2023年會計學(xué)原理講義第一至四章

《會計學(xué)原理》

講義

第一章會計概說

第一節(jié)會計概說

正如我們所能觀察到的，無論是營利性質(zhì)的企業(yè)，還是非營利性質(zhì)的事業(yè)以及行政機

關(guān)以及非盈利性質(zhì)的社會團體等單位，均設(shè)有“會計”工作崗位，配有會計人員。只要有經(jīng)

濟活動的地方，不論是組織還是個人經(jīng)營，都在開展著從簡單到復(fù)雜的會計核算活動。與此

相適應(yīng)，不管是高等教育，還是中等專業(yè)教育，甚至是職業(yè)教育，都設(shè)有會計專業(yè)，共同為

社會培訓(xùn)和輸送著不同層次的會計專業(yè)人才。“會計”作為一種工作，在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中正

發(fā)揮著舉足輕重的作用；在現(xiàn)有的學(xué)科群體中，“會計”作為一門科學(xué)，也正備受關(guān)注；而

作為一項職業(yè)，毋庸說，“會計”職業(yè)顯然是經(jīng)濟社會活動中不可缺少的一個行當(dāng)，會計的

職業(yè)道德以“誠信”為準(zhǔn)則，會計信息以真實以及及時為基本要求，會計人員及其所開展的

會計活動因此得到社會的信賴和尊重。這一切都說明：社會非常需要會計，社會非常重視會

計。

一以及會計行為探源

會計是人類為追求經(jīng)濟效益而進行的一種管理經(jīng)濟的活動。人類要生存，離不開物質(zhì)

資料的生產(chǎn)和消費。生產(chǎn)物質(zhì)資料的目的，在于向人類社會提供所需要的生產(chǎn)資料和生活資

料，生產(chǎn)過程同時也是消費過程，所以，生產(chǎn)活動是最基本的實踐活動，是人類賴以生存和

發(fā)展的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)過程中，人們通過使用勞動工具，耗用勞動資料，投入勞動量，花費勞

動時間，生產(chǎn)出勞動產(chǎn)品，必然十分關(guān)心自己的勞動成果，會自覺地將生產(chǎn)過程的內(nèi)容記錄

下來，盤算以及比較其生產(chǎn)耗費（所費）和生產(chǎn)成果（所得）的數(shù)量損益。如果生產(chǎn)所得不足以

抵補生產(chǎn)所費（稱為虧損），這種生產(chǎn)純粹在消耗社會財富，或者說是對社會財富的浪費，毫

無經(jīng)濟效益可言，應(yīng)立即停止；如果生產(chǎn)所得在抵補生產(chǎn)所費后還有結(jié)余（稱為盈利），則生

產(chǎn)有了經(jīng)濟效益。結(jié)余部分如僅夠供給生活消費，則只能按原有規(guī)模重復(fù)進行簡單再生產(chǎn)，

社會不能發(fā)展；結(jié)余部分如在滿足生活消費后還有多余作為追加生產(chǎn)投資，則可按更大的規(guī)

模進行擴大再生產(chǎn)，社會由此向前發(fā)展?？梢?，社會發(fā)展的程度取決于所能擴大的規(guī)模即生

產(chǎn)過程經(jīng)濟效益的好壞。人類生產(chǎn)的目的就是為追求最好的經(jīng)濟效益，而人們?yōu)樘岣呓?jīng)濟效

益，對生產(chǎn)活動中的所費和所得進行的觀察以及計量以及記錄和比較，正是會計活動的重要

內(nèi)容。

在生產(chǎn)活動的基礎(chǔ)上，社會還必須進一步通過分配以及交換（流通）和消費等環(huán)節(jié)，進行

各種復(fù)雜的經(jīng)濟活動，才能使生產(chǎn)過程的物質(zhì)產(chǎn)品到達消費者手中。生產(chǎn)以及分配以及交換

以及消費四個環(huán)節(jié)以及它們周而復(fù)始的循環(huán)往復(fù)，構(gòu)成連續(xù)的社會再生產(chǎn)過程。不但四個環(huán)

節(jié)內(nèi)部需要管理，以提高經(jīng)濟效益或節(jié)約開支，有效利用經(jīng)濟資源，而且四個環(huán)節(jié)之間也需

要通過管理達到密切配合以及有機運行，否則，生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)的物質(zhì)財富就可能由于管理不

善而在其他環(huán)節(jié)被侵蝕以及被浪費。所以，處于交換環(huán)節(jié)的商品流通企業(yè)，處于分配環(huán)節(jié)的

事業(yè)以及機關(guān)以及團體等單位，處于消費環(huán)節(jié)的集體消費乃至個人消費，同樣需要運用會計

方法來對各自的經(jīng)濟活動進行觀察以及計量以及記錄以及分析以及檢查，完成其管理經(jīng)濟的

任務(wù)?？偠灾?，社會需要會計對整個經(jīng)濟活動進行管理和控制，以提高全社會的經(jīng)濟效益。

會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。

會計是隨著人類的生產(chǎn)實踐活動對經(jīng)濟管理的客觀要求而產(chǎn)生，并隨著它的發(fā)展而發(fā)

展的。會計具有悠久的歷史，其發(fā)展經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜，由低級到高級，由不完善到逐漸

完善的過程。最初的會計，只是生產(chǎn)的附帶職能，由人們在從事生產(chǎn)活動后順帶進行簡單的

觀察，計量和登記財物收支，計算生產(chǎn)的所得和所費。隨著社會生產(chǎn)的進一步發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)

模的日益擴大，經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，會計才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來，由專門人員來完

成，成為獨立的職能。會計管理活動的內(nèi)容以及形式和范圍也隨之豐富和發(fā)展起來，會計的

職能以及作用不斷擴大。現(xiàn)代會計既能完成傳統(tǒng)的事后記賬以及算賬以及報賬等核算任務(wù),

又能進行事前預(yù)測，科學(xué)地安排未來，還能通過事中控制，監(jiān)督以及指揮以及協(xié)調(diào)整個生產(chǎn)

經(jīng)營過程,使之達到既定目標(biāo),并能將會計信息反饋給有關(guān)方面,影響和參與生產(chǎn)經(jīng)營決策。

所以，會計在經(jīng)濟管理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。一個企業(yè)重視會計工作，這個企業(yè)

的生產(chǎn)要素就能得到合理配置，這個企業(yè)的經(jīng)濟效益就好，這個企業(yè)就能在激烈的市場競爭

中取勝；一個公共部門或一個事業(yè)單位重視會計工作，這個單位的管理工作質(zhì)量就高，就能

合理利用社會資源，提高公共服務(wù)和公共事業(yè)服務(wù)的效率和獲得更好的滿意度；一個國家重

視會計工作，這個國家有限的資源就能得到充分利用，提高經(jīng)濟管理水平，其社會生產(chǎn)力就

會不斷向前發(fā)展，國家財富增加了，國際經(jīng)濟地位也會不斷提高。

二以及會計和會計環(huán)境的關(guān)系

會計是在一定的客觀歷史環(huán)境（可稱之為會計的社會環(huán)境，或稱會計環(huán)境）中發(fā)展起來的。

會計的思想以及理論以及組織以及法制以及工作水平，無一不受環(huán)境的影響與制約。會計始

終是與社會環(huán)境要素之間相互依賴，相互促進，共同發(fā)展的。影響會計發(fā)展水平的環(huán)境要素

主要有：社會經(jīng)濟發(fā)展水平以及科技發(fā)展水平以及社會文化和教育發(fā)展水平以及社會經(jīng)濟和

政治制度的變革等。社會經(jīng)濟發(fā)展水平是促進會計，發(fā)展的首要因素，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，

會計越受重視，會計發(fā)展水平也會越來越高?？茖W(xué)技術(shù)發(fā)展水平對會計的影響則表現(xiàn)在兩方

面：一方面，科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，進而推動會計的發(fā)展；另一方

面，更重要的是，科學(xué)技術(shù)是制約會計的技術(shù)和方法進步和變革的直接因素。會計核算手段

從全盤手工操作，到利用機械操作，再到運用電子計算機操作，都直接利用了歷史各階段的

科技成果。所以，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展直接改進了會計管理方式以及方法及手段。必然的，人們

對會計學(xué)科的認識和傳播，很大程度上取決于社會文化和教育發(fā)展水平。社會文化和教育水

平越高，會計的科學(xué)性越強，會計人員的職業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)越高，會計的運用水平也

越好。所以，社會文化和教育水平?jīng)Q定著會計工作的水平及會計的社會地位。

當(dāng)社會政治和經(jīng)濟制度發(fā)生變革時，會計總要向相適應(yīng)的方向變革，從而會影響到會

計的理論以及組織以及制度和方法等多個方面。一定歷史階段對會計的影響，往往是多種環(huán)

境要素綜合作用的結(jié)果。如果這些環(huán)境要素都朝同一方向努力，常常引起會計發(fā)生質(zhì)的飛躍，

形成會計發(fā)展的里程碑。

反過來，會計對它賴以發(fā)展的社會環(huán)境也有積極的影響和促進作用。會計管理經(jīng)濟，

促進經(jīng)濟發(fā)展的作用不容置疑；會計對新科技成果的運用刺激這個領(lǐng)域的科技進步；會計科

學(xué)的水平以及會計教育的改善是社會文化和教育發(fā)展的一個標(biāo)志，而會計的組織建設(shè)以及法

制建設(shè)等，正是社會政治以及經(jīng)濟制度必不可少的組成部分。

綜上所述，生產(chǎn)規(guī)模越擴大，生產(chǎn)過程越社會化，經(jīng)濟關(guān)系越復(fù)雜，科學(xué)技術(shù)越現(xiàn)代

化，社會文化教育水準(zhǔn)越高，會計管理經(jīng)濟的作用越能充分發(fā)揮，會計的科學(xué)性越強，會計

的社會地位就越高。一句話一一“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。

第二節(jié)會計的本質(zhì)

