稅收籌劃：理論、實務(wù)與案例（第4版）課件 第6、7章 物資采購的稅收籌劃、生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃

第6章

物資采購的稅收籌劃一、采購發(fā)票及稅款抵扣

（一）獲取采購發(fā)票從財務(wù)角度分析，如果采購方不能獲取發(fā)票，就意味著不能進成本，即不能實現(xiàn)稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票多負擔(dān)25%的企業(yè)所得稅；如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵13%的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要索取合法的發(fā)票。（二）采購合同的稅收陷阱在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”。

因為在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標準等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票”，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。采購價款的稅收籌劃

在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中明確款項總額、具體結(jié)算方式，稅款的負擔(dān)等。

因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進貨物就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進貨物的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額增值稅專用發(fā)票:從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。海關(guān)進口增值稅專用繳款書：從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票:購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額（自2019年4月1日起，原10%的增值稅稅率改為9%）。其計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價：指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品,按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額完稅憑證：從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。已抵扣進項稅額的購進服務(wù)發(fā)生規(guī)定情形的：已抵扣進項稅額的購進服務(wù)發(fā)生規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額不動產(chǎn)在建工程：適用一般計稅方法的試點納稅人，2019年4月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2019年4月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起一次性從銷項稅額中抵扣。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額一次性抵扣。（三）增值稅進項稅額籌劃

（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（三）增值稅進項稅額籌劃1.準予抵扣的進項稅額增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（11）增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。（三）增值稅進項稅額的籌劃（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。接受的旅客運輸服務(wù)。（三）增值稅進項稅額的籌劃（3）進項稅額扣除的特殊規(guī)定適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進項稅額情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。（三）增值稅進項稅額的籌劃2.特殊情況下的增值稅進項稅額的抵扣（1）增值稅發(fā)票丟失的處理（2）企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進項稅額的處理（3）處理積壓物資進項稅轉(zhuǎn)出的處理二、采購控制的稅收籌劃（一）采購時間選擇的稅收籌劃1.利用商品供求關(guān)系進行稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求、出現(xiàn)過剩時物資進行采購。2.利用稅制變化進行稅收籌劃

對負有納稅義務(wù)的企業(yè)來講，及時掌握各類商品稅收政策的變化，包括征稅范圍、稅率等的變化。二、采購控制的稅收籌劃（一）采購時間選擇的稅收籌劃3.安排購進材料的涉稅處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。于是，不少企業(yè)在財務(wù)核算時為避免在進項稅額出現(xiàn)差錯，便將用于上述項目的外購材料單獨設(shè)立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時將取得的進項稅額直接記入材料成本。二、采購控制的稅收籌劃（二）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃考慮因素：進項稅額能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等。（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

采購結(jié)算方式的籌劃一般有以下操作方法：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間；盡可能少用現(xiàn)金支付。二、采購控制的稅收籌劃（四）委托代購方式的稅收籌劃

委托代購操作必須符合以下條件：（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費作為費用入賬，不得抵扣增值稅進項稅額。委托代購的稅收籌劃18委托代購：比較好用的一種采購模式【案例分析】：開發(fā)公司建造房地產(chǎn)，大理石公司負責(zé)大理石材料【籌劃方案】：簽委托代購合同代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。運輸費用的稅收籌劃運輸費用合同的簽訂技巧采購時運費最好由銷售方負擔(dān)，或者銷售方收取款項開具發(fā)票。銷售方代墊運費或由采購方自行到第三方物流處購買。由采購方自己的車隊負責(zé)運輸。由采購方成立獨立的運輸公司負責(zé)運輸。運費的稅收籌劃空間代墊運費的稅收籌劃2024/10/2320銷售方代墊運費的操作要點（1）簽訂購銷合同時，注明：甲方（銷售方）負責(zé)送貨上門，并由甲方負責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算。二、采購控制的稅收籌劃（五）固定資產(chǎn)采購的稅收籌劃增值稅轉(zhuǎn)型——進項稅額抵扣制度

盡量拿到增值稅專用發(fā)票不動產(chǎn)采購——最大利好政策

一次性抵扣。利用稅負轉(zhuǎn)嫁購入固定資產(chǎn)的時機抵扣的季度安排購入多少固定資產(chǎn)稅收籌劃案例

【案例分析】：河北某機電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)（甲方），是增值稅一般納稅人。2x19年，該公司準備從上海某鋼管公司（乙方）購進一批不銹鋼管件，并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是，由于乙方屬于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，甲方不能抵扣進項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖經(jīng)多方詢問，但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。稅收籌劃案例乙方?jīng)]有增值稅專用發(fā)票，會給甲方增加稅收負擔(dān)。迫于這種壓力，乙方和甲方商定，由乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司（丙方)給甲方開據(jù)增值稅專用發(fā)票。具體操作流程如下：甲方與乙方簽訂采購合同，甲方向乙方付貨款，乙方向甲方發(fā)貨。由丙方開具發(fā)票給甲方。顯然，甲方向乙方購買的是不銹鋼管件，而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料，發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增值稅發(fā)票，丙方虛開（替別人開）增值稅發(fā)票。請問如何操作才能避免稅務(wù)風(fēng)險？第7章

