第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

第二章貨幣資金與應(yīng)收賬款第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。貨幣資金的特點(diǎn)：流動(dòng)性最強(qiáng)，具有即付性質(zhì)。貨幣資金量可一定程度上反映企業(yè)的支付能力。(二)貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款(活期)和其他貨幣資金。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度：處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容：1~5。三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金?！般y行存款”科目：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

“其他貨幣資金”科目：核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。資產(chǎn)負(fù)債表上以“貨幣資金”項(xiàng)目合并列示。四、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理(一)庫(kù)存現(xiàn)金管理1.庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍：個(gè)人、小額2.庫(kù)存現(xiàn)金限額3.現(xiàn)金日常收支管理4.現(xiàn)金賬目管理(二)銀行存款管理1.銀行存款開戶管理(1)基本存款戶：辦理日常結(jié)算、現(xiàn)金支取。(2)一般存款戶：辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、異地非獨(dú)立核算單位開立的賬戶(辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金)。(3)臨時(shí)存款戶：臨時(shí)業(yè)務(wù)(4)專用存款戶：特定用途2.銀行存款結(jié)算管理(1)銀行匯票：出票銀行簽發(fā)、由其見票即付實(shí)際結(jié)算額給收款人或持票人。提示付款期：1個(gè)月。核算科目：“其他貨幣資金—銀行匯票”。(2)商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期支付確定金額給收款人或持票人。核算科目：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”。期限不超過6個(gè)月。(3)銀行本票：銀行簽發(fā)、由其見票即付確定金額給收款人或持票人。核算科目：“其他貨幣資金—銀行本票”。(4)支票：出票人簽發(fā)、委托銀行見票即付確定金額給收款人或持票人。核算科目：“銀行存款”。(5)信用卡：商業(yè)銀行向個(gè)人或單位發(fā)行的憑以購(gòu)物、消費(fèi)、存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的卡片。核算科目：“其他貨幣資金—信用卡存款”。(6)匯兌：匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付(匯)給收款人。核算科目：“銀行存款”。(7)托收承付：根據(jù)購(gòu)銷合同收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取貨款。托收時(shí)，“應(yīng)收賬款”；承付時(shí)，“銀行存款”。(8)委托收款：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)。核算科目：“銀行存款”。(9)信用證：依據(jù)申請(qǐng)開出、憑符合信用證條款的單據(jù)付款的承諾。核算科目：“其他貨幣資金—信用證保證金”。五、現(xiàn)金的收付與清查(一)庫(kù)存現(xiàn)金收付：1.從銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款2.收取不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)的小額銷貨款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.交回多余出差借款借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金4.支付現(xiàn)金開支范圍內(nèi)的費(fèi)用借：××費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金(二)庫(kù)存現(xiàn)金清查1.庫(kù)存現(xiàn)金清查方法：賬實(shí)核對(duì)(1)出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；(2)清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。(3)現(xiàn)金清查和核對(duì)后，編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”2.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的核算每日終了賬款核對(duì)或期末現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。所有待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在編表之前都要處理完。不得把待處理財(cái)產(chǎn)損溢作為企業(yè)的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中(不符合資產(chǎn)要素的定義)。P28例2-1(1)現(xiàn)金短缺發(fā)生現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金處理現(xiàn)金短缺借：其他應(yīng)收款—某人或保險(xiǎn)公司