會計的本質(zhì)，也即會計的性質(zhì)，用來說明會計是什么？

一以及會計的演進

要對會計的本質(zhì)有一個清楚的認識，得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，了解和明晰會計演進的過程和

歷史是必要的。

（一）古代會計發(fā)展階段。一位學(xué)者說過，“科學(xué)，按其本質(zhì)來說，應(yīng)該是歷史的?！币?/p>

部會計的發(fā)展史，正是一部人類的文明史。會計科學(xué)是人類不懈探索的知識結(jié)晶。

會計不論作為一項管理活動，還是作為一門學(xué)科，在其產(chǎn)生和發(fā)展的歷史演進過程中，

遵循著由簡單到復(fù)雜以及由低級到高級以及由不完善到逐漸完善以及由無序狀態(tài)到有序狀

態(tài)的發(fā)展規(guī)律。會計起源于生產(chǎn)實踐活動。人類在開始創(chuàng)造物質(zhì)財富的同時，就十分關(guān)心自

己的生產(chǎn)耗費和勞動成果。早在原始社會的末期，當(dāng)社會再生產(chǎn)過程日益復(fù)雜，剩余產(chǎn)品逐

漸增多，人們單憑頭腦來記憶生產(chǎn)活動已不能適應(yīng)客觀需要時，人類就產(chǎn)生了結(jié)繩記事以及

刻契記事以及繪圖記事等原始記事以及計量以及記錄的行為，繼而產(chǎn)生了會計的萌芽。但在

會計產(chǎn)生的初期，這些以后屬于“會計”的行為，還只是生產(chǎn)職能的附帶部分，由單個商品

生產(chǎn)者在“生產(chǎn)時間之外附帶地把收支以及支付日等等記載下來”（《資本論》7第二卷第

151頁，人民出版社1975年版。）這時大約是舊石器時代的中以及晚期。從這時起到13世

紀復(fù)式簿記的出現(xiàn)，在會計發(fā)展史上被稱為古代社會的會計階段。在這段漫長的歷史長河中，

會計運用的技術(shù)方法隨著商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展而緩慢地發(fā)展著。從以下所列幾個文明

古國在這一時期有代表性的會計方法的發(fā)展史實，人們可以看出，這一時期演進和運用的主

要方法是原始計量記錄法以及單式簿記法和初創(chuàng)時期的復(fù)式簿記法。這是和當(dāng)時的社會生產(chǎn)

狀態(tài)以及商品交換方式緊密聯(lián)系的。

1.中國是世界文明古國之一，中國曾經(jīng)與古巴比倫以及古埃及以及古希臘以及古羅馬

一樣，把“公元前的古代會計發(fā)展到最高峰”，（［美］邁克爾?查特菲爾德：“會計思想史》

第3頁，中國商業(yè)出版社1989年版。）所以，會計在中國有著悠久的歷史。早在西周（約公

元前1100年至770年之間），“會計”二字就出現(xiàn)在經(jīng)典著作中，所謂“零星算之為計，總

合算之為會”，可見，“計”的基本含義是分散核算，“會”的基本含義是綜合核算，“會計”

因此而得名。西周王朝還設(shè)立了專門管理錢糧賦稅的官員（“大宰”）和管理全國會計的官吏

（“司會”），并開始有了關(guān)于會計報告的規(guī)定，如《周禮?天官》篇中有“以參互考日成，

以月要考月成，以歲會考歲成”之說，“參互”以及“月要”和“歲會”分別相當(dāng)于現(xiàn)在的

日報以及月報以及年報。更值得一提的是，''在內(nèi)部控制以及預(yù)算和審計程序方面，周代在

古代世界是無與倫比的（［美］邁克爾-查特菲爾德：''會計思想史））第8頁，中國商業(yè)出版

社1989版。）

自春秋戰(zhàn)國時期到秦代，出現(xiàn)了“簿書”或稱“籍書”，用“入”以及“出”作為記賬

符號來反映各種經(jīng)濟出入事項?！安緯币约啊凹畷钡膶I(yè)化運用到西漢時代又取得顯著

進展，開始運用貨幣作為統(tǒng)計的計量尺度來登記會計事項。唐宋兩代，在記賬規(guī)則方面開始

有了比較一致的作法，會計賬簿以及會計報表的設(shè)置也日益完備。特別是在宋朝初年（約公

元五世紀初），產(chǎn)生了“四柱清冊”，即在“簿”及報表中并列四柱：“舊管”以及“新收”

以及“開除”以及“實在”，四柱的平衡關(guān)系是：舊管+新收-開除=實在，分別相當(dāng)于現(xiàn)在的：

上期結(jié)存+本期收入-本期支出=期末結(jié)存?！八闹Y(jié)算法”是我國古代會計方法的典范，后來

出現(xiàn)的“龍門賬”以及“四腳賬”，均是在它的原理啟示下才產(chǎn)生的。

2.在古巴比倫，記賬在公元前4000年左右就開始了。巴比倫人愛好組織管理，所以對

簿記工作非常重視，例如著名的《漢謨拉比法典》就要求替商人預(yù)售商品的代理商應(yīng)向商人

報送反映價值額的契約證書。古巴比倫還存在著王室檢查和審計的證據(jù)。

3.在古埃及，官廳會計（政府會計）中已建立了嚴格的內(nèi)部控制制度。

4.古希臘對會計發(fā)展的最大貢獻是早在公元前630年就發(fā)明了鑄幣。當(dāng)運用貨幣單位來

進行會計記錄時，簿記就變得專業(yè)化了。當(dāng)時遺留至今的“芝諾（托密勒二世財政大臣阿波

羅尼奧斯的私人財產(chǎn)管理者）檔案”就是希臘在公元前5世紀采用會計制度的表現(xiàn)，其中已

有了責(zé)任會計制度。

然古代會計階段發(fā)展了如此眾多的會計方法，但受社會生產(chǎn)力以及其帶來的社會經(jīng)濟

交換形態(tài)決定了，發(fā)展至當(dāng)時的經(jīng)濟核算和會計行為其核心的簿記方法仍然屬于簡單的以及

原始的，主要以計量以及記錄為主要形式和功能的單式簿記法。

（二）近代會計發(fā)展階段

復(fù)式簿記法是伴隨著十字軍東侵（1096年—1291年）和后來地中海貿(mào)易的繁榮而誕生

的。十字軍戰(zhàn)士帶回的東方產(chǎn)品刺激了地中海地區(qū)商品生產(chǎn)和商品交換的發(fā)展，而意大利的

熱那亞和威尼斯正是連接歐洲和近東交易的中繼地，所以，意大利商人成為中世紀最活躍的

商人，并且?guī)缀跞繅艛鄧H金融業(yè)，使復(fù)式簿記法在意大利產(chǎn)生成為歷史的必然。1211

年，佛羅倫斯銀行采用的賬簿稱為“佛羅倫斯式簿記"，它代表了復(fù)式簿記的萌芽階段。這

種簿記法將銀行賬戶分為借貸兩方，上方記借，下方記貸，但記賬對象僅限于債權(quán)債務(wù)（人

名帳戶）。

1340年，熱那亞出現(xiàn)了比佛羅倫斯式簿記法有重大改進的復(fù)式記賬方法，它代表著復(fù)

式簿記的改進階段。熱那亞式簿記法的特點，一是左借右貸，由敘述式的單式記賬發(fā)展為復(fù)

式記賬，二是將記賬對象由人名賬戶擴大到商品以及現(xiàn)金賬戶。

15世紀初流行的威尼斯式簿記法代表著復(fù)式簿記的完備階段。這種簿記法的理論和方

法，首先由意大利的一位傳教士以及數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在其著作《數(shù)學(xué)大全》（又名《算

術(shù)?幾何比及比例概要》）的“簿記法”一章中，給予了全面系統(tǒng)的介紹和闡述，從而使這

種先進的簿記方法為世人所認識，至今在全球范圍內(nèi)廣為流傳。因此，《數(shù)學(xué)大全》的出版，

標(biāo)志著近代會計階段的開始。

美國會計學(xué)家A?C?利特爾頓在其《20世紀以前的會計發(fā)展》一書中，提出了系統(tǒng)的

復(fù)式簿記產(chǎn)生的七項必要條件，即“文字"，簿記首先是記錄；“算術(shù)”，簿記是由連續(xù)計算

組成的；“私有財產(chǎn)”，簿記反映關(guān)于財產(chǎn)權(quán)的事實；“貨幣”，簿記以貨幣作為共同的計量單

位；“信用”，簿記也需要反映未結(jié)清的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；“商業(yè)”，特別是國際性貿(mào)易，促使人們將

零散的核算方法綜合成系統(tǒng)的簿記方法；“資本”，沒有資本，商業(yè)就是小宗買賣，信用交易

也不會產(chǎn)生。

以上條件在古代社會均以某種形式出現(xiàn)過，可是，即隹在古代文明最發(fā)達的社會，也沒

有出現(xiàn)過類似復(fù)式簿記的制度。從歷史唯物主義的觀點看問題，原因是由于古代社會的商品

貨幣經(jīng)濟不發(fā)達，使這些條件均不成熟。而在13世紀的意大利，這些條件己趨于完善，才

使意大利成為復(fù)式簿記法的發(fā)源地。

除以上七項前提條件外，意大利商業(yè)的合伙和委托代理關(guān)系，也是促進會計方法發(fā)展的

兩大因素。當(dāng)時，大多數(shù)企業(yè)均采用合伙形式。長期的合伙關(guān)系使人們認識到，企業(yè)應(yīng)是獨

立的實體，資本和收益反映的應(yīng)是所有者對企業(yè)財產(chǎn)的請求權(quán)，為了公平地分配利潤，企業(yè)

