壞賬準(zhǔn)備核算方法

壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；二是備抵法。1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接按其損失金額借記“管理費(fèi)用--壞賬損失”科目，同時(shí)沖減已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用--壞賬損失”科目，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費(fèi)用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，我們還應(yīng)掌握以下兩個(gè)要點(diǎn)：第一，該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；在轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的聯(lián)系；而且這種核銷(xiāo)手續(xù)繁雜，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬。由于長(zhǎng)年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。第二，在該法下，例：某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無(wú)法收回壞賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用--壞賬損失5000A公司如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的這部分壞賬損失以后又收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款--A公司5000貸：管理費(fèi)用--壞賬損失5000然后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款A(yù)公司備抵法備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的方法。備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。壞賬準(zhǔn)備是指對(duì)應(yīng)收賬款預(yù)提的,對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款用來(lái)抵銷(xiāo),是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。壞賬的確認(rèn)壞帳準(zhǔn)備一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；3、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。上述三個(gè)條件中的每一個(gè)條件都是充分條件，其中第3個(gè)條件是需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷的。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。2、備抵法備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)（即符合前述的三個(gè)條件之一），借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。至于如何估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。應(yīng)用年末余額百分比法時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（即壞賬損失的估計(jì)）分首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況。首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可進(jìn)一步分以下四種情況來(lái)掌握：應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例>“壞賬準(zhǔn)備”年末余額（指壞賬準(zhǔn)備計(jì)提前的余額，下同），按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例<“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，按差額沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例=“壞賬準(zhǔn)備”年末余額，不補(bǔ)提亦不沖減壞賬準(zhǔn)備，即不做會(huì)計(jì)處理。備?？傊诓捎媚昴┯囝~百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個(gè)原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計(jì)提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①備抵法下的計(jì)提比例由公司自行確定；②在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的應(yīng)收賬款應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素；③應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但上市公司的其他應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；④年末余額百分比法要熟練掌握，因?yàn)樗€是我們理解合并報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備在跨年度抵銷(xiāo)時(shí)的一個(gè)基礎(chǔ)。賬務(wù)處理首期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及壞賬發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理。企業(yè)年度終了對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬數(shù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、或董事會(huì)、或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議、或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞例：甲公司200年末估計(jì)應(yīng)收賬款中的壞賬損失為800020025月確認(rèn)壞賬損失為5000元。請(qǐng)?jiān)趥涞址ㄏ戮幹葡鄳?yīng)的會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：2001年底估計(jì)壞賬損失時(shí)，如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失,以后由于某種原因又收回,企業(yè)首先沖銷(xiāo)發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,然后按正常程序反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回。即按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其目。以后得期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備后的以后各期根據(jù)上述方法預(yù)計(jì)出壞賬損失數(shù)額后，還應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額情況，再確定本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，使調(diào)整后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額與本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額相符。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)額-“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額具體分三種情況：一是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額。這時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。二是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。這時(shí)，應(yīng)將本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額大于調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額的差額作為本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。三是調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額。這時(shí)，應(yīng)按調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)的壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。