財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程-第四章-內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理( 48)

第四章GrantLforgeSteveane負(fù)責(zé)從客戶(hù)手中收取現(xiàn)金，而他同時(shí)還可以接觸公司的會(huì)計(jì)帳。通過(guò)操縱會(huì)計(jì)賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達(dá)幾年。此外，日常也沒(méi)有人檢查他的工作。我們?cè)诒菊轮兴懻摰膸撞匠绦驅(qū)⒛芙忉尮救绾尾拍鼙苊獯朔N盜用行為的發(fā)生，當(dāng)然，這些控制系統(tǒng)雖不能完全防止錯(cuò)誤，但好的控制至少可以幫助發(fā)現(xiàn)不道德的或是違法的行為并限制其影響。內(nèi)部控制對(duì)于大公司并不是可有可無(wú)的?！锻獠扛瘮》ā?TheForeignCorruptionPrasAct)要求公司在證券交易委員會(huì)的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。法案同時(shí)還包括對(duì)于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來(lái)控制經(jīng)營(yíng)和保護(hù)公司資產(chǎn)的組織的計(jì)劃和完整的框架。本章將這些控制方法主要運(yùn)用到現(xiàn)金（流動(dòng)性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進(jìn)行道德評(píng)判提供框架。在以后的幾章中我們將討論經(jīng)理如何對(duì)資產(chǎn)中的其他項(xiàng)目進(jìn)行控制。經(jīng)理的一項(xiàng)主要責(zé)任就是控制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。企業(yè)所有者和高層管理人員為企業(yè)制定目標(biāo)，經(jīng)理引導(dǎo)方向，員工執(zhí)行計(jì)劃。好的經(jīng)理必須能夠決定整個(gè)企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。但是，如果他們不能控制運(yùn)營(yíng)，那么整個(gè)企業(yè)也許就不能有長(zhǎng)久性的經(jīng)營(yíng)，經(jīng)理們也無(wú)法將他們崇高的計(jì)劃加以實(shí)施。內(nèi)部控制4-1Lands’End公司4-1例4-1：Lands’End公司內(nèi)部控制管理報(bào)告書(shū)Lands’End公司 對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)Lands’End依照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并在一致性基礎(chǔ)上實(shí)施。合并財(cái)務(wù)報(bào)表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好的估計(jì)和判斷所得出的數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，管理層還將準(zhǔn)備年報(bào)中的其他信息，并對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和一致性負(fù)責(zé)。DavidF.和可靠性提供合理保證，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)以防未授權(quán)的使用或處置，以及預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)常性?xún)?nèi)審。管理層相信,1999129日，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到的目標(biāo)。StephenA.GrantLeForge辦事處、Lands’End公司、還是一家本地的百貨公司，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系具有競(jìng)爭(zhēng)性的、可靠的、有道德的職員。員工應(yīng)該是有競(jìng)爭(zhēng)性的、可靠的和有道德的。公司往往通過(guò)提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進(jìn)行指導(dǎo)來(lái)達(dá)到培養(yǎng)有競(jìng)爭(zhēng)性的員工的目的，又通過(guò)輪換員工至不同的工作崗位來(lái)使其具備靈活性。當(dāng)一名員工生病或休假時(shí)，另一名員工就會(huì)補(bǔ)上來(lái)。責(zé)任的分配。4-2在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個(gè)責(zé)任分配的模型。請(qǐng)注意公司有一名負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的副董事長(zhǎng)，其下設(shè)財(cái)務(wù)主管和總會(huì)計(jì)師，兩人向副董事長(zhǎng)報(bào)告。其中，財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理，總會(huì)計(jì)師是主要的會(huì)計(jì)主管人。在這個(gè)組織中，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)批準(zhǔn)付款發(fā)票，而財(cái)務(wù)主管則負(fù)責(zé)簽支票?？倳?huì)計(jì)師手下的會(huì)計(jì)或許負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅，或許負(fù)責(zé)銷(xiāo)售稅。總而言之，所有的責(zé)任都被明確定義和布置到負(fù)責(zé)他們的個(gè)人手中。適當(dāng)授權(quán)。一個(gè)組織通常都會(huì)有關(guān)于核準(zhǔn)程序的明文規(guī)定。任何于規(guī)定政策相偏離的行為都需要適當(dāng)授權(quán)。例如，零售商店的經(jīng)理或經(jīng)理助理必須對(duì)大于商店通常限額的顧客支票進(jìn)行批準(zhǔn)；同樣的，在大學(xué)里，低年級(jí)的學(xué)生如果想選高年級(jí)的課程，也要經(jīng)過(guò)大學(xué)的系主任的批準(zhǔn)。職權(quán)分離。（部門(mén)）之間分配。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生的機(jī)會(huì)，并增進(jìn)了會(huì)計(jì)紀(jì)錄的準(zhǔn)確性。Lands’End公司的責(zé)任報(bào)告（4-1）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)SteveLane能夠?qū)⒁粋€(gè)客戶(hù)的現(xiàn)金存款加到另一個(gè)客戶(hù)在GrantLeForge辦事處的帳上。顯然，出納Lane控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)中部分?jǐn)?shù)據(jù)的輸入。這一對(duì)職權(quán)分離的破壞使GrantLeForge辦事處損失超過(guò)