需要一套能自動計算利潤和資本余額的簿記方法。另外，在當(dāng)時的意大利，許多外國商人委

托當(dāng)?shù)厣倘藫?dān)任銷售代理人，以此逃避對外國人的課稅。那么，為了確定這些委托商人的受

托責(zé)任，詳細反映受委托銷售的商品的銷售收入以及費用及對委托人的債務(wù)，就需要一套較

完善的會計制度。這些因素均是促使復(fù)式簿記在意大利產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。

18世紀的產(chǎn)業(yè)革命使世界貿(mào)易中心轉(zhuǎn)到英國。英國人瓊斯在意大利式簿記的基礎(chǔ)上，

將金額欄分為借方以及貸方兩欄，形成英國式簿記。先進的簿記方法使當(dāng)時所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)

集一身的企業(yè)主將財產(chǎn)核算和損益計算融為一體，并通過簿記處理程序及其數(shù)據(jù)控制全部價

值增值運動。會計行為在這一時期己經(jīng)初步具備了為經(jīng)濟核算體提供管理以及控制服務(wù)等活

動的作用。

19世紀后半期至本世紀初，資本主義商品經(jīng)濟繼續(xù)得到發(fā)展，資本需要集中以及食利

階層的產(chǎn)生，使股份公司應(yīng)運而生。股份公司資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使掌握著經(jīng)營權(quán)

的經(jīng)理階層對具有所有權(quán)的投資人負有資本保全并增值的職責(zé)。他們通過證券交易所向公司

的投資人以及債權(quán)人以及社會公眾公布財務(wù)報告，以便有關(guān)人士了解企業(yè)的資本保全情況以

及獲利情況以及投資者可能獲得的收益情況，償還能力等信息。為了取信于社會，他們還請

以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)會計師對企業(yè)的財務(wù)報告和賬目進行審查驗證。1854年，

英國蘇格蘭的會計師成立了第一個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會一一愛丁堡會計師協(xié)會。從此，企業(yè)會計

信息已由業(yè)主時代的“商業(yè)秘密”轉(zhuǎn)向成為公開的社會信息，會計的服務(wù)對象擴大了，會計

的內(nèi)容發(fā)展了，尤其通過執(zhí)業(yè)會計師的活動，會計的作用得到社會的廣泛承認。因此，愛丁

堡會計師協(xié)會的成立被認為是繼復(fù)式簿記法后近代會計史上的第二個里程碑。

從19世紀50年代到20世紀50年代的一百年里，會計在理論以及方法和技術(shù)各方面都

在突飛猛進地發(fā)展。簿記在這個階段逐步演變成會計的記錄部分，成本計算以及會計報表分

析以及貨幣計價的原則與方法也相繼出現(xiàn)。

（三）現(xiàn)代會計發(fā)展階段

人類進入本世紀50年代，會計也隨之進入現(xiàn)代會計階段。由于原子能以及電子計算機

和空間技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生了系統(tǒng)論以及控制論和信息論這樣一些新型的基礎(chǔ)理論學(xué)科，促使

社會生產(chǎn)力提高和企業(yè)組織形式變化，也就迫切需要作為經(jīng)濟管理組成部分的會計工作與之

相適應(yīng)。同時，對''會計行為的結(jié)果成為一個有序的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的認識也形成了.于是，

會計方法發(fā)生了一系列重大變革。主要有兩個方面的標(biāo)志：

（1）會計的工藝與現(xiàn)代電子技術(shù)相結(jié)合，會計逐步從手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處

理系統(tǒng)（EDP）會計。會計數(shù)據(jù)處理電算化，既擴大了信息處理范圍，又提高了信息處理速

度和質(zhì)量，是會計在記錄與計算技術(shù)方面的重大革命。當(dāng)然，對“會計行為的結(jié)果成為一個

有序的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的認識也形成了。

（2）隨著企業(yè)外部和內(nèi)部對會計信息的不同要求，會計的理論與方法開始分化為財務(wù)

會計和管理會計兩個系統(tǒng)。財務(wù)會計來自傳統(tǒng)的會計，以編制企業(yè)通用報表為主要目標(biāo)，旨

在向企業(yè)外部的投資人以及債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的方面提供投資決策以及信貸

決策等所需要的財務(wù)信息。管理會計以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，廣泛吸收現(xiàn)代化的管理方

法和技術(shù)，旨在向企業(yè)管理當(dāng)局和企業(yè)內(nèi)部各部門提供經(jīng)營決策以及理財決策所需的成本信

息和其他經(jīng)濟信息。管理會計不僅可以詳細描述和分析過去，而且可以科學(xué)籌劃未來，并控

制企業(yè)的經(jīng)營活動按既定目標(biāo)進行?？梢?，它已不是原始意義上的以記賬以及算賬為主要特

征的會計了，而表現(xiàn)為多學(xué)科的相互滲透和結(jié)合，是一門新興的綜合性邊緣學(xué)科。所以，管

理會計的出現(xiàn)，使現(xiàn)代會計開始進入一個嶄新的發(fā)展階段。

本世紀50年代以后是科學(xué)大變革的時代，新技術(shù)以及新材料以及新能源大規(guī)模應(yīng)用于

生產(chǎn)實踐，使人類的商品生產(chǎn)迅速發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜而多樣化，市場瞬息萬變,

競爭異常激烈。與此相適應(yīng)，資本進一步集中，跨國公司大量涌現(xiàn)。為適應(yīng)這種變化的帶來

的新情況以及新形勢，一方面，與企業(yè)有利害關(guān)系的外部集團，對企業(yè)提供的會計信息提出

了更高的質(zhì)量要求；另一方面，企業(yè)管理當(dāng)局也要求作為企業(yè)管理重要組成部分的會計管理

達到現(xiàn)代水平，會計的管理職能逐漸凸顯。會計理論以及會計處理程序以及會計方法正是在

這種客觀要求下日新月異地向前發(fā)展的。通貨膨脹會計以及破產(chǎn)清算會計以及責(zé)任會計以及

社會會計以及跨國公司會計以及國際會計等會計學(xué)分支層出不窮，人類對會計學(xué)的研究達到

空前的繁榮程度。

回顧我國的會計歷程，我國在宋朝以后，商品貨幣經(jīng)濟又有進一步發(fā)展，明末清初，資

本主義經(jīng)濟關(guān)系逐步萌芽，會計方法在“四柱結(jié)算法”后又有創(chuàng)新，相繼出現(xiàn)“龍門賬”以

及“四腳賬”等，并廣泛運用于民間商業(yè)界?！八哪_賬”又名“天地合”，這種賬要求對企業(yè)

發(fā)生的一切賬項，包括現(xiàn)金出納以及商品購銷以及內(nèi)外往來等，均在賬簿中記錄兩筆帳，既

登記某一賬項的來賬方面，又同時登記這一賬項的去賬方面，借以達到反映同一賬項引起資

金變動的來龍去脈的目的?？梢姡覈缭诿髂┣宄跻苍鵀榻鷷嬛械摹皬?fù)式記賬”原理

做出過極為重大的貢獻。這些方法，閃耀著中華民族古代文明的燦爛光輝。然而在這個時期

之后，由于生產(chǎn)關(guān)系的束縛，社會生產(chǎn)力沒有得到充分發(fā)展，會計記賬方法便停留在原有基

礎(chǔ)上隨波逐流以及因循守舊，始終沒有形成科學(xué)的復(fù)式簿記體系，不得不引進外來的記賬方

法。我國最早介紹借貸復(fù)式簿記法的著作是蔡錫勇的《連環(huán)賬簿》，時間是19世紀末20世

紀初。之后，經(jīng)過謝霖（中國的第一名注冊會計師）以及徐永祚以及潘序倫以及顧準(zhǔn)等幾代

人的努力，西式簿記的先進方法在中國得到推廣和運用。這些會計界老前輩還積極從事會計

理論研究，致力于發(fā)展我國的注冊會計師事業(yè)和培訓(xùn)會計人才，為我國會計核算事業(yè)的發(fā)展

發(fā)揮了重要的重要。

中華人民共和國成立后，為了適應(yīng)高度集中的計劃經(jīng)濟體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)體制，我

國從蘇聯(lián)引進了一整套會計核算體系，通過消化吸收，逐步形成自己的會計核算模式。這種

模式以按行業(yè)和按所有制關(guān)系分別制定的統(tǒng)一會計制度為核心，強調(diào)統(tǒng)一性，服務(wù)于單一的

國家計劃管理需要，在歷史上曾經(jīng)發(fā)揮過較好的作用。但是，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體

制的確立和對外開放政策的貫徹實施，這種過分集中統(tǒng)一的以及與國際會計慣例相差甚遠的

會計制度，日益暴露出它的局限性和不適應(yīng)性，迫切需要進行重大改革，實現(xiàn)會計核算模式

的轉(zhuǎn)軌變型。1992年11月30日，我國于建國后首次頒布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)

則》，建立起以會計準(zhǔn)則為核心的符合國際會計慣例的會計核算管理模式。會計準(zhǔn)則適用于

我國境內(nèi)的所有企業(yè)，打破了分所有制以及分行業(yè)制定會計制度的模式。會計準(zhǔn)則以《會計

法》為依據(jù)，通過統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范企業(yè)等經(jīng)濟主體的會計核算工作，隨后，相繼

出臺與此相適應(yīng)的行政和事業(yè)單位會計規(guī)則，以提高會計信息的質(zhì)量。各行業(yè)以及各企業(yè)的

會計制度在會計準(zhǔn)則的同一要求基礎(chǔ)上建立，既有利于提高會計核算資料的可比性，也有利

于會計核算制度走向規(guī)范化。所以，會計準(zhǔn)則的制訂，是我國會計發(fā)展歷程中的一個里程碑，

它標(biāo)志著中國的會計發(fā)展已經(jīng)融入了會計國際化以及現(xiàn)代化的洪流。

從會計的歷史演進過程可以看出，會計的發(fā)展是人類文明進步的重要標(biāo)志。當(dāng)商品經(jīng)濟

和商品交換不發(fā)達，人類文明程度低下時，會計方法既簡單以及也不完善，會計對生產(chǎn)經(jīng)營

以及國家經(jīng)濟管理發(fā)揮的作用也是相對有限的。以后隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，商品交換的復(fù)雜，