管理費(fèi)用—現(xiàn)金短缺

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(2)現(xiàn)金溢余發(fā)生現(xiàn)金溢余借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢處理現(xiàn)金溢余借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余六、銀行存款的收付與核對(duì)(一)銀行存款的收付(二)銀行存款的核對(duì)1.銀行存款的核對(duì)方法：銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)。不一致：記賬錯(cuò)誤；存在未達(dá)賬項(xiàng)。2.未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)與銀行對(duì)于同一筆業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不同，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。(1)企業(yè)已收，銀行未收銀行未達(dá)賬項(xiàng)(2)企業(yè)已付，銀行未付(3)銀行已收，企業(yè)未收企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)(4)銀行已付，企業(yè)未付3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表:(1)在日記賬和對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，各自補(bǔ)記未達(dá)賬項(xiàng)，得出調(diào)節(jié)后的余額。P29公式(2)雙方調(diào)節(jié)后的余額相符，則記賬正確；不相符，則記賬有誤。(3)調(diào)節(jié)后的余額：表示銀行存款實(shí)有數(shù)，即企業(yè)當(dāng)時(shí)可動(dòng)用的款項(xiàng)，不是銀行存款日記賬余額；也不是銀行對(duì)賬單余額。不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬薄記錄，只有待相關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。七、其他貨幣資金(一)其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍其他貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款。(二)其他貨幣資金的收付：取得時(shí)借：其他貨幣資金—外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款貸：銀行存款使用時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金—…余款收回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金—…P30-32例2-2、例2-3、例2-4、例2-5、例2-6、例2-7第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述(一)應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類1.含義：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，通過“應(yīng)收票據(jù)”核算。銀行匯票、銀行本票、支票屬于見票即付的即期票據(jù)，通過“其他貨幣資金”、“銀行存款”核算。2.特點(diǎn)：(1)是一種無條件承諾付款的書面憑證。付款人在票據(jù)到期時(shí)必須償付，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；(2)是一種流通證券。票據(jù)到期前，企業(yè)若需要資金，可背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三方。背書：是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在票據(jù)的背面簽蓋自己的姓名(名稱)并載明日期的一種法律行為。凡是經(jīng)過背書的票據(jù)，如果出票人或付款人不能償付時(shí)，背書人負(fù)有連帶付款責(zé)任。3.應(yīng)收票據(jù)的分類(1)按票據(jù)是否帶息①不帶息商業(yè)匯票：匯票到期時(shí)，承兌人按票面金額(面值)向收款人或被背書人支付票款。②帶息商業(yè)匯票：匯票到期時(shí)，承兌人按票面金額加上應(yīng)收利息向收款人或被背書人支付票款。(2)按承兌人商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票(3)按票據(jù)是否帶有追索權(quán)追索權(quán)：在商業(yè)匯票遭到出票人或付款人拒付時(shí)，票據(jù)的受讓方即被背書人擁有向票據(jù)的轉(zhuǎn)讓方即背書人追討應(yīng)收款項(xiàng)的權(quán)利。商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，形成轉(zhuǎn)讓方的或有事項(xiàng)。①帶追索權(quán)商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票)②不帶追索權(quán)商業(yè)匯票(銀行承兌匯票)(二)應(yīng)收票據(jù)的的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)按面值，應(yīng)收利息按應(yīng)計(jì)利息。(三)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月計(jì)算：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日。P33如按日計(jì)算：以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上算尾不算頭。P33如二、應(yīng)收票據(jù)取得的核算：P34例2-8銷售商品，取得商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)三、應(yīng)收票據(jù)持有期間利息的核算：P34例2-9期末計(jì)息時(shí)(根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制)借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

(利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)四、應(yīng)收票據(jù)到期的核算1.利息的計(jì)算：P36例2-10、例2-11按月計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息=面值×年利率×月數(shù)/12按日計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)利息=面值×年利率×天數(shù)/3602.會(huì)計(jì)處理：P36例2-12(1)票據(jù)到期，收到本息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提的利息)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)(2)票據(jù)到期，未收到本息應(yīng)收票據(jù)面值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，不再計(jì)息，但應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)；計(jì)提已到期尚未計(jì)提的利息。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息)五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓：持票人因購(gòu)買貨物、償還欠款等，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。轉(zhuǎn)讓意味著背書人對(duì)票據(jù)到期付款承擔(dān)潛在義務(wù)：若出票人到期不能向被背書人支付票款，則被背書人可向背書人追討。商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，形成轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)人的或有事項(xiàng)，分別根據(jù)不同情況確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或披露或有負(fù)債1.不帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓：P37例2-13(1)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