4-2內(nèi)部和外部審計(jì)。為保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，許多公司會(huì)進(jìn)行定期的審計(jì)。審計(jì)是指對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬簿所進(jìn)行的檢查。由于對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)檢查一個(gè)期間內(nèi)的所有交易事項(xiàng)從經(jīng)濟(jì)上講是不劃算的，所以審計(jì)人員通常依賴(lài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)產(chǎn)生準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄。要衡量公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可依賴(lài)性，審計(jì)員們要評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的缺點(diǎn)并建議更正。審計(jì)員要在其審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點(diǎn)。4-2中顯示內(nèi)部審計(jì)員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。在一些組織中，內(nèi)部審計(jì)員直接向副總裁匯報(bào)。一年里，他們會(huì)對(duì)公司的不同部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，以確保所有職員均服從于公司政策。外部審計(jì)員Lands’d公司、百事公司、施樂(lè)公司一名審計(jì)師或許會(huì)發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬，就像GrantLeforgeSteveLane一提前編號(hào)的現(xiàn)金銷(xiāo)售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。出納保存的收據(jù)復(fù)印件顯示了銷(xiāo)售的金額，所有金額可與實(shí)際收款金額相核對(duì)。如果收據(jù)不是提前編號(hào)的，出納就可以破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷(xiāo)售收入據(jù)為己有。相反的，如果收據(jù)提前編號(hào)，遺失的收據(jù)復(fù)印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，當(dāng)銷(xiāo)售完成后，銷(xiāo)售的永久性記錄會(huì)被保存為電子版。在保齡球場(chǎng)里，主要的文件是計(jì)分板。經(jīng)理可以通過(guò)比較玩的次數(shù)和現(xiàn)金收款的金額來(lái)檢查出納；而通過(guò)計(jì)算每局游戲的單價(jià)與總局?jǐn)?shù)的積，再將其每天的現(xiàn)金收款總數(shù)相比較，經(jīng)理可以看到企業(yè)是否收的了所有的錢(qián)。如果庫(kù)存現(xiàn)金很少，或許是出納偷了它們。電子和計(jì)算機(jī)的控制。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來(lái)控制資產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)。例如，像TargetStores、BradleesDillard’s這樣的零售商通過(guò)在商品上放置傳感器來(lái)控制存貨，當(dāng)銷(xiāo)售完成時(shí)收款員將傳感器50%會(huì)計(jì)系統(tǒng)正越來(lái)越少地依靠文檔而越來(lái)越多地依靠數(shù)字化存儲(chǔ)裝置。計(jì)算機(jī)能夠產(chǎn)生準(zhǔn)確的記錄并增加運(yùn)營(yíng)效率，但他不能自動(dòng)保護(hù)資產(chǎn)或鼓勵(lì)員工按公司制度行事。計(jì)算機(jī)甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫(xiě)計(jì)算機(jī)程序的人身上，所有對(duì)會(huì)計(jì)人員適用的控制同樣適用于程序編寫(xiě)員，他們也無(wú)法接近公司的資產(chǎn)。在一家公司內(nèi)部，每一個(gè)部門(mén)都會(huì)針對(duì)其資產(chǎn)和會(huì)計(jì)賬簿建立起相應(yīng)的控制。想想零售商hAvenue,如果它的系統(tǒng)設(shè)計(jì)得好的話(huà)，每一個(gè)部門(mén)都會(huì)有其自己的會(huì)計(jì)記錄。例如，鞋子部的所有交易都通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行，那么鞋子部的經(jīng)理就可以通過(guò)計(jì)算機(jī)打印出的報(bào)告察看銷(xiāo)售額是否與文檔輸入計(jì)算機(jī)之前她所計(jì)算的控制總額一致。收款部依賴(lài)計(jì)算機(jī)來(lái)正確地過(guò)上千筆顧客的賬。正確過(guò)賬可通過(guò)設(shè)計(jì)顧客賬戶(hù)代碼來(lái)確保，即使其最后一位數(shù)字為其前幾位數(shù)字的函數(shù)（例如，13591+3+5=9）。任何輸錯(cuò)客戶(hù)賬戶(hù)代碼的行為都會(huì)導(dǎo)致將錯(cuò)誤的信息傳遞給計(jì)算機(jī)，這樣計(jì)算機(jī)將不會(huì)接受此號(hào)碼。其它控制。所有類(lèi)型的企業(yè)都會(huì)妥善保存諸如合同和產(chǎn)權(quán)證明等重要的商業(yè)文件和現(xiàn)金，使其免遭火災(zāi)；企業(yè)還會(huì)使用防盜自動(dòng)警鈴來(lái)保護(hù)廠房和其他財(cái)產(chǎn)。對(duì)于那些分管現(xiàn)金的職員來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)特別誘惑人的職位。許多企業(yè)會(huì)為出納購(gòu)買(mǎi)忠實(shí)保險(xiǎn)契約。這種契約是一份保險(xiǎn)單，它確保企業(yè)能夠獲得因員工偷竊造成的損失賠償。在放出忠實(shí)保險(xiǎn)契約之前，保險(xiǎn)公司要調(diào)查員工的過(guò)去以保證其道德行為的良好記錄。強(qiáng)制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓(xùn)員工作多種工作。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它的大型公司會(huì)把員工從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位（6個(gè)月為一個(gè)間隔）。這種做法能夠提高員工的士氣，擴(kuò)大他們的商業(yè)視野，并幫助他們決定他們到底想專(zhuān)長(zhǎng)于哪個(gè)方面。同時(shí)，員工因?yàn)橹老聜€(gè)月其他人要接手他們的工作，他們因此也會(huì)保持誠(chéng)實(shí)。