生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃一、存貨計價與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃25存貨發(fā)出計價方法1、計價方法選擇先進先出法加權(quán)平均法個別計價法【分析】：通貨膨脹對存貨成本的影響？2、存貨攤銷方法低值易耗品五五攤銷法【分析】費用的深入理解一、存貨計價與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃26固定資產(chǎn)的折舊方法1、選擇方法：直線折舊法：平均年限法工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法雙倍余額遞減法【分析】：折舊方法對稅收的影響會計與稅法差異分析2、殘值、折舊年限對稅收的影響一、存貨計價與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃27固定資產(chǎn)扣除的企業(yè)所得稅政策根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2018】54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（稅務(wù)總局公告2018年46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃28租賃稅收政策按稅法規(guī)定，公司無論從事經(jīng)營租賃還在融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納增值稅。

《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃29案例分析：融源股份公司為商品流通企業(yè),兼營融資租賃業(yè)務(wù),按黃河公司的要求購入一條生產(chǎn)線,價格為1624萬元(含增值稅72.25萬元),支付境內(nèi)運輸費和安裝調(diào)試費40萬元、國內(nèi)借款利息30萬元。有兩種方案可供選擇:【方案一】雙方簽訂融資租賃合同,明確融資租賃價款為2400萬元,租賃期為8年,黃河公司每年年初支付租金300萬元,合同期滿付清租金后,該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給黃河公司,轉(zhuǎn)讓價款為20萬元(殘值)。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃30【方案二】雙方簽訂經(jīng)營租賃合同,約定租期為8年,租金總額2040萬元,黃河公司每年年初支付租金255萬元,租賃期滿,融源股份公司收回設(shè)備。收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為400萬元。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃31【解析】：融源股份公司與黃河公司之間的租賃業(yè)務(wù),可以選擇不同的租賃形式,下面對兩個方案的納稅情況分析如下:方案一:租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)繳納增值稅。如果融源股份公司為增值稅一般納稅人,該設(shè)備的進項稅額可以抵扣。應(yīng)納增值稅=(2400+20)÷(1+13%)×13%-72.25=146.15(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費附加=146.15×(7%+3%)=14.62(萬元)二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃32【解析】方案二：融源股份公司應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=2040÷(1+13%)×13%-72.5=162.19(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費附加=162.19×(7%+3%)=16.22(萬元)三、委托加工與自行加工的稅收籌劃33委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同。委托加工：受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工：計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。大修理在稅法上稱之為固定資產(chǎn)改良支出，只有符合下列條件之一才屬于固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)備價值的20％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命延長兩年以上；（3）修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費用達到或者超過固定資產(chǎn)原值20%時，可以考慮采用多次修理的方式來達到稅收籌劃的目的。四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌劃四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌劃企業(yè)可以將設(shè)備大修和技術(shù)改造巧妙結(jié)合、統(tǒng)籌安排：（1）在時間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當(dāng)年利潤減少，第二年年初購入技改設(shè)備，使設(shè)備有提取較多的折舊額抵減利潤。（2）對于一些設(shè)備的小修，可以考慮與技術(shù)改造相結(jié)合，變成設(shè)備大修，提高稅前扣除額。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃（一）技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)極易混淆,下面分析對比“技術(shù)服務(wù)”與“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”的稅收政策。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃（一）技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

目前技術(shù)市場常見的合同有兩種:一種是《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》，規(guī)定其適用于非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文本的簽訂。另一種是《技術(shù)服務(wù)合同》,它是對于專項技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同。

同樣是技術(shù)類合同，一個是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,所涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可享受免稅優(yōu)惠；另一個是技術(shù)服務(wù)合同，所涉及的技術(shù)服務(wù)收入(涵蓋技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)項目收入等)不能享受免稅政策。因此，企業(yè)和科研機構(gòu)必須嚴格區(qū)分《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同》，并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)服務(wù)收入。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃

（二）技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)，而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動。營改增之后，技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)都按照6%的稅率繳納增值稅。六、技術(shù)研發(fā)費的稅收籌劃根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅【2018】99號)規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）的內(nèi)容，加計扣除政策延期至2023年12月31日。六、技術(shù)研發(fā)費的稅收籌劃根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。六、技術(shù)研發(fā)費的稅收籌劃企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