xì)分類賬戶（沒有明細(xì)分類賬戶的除外）

若同時(shí)涉及幾個(gè)明細(xì)分類賬戶，則應(yīng)分別記入有關(guān)的幾個(gè)明細(xì)分類賬戶。

2以及登記的方向一致

如果在總分類賬戶中記入借方,則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)當(dāng)記入借方,

反之，在總分類賬戶中記入貸方，則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也記入貸方。

3以及登記的金額相等

記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)