如果GranteForgeSteveLane從一個(gè)崗位調(diào)往另一個(gè)崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會(huì)早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。4-Ralph最近才到銀河電影院工作。偶爾的，他會(huì)既負(fù)責(zé)賣(mài)票又負(fù)責(zé)在顧客進(jìn)門(mén)時(shí)收票。標(biāo)準(zhǔn)程序要Ralph撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。為了對(duì)現(xiàn)金收款進(jìn)行控制，電影院經(jīng)理將Ralph手中的電影票留存聯(lián)數(shù)目對(duì)比。在這個(gè)案例中，內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在哪里呢？如果一個(gè)不誠(chéng)實(shí)的員工想偷錢(qián)他會(huì)怎么做？為了加強(qiáng)現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？?jī)?nèi)部控制的缺點(diǎn)在于缺乏職權(quán)分離：RalphRalph負(fù)責(zé)兩個(gè)職權(quán)之一而不是兩個(gè)。如果他不誠(chéng)實(shí)的話(huà)，他就會(huì)不收票，然后留著顧客的票款。要控制這種不誠(chéng)實(shí)的行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠(chéng)實(shí)的員工就會(huì)私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。要抓住這種不誠(chéng)實(shí)的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序大多數(shù)的內(nèi)部控制都可以被克服。如果兩個(gè)或多個(gè)員工聯(lián)合起來(lái)欺騙公司，就是我們所說(shuō)的串通，那么被設(shè)計(jì)出來(lái)防止單個(gè)員工欺詐的系統(tǒng)就沒(méi)有用處。考慮一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣(mài)出十張電影票并收回十張電影票的錢(qián)，而檢票員不檢票就讓這十人入場(chǎng)。為了阻止這種陰謀，經(jīng)理需要增加控制手段，比如數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較。但這樣就會(huì)占用其他職權(quán)的時(shí)間。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格就越昂貴。過(guò)于復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會(huì)將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對(duì)企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴(yán)格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益?，F(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因?yàn)樗墙灰椎拿浇椤，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個(gè)設(shè)計(jì)精細(xì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)保護(hù)和管理他們的現(xiàn)金。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，因?yàn)殂y行能夠保護(hù)現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶(hù)中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過(guò)銀行賬戶(hù)進(jìn)行。存款單：銀行通常都會(huì)提供一些標(biāo)準(zhǔn)表格，如存款單?？蛻?hù)將存款數(shù)額和存款日期填入。作為交易的證明，客戶(hù)會(huì)保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。支票：如果要從銀行里取錢(qián)，存款者要填寫(xiě)一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫(xiě)支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負(fù)責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。多數(shù)支票都是按順序編號(hào)并提前印上出票人和銀行的名字及地址。4-3SouthPaloAltoP.O.BoxPaloSouthPaloAltoP.O.BoxPaloAltoCA20X1128日11-三百一十九塊四角 美3814Glenwood EdwardY.Lee財(cái)務(wù)主管（簽名PaloAlto,CA HenceR.Hash副總裁（簽名:121000086：0338付款報(bào) 出票4-3是一張由商業(yè)調(diào)查公司開(kāi)出的支票。支票分兩部分：持票本身和付款報(bào)告，即一個(gè)可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復(fù)印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。請(qǐng)注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。銀行對(duì)賬單：銀行每月都會(huì)給他們的存款人寄銀行對(duì)賬單。對(duì)賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來(lái)。對(duì)賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。銀行對(duì)賬單還列示了客戶(hù)存款和其他賬戶(hù)金額的變動(dòng)。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號(hào)）4-420X1131日截止的銀行對(duì)賬單。一些銀行在每月的一號(hào)發(fā)出一部分銀行對(duì)賬單，在二號(hào)發(fā)出另一部分，等等。這一空檔減輕了銀行在一個(gè)時(shí)間內(nèi)發(fā)出所有銀行對(duì)賬單的壓力。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對(duì)賬單。EFT來(lái)進(jìn)行重復(fù)的現(xiàn)金交易。比起發(fā)行上百份的工資單,EFT許多人通過(guò)提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費(fèi)，而無(wú)需為這些支付再填寫(xiě)支票。銀行對(duì)賬單列EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。