會計學教案課件

第一章總論

第一節(jié)會計基本概念

一、會計的概念

會計是經濟管理的重要組成部分，它是以貨幣計量為基本形式，運用專門的方法，對經

濟活動進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。

在我國，會計學界對會計本質的認識除“管理活動論”之外，還有以下兩種觀點：

?種是認為會計是管理經濟的一個工具，即管理工具論。這種觀點認為會計是一種管理

手段，其本身不能管理，只能為管理服務。

另一種是認為會計是一個信息系統(tǒng)，即信息系統(tǒng)論，這種觀點認為會計是?種處理數據

或提供信息的方法或技術，它突出了會計的性質和會計反映的職能。

二、會計的職能

(-)會計的核算職能

會計的核算職能，亦稱會計的反映職能。會計核算貫穿于經濟活動的全過程。從核算的

時間過程看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內容看，它既包括

記賬、算賬、報賬，又包括預測、分析和考核。

(-)會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是對經濟活動的合理性、合法性和有效性進行事前、事中和事后的有效

控制。任何企業(yè)的經濟活動都是按照一定的目的和要求進行的，為了使經濟活動按照規(guī)定的

要求達到預期的目的，就必須進行會計監(jiān)督。

會計的核算和監(jiān)督職能是密切相關、不可分割的。如果會計管理沒有可靠、充分、完整

的會計核算資料，監(jiān)督就失去了客觀依據，監(jiān)督就不可能順利進行，甚至就不能進行。因此,

核算是監(jiān)督的基礎；反之，如果沒有科學嚴格的會計監(jiān)督，核算的真正作用就難以發(fā)揮，核

算過程和結果的準確性、真實性以及合法性、合理性就得不到保證，因此，監(jiān)督又是核算的

繼續(xù)。

三、會計的特點

(-)會計以貨幣計量為基本形式

(-)會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

四、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容，即通過價值形式表現(xiàn)的有關社會再生產過程中

的生產、交換、分配、消費等方面的經濟活動。

五、會計的目標

會計的日標，有時也稱為會計的目的，通常是指會計資料的使用者對會計的總體要求。

我國《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各

方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企'也加強內部經營管理的需要，這也就是會計

的目標所在。

第二節(jié)會計核算的基本前提與一般原則

一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提，亦稱會計假設，是對會計核算工作賴以存在的條件所作的基本設

定，是會計指導規(guī)范體系中的最高層次。

（一）會計主體

會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。

會計主體所設定的會計核算的空間范圍。

（-）持續(xù)經營

持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將會無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見的

將來，該主體不會進行停業(yè)清算。

（三）會計分期

在持續(xù)經營的前提下，又需要把企業(yè)川流不息的經營活動過程人為地劃分為若干相等的

周期，以便定期地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，這種人為設定的分期，就是會計期間。

企業(yè)通常是以一年作為劃分會計期間的標準，在某些國家或某些行業(yè)中，也可以考慮經

營周期，以長于或短于一年的時間作為會計期間。以一年為會計期間的稱為會計年度。會計

年度可以等同于日歷年度，也可以某一日開始至次年同一日前為一會計年度。我國會計準則

規(guī)定：我國企業(yè)的會計期間按日歷年度劃分為一個會計年度，即從每年1月1日起至12月

31日止為一個會計年度，每一會計年度還具體劃分為季度、月份等更短的會計期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中以貨幣為統(tǒng)一計量單位，來記錄、核算企業(yè)的生產

經營情況。

在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。因此，我國企業(yè)

會計準則規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位，也可以選定

某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的會計報表應當折算為人民幣反映。

二、會計信息質量要求

1、可靠性

可靠性是指企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如

實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容

7E整。

2、相關性

企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計

報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者耒來的情況作出評價或者預測。會計信息的相關性取決于

其預測價值和反饋價值。

3、可理解性

可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使

用。

4、可比性

可比性是指企'也提供的會計信息應當相互可比。它包括：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同

或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在

附注中說明（同一企業(yè)不同時期會計信息的縱向可比）；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交

易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比（兩個企業(yè)之間

會計信息的橫向可比）。

5、實質重于形式

實質是指交易或事項的經濟實質，形式是指會計核算依據的法律形式。實質重于形式是

指企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事

項的法律形式為依據。

6、重要性

重要性是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關

的所有重要交易或者事項。重要性根據會計人員的職業(yè)判斷確定。確定的標準通常有兩個方

面：質的方面，提供的會計信息對決策者的決策有影響：量的方面，某一交易或事項的數量

占該類數量的較大的比例。

7、謹慎性

謹慎性是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應

高估資產或者收益，低估負債或者費用。

8、及時性

及時性是指企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告,

不得提前或者延后。

第三節(jié)會計核算方法

會計方法是指用以核算和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計目標的方式、方法。會計的方法體系

也由會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法構成?，F(xiàn)代會計方法通常包括會計核算方