人類文明程度的提高，會計的理論和方法逐漸走向成熟。到了今天，會計科學(xué)已在世界學(xué)科

群體中確立了自己的重要地位，也就是說，會計已具有躋身世界先進科學(xué)之林的能力。會計

活動也開始在整個社會的宏觀和微觀經(jīng)濟活動中發(fā)揮出不可或缺的重要的管理職能和作用。

這一發(fā)展過程，正如馬克思早就指出的，“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人

的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。"（馬克思：《資本論》第二卷

第152頁，人民出版社1975年版。）馬克思時代的“簿記”發(fā)展到今天，已經(jīng)指包含著會計

核算以及控制以及參與經(jīng)濟管理等多種職能的現(xiàn)代會計了。馬克思所說的“過程”，也就是

社會再生產(chǎn)過程?而再生產(chǎn)過程的“社會規(guī)模”就標(biāo)志著人類文明的程度。所以，按照馬克

思的這一科學(xué)論斷，會計科學(xué)必將隨著人類生產(chǎn)的發(fā)展和科技的進步繼續(xù)自身的發(fā)展過程，

永無止境。

二以及本質(zhì)討論

人們對會計本質(zhì)的認識，是一個循序漸進的過程。從產(chǎn)生會計行為之初至今，一般主

要有三種比較有代表性的觀點或表述。一種認為，會計是一種計量的技術(shù)和手段;一種認為，

會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；一種認為，會計是旨在提高經(jīng)濟效益的一

種經(jīng)濟管理活動。這三種觀點其實是在不同階段，從不同角度對會計進行考察而產(chǎn)生的不同

認識。

“會計是一種計量的技術(shù)和手段”，是對會計本質(zhì)的粗淺認識，但卻反映出會計的基本

特征。會計從它一產(chǎn)生開始就與計量技術(shù)密不可分。會計計量就是運用一定的計量尺度，來

對會計所要反映的經(jīng)濟活動進行量化的過程，即記錄經(jīng)濟活動中占用的各種財產(chǎn)物資的價值,

登記發(fā)生的勞動耗費，核算取得的勞動成果，比較經(jīng)濟效益，等等。只不過會計計量的標(biāo)準(zhǔn)

即計量的尺度，在不同的社會經(jīng)濟發(fā)展水平下有所不同而已。例如，在生產(chǎn)力水平十分低下

的原始社會，會計的計量尺度只能是“結(jié)繩記事”或“刻木記事；在商品經(jīng)濟社會出現(xiàn)貨幣

后，因為貨幣可以將不同質(zhì)的商品折合成同名的量，并在量上加以比較，所以貨幣成為會計

最基本的計量尺度。這時，雖然還用到實物量度以及勞動量度等，但它們只作為一種輔助手

段。正像在會計記錄中，雖然同時運用到數(shù)字和文字，但文字說明只是用來說明數(shù)量的性質(zhì)

和變化的?？梢姡嬃刻貏e是貨幣計量，是會計核算區(qū)別于統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的本質(zhì)特征。

直到現(xiàn)在，會計計量仍然貫穿于會計工作的全過程，從最初的會計記錄到會計報告的

形成，都要運用會計計量的專門方法。但把會計只看作一種計量的技術(shù)和手段，卻與當(dāng)時會

計的職能作用有關(guān)?，F(xiàn)代會計以前的會計，雖然經(jīng)過漫長的歷史發(fā)展階段，但仍以記賬以及

算賬以及報賬為基本模式，限于對數(shù)據(jù)進行加工處理，包括計量以及記錄和報告等，以反映

經(jīng)濟活動的本來面目，并未直接介入管理過程。

“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點出現(xiàn)在第二次世界大戰(zhàn)后，至今仍有爭議。第二

次世界大戰(zhàn)后產(chǎn)生的系統(tǒng)論以及控制論以及信息論，為人類思維科學(xué)的發(fā)展提供了新概念以

及新思路，也為“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點提供了理論依據(jù)和方法論。信息是客觀

事物的狀態(tài)經(jīng)過傳遞后的再現(xiàn)。系統(tǒng)是由若干要素按特定結(jié)構(gòu)方式相互聯(lián)系成的具有特定功

能的統(tǒng)一整體。信息系統(tǒng)就是指由各種信息按照一定的結(jié)構(gòu)方式組成的，通過對信息運動的

處理，以滿足人們對信息的各種需要的統(tǒng)一整體。其中，對信息運動的處理指對數(shù)據(jù)的收集

以及加工整理以及儲存以及檢索和傳遞。而會計正是由憑證單元以及賬簿組織以及報表體系

以及記賬方法和賬務(wù)處理程序所組成的一個信息系統(tǒng)，各個組成單元在加工處理數(shù)據(jù)過程中

有機地結(jié)合為一個整體，比如，原始單據(jù)的集中就是對數(shù)據(jù)的收集，編制記賬憑證就是對數(shù)

據(jù)的處理，登記賬簿就是對數(shù)據(jù)的儲存，賬戶以及賬簿以及報表和其它會計檔案的目錄就是

對數(shù)據(jù)的檢索，報表的報送就是數(shù)據(jù)的傳遞。經(jīng)過這個系統(tǒng)處理以及傳遞的會計信息，直接

成為有關(guān)信息使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及做出相應(yīng)決策的依據(jù)。可見，從信

息是會計工作產(chǎn)生的結(jié)果這個角度看問題，會計確實是一個信息系統(tǒng)。會計實現(xiàn)電算化后，

會計信息加工技術(shù)更為先進，會計作為信息系統(tǒng)的功能更為明顯。正因為如此，“會計是一

個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”仍是目前普遍流行于西方國家的會計定義。

把會計看作一個信息系統(tǒng)的觀點不但豐富了會計理論研究的思維方式，其積極意義主

要還有兩個方面。一方面，信息科學(xué)要求輸入系統(tǒng)的信息，能不受干擾地通過信路，在終端

不走樣地再現(xiàn)出來。會計信息系統(tǒng)說強調(diào)了這一點，因此十分注意保持輸入和輸出信息之間

的不走樣，通過會計標(biāo)準(zhǔn)以及審計標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等使會計行為規(guī)范化以及科學(xué)化,

保證輸出信息的可信度；另一方面，信息系統(tǒng)特別強調(diào)系統(tǒng)功能的整體性和系統(tǒng)內(nèi)部的層次

性，提示人們重視會計信息系統(tǒng)中各子系統(tǒng)和元素之間的聯(lián)系，使它們協(xié)調(diào)一致地工作，以

提高系統(tǒng)的整體性能。

會計信息系統(tǒng)說的局限性在于，只把會計看成一種自發(fā)地以及真實地反映信息的系統(tǒng),

則只要系統(tǒng)輸出的信息不失真，會計作為信息系統(tǒng)的任務(wù)也就完成了。事實上，現(xiàn)代會計早

已突破只對會計信息進行加工處理以及傳遞的傳統(tǒng)模式，而向經(jīng)營管理的多個領(lǐng)域以及更深

層次滲透。己不滿足于會計信息的可信程度，還追求使可信的會計信息所反映的客觀事實,

符合人們管理經(jīng)濟活動的主觀意愿。所以，“會計信息系統(tǒng)說”并沒有全面反映會計發(fā)展到

今天的完整狀況和全部功能。

我國的會計理論工作者大多數(shù)贊同“會計是一種管理經(jīng)濟的活動”的觀點，作為對會

計活動和會計行為討論的前提，我們的介紹也贊同這一觀點。如前所述，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)

展，會計的內(nèi)容和形式也不斷豐富和發(fā)展?，F(xiàn)代會計不只完成計量以及計算以及登記和綜合

以及匯總等一系列提供會計信息的任務(wù)，而且還對經(jīng)濟活動進行著積極的預(yù)測決策以及監(jiān)督

控制以及指揮協(xié)調(diào)以及分析考核等一系列管理活動，并通過這些管理活動，促使經(jīng)濟活動能

按照計劃的安排進行，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。會計管理不善，可以使一個企業(yè)瀕于破產(chǎn)，而

有效的會計管理，又可以使這樣的企業(yè)轉(zhuǎn)危為安直至興旺發(fā)達。不容置疑，會計管理在微觀

的企業(yè)管理以及單位管理以及宏觀的國民經(jīng)濟管理中均發(fā)揮著越來越重要的作用。這一切說

明，現(xiàn)代會計比起傳統(tǒng)會計，其性質(zhì)已發(fā)生很大的變化，已從一種被動的計量和處理信息的

工作向一種主動的管理工作轉(zhuǎn)變。所以，在現(xiàn)階段來認識會計的本質(zhì)，應(yīng)該說，會計的本質(zhì)

是管理，會計是一種管理經(jīng)濟的活動。

“會計是一種管理活動”的觀點，客觀地反映出會計職能的進步，促使人們自覺地把

加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益作為會計工作的出發(fā)點和落腳點，更充分地發(fā)揮會計管理經(jīng)濟