4-4海 地區(qū) 家銀SOUTHPALOALTO#136P.O.VOX22985PALOALTO,CA商業(yè)調(diào)查公 賬號(hào)136-3814GlenwoodParkwayPaloAlto,CA94306------------------------------------經(jīng)常賬戶(hù)交易EFT支 余其它費(fèi) 日 金 EFT保險(xiǎn) 提款次數(shù) 最小余額 平均余額有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1)(2)銀行對(duì)賬單，記錄企業(yè)在銀行的實(shí)際存款數(shù)。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對(duì)的。除了一些銀行或企業(yè)的錯(cuò)誤，大部分差異是由于記錄交易的時(shí)間差異引起的。比如，一家公司在填寫(xiě)支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會(huì)把錢(qián)從企業(yè)的戶(hù)頭上減去。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話(huà)，這一步驟會(huì)花費(fèi)幾天甚至幾周的時(shí)間。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時(shí)間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。為了確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會(huì)計(jì)必須會(huì)解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的金額的差異。這一過(guò)程的結(jié)果便是一張被稱(chēng)為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會(huì)確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對(duì)賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對(duì)的。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來(lái)、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對(duì)企業(yè)是很重要的。4-4在途存款（未達(dá)存款）未達(dá)支票EFT如何運(yùn)作，考慮支票產(chǎn)生的過(guò)程。例5-7步所示。收款人通過(guò)銀行對(duì)賬單得知存款不足4-44-5：兩種支票獲取的途徑1.1.4.2.3.1.4.2.5.3.7.6.存款充足支 存款不足(NSF)支2關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋4-4131為$5,931.514-6中所示，公司帳上的余額為$3,294.21。下面的調(diào)節(jié)項(xiàng)目解釋了兩者差異的1月31日的一筆$1,591.63銀行錯(cuò)將商業(yè)調(diào)查協(xié)會(huì)的一張第656號(hào)支票，票面金額為$100,11273131現(xiàn)金付款(4-$ 12728282930銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT收到出租房屋租金收入$904.03,銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214銀行對(duì)賬單中有公司存款利息收入$28.01333號(hào)支票應(yīng)付布朗公司$150錯(cuò)記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360銀行手續(xù)費(fèi)本月為$14.25銀行對(duì)賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶(hù)L.Ross商業(yè)調(diào)查公司通過(guò)EFT支付月保險(xiǎn)費(fèi)$3614-7AB+–+/-銀行錯(cuò)誤更正+銀行托收項(xiàng)目、利息收入、EFT–手續(xù)費(fèi)、NSF支票、EFT付款+/-企業(yè)錯(cuò)誤調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會(huì)計(jì)處理。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類(lèi)賬。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會(huì)計(jì)工具。收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。實(shí)際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時(shí)，他才知道這筆現(xiàn)金收入。4-7：銀行余額調(diào)節(jié)表(4-面板A在途存款，$1,591.63銀行錯(cuò)誤，銀行余額增加$100未兌現(xiàn)支票：337號(hào)，$286；338號(hào)，$319.47；339號(hào)，$83；340號(hào)，$203.14；341$458.53EFT租金收入，$904.03銀行托收$2,114，包括利息收入$214銀行存款利息收入$28.01企業(yè)錯(cuò)誤，企業(yè)賬余額增加$360銀行手續(xù)費(fèi)$14.25來(lái)自L.Ross的NSF支票$52通過(guò)EFT付保險(xiǎn)費(fèi)$361.00面板B——20X1131日1311311.1304.EFT2.銀行錯(cuò)誤更正:5. 收入6.7.企業(yè)錯(cuò)誤更正:333 337號(hào)8.銀行手續(xù)費(fèi) 338號(hào)9.NSF支票 339號(hào)…$10．通過(guò)EFT付保險(xiǎn)340號(hào)341號(hào)4-7131日，使那一天4-7中調(diào)節(jié)項(xiàng)目的標(biāo)號(hào)一致。 現(xiàn) 租金收 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益904.03= + 現(xiàn) 應(yīng)收票 利息收 資 =負(fù)債+股東權(quán)益+收+2,114.00= +- 現(xiàn) 利息收 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+收入28.01=0 +28.01 現(xiàn) 應(yīng)付賬款—布朗公 333資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益360.00=360.00+ 雜項(xiàng)費(fèi)用 現(xiàn) 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益--14.25= -—L.資產(chǎn)=負(fù)債++52.00= -資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益--361.00= -L.Ross的$52支票無(wú)法兌現(xiàn)時(shí)，貸記現(xiàn)金帳。但由于商Ross的應(yīng)收款，公司借記應(yīng)收賬款-L.Ross并繼續(xù)設(shè)法向他收款。銀行對(duì)賬單余額為$4,500，包括手續(xù)費(fèi)$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100$575。