例：甲公司采用賬齡分析估計(jì)壞賬損失。200040002000年年末應(yīng)收賬款余額為880000650020016月實(shí)際發(fā)生壞賬損失60002001年年末應(yīng)收賬款余額為400000元，估計(jì)壞賬損失為55002002年年末應(yīng)收賬款余額為350000元，估計(jì)壞賬損失為3800元。根據(jù)上述資料，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：2000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，2000年年末估計(jì)的壞賬損失為65004000本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2500元（6500-4000）。借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2500貸：壞賬準(zhǔn)備250020016月實(shí)際發(fā)生6000元壞賬損失時(shí)，借：壞賬準(zhǔn)備60006000③2001年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，2001年年末估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為5500元；調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為500（6500-6000）；本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5000元（5500-500）。備抵法的優(yōu)點(diǎn)備抵法的優(yōu)點(diǎn)是：1、預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。23、使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。⑴直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)②重新收回時(shí)⑵備抵法①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)賒銷(xiāo)百分比法

借：資產(chǎn)減值損失②發(fā)生壞賬時(shí)③重新收回時(shí)賒銷(xiāo)百分比法又稱“銷(xiāo)貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。這種方法是按本期賒銷(xiāo)金額的一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。賒銷(xiāo)百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比。其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷(xiāo)凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來(lái)計(jì)算。因此，賒銷(xiāo)百分比法的基礎(chǔ)是賒銷(xiāo)凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。賒銷(xiāo)百分比法與余額百分比法相比有幾分相似，不同的是賒銷(xiāo)百分比法的基礎(chǔ)是賒銷(xiāo)凈額，它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字，以這個(gè)為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。估計(jì)壞賬百分比=（估計(jì)壞賬－估計(jì)壞賬回收款）÷估計(jì)賒銷(xiāo)額×100%或估計(jì)壞賬百分比=估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷(xiāo)額賒銷(xiāo)百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷(xiāo)額，不包括以前的賒銷(xiāo)額，直接根據(jù)本期賒銷(xiāo)額計(jì)算確定。例：某企業(yè)2005年全年賒銷(xiāo)金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷(xiāo)金額為80000012000元。則：估計(jì)壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：1200000×1.5%=18000（）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備18000貸：壞賬準(zhǔn)備賒銷(xiāo)百分比法的優(yōu)缺點(diǎn)其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入波動(dòng)不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。此法計(jì)算簡(jiǎn)便，容易理解。但也存在一定的缺點(diǎn)：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時(shí)，又不作調(diào)整，不能分別反映各個(gè)時(shí)期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷(xiāo)百分比法的出發(fā)點(diǎn)是本期發(fā)生的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)量，而不問(wèn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷(xiāo)百分比法沒(méi)有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計(jì)提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回，其風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各類(lèi)企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞帳準(zhǔn)備數(shù)額的估計(jì)要求合理適中，估計(jì)過(guò)高會(huì)造成期間成本人為升高，估計(jì)過(guò)低則造成壞帳準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞帳，起不到壞帳準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法的比較應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法都是計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、估算壞帳損失可采用的方法。但兩者相比較，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法的聯(lián)系應(yīng)收帳款余額百分比法與賬齡分析法估算的壞帳損失都涉及到各個(gè)時(shí)期的應(yīng)收帳款，它們所計(jì)算出來(lái)的壞賬損失額是指會(huì)計(jì)期末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額，而不是會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。因此，確定會(huì)計(jì)期末壞帳準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)必須視股份有限公司期末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的余額情況而定：壞帳準(zhǔn)備”帳戶無(wú)余額，按估算數(shù)直接作為期束的計(jì)提數(shù)。簡(jiǎn)稱為全提?！皦膸?zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)，不需進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，簡(jiǎn)稱為不提?！皦膸?zhǔn)備”帳戶為貸方余額，且余額數(shù)小于估算數(shù)，按兩者差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，簡(jiǎn)稱為補(bǔ)提。“壞帳準(zhǔn)備”帳戶為借方余額，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和作為期末壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，簡(jiǎn)稱為增提。2采用應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，由于計(jì)算壞帳損失所依據(jù)的應(yīng)收帳款數(shù)額包括了以前會(huì)計(jì)期間的賒銷(xiāo)數(shù)，其計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備并不反映于其應(yīng)屬的會(huì)計(jì)斯間。因此，采用應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，都不能很好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算中的配比原則。