法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預測方法、會計決策方法等多種方法。其中會計核

算方法是最基本、最主要的方法。

會計核算方法，是對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、反映和日常監(jiān)督所

運用的方法。由于會計對象具體內容的多樣性、經營過程的連續(xù)性，決定了會計核算必須運

用一系列專門的方法。這些方法必須能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映會計對象。為此,

會計方法之間必須具有相互的內在聯(lián)系，構成一個完整的方法體系。會計核算方法主要包括

以下七種方法：

一、設置賬戶

二、復式記賬

三、填制和審核憑證

四、登記賬簿

五、成本計算

六、財產清查

七、編制會計報表

以上會計核算方法是個完整的方法體系。各種方法之間的相互關系和運用程序是：在

每項經濟業(yè)務發(fā)生以后，首先要根據國家的有關方針、政策和財經法規(guī)、制度審核，并按照

規(guī)定的手續(xù)和格式填制記賬憑證；然后根據復式記賬的原理。在按照規(guī)定的會計科目設置的

賬戶中登記賬簿；其次，對生產經營活動中所發(fā)生的需要進行歸集的費用，按照一定標準和

對■象進行歸集，從而計算出成本；再次，要定期進行財產清查，確保財產物資的安全完整和

賬實相符；最后，在保證賬實、賬賬、賬證相符的基礎上，根據有關賬簿記錄編制會計報表。

第二章會計確認與計量

第一節(jié)會計確認

一、會計確認的涵義及標準

會計確認指會計人員運用職業(yè)判斷，按一定規(guī)范辨認和確定特定會計主體中發(fā)生的經濟

業(yè)務是否可以轉化為特定會計期間的會計信息，以及確定其所屬的會計類別的過程。會計確

認解決的是會計的定性問題，即為會計計量確定空間范圍、時間的界限。會計確認是會計計

量、會計記錄、會計報告的共同基礎。

會計確認主要包括對經濟業(yè)務的初始確認和編制會計報表時的再確認。會計初始確認主

要指對經濟業(yè)務所屬會計科目的確認；會計再確認主要指對會計報告中的報表項目、注釋項

目、分析說明項目的確認，是會計信息加工過程的最終確認。

會計確認必須以會計確認的標準為依據。會計確認的標準是指會計核算的特定規(guī)范要

求。根據會計確認標準對會計確認產生的影響，會計確認標準可以分為基本確認與補充確認。

(-)基本確認標準

1、可用貨幣計量

2、符合會計要素的定義和特征

3、以權責發(fā)生制為確認的時間基礎

(-)補充確認標準

1、真實性

2、合法性

3、相關性

二、會計報表項目的確認

(-)資產負債表的確認

1、資產的確認

資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來

經濟利益的資源。對于符合資產定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為資產：與

該項目有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該項目的成本或者價值能夠可靠地計量。

2、負債的確認

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時，確認為負債，與該項目有關的未來

經濟利益很可能流出企業(yè)；未來經濟利益的流出能夠可靠地計量。

3、所有者權益的確認

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。?個企業(yè)的資產和負債

是可以單獨計量的，而業(yè)主產權則不可能單獨地計量，它一般通過相應資產和負債的計量間

接進行。對于業(yè)主產權的確認和計量，有業(yè)主論、會計個體論、剩余產權論及企業(yè)論等多種

理論。

(-)利潤表的確認

1、收入的確認

按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益

增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

(1)企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即可確認收入。①企業(yè)已將商品所

有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理

權，也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。④相關的收

入和成本能夠可靠地計量。

(2)提供勞務收入的確認。應分別下列情況確認。在同一會計年度內開始并完成的勞

務。對于這類勞務，企業(yè)應在勞務完成時確認收入；如勞務的開始和完成分屬不同的會計年

度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠的估計。對于這類勞務，企業(yè)應按完工

百分比法確認收入。

(3)讓渡資產使用權收入的確認。與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；②收入的金

額能夠可靠地的計量。

2、費用的確認

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無

關的經濟利益的總流出。確認費用的標準有以下幾種：

(1)按與收入的直接聯(lián)系確認費用。

(2)按一定的分配方式確認費用。

(3)在支出發(fā)生時立即確認費用。

3、利潤的確認

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期

利潤的利得和損失等。

三、會計科目

會計科目是對會計要素進一步分類的項目。

(-)會計科目的內容

會計科目的內容是指在制定會計制度時要規(guī)定會計科目反映的經濟內容和登記方法。

(二)會計科目的級次

會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度。一般情況下，會計科目的級次可分為

以下兩類：1、總分類科目。2、明細分類科目。

四、主要會計要素的確認

(-)流動資產的確認

流動資產是指企業(yè)能夠在一個會計年度或者在一個營業(yè)周期內可變換為現(xiàn)金或費用的

各項資產。

流動資產可再分為貨幣資金類、應收款項類、存貨類和其他類。

(-)非流動資產的確認

非流動資產包括長期投資類、固定資產類和其他類。

(三)流動負債的確認

按照償付期限的長短，可將負債分為流動負債和長期負債。流動負債的還債期限一般短

于年或一個經營周期。

(四)長期負債的確認

長期負債是指償付期限長于一年或一個經營周期的債務。

（五）所有者權益的確認

所有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等四個基本類別。

（六）收入的確認

（七）費用的確認

第二節(jié)會計計量

一、會計計量模式

（-）會計計量模式和屬性

會計計量模式指會計計量尺度與會計計量屬性的結合方式。

會計計量屬性是指在會計核算中必須計量的會計要素的某一方面特性或外在表現(xiàn)形式，

即可以用貨幣計量的方面。

歷史成本計量屬性：在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的

金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際

收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負

債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；

重置成本：在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

額計量；

可變現(xiàn)凈值：在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金

額計量；

現(xiàn)值：在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流

入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量；

公允價值：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自

愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

（-）會計計量尺度