記賬員將一張$125的支票錯(cuò)記為$152$5,125($4,500+$1,200-$5,408($5,125+$15-$5+$300-$27)。調(diào)整后企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行余額相等。答案可以將上述調(diào)整反雜項(xiàng)費(fèi)用現(xiàn) 現(xiàn) 利息收入應(yīng)收賬 現(xiàn) 現(xiàn) 應(yīng)付賬款Randyn是休斯敦的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。他擁有幾處公寓，由其姑媽管理。他很忙，幾乎沒(méi)有時(shí)間過(guò)問(wèn)這幾處公寓。他的姑媽負(fù)責(zé)簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫(xiě)支票、準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表。總之，她負(fù)責(zé)一切。這種權(quán)利集中于一人的行為對(duì)內(nèi)部控制是很不利的。Vaughn的姑媽可以偷竊錢(qián)物，而作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他十分清楚這種可能性。Vaughn很相信他的姑媽?zhuān)驗(yàn)樗羌易逯械囊粏T。但同時(shí)，對(duì)于她的管理工作，他也執(zhí)行一些松散的控制。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢(xún)問(wèn)租戶(hù)們?cè)O(shè)備工作是否正常,他們?yōu)榱丝刂片F(xiàn)金，Vaughn使用銀行對(duì)賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。他偶爾會(huì)檢查他姑媽準(zhǔn)備的銀行余額調(diào)節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫(xiě)支票。通過(guò)檢查每張支票，Vaughn建立了對(duì)現(xiàn)金支付Vaughn有一個(gè)簡(jiǎn)單的控制現(xiàn)金收入的方法。他知道公寓房間的占用水平和每月的租賃費(fèi)，將出租公寓的間數(shù)的,20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預(yù)期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對(duì)賬單對(duì)應(yīng)，Vaughn就可以知道他的錢(qián)是否都到了他的賬戶(hù)中。如果他的姑媽偷了錢(qián)并通過(guò)操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來(lái)掩蓋其行為，Vaughn就會(huì)知道。為了使他的姑媽時(shí)刻警覺(jué)，Vaughn會(huì)讓她知道他會(huì)定期檢查她的工作。4-4-這些控制行為對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)都是十分重要的。因?yàn)樗麄兺贾挥猩贁?shù)幾個(gè)員工，職權(quán)分配不清。但經(jīng)理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運(yùn)作，否則資產(chǎn)就會(huì)流失，正如在我們本章中提GrantLeForge&Company.Bain20X322822月1余額 2月36121519232528272月28余額Bain20X3228日收到了銀行對(duì)賬單。(負(fù)數(shù)以括號(hào)來(lái)反映20X320X3年227$1524支票(每日總額28$1623M.E.CrownNSFEFT—*包括利息$119附加信息：BainBain20X3228BAINBAIN公司20X3年2月2820X3228加：228225日227日20X322820X3228加：銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包括利息NSFEFT20X3228

現(xiàn) 應(yīng) 票 利 收 現(xiàn) 利 收 雜 費(fèi) 現(xiàn) 應(yīng)收賬款 現(xiàn) NSF租 費(fèi) 現(xiàn) Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s這樣的公司購(gòu)買(mǎi)存貨，銷(xiāo)售商品給客戶(hù)，將所得用于購(gòu)買(mǎi)更多的存貨，重復(fù)循環(huán)。例4-8用圖表顯示了現(xiàn)金銷(xiāo)售和賒銷(xiāo)的循環(huán)。對(duì)現(xiàn)金銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購(gòu)買(mǎi)是為了進(jìn)一步的銷(xiāo)售)4-8：企業(yè)運(yùn)營(yíng)周期 采購(gòu)和現(xiàn)金銷(xiāo) 采購(gòu)和賒現(xiàn)金管理需要保持平衡。Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會(huì)破產(chǎn)。但現(xiàn)金是一種相對(duì)價(jià)值低的資產(chǎn)。比起把錢(qián)放在銀行里，Toys“Я”US公司通過(guò)投資存貨會(huì)獲4-8中所示。Sony,EastmanKodak,Fisher-Price(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣(mài)給零售公Fisher-PriceToys“Я”USFisher-Price公司在銷(xiāo)售時(shí)未收到現(xiàn)金，他都會(huì)設(shè)置一個(gè)應(yīng)收賬款科目，下設(shè)許多子科目。Fisher-Price公司的所有客戶(hù)的應(yīng)收款總額和公司總賬中4-9所示。像許多公司一樣，F(xiàn)isher-Price公司使用應(yīng)收賬款科目來(lái)追收客戶(hù)款。例如，假如KmartFisher-Price4-9：Fisher-Price總 應(yīng)收賬款明細(xì)現(xiàn) 10天。信貸條件“2/10n/30”102%的30天內(nèi)付全額款。Fisher-Price84Toys“Я”US價(jià)值$50,0002/10n/30，而Fisher-Price814日還款。Fisher-Price將記錄銷(xiāo)售和收款如下：8月4 銷(xiāo)售收 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+收入50,000=0 +50,0008月14 現(xiàn)金 銷(xiāo)售折扣