的職能作用。

由此可見，會計是以提高經(jīng)濟效益為目的，以貨幣計量為基本形式，運用計量記錄以

及分析檢查以及監(jiān)督控制以及預(yù)測決策等專門方法，來管理社會經(jīng)濟過程的一種管理活動。

隨著人類生產(chǎn)的不斷發(fā)展，社會文化的不斷進步，人類對會計的要求在不斷提高，會計的職

能以及作用以及范圍在不斷擴大，導(dǎo)致會計的本質(zhì)在不斷變化，因此，人們對會計本質(zhì)的認

識也將隨之不斷深化。

第三節(jié)會計的職能

會計的職能，是指會計所具有的功能，或稱功用。通俗地說，指會計能夠干什么？

會計的職能其實是會計本質(zhì)的具體體現(xiàn)。

如前所述，會計的職能是隨著人類生產(chǎn)的發(fā)展和社會的進步而不斷發(fā)展和擴大的。在

現(xiàn)階段來認識會計的職能，主要有三個方面：一是反映，二是控制，三是參與經(jīng)濟決策。

馬克思在《資本論》中，將會計的職能表述為“對過程的控制和觀念總結(jié)”，我國的會

計理論工作者將此歸納為會計的前兩項基本職能一一反映和控制。

一以及會計的反映職能

會計的反映職能主要指會計提供經(jīng)濟信息的職能。會計使用貨幣作為統(tǒng)一的價值尺度，

運用各種專門的技術(shù)方法，將經(jīng)濟活動過程的各種原始信息，通過分類以及整理以及匯總后，

記錄在會計憑證以及賬簿和報表上，得出總括性的會計信息，從而在人們頭腦中形成綜合的

觀念：財產(chǎn)有多少?利用情況如何?是盈還是虧?為什么盈？為什么虧？所以，反映職能又稱

作“觀念的總結(jié)”，它是會計的基礎(chǔ)職能。從最簡單的原始會計到復(fù)雜的現(xiàn)代會計，會計的

內(nèi)容和方法發(fā)生了巨大變化，但是會計的反映職能卻依然不變，這是會計的本質(zhì)所決定的。

人們要運用會計來管理經(jīng)濟活動，首先就要全面以及如實地了解經(jīng)濟活動過程，才談得上對

經(jīng)濟過程進行控制和管理。會計反映職能的發(fā)揮，使人們能通過會計信息真實地把握住經(jīng)濟

活動全過程。

目前，會計的反映職能已隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展得到充實?，F(xiàn)代會計的反映職能，不限

于僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，還運用預(yù)測方法，對未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測反映，使人

們能夠把握未來的經(jīng)濟活動，以便確定管理的目標(biāo)。同時，積極運用分析手段，揭示經(jīng)濟活

動過程中各種事物之間內(nèi)在的聯(lián)系，對事物變化的原因做出深層次的反映，并反饋給相關(guān)的

信息使用者和信息需求者。

二以及會計的控制（監(jiān)督）職能

會計的控制職能是指運用會計的專門方法，對經(jīng)濟活動過程的價值運動進行控制，使

生產(chǎn)以及經(jīng)營等經(jīng)濟活動能實現(xiàn)經(jīng)營和活動目標(biāo)，達到預(yù)期的經(jīng)濟效益和事務(wù)活動效率。會

計在履行控制職能時，主要運用指揮以及調(diào)節(jié)和監(jiān)督的手段。指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行

為主要包括：①制訂計劃（預(yù)算），確定標(biāo)準(zhǔn)；②組織計劃的實施；③把執(zhí)行結(jié)果與計劃（預(yù)算）

進行比較，評價取得的成果；④在評價成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，糾正偏差。在這些過

程中，提供出許多對管理經(jīng)濟活動有用的會計信息。

監(jiān)督包括兩個方面，一是檢查企業(yè)以及經(jīng)濟組織是否遵守執(zhí)行國家的財經(jīng)方針以及政

策以及法令以及制度和紀律，監(jiān)督企業(yè)以及各類經(jīng)濟組織的會計事項和會計處理是否符合會

計法以及會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，做到既合法又合規(guī)；二是監(jiān)督經(jīng)濟活動的效益性，促

使企業(yè)在守法合規(guī)的前提下，不斷提高經(jīng)濟效益；促進經(jīng)濟組織事務(wù)活動的實現(xiàn)經(jīng)濟性和效

率性。監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督由審計機關(guān)以及財政以及稅務(wù)以及銀行以及注

冊會計師和審計師來實施，內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)以及經(jīng)濟組織的會計人員和審計人員來實施。

三以及會計參與經(jīng)濟決策的職能

會計參與經(jīng)濟決策的職能是會計本質(zhì)屬性的一個具體體現(xiàn)，也即進行決策是經(jīng)濟管理

活動的重要組成部分。會計參與經(jīng)濟決策的職能，主要體現(xiàn)在微觀經(jīng)濟活動方面。因為會計

采用統(tǒng)一的貨幣量度作為計量單位，就使得會計信息具有綜合性的特點。一個經(jīng)濟單位的會

計信息，反映了這個單位的業(yè)務(wù)活動情況；一個企業(yè)的會計信息，體現(xiàn)出這個企業(yè)的經(jīng)營狀

況和管理水平。人們從各種各樣的會計信息中，了解到進行經(jīng)濟管理和決策所需要的各種信

息，諸如：總資產(chǎn)及其分布以及勞動生產(chǎn)率以及投資項目效益以及企業(yè)占用的財產(chǎn)物資及利

用情況以及生產(chǎn)的耗費及成本的開支以及盈虧狀況，預(yù)算單位的經(jīng)費撥入及開支情況及其結(jié)

果等等。會計人員在提供這些會計信息的同時，會計活動產(chǎn)生的結(jié)果和會計核算手段本身也

將自然和自發(fā)的提供各層次的管理人員分析不同方案，選擇最優(yōu)的決策的幫助，發(fā)揮“智囊

團”的作用。所以，參與經(jīng)濟決策，正是會計的一項重要職能。

需要說明的是，反映以及控制以及參與經(jīng)濟決策三項職能相互協(xié)調(diào)，有機結(jié)合，共同

體現(xiàn)在會計工作具體的預(yù)測以及計劃以及計量以及記錄以及分析以及檢查以及監(jiān)督以及反

饋等各個環(huán)節(jié)中。例如；在記賬（記錄以及反映）的過程中，會計人員要及時發(fā)現(xiàn)與計劃的差

異，同時監(jiān)督檢查各項開支是否違反有關(guān)規(guī)定，并反饋給有關(guān)管理人員。又如，在檢查監(jiān)督

（控制）的過程中，會計人員則要依據(jù)反映的結(jié)果，分析產(chǎn)生問題的原因和性質(zhì)，及時反饋信

息，并提出解決問題的對策，幫助管理人員進行相關(guān)決策。因而，不能只將反映職能與記賬

以及算賬以及報賬過程相聯(lián)系，只將控制職能與檢查以及監(jiān)督過程相聯(lián)系，只將參與經(jīng)濟決

策職能與反饋以及預(yù)測以及計劃等過程相聯(lián)系，否則，就忽視了會計職能的統(tǒng)一性。

綜上所述，會計的反映職能包括三個要點：①利用貨幣作為統(tǒng)一計量尺度，客觀地以

及真實地反映經(jīng)濟活動。②運用會計的技術(shù)方法對原始的經(jīng)濟信息進行分類以及整理以及匯

總，得出綜合的會計信息。③對經(jīng)濟活動過程進行分析以及預(yù)測，充分發(fā)揮會計信息的反饋

作用。會計的控制職能包括兩個要點：④通過制定計劃以及組織實施以及評價結(jié)果以及糾正

偏差以及指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營活動。②對經(jīng)濟活動的合法性以及合規(guī)性以及效益性進行監(jiān)督

檢查。會計參與經(jīng)濟決策的職能包括兩個要點：①會計信息是宏觀經(jīng)濟決策和微觀經(jīng)營決策

的直接依據(jù)。②會計人員在經(jīng)營決策過程中發(fā)揮著重要作用。三個職能從經(jīng)濟活動發(fā)生到結(jié)

束的循環(huán)中，在整個伴隨產(chǎn)生的會計活動循環(huán)中相伴相生以及共同作用以及協(xié)同實現(xiàn)會計活

動的服務(wù)目標(biāo)，并獲得核算結(jié)果。

當(dāng)然，會計職能只是會計本身已具備的功能。人們在從事會計管理活動時，還必須結(jié)

合所處的時期以及環(huán)境及管理要求，制訂出通過會計工作應(yīng)達到的目標(biāo)，即會計的任務(wù)。會

計的任務(wù)因時以及因地以及因環(huán)境而異，并在一定程度上體現(xiàn)出人的主觀意愿，故難以確定

統(tǒng)一的目標(biāo)（任務(wù)）。主要的，會計任務(wù)不能超越會計職能的范圍，因為超出職能范圍的任務(wù)

是無法完成的。在完成會計任務(wù)過程中會計所具體發(fā)揮著的功用，稱為會計的作用，它無非

是會計職能的具體化?？傊?，會計的職能決定著會計的任務(wù)和會計的作用。

第四節(jié)會計假設(shè)

會計假設(shè)，即會計假設(shè)理論，也稱為會計核算的基本前提，是從會計實踐中抽象出來

并得到公認的會計理論中最基礎(chǔ)部分之一，它是進行會計活動的必要前提。

我們知道，會計是運用一系列專門方法，來反映和控制社會經(jīng)濟過程的一種管理活動。

由于社會生產(chǎn)和經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，決定了反映經(jīng)濟活動過程的價值運動也必然是多層次多

步驟的復(fù)雜過程.因此，必須對會計所反映和控制的空間范圍以及時間界限以及會計對象以

及計量手段等加以限定。換句話說，會計只能在一定的環(huán)境中，運用一定的手段，在一定的

對象上進行。這里的“一定的環(huán)境”，具體指時間和空間范圍的環(huán)境；“一定的對象”，即在

一定時間和空間范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動；另外，在商品經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動的本質(zhì)是價值運動，

價值運動可以也必須用貨幣來計量，所以，”一定的手段”就是指貨幣是會計核算的計量手

段。那么，會計假設(shè)正是對以上所述會計實踐活動的一定環(huán)境以及一定對象和計量手段所涉

及的客觀條件的判斷與限定，所以，會計假設(shè)是企業(yè)以及行政以及事業(yè)以及其他非營利或非

盈利組織等單位進行會計核算的基本前提條件。

我國會計界認識比較一致，并列入《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計假設(shè)有四個：會計主體假

設(shè)以及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè).