1、貨幣計量基準尺度的確定

現(xiàn)代會計要求將實物計量尺度、時間計量尺度換算為貨幣計量尺度，確定了貨幣計量作

為基準尺度的地位。

2、記賬本位幣的確定

3、貨幣計量單位的確定

任何一種特定貨幣尺度仍具有兩種不同的計量單位：名義貨幣單位和?般購買力單位。

名義貨幣單位，又稱面值貨幣單位，它是以現(xiàn)實的貨幣單位作為會計的計量單位。它是

各國主要流通貨幣的法定單位，也就是未經調整不同時期貨幣購買力的貨幣單位。

一般購買力單位，是對實際貨幣單位的一種調整或變化形式，它是按照-定時點的貨幣

實際購買力換算后的計量單位進行計量的。貨幣購買力變動往往采用一般物價指數來衡量。

目前，財務報告實務基本上還是采用名義貨幣單位，-?般購買力單位只有在持續(xù)惡性通

貨膨脹的條件下才可能成為會計實務工作的基本計量單位。

（三）會計計量模式

特定的計量屬性和計量尺度的組合構成了特定的會計計量模式。

二、會計基本計量方法

（―）平均法

1、簡單平均法：也稱算術平均法，是以個體金額之和除以個體數得出平均額的一種計

算方法。

2、加權平均法：是個體金額之和除以各個體數量（權重）之和得出平均額的一種計算

方法。

3、移動加權平均法：是指本次收貨的成本加原有庫存存貨的成本，除以本次收入數量

加庫存數量，計算的加權平均單價，并以此對發(fā)出存貨計價的一種做法。

4、平均法的擴展應用：用一定金額的費用或其他待分配項目在不同對象、不同期間的

分配的會計計量方法。

（-）比率法

1、相關比率：用于計算部分與總體關系、投入與產出關系之外具有相關關系的指標的

比率，反映有關經濟活動間的相互聯(lián)系。

2、效率比率：用于計量某項經濟活動中所費與所得的比例，反映投入與產出的關系。

3、結構比率：用于計量某項經濟指標的各個組成部分占總體的比重，反映部分與總體

的關系，故又稱為共同比。

三、會計要素計量

（-）資產的計量

資產計量不僅是反映企'也增值的量度，也是收益計量的必經步驟，故其既是反映企業(yè)財

務狀況的基礎，也是反映企業(yè)經營狀況的基礎。資產計量可分為入賬價值計量、持有價值計

量、耗用價值計量等不同的方面。

（二）負債的計量

負債的計量主要有兩個目的，一是正確記錄費用與損失，以便確定當期損益；二是在會

計報表上合理地揭示企業(yè)所承擔的債務，提供有助于利益相關者預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量和財

務風險的相關信息。

1、負債入賬價值的計量

2、負債賬面價值的計量

（三）所有者權益的計量

所有者權益,是某個主體的資產減去負債后的剩余權益。所有者權益總額不能單獨計量,

它的計量從屬于資產和負債的計量。

所有者權益一般由實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。

（四）收益的計量

對于收益的計量有兩大代表性流派：一是“資產負債觀”；一是“收入費用觀”。

資產負債觀的特點表現(xiàn)在：收益的確定，是通過計量資產和負債，并比較其凈增長而得。

收入費用觀的特點表現(xiàn)在：通過確認收入和費用來確定收益。

目前我國所采用的收益計量，主要是收入費用觀思想相一致的。

第三章會計記錄

第一節(jié)復式記賬原理

一、會計基本等式

(-)會計基本等式

資產=負債+所有者權益

它明確反映了資產、負債、所有者權益這三個基本會計要素之間的數量關系，是會計上

的一個重要基礎理論，同時它也是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據。

如果考慮到企業(yè)的經營成果，將收入和費用這兩個會計要素考慮進去，會計基本等式就

可以擴充為：

資產=負債+所有者權益+(收入一費用)

(-)經濟業(yè)務類型及對會計恒等式的影響

經濟業(yè)務的發(fā)生一定會使企業(yè)的資產、負債、所有者權益等基木會計要素發(fā)生變化(總

額變化或內部結構變化)。企業(yè)的全部經濟業(yè)務可以歸納為以下四大類別：資產增加，資產

減少；資產增加，權益增加；資產減少，權益減少；權益增加，權益減少。由于權益又可分

為負債和所有者權益，因此上述四大類別的經濟業(yè)務又可以細分為九種情況。無論發(fā)生何種

經濟業(yè)務都不會破壞“資產=負債+所有者權益”這一等式。

二、賬戶

賬戶是根據會計科目設置的、具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情

況及其結果的載體。

賬戶與會計科目是兩個既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。賬戶以會計科目作為它的名稱，

并具有一定的格式。會計科目是設置賬戶的基本依據，并以賬戶作為它的載體。在核算內容

上，兩者一致，賬戶是科目的具體運用。

賬戶的結構分為兩個基本部分，劃分為左右兩分，以一方登記增加額，另一方登記減少

額。在賬戶中究竟哪一方記錄增加數，哪一方記錄減少數，則取決于所采用的記賬方法和各

賬戶所要記錄的經濟內容(即賬戶的性質)。

在賬戶中記錄的金額的關系可以用下列等式表示：

期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額

三、復式記賬原理

(-)記賬方法

記賬方法是指在賬簿中登記各項經濟業(yè)務的方法。會計上的記賬方法經歷了一個由單式

記賬法發(fā)展到復式記賬法的過程。

單式記賬法是指對每一項經濟業(yè)務活動所引起的資金增減變化情況及其結果，只在一個

賬戶中進行單方面的記錄和反映的一種方法。

復式記賬法是在每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，用相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上

的賬戶中進行登記，以反映會計要素增減變動情況的記賬方法。其主要特點是：對于每一項

經濟業(yè)務，都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行等額雙重記錄；根據賬戶之間的對應

關系和會計等式的平衡關系，可以對一定時期所發(fā)生的全部經濟業(yè)務的會計記錄進行試算平

衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

復式記賬法包括幾種具體的記賬方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賑法等。其

中借貸記賬法已經成為一種國際慣例，我國現(xiàn)行有關制度規(guī)定企業(yè)和行政事業(yè)等單位一律采

用借貸記賬法。

(-)借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，運用復式記賬原理來記錄經濟活動情況的一

種復式記賬方法。

1.借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法的記賬符號就是“借”、“貸二

2.借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法中，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分。通常左邊是借方，右邊是

貸方。增加數利減少數應分別記入哪一方，要根據各個賬戶所反映的經濟內容，即它的性質

決定。

借貸記賬法下賬戶結構如下：

借方賬戶名稱(會計科目)貸方

1.資產、成本、費用增加數1.資產、成本、費用減少數

2.負債、所有者權益、收入減少數2.負債、所有者權益、收入增加數

1.資產類、成本類期末余額2.負債、所有者權益.期末余額

3.借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

4.賬戶對應關系和會計分錄

對各項經濟業(yè)務運用復式記賬法在有關賬戶中進行登記時，會在有關賬戶之間形成某種

相互的對應關系，賬戶間的這種對應關系叫賬戶對應關系。存在著對應關系的賬戶叫對應賬

戶。

為了保證賬戶對應關系的正確性，登賬前應先編制會計分錄，然后據以登賬。會計分錄

就是標明每項經濟業(yè)務應記賬戶的名稱、方向和金額的記錄。

會計分錄按每筆經濟'業(yè)務所涉及的賬戶的多少分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單

會計分錄是指經濟業(yè)務活動發(fā)生引起資金運動變化只涉及兩個賬戶的一種會計分錄;復合會

計分錄是指經濟業(yè)務活動發(fā)生引起資金運動變化涉及兩個以上賬戶的?種會計分錄。

在實際工作中，會計分錄是通過編制記賬憑證來完成的。

第二節(jié)會計循環(huán)