資 =負(fù)債+股東權(quán)益–對(duì)方收+49,000= --在這筆交易中，F(xiàn)isher-Price收到了現(xiàn)金$49,000?？蛻?hù)有$1,000Fisher-Price凈銷(xiāo)售收入減少至$49,000。折扣是記在一個(gè)叫“銷(xiāo)售折扣”的賬戶(hù)中，作為銷(xiāo)售收入的減項(xiàng)。作為一個(gè)反向賬戶(hù)，銷(xiāo)售收入減銷(xiāo)售折扣得出凈銷(xiāo)售額。102%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶(hù)加快付款。但為什么像Fisher-Price這樣的公司愿意提供這么多的折扣呢？因?yàn)?，正如俗?huà)所說(shuō)：“一鳥(niǎo)在手勝于兩鳥(niǎo)在林”。能迅速得到現(xiàn)金，銷(xiāo)售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應(yīng)的昂貴的借款需求；銷(xiāo)售者還可以避免以后追款。第五章我們會(huì)更詳細(xì)地討論應(yīng)收賬款。4現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制確保所有現(xiàn)金都存在銀行中，且公司的會(huì)計(jì)記錄是準(zhǔn)確的。有許多企業(yè)是通過(guò)柜臺(tái)交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。每一種現(xiàn)金收款的方式都需要不同的安全措施。柜臺(tái)交易收款。銷(xiāo)售點(diǎn)終端（即收銀機(jī)）s商店：首先，安置終端使客戶(hù)能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷(xiāo)售都被收銀機(jī)記錄。第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷(xiāo)售員輸入密碼后才能被打開(kāi)，且機(jī)器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。在每天結(jié)束的時(shí)候，經(jīng)理通過(guò)比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機(jī)器當(dāng)天的銷(xiāo)售記錄來(lái)檢查現(xiàn)金。此步驟幫助克服員工的偷竊行為。為了安全的原因，員工不能接近每天的現(xiàn)金收款會(huì)計(jì)帳。在每天結(jié)束時(shí)，出納或其他有現(xiàn)金處置權(quán)的員工將現(xiàn)金存入銀行。現(xiàn)金收款的會(huì)計(jì)記錄以電子方式進(jìn)入會(huì)計(jì)處，作為會(huì)計(jì)記賬的基礎(chǔ)。定期經(jīng)理定點(diǎn)的檢查也可以防止偷竊。4-郵寄方式收款。所有寄來(lái)的信件都要由信件室的員工打開(kāi)。這個(gè)人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對(duì)比。如果匯款單未收到，信件時(shí)的員工就要親自準(zhǔn)備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。在每天結(jié)束時(shí)，控制帶要交給一名負(fù)責(zé)人，比如總會(huì)計(jì)師，來(lái)進(jìn)行對(duì)于信件室員工是第一個(gè)處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)的分離。如果是會(huì)計(jì)打開(kāi)郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。信件室員工之后再把匯款單交給會(huì)計(jì)處。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶(hù)賬的錄入提供數(shù)據(jù)。作為最后一步，總會(huì)計(jì)師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對(duì)：許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來(lái)區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對(duì)現(xiàn)金收款的控制。因?yàn)楣締T工不能直接接觸進(jìn)來(lái)的現(xiàn)金，因此對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制就增加了。此外，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率。4-10：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因 現(xiàn)金收款的內(nèi)部控有競(jìng)爭(zhēng)性的、可信

只有被授權(quán)的員工，如部門(mén)經(jīng)理，才能提供客戶(hù)特權(quán)、簽一定金額以上的發(fā)票收據(jù)、允許客戶(hù)先賣(mài)后付。出納和信件室員工不能接近會(huì)計(jì)帳。管現(xiàn)金賬的會(huì)計(jì)人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計(jì)師檢查現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制來(lái)決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)收入、應(yīng)收款和其他有關(guān)現(xiàn)金收款的項(xiàng)目的準(zhǔn)確數(shù)值?？蛻?hù)收到收據(jù)作為交易記錄。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對(duì)比后調(diào)節(jié)?？蛻?hù)通過(guò)郵寄方式付款的都有一張匯款單注明匯款金額。收銀機(jī)進(jìn)行交易記錄。每天的收款和客戶(hù)的匯款單和存款單相核對(duì)。出納都是相結(jié)合的?，F(xiàn)金被存放于保險(xiǎn)柜和銀行中。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。5通過(guò)支票付款是對(duì)現(xiàn)金的一個(gè)重要控制。首先，支票提供了一個(gè)付款的記錄。第二，為保證有效性，支票必須由可授權(quán)人簽字，因此，每筆通過(guò)支票進(jìn)行的付款都會(huì)引起管理層的注意。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。為了解釋對(duì)現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制，假設(shè)企業(yè)正在購(gòu)買(mǎi)為銷(xiāo)售用的存貨。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過(guò)程。采購(gòu)控制4-11所示，在銷(xiāo)售部確認(rèn)對(duì)商品的需求并準(zhǔn)備了采購(gòu)申請(qǐng)(申請(qǐng)單)時(shí)開(kāi)始。另有一個(gè)采購(gòu)部負(fù)責(zé)確定最好的商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品的公司，寄采購(gòu)單。當(dāng)供貨商將指定商品運(yùn)到指定位置時(shí)，供貨商同時(shí)寄出發(fā)票，或賬單，來(lái)確認(rèn)需要付款數(shù)。4-當(dāng)商品到達(dá)時(shí)，收貨部檢查貨物有否損害并在一張被稱(chēng)為收貨單的文件上列示收到的貨物。會(huì)計(jì)部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個(gè)所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來(lái)簽字和付款。付款包包括發(fā)票、接受報(bào)告、購(gòu)貨單和購(gòu)貨申請(qǐng)，如例4-12所示。4-11商業(yè)文 負(fù)責(zé)部 遞送采購(gòu)申請(qǐng)(采購(gòu)單 銷(xiāo)售 采購(gòu)