借或貨:銀行存款(差額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)2.帶息票據(jù)轉(zhuǎn)讓：P37例2-13(2)(1)計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提利息)(2)轉(zhuǎn)讓票據(jù)：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

借或貨:銀行存款(差額)

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：持票人將未到期商業(yè)匯票背書后交給銀行，銀行從票據(jù)到期值(本金+到期利息)中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將貼現(xiàn)款付給轉(zhuǎn)讓人。貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日~票據(jù)到期日的前一天。到期利息=票據(jù)面值×票面年利率×票據(jù)天數(shù)/360到期值=票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)月利率×貼現(xiàn)天數(shù)/30貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息(一)不帶追索權(quán)(銀行承兌匯票)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)企業(yè)將到期不能收回票據(jù)款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)銀行，即應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息轉(zhuǎn)讓給銀行(終止確認(rèn)金融資產(chǎn))，取得銀行存款。P38例2-14借：銀行存款(貼現(xiàn)款)

貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)

貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用=[貼現(xiàn)款-(面值+已計(jì)提利息)](二)帶追索權(quán)(商業(yè)承兌匯票)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)到期不能收回票據(jù)款的風(fēng)險(xiǎn)。1.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)并未將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息轉(zhuǎn)讓給銀行(未終止確認(rèn)金融資產(chǎn))，而是以票據(jù)為抵押，從銀行取得貸款。企業(yè)因背書而承擔(dān)連帶還款責(zé)任(潛在義務(wù))。2.票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)才以應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息償還貸款。(1)若付款人向貼現(xiàn)銀行支付票款，則潛在義務(wù)解除(2)若付款人未向貼現(xiàn)銀行支付票款，則潛在義務(wù)成為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，即貼現(xiàn)企業(yè)以銀行存款支付/或形成短期借款，并形成應(yīng)向付款人追討的應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息債權(quán)。P39例2-15、P40例2-161.貼現(xiàn)日借：銀行存款(貼現(xiàn)款)

貸：短期借款2.到期日(1)付款人即出票人到期支付票款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)

貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

[貼現(xiàn)款-(面值+已計(jì)提利息)](2)付款人即出票人到期未付票款①轉(zhuǎn)讓債權(quán)，償還借款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

應(yīng)收利息(已計(jì)提利息)

貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

[貼現(xiàn)款-(面值+已計(jì)提利息)]②若出票人銀行賬戶不足支付(如余額為0)，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回貼現(xiàn)企業(yè)(背書人)，同時(shí)從其賬戶中劃回票據(jù)本金和利息。借：應(yīng)收賬款—出票人(面值)

應(yīng)收利息—出票人(到期利息)

貸：銀行存款若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款余額不足(如余額為0)，銀行將票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)作貼現(xiàn)企業(yè)的逾期貸款。借：應(yīng)收賬款—出票人(面值)

應(yīng)收利息—出票人(到期利息)

貸：短期借款第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍1.含義：企業(yè)因賒銷商品、勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。2.范圍：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)債權(quán)；應(yīng)在一年內(nèi)收回(可跨年度)的債權(quán)。二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值(一)商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促銷而對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，實(shí)際銷售價(jià)格=商品報(bào)價(jià)-商業(yè)折扣。如：大量折扣、淡季折扣。由于商業(yè)折扣在交易發(fā)生時(shí)已確定，成交價(jià)格(發(fā)票價(jià)格)是扣除商業(yè)折扣的實(shí)際銷售價(jià)格，所以商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，即應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)入賬。P41例2-17(二)現(xiàn)金折扣：企業(yè)賒銷商品時(shí)，對(duì)于客戶提前(比賒銷期提前的折扣期)付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。如：“2/10，n/30”。由于現(xiàn)金折扣在交易發(fā)生時(shí)未確定，成交價(jià)格(發(fā)票價(jià)格)是未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際銷售價(jià)格?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：總價(jià)法，P41例2-18①銷售時(shí)，應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)(總價(jià))入賬；借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)②收款時(shí)，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