一、會計循環(huán)的基本步驟

會計循環(huán)是指企業(yè)在一個會計期間內，從業(yè)務發(fā)生編審憑證開始到編制會計報表為止,

財務會計人員運用一定的方法所完成的一系列會計處理程序。

一個完整的會計循環(huán)通常包括以下幾個基本步驟：根據原始憑證分析經濟業(yè)務，并按復

式記賬法編制記賬憑證；根據記賬憑證登記有關的總分類賬、明細分類賬和日記賬；進行調

整前的試算平衡；期末對應予調整事項，按權責發(fā)生制進行必要的調整，編制調整分錄，并

過入相應的總分類賬或明細分類賬；編制調整后試算表；結賬；編制財務報表。

二、編制會計憑證與會計分錄

會計憑證是用來證明經濟業(yè)務發(fā)生、明確經濟責任的書面證明。按用途不同，會計憑證

可分為原始憑證和記賬憑證兩類。

(-)原始憑證

原始憑證是記錄經濟業(yè)務已經發(fā)生、執(zhí)行或完成，作為記賬原始依據的最初書面證明。

1.原始憑證的分類

(1)原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證

(2)原始憑證按其填制手續(xù)不同可以分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證

2.原始憑證的基本要求

3.原始憑證的填制規(guī)范

4.原始憑證的審核

原始憑證的審核內容主要有原始憑證的完整性、正確性、合理性、合法性、真實性。

(二)記賬憑證

記賬憑證是由會計人員根據審核無誤的原始憑證編制用以作為記賬直接依據的會計憑

證。

1.記賬憑證的分類

(1)記賬憑證按適用業(yè)務不同分類，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。

專用記賬憑證又可分為：收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

為避免重復記賬。對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互轉劃，只編制付款憑證，不編制收款

憑證。

(2)記賬憑證按其編制的方法不同分為復式記賬憑證和單式記賬憑證

(3)記賬憑證按是否經過匯總可分為非匯總記賬憑證和匯總記賬憑證

2.記賬憑證的內容

記賬憑證的內容必須具備：填制記賬憑證的日期：記賬憑證的編號；經濟'業(yè)務內容的摘

要；經濟業(yè)務涉及的會計科目和記賬方向；經濟業(yè)務的金額；所附原始憑證張數；有關人員

的簽章和入賬標記等。

3.記賬憑證填制要求

4.記賬憑證的審核

企業(yè)應按照《會計基礎工作規(guī)范》有關規(guī)定填制和審核會計憑證。

(三)會計憑證的傳遞和保管

會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內部各有關部門

和人員之間的傳送環(huán)節(jié)和傳遞手續(xù)。會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。

會計憑證的保管，指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查等工作。

三、過賬與記賬程序

過賬是指根據記賬憑證(會計分錄)中所確定的賬戶名稱、借貸方向和入賬金額，分別

記入有關總分類賬、明細分類賬及日記賬的過程。

(-)會計賬簿

賑簿是根據會計憑證，用來序時地、分類地記錄和反映各項經濟業(yè)務的會計簿籍。它是

由具有專門格式，又以一定形式聯(lián)系在一起的賬頁所組成的。

1.賬簿的種類

賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿(日記賬)、分類賬簿和備查賬簿三種。分類賬簿

又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

賬簿按其外表形式不同，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

2.賬簿的設置和登記

(1)日記賬的設置和登記

日記賬是由出納人員根據審核無誤的收款憑證和付款憑證逐H逐筆登記的。日記賬主要

有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

現(xiàn)金日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金的收、支和結存情況的賬簿。銀行存款日記賬是用來登

記銀行存款的收、支和結余情況的賬簿。

日記賬的格式一?般采用“借”、“貸”、“余”三欄式.

(2)總分類賬的設置與登記

總分類賬只提供金額指標，大多采用“借”、“貸”、“余”三欄式的格式。

總分類賬的登記方法按采用的記賬程序(或稱賬務處理程序、會計核算形式)不同而有

所不同。它可以根據記賬憑證登記，也可以根據匯總記賬憑證或科目匯總表或多欄式日記賬

登記。

(3)明細賬的設置和登記

明細賬一般采用三欄式、數量金額式、多欄式等格式。

各種明細賬視實際情況，可以根據記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表進行登記。

總賬對所屬明細賬起著統(tǒng)馭控制作用，明細賬對總賬起著補充說明作用。在會計核算中

要對其采用平行登記的方法。平行登記，是指對每一筆經濟業(yè)務，在一個會計期間內既要在

總賬中進行登記，又要在其所屬的明細賬中進行登記，其登記的原始依據相同、方向一致、

金額相等。其結果必然是總賬的金額與其所屬的明細賬金額之和相等。

3.賬簿登記和使用規(guī)則

會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記賬簿要遵循《會計基礎工作

規(guī)范》的有關規(guī)定。

4.錯賬的更正方法

(1)劃線更正法。

(2)紅字更正法。

(3)補充登記法。

5.對賬和結賬

對賬簡單說就是核對賬目，是指為保證賬簿記錄的正確性而進行的核對工作。對賬工作

每年至少進行一次。其內容一般包括以下幾個方面：

(1)賬證核對：是指將各種賬簿的記錄同有關會計憑證進行核對。

(2)賬賬核對：是指將各種賬簿之間的有關數字進行核對。

(3)賬實核對：是指賬簿記錄與各項財產物資的實有數額的核對。

結賬就是結算各種賬簿記錄。是指在把一定時期所發(fā)生的經濟業(yè)務都登記入賬的基礎

上，將各種賬簿的本期發(fā)生額及期末余額結算清楚，并將其余額轉入按規(guī)定應轉入的賬戶或

結轉下期。

結賬工作一般在月末、季末、年末進行。

(-)記賬程序

記賬程序又稱會計核算形式、會計核算組織程序或賬務處理程序，是指在會計核算中，

以賬簿體系為核心，把會計憑證、會計賬簿和會計報表，按照一定的記賬程序和方法，相互

結合的方式。

目前我國企業(yè)采用的記賬程序主要有：記賬憑證記賬程序、科目匯總表(記賑憑證匯總

表)記賬程序、匯總記賬憑證記賬程序和多欄式日記賬記賬程序等。各種記賬程序的主要區(qū)