接受報(bào) 收貨 會(huì)計(jì)付款 會(huì)計(jì) 簽署支票的負(fù)責(zé)4-12付款核準(zhǔn)控制。在核準(zhǔn)付款之前，總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)主管要檢查一系列的交易以確定會(huì)計(jì)部已經(jīng)實(shí)施了以下的控制：為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來(lái)在支票上填金額。在付款后，支票簽字人在付款包上打一個(gè)孔，孔代表發(fā)票已被支付；它還能防止不誠(chéng)實(shí)的員工重復(fù)使用付款文件。信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡(jiǎn)化現(xiàn)金付款步驟。例如，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所就正在修補(bǔ)美國(guó)銀行的付款系4-13總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。4-13內(nèi)部控制因 現(xiàn)金收款的內(nèi)部控有競(jìng)爭(zhēng)性的、可信電子和電腦控制和其

特定員工來(lái)批準(zhǔn)購(gòu)貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。大額支出必須由高級(jí)經(jīng)理或董事會(huì)授權(quán)，以保證和組織目標(biāo)相一電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會(huì)計(jì)帳。管現(xiàn)金賬的會(huì)計(jì)人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計(jì)師檢查現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制來(lái)決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)和其他有關(guān)現(xiàn)金付款的項(xiàng)目的準(zhǔn)確數(shù)值。供貨商發(fā)出支票要求付款。銀行對(duì)賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對(duì)比后調(diào)節(jié)。支票按付款的順序來(lái)編空白支票被放在保險(xiǎn)柜中，由無(wú)會(huì)計(jì)職權(quán)的負(fù)責(zé)任的員工管理。支票上的金額由機(jī)器用不可更改的墨水寫(xiě)上。已付款發(fā)票要被打孔來(lái)避免重復(fù)支付。如果一家企業(yè)的經(jīng)理打的費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)軟盤(pán)、或寄郵件都填支票的話(huà)，就會(huì)很不經(jīng)濟(jì)且很費(fèi)時(shí)。因此，企業(yè)通常會(huì)保留一小部分現(xiàn)金來(lái)支付。這部分現(xiàn)金被稱(chēng)為零用金。零用金資金保持一個(gè)特定的金額，一張那么大數(shù)額的支票就會(huì)發(fā)出至零用金賬戶(hù)。假設(shè)在2月日，企業(yè)決定建立一個(gè)$200零用金賬戶(hù)，零用金保管人就會(huì)兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放4-14中所示?？刂剖侄伟ǎ涸诹阌媒鹆阌媒鹬惺Ｓ嗟默F(xiàn)金總額和零用金單據(jù)的金額總數(shù)之和應(yīng)為零用金的期初額，在這里是$200。零用金賬戶(hù)在任何時(shí)候總保持$200。由資金支持(現(xiàn)金加零用金單據(jù))，零用金總保持這個(gè)水平，這是預(yù)付款系統(tǒng)的特征。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點(diǎn)就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負(fù)責(zé)的金額。日 日 20X4年3月25金 支付原 購(gòu)買(mǎi)磁盤(pán)借 辦公設(shè)備提供商，賬號(hào).收款人Louis號(hào) 零用金保管 6在預(yù)算的幫助下，經(jīng)理們得以控制他們的公司。預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃的定量表達(dá)，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動(dòng)。在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中，現(xiàn)金收到最多關(guān)注，因?yàn)樗薪灰鬃罱K都要影響現(xiàn)金。例如，MCI如何決定何時(shí)去投資數(shù)百美元于新的無(wú)線(xiàn)電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借MCI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購(gòu)買(mǎi)？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢(qián)在教育一個(gè)現(xiàn)金決算能幫助一家公司通過(guò)對(duì)未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)計(jì)劃其收付款來(lái)管理公司的現(xiàn)金。為未來(lái)做準(zhǔn)備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營(yíng)會(huì)帶來(lái)它所需要的現(xiàn)金。為準(zhǔn)備未來(lái)所需現(xiàn)金，經(jīng)理們要執(zhí)行以下步驟：加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。這是預(yù)算部分最具挑戰(zhàn)性的項(xiàng)目，因?yàn)榻?jīng)理必須預(yù)測(cè)預(yù)算期間內(nèi)所有交易的影響，包括：收入和費(fèi)用交易(在損益表里反映的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)獲取資產(chǎn)和銷(xiāo)售交易(在現(xiàn)金流量表里反映的投資活動(dòng)負(fù)債和股東權(quán)益交易(在現(xiàn)金流量表里反映的財(cái)務(wù)活動(dòng)+–=預(yù)算期間可以是經(jīng)理們想要的任何時(shí)間段。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因?yàn)樯婕艾F(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個(gè)小小的錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致上百萬(wàn)美元的利息費(fèi)用或利息收入的損失。