3應(yīng)收帳款余額百分比法與帳齡分折法按股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，都是在中期期末或年度終了時(shí)進(jìn)行計(jì)提。應(yīng)收帳款余額百分比法是將壞帳損失的估計(jì)數(shù)與“應(yīng)收帳款”帳戶的余額相聯(lián)系，它是根據(jù)股份有限公司年末“應(yīng)收帳款”帳戶借方余額乘以一定百分比來(lái)估算壞帳損失；而帳齡分析法是將壞帳損失的估計(jì)數(shù)與應(yīng)收帳款的帳齡相聯(lián)系，它是根據(jù)客戶所欠帳款日期的長(zhǎng)短來(lái)分析并確定壞帳損失的估計(jì)數(shù)。欠款日期越長(zhǎng)，壞帳風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失比例也應(yīng)越大。具體做法是：將應(yīng)收帳款按拖欠期限的長(zhǎng)短劃分為若干個(gè)區(qū)段，并為每一個(gè)區(qū)段估計(jì)一個(gè)壞帳損失的百分比，計(jì)算各個(gè)區(qū)段上應(yīng)收帳款的金額，兩者相乘，得出各區(qū)段應(yīng)提的壞帳損失，然后相加再確定壞帳損失的估計(jì)總額。應(yīng)收帳款余額百分比法是根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額計(jì)算而提的，不需分區(qū)段計(jì)算，因此計(jì)提手續(xù)較簡(jiǎn)便；而帳齡分析法不能根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額直接計(jì)算，必須將應(yīng)收帳款按拖欠期限的長(zhǎng)短劃分為若干個(gè)區(qū)段計(jì)算提取。因此計(jì)提手續(xù)較復(fù)雜。由于應(yīng)收帳款余額百分比法是根據(jù)年末“應(yīng)收帳款”帳戶余額一筆計(jì)提，計(jì)算較粗，因此計(jì)提結(jié)果的準(zhǔn)確性較低；而帳齡分析法沒(méi)有根據(jù)應(yīng)收帳款的余額數(shù)一筆計(jì)提，而是根據(jù)帳齡分段計(jì)算，計(jì)算較細(xì)，計(jì)提結(jié)果的準(zhǔn)確性較高。賬齡分析法賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收帳款的時(shí)間并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對(duì)應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。將應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間（即賬齡）的長(zhǎng)短分為若干區(qū)間，計(jì)列各個(gè)區(qū)間上應(yīng)收賬款的金額，并為每一個(gè)區(qū)間估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比；然后，用各區(qū)間上的應(yīng)收賬款金額乘以各該區(qū)間的壞賬損失百分比，估計(jì)各個(gè)區(qū)間上的壞賬損失；最后，將各區(qū)間上的壞賬損失估計(jì)數(shù)求和，即為壞賬損失的估計(jì)總額。在估計(jì)壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制一張"應(yīng)收賬款賬齡分析表"，借以了解應(yīng)收賬款在各個(gè)顧客之間的金額分布情況及其拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短。賬齡分析表所提供的信息，可使管理當(dāng)局了解收款、欠款情況，判斷欠款的可收回程度和可能發(fā)生的損失。利用該表，管理當(dāng)局還可酌情作出采取放寬或緊縮商業(yè)信用政策，并可作為衡量負(fù)責(zé)收款部門(mén)和資信部門(mén)工作效率的依據(jù)。第一步：在會(huì)計(jì)末期，應(yīng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款資料編制應(yīng)收賬款賬齡分析表第二步：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡表和企業(yè)事先確定的不同賬齡的估計(jì)壞賬百分比計(jì)算和編制期末壞賬損失估計(jì)表這種方法的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用簡(jiǎn)便，并能估計(jì)出應(yīng)收賬款不能變現(xiàn)的數(shù)額。缺點(diǎn)是不完全符合配比原則，因而要影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性。應(yīng)收賬款賬齡估計(jì)損失金額估計(jì)損失應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款賬齡估計(jì)損失金額估計(jì)損失應(yīng)收賬款金額假設(shè)乙公司2003100，計(jì)算出2003年乙公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為8002003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800-100＝700元。借：管理費(fèi)用 壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失。建造合同是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15條，指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的和各個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了如何將合同收人和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。建造合同的分類(lèi)建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。1、固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。2、成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。建造合同的特征1、先有買(mǎi)主（即客戶），后有標(biāo)底（），建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。2、資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。3、所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。4、建造合同一般為不可取消的合同。合同的分立與合并1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。2、一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（一）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（二）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。3、追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（一）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。（二）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。4、一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（三）該組合同同時(shí)或依次履行。合同收入1、合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）合同規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。2、合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（二）該收入能夠可靠地計(jì)量。3、索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；（二）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。4、獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（一）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（二）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。合同成本1、合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2、合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）耗用的材料費(fèi)用；（二）耗用的人工費(fèi)用；（三）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；（四）其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。3、間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。4、直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。5、合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本