稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版） 課后習(xí)題及答案 利潤(rùn)分配的稅收籌劃

第九章利潤(rùn)分配的稅收籌劃（習(xí)題及參考答案）復(fù)習(xí)思考題1.公益性捐贈(zèng)有哪些稅收政策？如何進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的稅收籌劃？參考答案：企業(yè)所得稅：企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人所得稅：《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》等文件規(guī)定，個(gè)人向宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中華紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，以及通過非營利機(jī)構(gòu)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)等，可在稅前全額扣除。增值稅：對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。捐贈(zèng)時(shí)要盡量符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和渠道以減少需繳納的稅收。2.股利收入如何進(jìn)行納稅？參考答案：股利收入，如果股東是公司，一般無需繳稅，因?yàn)楸煌顿Y單位已經(jīng)繳納了。個(gè)人股東還是需要按股息紅利所得，按20%稅率進(jìn)行納稅。3.利潤(rùn)分配的一般稅收籌劃方法有哪些？請(qǐng)舉例說明。參考答案：主要包括以下四種方法：（1）收入總額的稅收籌劃（2）不征稅收入的稅收籌劃（3）免稅收入的稅收籌劃（4）各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的稅收籌劃舉例：“詳見案例二”。4.如何避免個(gè)人股利重復(fù)征稅？參考答案：：稅法規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，因已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，則不再繳納企業(yè)所得稅。如果投資企業(yè)不再將分回的稅后利潤(rùn)分給個(gè)人股東，則不需繳納個(gè)人所得稅。5.如何做好股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃？談?wù)勀愕挠^點(diǎn)。參考答案：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)該注意不要把股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，這樣會(huì)加大轉(zhuǎn)讓方的稅收負(fù)擔(dān)。正確的做法是先進(jìn)行利潤(rùn)分配，讓后在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。案例分析題案例一自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓與紅利分配的稅收籌劃參考答案：（1）稅收籌劃前的稅負(fù)分析根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)部門可參照投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。因此，甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格是平價(jià)，低于A公司的凈資產(chǎn)價(jià)值，則稅務(wù)部門可參照被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)核定為150萬元。甲應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（150-100）×20%=10（萬元）由于股份轉(zhuǎn)讓給乙后，A公司分配股利50萬元，則乙還需要繳納分紅的個(gè)人所得稅為：50×20%=10（萬元）以上業(yè)務(wù)操作過程合計(jì)繳納個(gè)人所得稅為：10+10=20（萬元）（2）稅收籌劃方案甲擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)采取先分配股利后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的籌劃策略。甲擬轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時(shí)，可由A公司先向甲分配股利50萬元，甲取得股利后應(yīng)繳納個(gè)人所得稅50×20%=10（萬元），甲再轉(zhuǎn)讓股權(quán)給乙，則轉(zhuǎn)讓價(jià)格等于A公司凈資產(chǎn)的價(jià)值，無須再補(bǔ)交稅款。這種情況下，只需繳納個(gè)人所得稅10萬元，比稅收籌劃前減少個(gè)人所得稅10萬元。案例二利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)行納稅籌劃參考答案：甲企業(yè)2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅為：8000*25%=2000（萬元）乙企業(yè)2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅為：9000*15%=1350（萬元）該企業(yè)集團(tuán)合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：2000+1350=3350（萬元）由于甲企業(yè)的所得稅稅率高于乙企業(yè)，因此可以考慮通過業(yè)務(wù)調(diào)整、轉(zhuǎn)移支付等方式將甲企業(yè)的部分收入轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)集團(tuán)通過稅收籌劃將甲企業(yè)的應(yīng)納稅額降低為7000萬元，乙企業(yè)的應(yīng)納稅額相應(yīng)的增加為1億元，則甲企業(yè)2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅為：7000*25%=1750（萬元）乙企業(yè)2020年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅為：10000*15%=1500（萬元）該企業(yè)集團(tuán)2020年度合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為：1750+1500=3250（萬元）由此可見，通過稅收籌劃，該企業(yè)集團(tuán)可以少繳納企業(yè)所得稅：3350-3250=100（萬元）。綜合閱讀題中國平安員工減持限售股的稅收籌劃問題思考：（１）若將新豪時(shí)和景傲實(shí)業(yè)兩家公司遠(yuǎn)遷西藏林芝看作一種稅收籌劃行為，該行為能獲得怎樣的好處？（２）員工限售股減持的平安模式是否具有可借鑒性？現(xiàn)行稅收政策對(duì)此有沒有特別性約束？參考答案：（1）平安員工股減持方案是綜合了當(dāng)年歷史和政策因素的結(jié)果，平安一直在尋找能減少稅負(fù)的途徑，遷址就是其中一個(gè)辦法。如按遷址前的稅率計(jì)算，新豪時(shí)減持套現(xiàn)約8億元的現(xiàn)金，首先要在深圳繳納企業(yè)所得稅1.76億元，然后再代扣個(gè)人所得稅1.25億元，最終持有者所獲得的收益為4.99億元，稅負(fù)率高達(dá)40%。新豪時(shí)遷址西藏林芝以獲得免征企業(yè)所得