一以及會計主體假設(shè)

會計主體假設(shè)是關(guān)于會計工作的空間范圍的限定，是用來解決會計人員為誰核算，核

算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題的?？梢?，進行會計核算時，必須首先明確會計主體。會計主體（也稱

會計個體）是指擁有經(jīng)濟資源并實行獨立核算的經(jīng)濟實體。會計主體是會計服務(wù)的對象，它

既可以是一個企業(yè)以及一個行政事業(yè)單位以及一個機構(gòu)或團體，也可以是一個企業(yè)或一個單

位的某一特定部分，例如分公司以及門市部等?？傊?，凡是擁有一定的經(jīng)濟資源，實行獨立

核算的經(jīng)濟實體都是會計主體。

會計主體和法律主體（即法人）不同。法人是自然人的對稱，指在政府部門注冊登記以及

有獨立的財產(chǎn)以及能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體。會計主體與法律主體的關(guān)系包括三種情況:

（1）二者相一致。例如.有限責(zé)任公司以及股份有限公司等，這些企業(yè)既是法律主體，又是

會計主體；（2）是會計主體但不是法律主體。例如，獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)，這兩類企業(yè)因

其財產(chǎn)和債務(wù)與其所有者的私產(chǎn)和私債分不開，故不是法律主體，但從會計上來說，不論企

業(yè)是按照哪一種形式組成的，只要是經(jīng)濟實體就都是會計主體，故這兩類企業(yè)仍然是會計主

體；（3）是法律主體但有時不一定是會計主體。例如，企業(yè)集團下屬很多子公司，盡管這些

子公司是法律主體，在以子公司作為整體核算時也是會計主體，但為了全面考核和反映集團

公司的經(jīng)營活動和財務(wù)成果，就必須將所有的子公司連同其母公司作為一個會計主體，編制

合并會計報表，這時的子公司就不是一個會計主體。

會計主體理論認為，一個會計主體的資產(chǎn)，是它本身所擁有的資產(chǎn).而不是它的所有

者擁有的資產(chǎn)；會計主體的負債，也不是其所有者所欠的債務(wù)，而是債權(quán)人要求會計主體本

身償付其所欠債務(wù)的權(quán)利；同理，投資者（所有者）投入的資金只是所有者對會計主體所擁有

的資產(chǎn)要求的權(quán)利。

劃分會計主體，其意義在于界定會計核算的范圍和明確會計人員應(yīng)有的基本立場。也

就是說，某一會計主體（例如一個企業(yè)）會計核算的內(nèi)容，應(yīng)是反映和控制這一特定企業(yè)的生

產(chǎn)經(jīng)營活動，不包括企業(yè)所有者個人的經(jīng)濟活動，更不包括其他會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

那么，會計人員就只能為企業(yè)的經(jīng)濟活動提供服務(wù)，而不能為企業(yè)以外的經(jīng)濟活動或某一個

人服務(wù)。只能客觀以及準(zhǔn)確地提供本企業(yè)在經(jīng)營過程中資產(chǎn)以及負債以及所有者權(quán)益以及收

入以及費用以及損益等的變化情況，而不能按某個所有者或某個領(lǐng)導(dǎo)的旨意，隨心所欲地進

行所謂“會計核算。很顯然，只有明確會計主體進而明確會計核算范圍，才能獨立地以及完

整地反映經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動，才能真實反映經(jīng)濟組織本身的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以明確

經(jīng)營管理責(zé)任，才能使各有關(guān)方面的信息需求者和信息使用者根據(jù)經(jīng)濟組織提供的真實以及

可靠的會計信息作出正確的判斷和決策。

會計代表“誰”？為“誰”服務(wù)?它服務(wù)的空間范圍有多大?也即會計主體假設(shè)的形成和

發(fā)展，是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的。在商品經(jīng)濟發(fā)展的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟活

動范圍狹小，經(jīng)營組織形式主要是獨資和合伙形式，。所以，會計的“空間范圍”并不明顯，

會計人員一般是站在業(yè)主兼經(jīng)營者的立場上，以業(yè)主的經(jīng)濟活動作為自己的服務(wù)對象（例如

我國近代的會計人員曾長期被視為掌柜的“賬房先生”）。隨著商品經(jīng)濟的高度發(fā)展，經(jīng)營

形式的變化，特別是股份公司的出現(xiàn)，使企業(yè)所有者的所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)

成為獨立的經(jīng)濟實體，要求獨立核算其盈虧，這時，就必須將本經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動同其所

有者的其他經(jīng)濟活動（如所有者個人的財產(chǎn)收支或其他經(jīng)濟往來）區(qū)分開來，而會計人員就只

能站在本經(jīng)濟實體的立場上，以經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動作為自己服務(wù)的對象。至于所有者投入

本經(jīng)濟實體的財產(chǎn)，只能視為該經(jīng)濟組織資產(chǎn)的一項來源，在賬簿上記錄后，與經(jīng)濟組織的

其他資產(chǎn)一樣，被按照經(jīng)濟實體的經(jīng)營和事務(wù)活動要求加以運用。所以，從這一角度可以說，

凡是會計主體，就必須是獨立于或相對獨立于其所有者以外的會計核算單位。

二以及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營也稱為“繼續(xù)營業(yè)”。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按既定

目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，將按既定的用途使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，將按原先承諾的條件去清償債

務(wù)，也即假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)以及清算。換言之，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是規(guī)定

會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不能以破產(chǎn)清算為前提。

企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是最大限度地獲取經(jīng)濟效益，其他經(jīng)濟組織存在和活動的目標(biāo)是

實現(xiàn)組織生存的功能和正常開展事務(wù)活動。但要獲取經(jīng)濟效益，或者實現(xiàn)經(jīng)濟主體事務(wù)活動

的正常和可持續(xù)開展，首要條件是經(jīng)濟主體要存在并能持續(xù)不斷地開展經(jīng)營活動，在生存的

基礎(chǔ)上謀求發(fā)展。反之，譬如企業(yè)關(guān)門倒閉以及破產(chǎn)清算，就毫無經(jīng)濟效益可言。

有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在假定企業(yè)能夠一直正常經(jīng)營的前提下，企業(yè)的會計政策才可以

保持相對穩(wěn)定，會計信息的收集和處理所采用的會計程序和方法才能一致，會計計量和確認

的許多原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及歷史成本原則等）也才能使用。例如，一個持續(xù)正常經(jīng)營

的企業(yè)購置各種財產(chǎn)物資的目的是自己使用，而不是轉(zhuǎn)讓以及銷售，那么，其財產(chǎn)物資的價

值就可以按購物時的歷史成本計量，可不按其變現(xiàn)價值或清算價值計量。據(jù)此，可按歷史成

本提供出真實可信的會計報告。又如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如廠房，

機器設(shè)備等，就可以在較長的年限內(nèi)分期計提折舊，即分期攤銷它們的價值，避免造成產(chǎn)品

成本影響企業(yè)盈虧的大起大落狀況。再如，一個持續(xù)正常經(jīng)營的企業(yè)，還可以對自己承擔(dān)的

債杈債務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行合理的分擔(dān)和清償。總之，有了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，才能做到

對經(jīng)濟業(yè)務(wù)客觀以及及時以及準(zhǔn)確地確認以及計量和報告，從而提供高質(zhì)量的會計信息。

然而，企業(yè)在商品經(jīng)濟的條件下謀求生存和發(fā)展，競爭是必然的以及殘酷的，有競爭

就必然有優(yōu)勝劣汰，任何企業(yè)在競爭中可能獲勝，也可能失敗，勝者繼續(xù)經(jīng)營，敗者只能清

算倒閉。如果有一個充分的證據(jù)說明一個會計主體已無法從事正常的經(jīng)營活動，無法履行它

所承擔(dān)的義務(wù)，則持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不能成立，建立在這一假設(shè)之上的會計確認以及計量以及

報告的原則和會計的程序和方法也將不再適用。例如，對破產(chǎn)清算企業(yè)來說，其資產(chǎn)要按清

算時實際可以變?yōu)楝F(xiàn)金的價值計算，其負債只能按資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際償還能力清償。不過，

企業(yè)經(jīng)營是成功還是失敗，只能由將來的事實去證明，不可能等到未來的結(jié)果得到肯定后才

去進行會計實踐，因而，一個企業(yè)只要沒有倒閉進行破產(chǎn)清算，我們就假定它能持續(xù)經(jīng)營下

去，同時，按正常的會計程序和方法組織它的會計核算。

三以及會計分期假設(shè)

會計分期假設(shè)是指，會計確認與報告的是每一個經(jīng)營期的經(jīng)濟活動，而不是企業(yè)在其

漫長生存期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟話動。

一個會計主體的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動是連續(xù)不斷進行的，在時間上具有不間斷性。從

理論上說，如果等到企業(yè)的經(jīng)營活動全部結(jié)束,各種資產(chǎn)都變?yōu)楝F(xiàn)金，各項負債都清償完畢，

這時企業(yè)在整個經(jīng)營期間的經(jīng)營成果便可以非常簡便而又十分精確地計算出來，并編制真實

可信的會計報表。但這樣做在實踐中是行不通的，也是不可以的。因為企業(yè)（非企業(yè)的經(jīng)濟

主體同此理）的投資者以及債權(quán)人以及管理者以及其它與企業(yè)有利害關(guān)系的機構(gòu)以及團體和

個人（企業(yè)會計信息的利用者），無不渴望及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和理財方針,