別在于登記總賬的依據和方法不同。

1.記賬憑證記賬程序

記賬憑證記賬程序的特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的記賬程

序，其它的記賬程序都是在其基礎上發(fā)展而來的。

這種記賬程序一般適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務較少的企業(yè)和單位。

2.科目匯總表記賬程序

科目匯總表記賬程序的特點是根據記賬憑證定期匯總編制科目匯總表,然后根據科目匯

總表定期登記總賬。

科?日匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是根據一定時期內的全部記賬憑證，按照相同的會

計科目定期匯總編制的一種匯總記賬憑證。

科目匯總表記賬程序一?般適用于業(yè)務量較大、記賬憑證較多的單位。

3.匯總記賬憑證記賬程序利多式欄式日記賬記賬程序

匯總記賬憑證記賬程序的特點是根據記賬憑證定期匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑

證和匯總轉賬憑證，然后根據匯總記賬憑證定期登記總分類賬；多欄式日記賬記賬程序的特

點是根據多欄式日記賬各欄的合計數于月末登記總分類賬，同時根據轉賬憑證或轉賬憑證匯

總表登記總分類賬。

四、調整前試算平衡

根據會計等式的平衡關系，利用借貸規(guī)則的原理，通過匯總、計算和比較來檢查賬戶記

錄的正確性與完整性，這項工作稱為試算平衡。試算平衡可以采用發(fā)生額試算平衡的方法，

也可以采用余額平衡的方法。

發(fā)生額試算平衡是根據借貸記賬法的記賬規(guī)則推導出來的。用公式表示為：

全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計

余額試算平衡是根據會計等式的平衡關系。用公式表示為：

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

五、權責發(fā)生制下的賬項調整

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計確認的兩種不同的時間基礎。權責發(fā)生制又稱應計制，

是指以權利或責任是否發(fā)生為確認的標準。

賬項調整就是指按照應予歸屬的標準,合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和

應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相關的基礎上進行配比，從而比較正確地計算出各

期的盈虧。

賬項調整主要包括應計收入的調整、應計費用的調整、預收收入的分配、預付費用的攤

銷等。

六、結賬

結賑是指會計期末結算出各類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額或結轉下期，使各賬戶記錄

暫告一段落的過程.包括虛賬戶的結清和實賬戶的結轉。

七、編制財務會計報告

財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經

營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務會計報告主要包括會計報表（主表與附表）、會計報表附注

及財務情況說明書等。會計報表是財務會計報告的主要組成部分。會計報表一般包括費產負

債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等。

第四章資產的核算(上)

第一節(jié)流動資產

一、貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)流動資產的

重要組成部分。貨幣資金按其存放地點和用途不同分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨資金。

(~)現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

1、現(xiàn)金的管理制度

企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理。

(1)現(xiàn)金使用范圍

(2)庫存現(xiàn)金限額

(3)現(xiàn)金收支規(guī)定

2、現(xiàn)金的總分類核算

為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金收支和結存情況，企業(yè)應設置“現(xiàn)金”總賬科目。該科目

核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，其借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，余額在借方，反

映庫存現(xiàn)金的余額。

(1)現(xiàn)金收入的核算

(2)現(xiàn)金支出的核算

3、現(xiàn)金的序時核算

4、現(xiàn)金的清查

對于企業(yè)每日終了結算現(xiàn)金收支，以及財產清查等發(fā)現(xiàn)的有待于查明原因的現(xiàn)金短缺或

溢余，應通過“待處理財產損溢一待處理流動資產損溢”科目核算，待查明原因后經有關管

理權限部門批準，根據不同的情況進行相應的處理，并轉銷“待處理財產損溢一待處理流動

資產損溢”科目。

(二)銀行存款

1、銀行存款的概念及管理要求

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金。按其流動性，銀行存款可分

為活期存款和定期存款。

銀行存款賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

需要指出的是，一個企業(yè)只能在一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不得

在多家銀行機構開立基本存款賬戶，但國家另有規(guī)定的除外；企業(yè)不得在同一家銀行的幾個

分支機構開立一般存款賬戶；企業(yè)在其賬戶內應有足夠的資金保證支付；企業(yè)只能在其賬戶

內辦理企業(yè)本身的業(yè)務活動，不得出租和轉讓賬戶。

2、銀行支付結算辦法

(1)銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收

款人或者持票人的票據。

(2)商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收

款人或者持票人的票據。

商業(yè)匯票按其承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,其主要區(qū)別在于商業(yè)

承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，而銀行承兌匯票則由銀行承兌。

(3)銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或

者持票人的票據。

(4)支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定

的金額給收款人或者持票人的票據。

(5)信用卡：是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀

行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按

信譽等級分為金卡和普通卡。

(6)匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌可分為信匯和

電匯兩種。

(7)托收承付：是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由

付款人向銀行承認付款的結算方式。

(8)委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。

(9)信用證：是指開證行依照申請人(付款人)的申請，向受益人(收款人)開出的

在一定期限內憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾。

3、銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收入、支出和結存情況，企業(yè)應設置“銀行存款”科目，由負

責總賬的財會人員進行銀行存款的總分類核算。企業(yè)收到銀行的收賬通知或送存現(xiàn)金時，借

記該科目，貸記有關科目：從銀行提取現(xiàn)金或劃出款項時，借記有關科目，貸記該科目。該

科目期末余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結余數額。

(1)銀行存款收入的核算

(2)銀行存款支出的核算

4、銀行存款的序時核算

5、銀行存款的清查

以銀行定期送來的“銀行對賬單”與企業(yè)的“銀行存款日記賬”逐筆核對，在更正記賬

差錯的前提下，通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”，了解企業(yè)在銀行存款的實有數額，但不

得依此表對銀行存款賬戶進行金額調整。

(三)其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企'也除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要

包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款。

二、應收票據

(-)應收票據的概述

應收票據，是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而收到的商業(yè)匯票所形成的債權。

1、應收票據的分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商'業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.