貸：應(yīng)收賬款(總價(jià))(三)銷貨退回與折讓1.銷貨退回：企業(yè)已銷商品因質(zhì)量、規(guī)格等與合同不符，而被購(gòu)貨方退回。銷貨退回的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并調(diào)整存貨記錄。例：企業(yè)一批尚未收到貨款的已銷售商品(不含稅售價(jià)10000元，增值稅1700元，成本8000元)，因質(zhì)量問題被購(gòu)貨方退回入庫(kù)。2.銷貨折讓：企業(yè)已銷商品因質(zhì)量、規(guī)格等與合同不符而給予購(gòu)貨方的價(jià)格折讓。銷貨折讓的會(huì)計(jì)處理：根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。例：企業(yè)一批尚未收到貨款的已銷售商品(不含稅售價(jià)10000元，增值稅1700元，成本8000元)質(zhì)量與合同不符，與購(gòu)貨方協(xié)商作10%的價(jià)格折讓。三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售(一)應(yīng)收賬款的抵借：企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押(應(yīng)收賬款所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不終止確認(rèn))，從銀行取得短期借款(貨款的30~80%)。P42例2-191.以應(yīng)收賬款為抵押取得短期借款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款

貸：短期借款貸：應(yīng)付票據(jù)(有票據(jù)承諾)2.償還借款時(shí)借：短期借款借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存款

(二)應(yīng)收賬款的讓售：企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款(應(yīng)收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)移,終止確認(rèn))，取得貨幣。1.核算科目手續(xù)費(fèi)：支付給金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)費(fèi)，按扣除最大現(xiàn)金折扣后應(yīng)收賬款凈額的1~5%支付，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)”科目。最大現(xiàn)金折扣：支付給金融機(jī)構(gòu)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用—現(xiàn)金折扣”科目?？哿艨睿航鹑跈C(jī)構(gòu)為應(yīng)對(duì)銷貨退回與折讓等減少應(yīng)收賬款，而從應(yīng)收賬款總額中扣除的保證金，待金融機(jī)構(gòu)收到應(yīng)收賬款時(shí)，將未用扣留款退還給企業(yè)。不超過應(yīng)收賬款總額的20%，計(jì)入“其他應(yīng)收款—扣留款”科目?；I款：=應(yīng)收賬款總額-最大現(xiàn)金折扣額-手續(xù)費(fèi)-扣留款=應(yīng)收賬款凈額-手續(xù)費(fèi)-扣留款，計(jì)入“其他應(yīng)收款—籌款”科目，是已轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的終值，其本金部分轉(zhuǎn)入“銀行存款”，利息部分轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2.會(huì)計(jì)處理：P44例2-20(1)應(yīng)收賬款讓售時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)

—現(xiàn)金折扣其他應(yīng)收款—扣留款

—籌款貸：應(yīng)收賬款(2)實(shí)際籌款時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息貸：其他應(yīng)收款—籌款(3)發(fā)生銷貨折讓或退貨，返還未用扣留款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款—扣留款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—扣留款四、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款(一)其他應(yīng)收款：P45墊付差旅費(fèi)：P45例2-21。墊付備用金：P46例2-22、23。(二)預(yù)付賬款：P47例2-24。1.預(yù)付貨款時(shí)2.收到貨物時(shí)3.補(bǔ)付貨款時(shí)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可通過“應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)；應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可通過“預(yù)付賬款”科目核算應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。期末，“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額列入資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目；“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目貸方余額列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。五、壞賬壞賬及其確認(rèn)條件：P47壞賬核算方法(一)直接轉(zhuǎn)銷法1.含義：發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用；注銷應(yīng)收賬款。2.優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生和配比原則(符合收付實(shí)現(xiàn)原則)；虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。