以便他們做出下一步的判斷和決策。為了及時地向企業(yè)的信息使用者和需求者提供所需的會

計信息，企業(yè)在漫長的持續(xù)經(jīng)營的前提下，只有人為地截取相等的較短期間來計算盈虧，確

定損益，反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。才能滿足企業(yè)自身和利益以及信息相關(guān)者的要求。這種

將時間段落人為地進行劃分就稱為會計分期，劃出的時間區(qū)間就稱為會計期間。會計期間可

與公歷日期一致，也可以不一致。我國的會計期間與公歷日期一致，劃分為年度以及季度和

月份，即經(jīng)濟主體在其存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)按年以及按季和按月分期結(jié)算帳目，編制會計報表。

會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有密切的聯(lián)系：二者都屬于對會計時間范疇的假定，并

相互補充，不可分離。只有假定一個會計主體能夠無限期地持續(xù)經(jīng)營下去，才有必要和可能

進行分期。顯然，會計分期依賴于持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營需要會計分期。只有立足于企業(yè)持續(xù)

正常的經(jīng)營，又盡可能分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，才能連續(xù)地提供會計主體在各個會計

期間各方面的經(jīng)濟信息。

會計分期假設(shè)對經(jīng)濟組織的會計核算有著重大的影響。人為地劃分為會計期間以后，

由于按會計期間結(jié)賬和編表的需要，就產(chǎn)生了某些成本以及費用必須在不同的會計期間內(nèi)進

行跨期分配和攤銷，如銀行借款利息以及固定資產(chǎn)折舊等。進而產(chǎn)生了是以權(quán)責(zé)發(fā)生制還是

以收付實現(xiàn)制來進行各期收入與費用的配比，也產(chǎn)生了分期計算損益和進行不同會計期間經(jīng)

濟效益的比較等一系列問題。

四以及貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)是指會計核算是用幣值基本穩(wěn)定的貨幣為計算單位和計量尺度的。

一個會計主體所擁有的經(jīng)濟資源來源非常廣泛，各種有形的財產(chǎn)物資的性質(zhì)以及形態(tài)

和實物計量單位均不同，無法在數(shù)量上進行簡單的加減；另一方面，其經(jīng)濟活動的內(nèi)容也往

往十分復(fù)雜，難以統(tǒng)一計量這些千差萬別的經(jīng)濟活動。因此，會計主體的會計核算都面臨著

解決計量尺度的問題，如果沒有統(tǒng)一的計量手段，會計就無法對經(jīng)濟活動進行計量，進而比

較勞動耗費和勞動成果。

在商品經(jīng)濟條件下，一方面，商品的勞動量采用價值形式，經(jīng)濟活動過程也就表現(xiàn)為

價值運動過程。另一方面，只有貨幣才是計量一切有價物價值的共同尺度，是價值表現(xiàn)的最

贏形式。因此，可以用貨幣來反映商品的價值，來計量一切經(jīng)濟活面，來比較勞動耗費，來

評價勞動成果。也就是說，盡管各會計主體的財產(chǎn)物資在實物形態(tài)上千差萬別，但它們在價

值形式上卻具有同質(zhì)性，可以借助于貨幣這個一般等價物去統(tǒng)一計量它們的價值；盡管各會

計主體的經(jīng)濟活動內(nèi)容各不相同，但可以用貨幣來統(tǒng)一衡量經(jīng)濟活動的數(shù)量方面。貨幣為會

計的計量以及記錄分類以及匯總分析提供了一個最為簡單且普遍適用的手段，因而成為會計

核算的計算單位和計量尺度，也成為會計核算區(qū)別于業(yè)務(wù)核算以及統(tǒng)計核算等其它經(jīng)濟核算

的顯著特征之一。這就是貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生的根源。

然而，貨幣作為一種特殊商品，其本身也具有價值，并且價值量也會發(fā)生變化。例如，

貨幣升值時貨幣的購買力上升，貨幣貶值時貨幣的購買力下降。因此，在貨幣計量假設(shè)的基

礎(chǔ)上，還必須假定貨幣的幣值不變（幣值不變假設(shè)），即使有所變動也微不足道，不足以影響

會計計量和財務(wù)信息的正確性。只有這樣，會計核算才能堅持歷史成本原則，即按經(jīng)濟業(yè)務(wù)

發(fā)生時的實際成本計量資產(chǎn)以及負債以及收入，成本費用等，以便客觀地反映經(jīng)濟活動的本

來面目。

所以可以說，貨幣計量假設(shè)中包含著幣值不變假設(shè)，或者說，貨幣計量假設(shè)以幣值不

變假設(shè)為前提。問題的另一方面是，幣值不變是相對的，幣值變動才是絕對的。在幣值變動

不大的情況下，堅持貨幣計量和幣值不變假設(shè)，.堅持歷史成本原則，可以提供真實可靠的

會計信息。但是，在通貨膨脹（嚴重的貨幣貶值）條件下，以歷史成本為基礎(chǔ)提供的會計信息

就會嚴重背離經(jīng)營的實際情況，出現(xiàn)虛盈實虧的經(jīng)營假象。這時，就不能堅持歷史成本原則，

而要用特殊的會計原則（如通貨膨脹會計原則）來對會計信息加以處理，才能提供符合實際的

會計信息。

會計的貨幣計量假設(shè)還包括一個要求，就是在多種貨幣存在的條件下，或某些業(yè)務(wù)是

用外幣結(jié)算時，需確定某一種貨幣為記賬本位幣，編制分錄和登記賬簿時，采用某種匯率折

算為記帳本位幣登記入賬。在我國境內(nèi)，應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。有外幣收支的企業(yè)，也

可采用某種外幣為記賬本位幣,但向我國有關(guān)方面報送會計報表時，必須折算為人民幣反映。

第五節(jié)會計方法概述

會計方法是反映和控制經(jīng)濟活動過程所運用的業(yè)務(wù)技術(shù)方法。它是由各種既相互聯(lián)系

而又相互區(qū)別的專門技術(shù)方法構(gòu)成的一整套會計的方法體系。在會計方法體系中，各種方法

從不同方面反映和控制經(jīng)濟活動過程，完成會計的任務(wù)。

會計的業(yè)務(wù)技術(shù)方法的發(fā)展是隨著會計本身的發(fā)展而不斷豐富以及發(fā)展和逐漸完善的

（其發(fā)展過程本講義第一章一一“會計的演進”部分進行過介紹）。到今天，已經(jīng)形成了一

套較為成熟和完整的會計方法體系，這些方法大致可分為：會計核算方法；會計分析方法;

會計監(jiān)督和檢查的方法；會計預(yù)測和決策的方法?，F(xiàn)分述如下：

一以及會計核算方法

會計核算方法是對經(jīng)濟活動過程進行連續(xù)以及系統(tǒng)以及全面和綜合地反映和控制的業(yè)

務(wù)技術(shù)方法。它偏重于對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類以及計量以及記錄以及計算以及匯總

和報告。主要包括：設(shè)置會計科目和賬戶；復(fù)式記賬；填制和審核會計憑證；登記賬簿；成

本核算；資產(chǎn)清查;編制會計報表。會計核算方法在會計方法體系中處于基礎(chǔ)和核心的地位，

它也構(gòu)成基礎(chǔ)會計的主體內(nèi)容，其具體內(nèi)容將在本講義以及課程的第三以及四以及五以及七

以及八以及九以及十以及十二章中詳細敘述和介紹。

二以及會計分析方法

會計分析方法是以會計核算資料為主要依據(jù)，結(jié)合其他有關(guān)資料，對經(jīng)濟活動過程及

其結(jié)果所采用的數(shù)量分析方法。通過會計分析，能對企業(yè)以及行政事業(yè)單位和其他形態(tài)經(jīng)濟

組織的經(jīng)濟活動，作出一定的評價，并測定各種因素對有關(guān)經(jīng)濟活動的影響程度。會計分析

方法散見于《財務(wù)管理學(xué)》（或稱《理財學(xué)》）,《經(jīng)濟活動分析學(xué)》以及《管理會計學(xué)》等

有關(guān)學(xué)科內(nèi)容中。

三以及會計監(jiān)督和檢查方法

會計監(jiān)督是各單位的會計機構(gòu)以及會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)察以及督促，

使之按照有關(guān)法律以及規(guī)章以及準(zhǔn)則以及制度辦事，以利于保護財產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)濟

效益。會計監(jiān)督的方法主要是對將要發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以有關(guān)法規(guī)以及準(zhǔn)則以及

制度為準(zhǔn)繩進行審查以及分析和判斷，從而確認是否進行會計處理的方法。這些方法往往要

結(jié)合其他會計方法一起運用。

會計檢查是以會計核算資料為依據(jù)，對會計資料的真實性以及正確性及其所反映經(jīng)濟

活動的合法性，效益性等進行的檢查。會計檢查的主要方法有：憑證檢查以及賬簿檢查和報

表檢查等。會計檢查方法的內(nèi)容集中在《審計學(xué)》中，本課程第十一當(dāng)中介紹了其中的一部

分內(nèi)容。

四以及會計預(yù)測和決策方法

會計預(yù)測是以會計核算和會計分析資料為基礎(chǔ)，結(jié)合其他有關(guān)經(jīng)濟信息，對未來的經(jīng)

濟活動可能發(fā)生的變化作出判斷，權(quán)衡利弊，以供經(jīng)濟單位管理當(dāng)局決策。

會計決策是根據(jù)會計核算和會計預(yù)測資料，對企業(yè)以及行政事業(yè)單位和其他形態(tài)經(jīng)濟

組織經(jīng)濟活動所擬定的各種方案的經(jīng)濟效果進行分析比較，從中選出最優(yōu)方案，提供經(jīng)濟組

織領(lǐng)導(dǎo)和決策者參考，以利于企業(yè)和不同經(jīng)濟單位的發(fā)展。

會計預(yù)測和會計決策既有聯(lián)系又有區(qū)別。從聯(lián)系的方面看，二者都是為了規(guī)劃未來，

使經(jīng)濟活動按照預(yù)定目標(biāo)進行并達到預(yù)期效果的一種會計控制；從區(qū)別的方面看，預(yù)測偏重

于對未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)算判斷，而決策偏重于選擇最優(yōu)方案。會計預(yù)測和決策的方法主