商業(yè)匯票按是否計息則可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

2、應收票據的計價

企業(yè)收到應收票據時，應按照票據的面值入賬。但對于帶息的應收票據，按照現(xiàn)行會計

制度的規(guī)定，應于期末按應收票據的票面價值和確定的利率計算的利息，增加應收票據的賬

面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。

(二)應收票據的會計處理

為了反映和監(jiān)督企業(yè)應收票據的取得和回收情況，企業(yè)應設置“應收票據”科目進行總

分類核算。該科目借方反映應收票據的面值或面值和應計利息，貸方反映應收票據的到期收

回、貼現(xiàn)、轉讓，借方余額反映尚未到期的應收票據的面值或面值和應計利息。

1、不帶息應收票據

2、帶息應收票據

三、應收賬款

(-)應收賬款的概述

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或個人收取的款

項。應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。

(-)應收賬款的會計處理

為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，應設置“應收賬款”科目。該科目核算企

業(yè)應向客戶收取的價稅款項及代墊的費用，借方登記應收賬款的增加數，貸方登記應收賬款

的減少數及確認的壞賬損失數，余額一般在借方，表示尚未收回的應收賬款?！皯召~款”

科目應按不同的債務人設置明細賬。

四、預付賬款

(~)預付賬款的概述

預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。

為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動情況，企業(yè)應設置“預付賬款”科目，借方登記預

付的款項和補付的款項，貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預付款項和因預付貨款

多余而退回的款項，余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項，期末如為貸方余額，反映企業(yè)

尚未補付的款項。企業(yè)應按供貨單位的名稱設置明細賬，進行預付賬款的明細分類核算。

(-)預付賬款的會計處理

預付賬款的核算包括預付款項和收回貨物兩個方面。

五、其他應收款

(-)其他應收款核算的概述

其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。

(-)其他應收款的會計處理

為了反映和監(jiān)督其他應收款的發(fā)生和結算情況，企業(yè)應設置“其他應收款”科目，并按

其他應收款的項目分類，按不同的債務人設置明細賬。

六、壞賬

(-)壞賬的概念及壞賬損失的確認

1、壞賬的概念

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，

稱為壞賬損失。

2、壞賬損失的確認

一般來講，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賑：因債務人破產或死亡,

以其破產財產或遺產清償后，確實不能收回；因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不

足，確實不能收回；因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，

其實無法收回；因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。

(-)壞賬損失的核算

1、直接轉銷法

直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用(即管理費用),

并注銷相應的應收賬款的一種核算方法。

2、備抵法

備抵法又稱計提壞賬準備金法，它是按期合理估計壞賬損失，形成壞賬準備金，計入當

期損益；當某-應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉

銷相應的應收款項金額。

采用備抵法核算，首先要按期合理估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有：余額百分比

法，賒銷百分比法、賬齡分析法等。

(1)余額百分比法

余額百分比法就是根據會計期末應收款項的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞

賬損失，據此提取壞賬準備的一種方法。

(2)賒銷百分比法

賒銷百分比法(也稱為壞賬比率法)，就是根據以前年度實際發(fā)生的壞賬與賒銷凈額的

關系，估計一個平均的壞賬百分比。

(3)賬齡分析法

賬齡分析法就是根據應收賬款入賬時間的長短來估計可能發(fā)生的壞賬損失的方法。

七、存貨

(-)存貨的概述

存貨，是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍

然處于生產過程中的在產品，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料或物料等。

1、存貨的內容(以制造業(yè)為例)：原材料、在產品、產成品、包裝物、低值易耗品。

2、不同來源方式下存貨入賬價值的確定

《企業(yè)會計準則——存貨》規(guī)定：“存貨應當以其成本入賬”。

存貨按其在取得時的不同來源，成本按以下方法確定：

(1)購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸

途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金以及其他費用作為

存貨的實際成本。

(2)自制的存貨，按自制過程中的各項實際支出作為實際成本。

(3)委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸

費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入委托加工存貨成本的稅金作為實際成本。

(4)投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值作為實際成本。

(5)接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實際成本：

捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似存貨存在活躍市

場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；

同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實

際成本。

(6)盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。

3、存貨發(fā)出的計價方法

(1)先進先出法

(2)加權平均法

(3)個別計價法

4、存貨的盤存制度

(1)定期盤存制

定期盤存制又稱實地盤存制。在這種方法下，企業(yè)在平時只登記存貨的增加，而不登記

存貨的減少。會計期末，通過實物盤點來確定存貨的數量，然后再根據存貨的單位成本確定

期末存貨成本，最后倒擠出當期耗用或銷貨成本。

其計算公式為：

本期耗用或銷貨=期初存貨+本期購貨一期末存貨

(2)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是根據賬面記錄計算存貨收發(fā)及期末結存數量的方法。具