(二)備抵法1.含義：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。3.核算科目：“壞賬準(zhǔn)備”，資產(chǎn)類，應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目“資產(chǎn)減值損失”，費(fèi)用類科目。4.核算方法：(1)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與沖減應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失②發(fā)生壞賬①期末計(jì)提

(2)已確認(rèn)壞賬收回壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款

銀行存款①恢復(fù)信譽(yù)②收款“應(yīng)收賬款”期末借方余額—“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值5.優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生和配比原則；不虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。缺點(diǎn)：復(fù)雜。6.會(huì)計(jì)期末壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)方法1)應(yīng)收帳款余額百分比法：(1)含義：期末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算的金額為“壞賬準(zhǔn)備”期末貨方余額；倒算出“壞賬準(zhǔn)備”本期計(jì)提(發(fā)生)額。(2)計(jì)算:

`壞賬準(zhǔn)備`

期初余額發(fā)生壞賬(-)收回壞賬(+)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(x)

期末余額∵“壞賬準(zhǔn)備”期初貸方余額+本期收回壞賬增加的“壞賬準(zhǔn)備”-本期發(fā)生壞賬沖減的“壞賬準(zhǔn)備”+x=“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額即:“壞賬準(zhǔn)備”現(xiàn)有貸(借)方余額+x=“壞賬準(zhǔn)備”期末貸方余額本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(x)=按應(yīng)收賬款余額比例計(jì)算的“壞賬準(zhǔn)備”期末(應(yīng)有)貸方余額-“壞賬準(zhǔn)備”現(xiàn)有貸(借)方余額(3)核算:①期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備若期末沖銷以前多提的壞賬準(zhǔn)備:借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失②發(fā)生壞賬，連同壞賬準(zhǔn)備一起注銷應(yīng)收賬款:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款③已確認(rèn)壞賬收回,連同壞賬準(zhǔn)備一起先恢復(fù)應(yīng)收賬款(信用):借:應(yīng)收賬款;然后收款,借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款錯(cuò)誤分錄,借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備(收到G,為何增加壞賬準(zhǔn)備)P50例2-26:

壞賬準(zhǔn)備``第1年計(jì)提:x=10000

第1年末:200000×5%=10000第2年壞賬:6000第2年收回:4000第2年計(jì)提:x=5000`

第2年末:60000×5%=3000第2年計(jì)提:10000-6000+4000+x=3000,x=-5000`壞賬準(zhǔn)備`

第1年末:200000×5%=10000第2年壞賬:12000第2年收回:4000`第2年計(jì)提:x=1000

第2年末:60000×5%=3000第2年計(jì)提:10000-12000+4000+x=3000,x=1000`壞賬準(zhǔn)備`

第1年末:200000×5%=10000第2年壞賬:15000第2年收回:1000`第2年計(jì)提:x=7000

第2年末:60000×5%=3000第2年計(jì)提:10000-15000+1000+x=3000,x=70002)賬齡分析法(1)含義：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失。(2)核算：原理與余額百分比法相同，壞賬損失率=壞賬損失/應(yīng)收賬款余額。P51例2-27。余額百分比法：按應(yīng)收賬款總余額估計(jì)壞賬損失；賬齡分析法：按應(yīng)收賬款賬齡分類余額估計(jì)壞賬損失，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬可能性越大，估計(jì)壞賬率越高。7.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比率1)企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試：?jiǎn)雾?xiàng)重大的應(yīng)收賬款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；非重大的應(yīng)收賬款按信用風(fēng)險(xiǎn)(如賬齡)分組測(cè)試。2)企業(yè)可根據(jù)具體情況(以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況\現(xiàn)金流量\產(chǎn)品市場(chǎng)\資信等，分析應(yīng)收賬款收回的可能性)自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比率。3)下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：(1)、(2)、(3)、(4)。4)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷壞賬準(zhǔn)備。5)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)經(jīng)有關(guān)各方批準(zhǔn)并備案。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)經(jīng)有關(guān)各方批準(zhǔn)并備案，同時(shí)期在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。8.報(bào)表列示：以應(yīng)收賬款的賬面