要集中在《管理會計學(xué)》中。

上述各種方法共同構(gòu)成了會計方法體系，組成一個有機的整體。需要說明的是，上述

的劃分方法只是一個大致的分類，而在會計實務(wù)中各種方法常常彼此聯(lián)系以及相互配合地加

以運用。例如，在會計核算過程中，同時要運用到會計分析以及會計監(jiān)督以及會計檢查的各

種方法。又如，進行會計預(yù)測和決策時，也會涉及到會計核算和會計分析方法。

第六節(jié)會計學(xué)及會計學(xué)科體系

會計是會計工作和會計學(xué)的統(tǒng)一，也是會計實踐和會計理論的統(tǒng)一。既然有會計工作

的實踐，勢必就有實踐經(jīng)驗的總結(jié)和概括，就有會計的理論，就有進行會計工作的指導(dǎo)思想。

會計學(xué)正是將人們在長期的會計實踐中的感性認識上升為理性認識，以此形成較為完整的理

論方法體系，用來解釋和指導(dǎo)會計實踐的知識體系。作為一門學(xué)科，會計學(xué)屬于社會科學(xué)中

管理科學(xué)的一個分支，它以實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟效益為目的，著重研究如何掌握對社會經(jīng)濟過程進

行反映以及控制和參與決策的規(guī)律性；作為一門應(yīng)用學(xué)科，會計學(xué)又與自然科學(xué)中的數(shù)學(xué)有

密切聯(lián)系，它借助數(shù)學(xué)方法來形成會計的各種方法和技術(shù)，并使會計的定量分析方法達到完

善。

會計學(xué)既然是對會計實踐進行總結(jié)和概括，則必然是會計實踐發(fā)展到一定階段后才會

形成會計學(xué)；而且，會計學(xué)還必須借助經(jīng)濟學(xué)的許多理論和方法。一般認為，會計學(xué)是十五

世紀以后才逐漸產(chǎn)生以及發(fā)展和完善起來的。會計學(xué)的各個分支構(gòu)成了會計的學(xué)科體系。可

以從不同角度劃分會計學(xué)分支，沒有完全統(tǒng)一的說法。結(jié)合現(xiàn)代會計的發(fā)展情況，一般的分

法是按會計學(xué)研究的內(nèi)容來劃分。

按其研究內(nèi)容的不同，會計學(xué)可劃分為基礎(chǔ)會計學(xué)以及財務(wù)會計學(xué)以及成本會計學(xué)以

及管理會計學(xué)以及審計學(xué)以及會計制度設(shè)計以及會計理論以及會計史以及社會會計學(xué)以及

比較會計學(xué)以及國際會計學(xué)等多門學(xué)科。

其中，基礎(chǔ)會計學(xué)以及財務(wù)會計學(xué)以及成本會計學(xué)以及管理會計學(xué)以及審計學(xué)是比較

重要的分支，也是會計學(xué)科的主干課程。

基礎(chǔ)會計學(xué)是會計學(xué)中的基礎(chǔ)理論學(xué)科。主要闡明會計學(xué)的基礎(chǔ)理論以及基礎(chǔ)知識以

及基本方法以及基本技能。這四個“基”，包括了其他各門會計學(xué)分支共同的基本問題。學(xué)

生在學(xué)完基礎(chǔ)會計學(xué)后，應(yīng)掌握會計的基本程序和方法，即“會計憑證一會計賬簿一會計報

表”的程序和一系列專門方法，并了解會計的基本概念和理論，為進一步學(xué)好其他會計分支

學(xué)科奠定基礎(chǔ)。

財務(wù)會計又稱對外報告的會計，財務(wù)會計學(xué)是會計學(xué)中的基礎(chǔ)實務(wù)學(xué)科。它依據(jù)會計

準(zhǔn)則，利用記賬以及算賬以及編表等工作，研究如何客觀地以及真實地以及及時地向經(jīng)濟主

體的投資者和債權(quán)人，以及其他會計信息使用者報告經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。財務(wù)

會計的基本理論和方法，是會計要素的具體展開，即包括流動資產(chǎn)以及長期投資以及固定資

產(chǎn)以及無形資產(chǎn)以及遞延及其他資產(chǎn)以及流動負債以及長期負債以及所有者權(quán)益等的核算；

收入以及費用的確認；利潤的形成及分配；對外會計報表的編制等內(nèi)容，還要探討搞好資金

管理，提高經(jīng)濟效益的途徑。

成本會計學(xué)主要針對以企業(yè)形態(tài)方式核算的經(jīng)濟組織中，生產(chǎn)或經(jīng)營單位在生產(chǎn)或經(jīng)

營階段所形成的成本核算和管理獨立出來形成的一門學(xué)科，主要包括成本核算以及成本計劃

和成本控制三個部分。介紹成本資料的收集，實際成本的計算，未來成本的預(yù)測以及成本計

劃的編制，進行成本決策以及分析和控制等一系列成本管理方法，探索通過管好成本來提高

經(jīng)濟效益的途徑.

也可將企業(yè)的財務(wù)會計學(xué)與成本會計學(xué)合并在一起，稱為“企業(yè)會計學(xué)”。

管理會計是為經(jīng)營者從事經(jīng)營管理服務(wù)的一種內(nèi)部會計。管理會計學(xué)以現(xiàn)代管理科學(xué)

為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計資料為依據(jù)，以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前的

計劃與控制，對未來進行科學(xué)的預(yù)測和決策，對經(jīng)營業(yè)績進行考核和評價。其主要內(nèi)容包括

利潤規(guī)劃以及成本規(guī)劃以及投資決策以及全面預(yù)算以及決策評價以及責(zé)任會計等。

審計學(xué)是研究如何監(jiān)督檢查經(jīng)濟活動的合法性以及合規(guī)性及其效益性的基本理論和方

法的一門學(xué)科。它是隨著審計實踐的發(fā)展，逐步做出的比較系統(tǒng)以及全面的總結(jié)，用來說明

和指導(dǎo)審計實踐的理論。有時也將它作為一門獨立的學(xué)科，但從性質(zhì)上看，審計學(xué)應(yīng)是一門

廣義的會計學(xué)分支。

會計學(xué)其他分支的研究內(nèi)容可以通過會計學(xué)體系中相關(guān)的課本和課程里獲得了解。

具體的財務(wù)會計核算知識，是將財務(wù)會計學(xué)結(jié)合所應(yīng)用的行業(yè)和部門，可以進一步劃

分為工業(yè)會計學(xué)以及農(nóng)業(yè)會計學(xué)以及商品流通企業(yè)會計學(xué)以及施工企業(yè)會計學(xué)以及交通運

輸企業(yè)會計學(xué)以及金融保險企業(yè)會計學(xué)以及對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計學(xué)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

會計學(xué)以及旅游以及飲食服務(wù)企業(yè)會計學(xué)，以及行政以及事業(yè)單位的預(yù)算會計學(xué)及非營利或

非盈利的其他經(jīng)濟組織會計學(xué)等。

如前所述，在所有的經(jīng)濟形態(tài)的組織會計核算中，因為企業(yè)的資金來源和資金運用最

為復(fù)雜，對其進行的會計核算和會計分析和討論，涵蓋較全面的會計實作和會計研究的內(nèi)容。

對于會計學(xué)原理的學(xué)習(xí)和討論，通過對企業(yè)模式下的介紹和學(xué)習(xí)，也能了解和明晰其他經(jīng)濟

核算較簡單的經(jīng)濟組織的情況和方法，起到一通而百通的作用。因此我們的《會計學(xué)原理》

課程,就以企業(yè)會計為范圍，以記賬方法為主體，著重闡述會計核算的基本模式和基本方法，

旨在使同學(xué)們?nèi)嬲莆諘媽W(xué)最基本的理論和技能，是會計學(xué)的啟蒙和入門。

附錄：

I以及本章必知概念

會計會計的本質(zhì)會計的職能會計的任務(wù)會計的作用會計假設(shè)會計主體假

設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)會計方法會計學(xué)會計學(xué)科體系

II以及復(fù)習(xí)思考題

1.什么是會計?哪些部門需要運用會計？

2.會計與社會環(huán)境的關(guān)系？

3.怎樣理解“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”的論斷？

4.對會計本質(zhì)的認識有哪三種主要的觀點？每一種觀點的產(chǎn)生背景以及主要內(nèi)容以及

意義和局限性如何?你同意哪種觀點？

5.會計的職能有哪些？每一職能的內(nèi)容及要點?你怎樣認識會計的職能？

6.會計職能與會計任務(wù)以及會計作用之間的關(guān)系

7.會計假設(shè)的實質(zhì)是什么？

8.會計主體假設(shè)的內(nèi)容？會計主體與法律主體的關(guān)系？劃分會計主體的意義？

9.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)容？確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義？

10.會計分期假設(shè)的內(nèi)容？進行會計分期的意義？會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的聯(lián)

系？

11.貨幣計量假設(shè)的內(nèi)容？為什么要有貨幣計量假設(shè)？貨幣計量假設(shè)與幣值不變假設(shè)的

關(guān)系？如何彌補貨幣計量假設(shè)的局限性？

12.會計方法體系及其構(gòu)成？各種方法的內(nèi)容以及各自在方法體系中的地位。

13.會計學(xué)的產(chǎn)生？會計學(xué)科體系？會計學(xué)主要分支的研究內(nèi)容？

第二章會計的內(nèi)容

第一節(jié)會計內(nèi)容的一般性描述一一會計對象

會計對象是指會計的職能發(fā)揮作用的范圍，主要指會計的兩個基本職能一