體作法：在永續(xù)盤存制下，企業(yè)應根據存貨種類設置存貨明細賬，平時對各種存貨的收發(fā)數

量，要依據有關憑證，逐日逐筆登記各種存貨明細賬，以便在賬面上隨時可反映庫存的數量

和金額。其計算公式為：

期初存貨+本期購貨一本期耗用或銷貨=期末存貨

(-)JW4

1、原材料的概述

原材料，是指企業(yè)在生產經營過程中經加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各

種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、

燃料等。

2、實際成本法下的原材料核算

原材料按實際成本計價，是指從原材料的收發(fā)憑證、總分類賬和明細分類賬均按實際成

本計價。

(1)科目設置

1)“原材料”科目。該科目核算企業(yè)庫存的各種材料實際成本的收入、發(fā)出和結存

情況，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。該科目一般應按原材料的保管地點(倉

庫)、類別、品種和規(guī)格設置明細賬。

2)“在途物資”科目。該科目核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的

實際成本。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記已驗收入庫的在途物資實際

成本，期末余額在借方，反映已經付款或已經開出并承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收

入庫的在途物資的實際成本。該科目應按供應單位。

（2）材料收入的會計處理

1）外購材料。

2）自制材料或委托外單位加工材料。

（3）材料發(fā)出的賬務處理

（三）低值易耗品

1、低值易耗品的概述

低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品。其特點是單位價值較低，使用期限

相對于固定資產較短，在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變。

2、低值易耗品的攤銷

（1）一次攤銷法。這種方法是指在領用低值易耗品時，將其全部價值?次全部攤入相

關成本或費用。

（2）分次（期）攤銷法。這種方法是指從領用低值易耗品開始起，根據低值易耗品的

成本和預計使用期限，按受益原則，將其價值分次計入成本、費用中去。

（3）五五攤銷法。這種方法是指在領用低值易耗品時，攤銷其成本的50%,在報廢時

再攤銷50%（扣除殘值）。

3、低值易耗品的會計處理

為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“低值易耗品”科目，

核算企業(yè)庫存的各種低值易耗品的實際成本。借方登記購入、自制、委托外單位加工完成驗

收入庫，以及盤盈等原因增加的低值易耗品的實際成本；貸方登記領用、攤銷以及盤虧等原

因減少的低值易耗品的實際成本；期末借方余額反映庫存低值易耗品的實際成本。企業(yè)應按

低值易耗品的類別、品種等設置明細科目進行明細分類核算。

采用五五攤銷法的企業(yè)，應在“低值易耗品”科目下分設“低值易耗品——在庫低值易

耗品”明細科目，核算庫存低值易耗品的成本；設置“低值易耗品——在用低值易耗品”明

細科目，核算已出庫投入使用的低值易耗品的成本；設置“低值易耗品——低值易耗品攤銷”

明細科目，核算在用低值易耗品已攤銷的成本。

（四）包裝物

1、包裝物的概述

包裝物是指企'也在生產經營活動中為包裝本企業(yè)產品（或商品、下同）而儲備的各種包

裝容器。

下列各項在會計上不作為包裝物進行核算：各種包裝材料；用于儲存和保管產品、材料

而不對外出售的包裝物；計劃上單獨列作企業(yè)產品的自制包裝物。

2、包裝物的價值攤銷

常用的計算攤銷額的方法：一次攤銷法，分次攤銷法，五五攤銷法和凈值攤銷法。

3、包裝物的會計處理

企業(yè)應設置“包裝物”科目。核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本。借方登記購入、

自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及清查盤盈等原因增加的包裝物的實際成

本；貸方登記企業(yè)領用、攤銷、對外銷售，以及盤虧等原因減少的包裝物的實際成本；期末

借方余額反映庫存包裝物實際成本。企業(yè)應按包裝物的品種、類別等設置明細賬戶，進行明

細分類核算。

(1)包裝物收入的賬務處理。

(2)包裝物發(fā)出的賬務處理。

(五)委托加工物資

1、委托加工物資概述

委托加工物資是指企業(yè)將物資委托其他單位，加工成另一種性能和用途的物資。

(1)委托加工核算的內容

企業(yè)進行委托加工物資的核算就是要正確地反映和監(jiān)督委托加工物資的發(fā)出、加工費用

及相關稅金的發(fā)生、加工完成以后的驗收入庫等內容。

(2)委托加工物資的實際成本構成

企業(yè)委托其他單位加工的物資，其實際成本應包括：加工中實際耗用物資的實際成本；

支付的加工費用；支付的稅金。包括委托加工材料負擔的增值稅和消費稅(指屬于消費稅應

稅范圍的加工物資)。最后還包括支付加工物資的往返運雜費。

2、委托加工物資的會計處理

企業(yè)應設置“委托加工物資”科目，對委托加工物資進行總分類核算。該科目借方登記

發(fā)出委托加工物資的實際成本，以及應計入委托加工物資成本的加工費、運雜費、稅金等，

貸方登記加工完成并驗收入庫物資的實際成本；期末借方余額反映尚在加工中的各種物資的

實際成本。

企業(yè)應按加工合同和受托加工單位設置明細賬，進行明細分類核算。

(六)庫存商品

1、庫存商品的概述

工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、符合標準規(guī)格和

技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品。

2、庫存商品的會計處理

需要設置“庫存商品”科目，核算企業(yè)已經驗收入庫的產成品、準備銷售的自制半成晶、

代制品、代修品的實際成本。其借方登記驗收入庫的各種產成品成本；貸方登記出庫的各種

產成品成本；余額在借方，反映庫存的各種產成品成本。

企業(yè)應按產成品的種類、品種和規(guī)格設置產成品明細分類賬進行明細核算。

(1)產成品完成驗收入庫

(2)產成品的發(fā)出

(七)存貨清查

1、存貨清查核算的內容

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實際數量，并與賬面資料核對，從而

確定存貨實存數量與賬面數量是否相符的一種專門方法。

2、存貨清查的會計處理

設置“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”明細科目，借方登記批準前存貨的盤

虧、毀損數額及批準后存貨盤盈的轉銷數額，貸方登記批準前存貨盤盈的數額及批準后存貨

盤虧和毀損的轉銷數額，根據《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)記入“待處理財產損溢”科目的

存貨盤盈或盤虧，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或

經理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賑前處理完畢。若在期末結賬前尚未批準的，

在對外提供財務會計報告時先按相關規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其

后批準處理的金額與已處理的金額不一致，調整會計報表相關項目的年初數。所以該科目期

末無余額。

（1）存貨盤盈的會計處理

（2）存貨盤虧和毀損的賬務處理

第二節(jié)投資的核算

一、投資概述

《企業(yè)會計準則——投資》將投資定義為：“企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其

他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產”。

按照投資的目的、變現(xiàn)能力和投資回收期分類，可以分為短期投資和長期投資。

二、短期投資

（一）短期投資的概述

1、概念及條件

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。短期投資

通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資方為目的。作為短期投資應當符合兩個條

件：

（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價；

（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于

管理當局的意圖。

2、短期投資的入賬價值的確定

取得短期投資時實際支付的全部價款（包括相關稅費），但不包括實際支付價款中包含

的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利和己到付息期但尚未領取的債券利息。

（二）短期投資取得時的會計處理

1、科目設置

“短期投資”科目。該科目借方登記短期投資的取得成本，貸方登記短期投資持有期間

所獲得的現(xiàn)金股利和利息以及處置短期投資時結轉的實際成本，期末借方余額反映結存的短

期投資的實際成本?！岸唐谕顿Y”科目應分別按投資的種類設置明細科目進行明細核算。

“應收股利”科目。該科目核算進行短期投資時實際支付的價款中包含的對方已宣告尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

“應收利息”科目。該科目核算進行短期投資時實際支付的價款中包含的已到付息期尚

未領取的利息。

2、短期投資取得時的會計處理

（三）短期投資持有期間現(xiàn)金股利和債券利息的會計處理

企業(yè)在短期投資持有期間的現(xiàn)金股利或債券利息，應于實際收到時，沖減短期投資的賬

面價值，但已計入“應收股利”或“應收利息”科目的現(xiàn)金股利或債券利息除外。

三、長期債權投資

（-）長期債權投資的概述

長期債權投資按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權投資兩類。

（-）長期債權投資初始成本的確定

長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為投資的初始投資成本。

以現(xiàn)金購入方式取得長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關

費用），作為初始投資成本；但不包括實際支付價款中已到付息期但尚未領取的債券利息。

如實際支付價款中的相關稅費金額較小，可根據重要性原則，將其直接計入當期損益。

（三）長期債券投資核算的科目設置

企業(yè)應設置“長期債權投資——債券投資”科目，在該科目下設置“面值”、“溢價”、

“折價”、“應計利息”、“債券費用”明細科目進行相關的會計處理。

（四）長期債券投資的會計處理

1、按面值購入債券的會計處理

2、溢（折）價購入債券的會計處理

（1）溢（折）價的含義

企業(yè)溢（折）價購入債券是指企業(yè)以高于（或低于）債券面值的價格購進發(fā)行的債券。

從理論上講，債券溢（折）價產生的主要原因是由于債券票面利率與發(fā)行債券時的市場實際

利率不同所引起的。

（2）債券溢（折）價的計算

債券投資溢價（或折價）

=（債券初始投資成本一構成債券初始投資成本中的相關稅費一構成債券初始投資成本

的債券利息）一債券面值。

（3）長期債券投資溢（折）價的攤銷

長期債券投資溢（折）價應在債券購入后至到期前的存續(xù)期間內攤銷，其攤銷應與確認

相關債券利息收入同時進行，并作為計提利息的調整。債券投資溢（折）價的攤銷方法有直

線法和實際利率法兩種。

四、長期股權投資

（-）長期股權投資的概述

長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，

按所持股份比例享有權益并承擔責任。長期股權投資具有投資金額大、投資期限長、風險大

及能為企業(yè)帶來較大的利益等主要特點。

（-）長期股權投資初始成本的確定

長期股權投資取得時的初始投資成本,是指取得長期股權投資時支付的全部價款或放棄

非現(xiàn)金資產的賬面價值，包括稅金、手續(xù)費等相關費用。不包括為取得長期股權投資所發(fā)生

的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。

(三)長期股權投資的成本法

1、成本法的概念與適用范圍

成本法，指投資按成本計價的方法。通常在下列情況下，應采用成本法核算：

投資方對被投資方實施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響，并且

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2、成本法的運用

采用成本法核算時，除追加投資、將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資或收回投資外，

長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。

(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理

(2)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理

四、長期股權投資的權益法

(-)權益法的概念及適用范圍

權益法，指投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權

益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控

制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。

(二)權益法的運用

長期股權投資采用權益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時.，按照初始投資或

追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者

權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。企業(yè)應在“長期股權投資”科

目下應分設“投資成本”、“損益調整”、“股權投資差額”和“股權投資準備”明細科目進行

核算。

1、股權投資差額的會計處理

股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時,初始投資成本與應享有被投資單位

所有者權益份額的差額。計算公式如下：

股權投資差額=初始投一投資時被投資單位X投資持股

資成本所有者權益比例

新的投資成本=初始投資成本土股權投資差額

=按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額

2、被投資單位實現(xiàn)凈利潤(或發(fā)生凈虧損)的會計處理

3、被投資單位除凈損益以外的其他因素導致所有者權益變動的處理

第五章資產核算(下)

第一節(jié)固定資產核算

一、固定資產概述

(-)固定資產概念

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：生產商品、提供勞務、出租或經營管理而

持有；使用年限超過一年；單位價值較高。

由于企業(yè)的經營內容、經營規(guī)模等各不相同，固定資產的標準也不可能絕對一致，各企

業(yè)應根據制度中規(guī)定的固定資產標準，結合具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產目錄、分

類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為固定資產核算的依據。未作為固

定資產管理的工具、器具等，則作為低值易耗品核算。

(-)固定資產分類

1、固定資產經濟用途分類

按固定資產經濟用途分類，可以分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產。

2、固定資產使用情況分類

按固定資產使用情況分類，可分為使用中固定資產、未使用固定資產和不需用固定資產。

3、按固定資產的所有權分類

4、按資產的經濟用途和使用情況綜合分類

采用這一分類方法，可把企業(yè)的固定資產分為七大類：

(1)生產經營用固定資產。

(2)非生產經營用固定資產。

(3)租出固定資產。指在經營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產。

(4)不需用固定資產。

(5)未使用固定資產。

(6)土地。

(7)融資租入固定資產。