有許多公司每周或每月定期做現(xiàn)金預(yù)算。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡(jiǎn)單匯總。4-15TheGAPTheGAP公司截至1月31(1)20X1年2月1日現(xiàn)金余 $(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(所需)(12)20X2131(13)(所需新融資$就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預(yù)算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款的部分。然而，預(yù)算是在交易期間之前準(zhǔn)備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。同時(shí)，現(xiàn)金預(yù)算可以采取任何能幫助經(jīng)理做決策的形式。因?yàn)楝F(xiàn)金預(yù)算是一個(gè)內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所必需的。4-15TheGap202.6(第一行)200百萬(wàn)美元(第十二行)2.6百萬(wàn)美元。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會(huì)導(dǎo)致公司新增融資的需求。請(qǐng)看為擴(kuò)目，TheGap公司就不需要額外的現(xiàn)金。但為了保持競(jìng)爭(zhēng)性，像開(kāi)新店和商店擴(kuò)充這樣的長(zhǎng)期投資是需要TheGap200(第十二行)。因?yàn)槠髽I(yè)本年的活動(dòng)預(yù)計(jì)使其現(xiàn)金余額為-313.9百萬(wàn)美元(第十一行TheGap公司的經(jīng)理就需要融資513.9百萬(wàn)美元(第十三現(xiàn)金預(yù)測(cè)提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有了現(xiàn)金，TheGap公司就可以擴(kuò)充其商店，尋找新的商品使顧客能返回。而一旦沒(méi)有了這些用以投資的現(xiàn)金，TheGap公司就無(wú)法和TheMacy’s4-4-Intel合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分19X5年12月31日，19X4Intel合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分19X5年12月31日，19X4年12月31Intel投資：31一篇華爾街日?qǐng)?bào)上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話(huà)來(lái)說(shuō)明他通過(guò)違反法律而走在了商業(yè)的前面。他說(shuō)道：“老年人有一個(gè)道德問(wèn)題，在我看來(lái)那就是他們都有道德?！毕喾吹模ㄓ秒姎馇爸飨疪ogerSmith先生說(shuō)：“非常簡(jiǎn)單，好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”因?yàn)槠垓_不可能長(zhǎng)久。上述哪一種說(shuō)法是對(duì)的呢？答案是后者，因?yàn)槭紫纫彩亲钪匾?，展示好的道德品質(zhì)是一件正確的事；第二，不道德的行為反過(guò)來(lái)會(huì)危害你。許多大公司都有道德條例來(lái)鼓勵(lì)其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為。然而，一系列空泛的行為準(zhǔn)則也許不能具有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的行為，而一張列示有應(yīng)該做什么不應(yīng)該做什么的單子或許會(huì)導(dǎo)致“只要沒(méi)有特別說(shuō)明禁止就是對(duì)的”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。此類(lèi)問(wèn)題沒(méi)有簡(jiǎn)單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為。正如一位經(jīng)理所說(shuō)：“我不能描述出所有的不道德行為，但當(dāng)我看到它時(shí)我知道。”行為條例本身是不夠的。高級(jí)經(jīng)理必須在高層維持一種高度道德的氣氛，這種氣氛必須通過(guò)管理層語(yǔ)言和行為來(lái)穩(wěn)步加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員有額外的激勵(lì)去道德行事。作為職業(yè)人員，他們被期待要具有比普通社會(huì)要求更高的行為準(zhǔn)則。為什么呢？因?yàn)樗麄儚氖律虡I(yè)活動(dòng)的能力全部依賴(lài)于他們的信譽(yù)。大多數(shù)獨(dú)立會(huì)計(jì)人員都是美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)AICPA職業(yè)行為準(zhǔn)則。從屬于管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員受管理會(huì)計(jì)人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。這些條例為其成員的行為提供了標(biāo)準(zhǔn)。不可接受的行為會(huì)導(dǎo)致被從組織內(nèi)開(kāi)除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會(huì)計(jì)界立足。7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用在許多情況下，道德選擇是很清晰的。例如，偷錢(qián)是不合法的和不道德的。在我們本章開(kāi)頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。而在其它事件中，選擇往往更難。但是，在每一種情況下，道德判斷都會(huì)影響一個(gè)人的決定：在一個(gè)已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來(lái)考慮會(huì)計(jì)中的三個(gè)道德問(wèn)題。其中前兩個(gè)較容易解決，而第三個(gè)要難一些。情況1：SonjaKleberg正在準(zhǔn)備一位客戶(hù)的所得稅，這位客戶(hù)這一年的經(jīng)營(yíng)狀況特別好，收入所得使客戶(hù)在去年的受益多于今年的受益：回溯導(dǎo)致去年的費(fèi)用增加，應(yīng)稅收入減少，應(yīng)繳稅金減少。1212312Kleberg很重要。她應(yīng)該怎么回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個(gè)美國(guó)國(guó)稅局(IRS)112月。情況2：JackMellichamp的軟件公司欠美國(guó)銀行$40,000Mellichamp或更高的流動(dòng)比率(流動(dòng)負(fù)債除以流動(dòng)資產(chǎn))。此時(shí)已接近年底，銀行會(huì)在下一年的年初審查1.4，與其貸款協(xié)議上的保證有差異。Melichamp1.53。這樣做是否合乎道德？答案為是，因?yàn)檫@種行為是一個(gè)真正的商業(yè)交易。但償付負(fù)債卻只是一個(gè)延期策略。公司可以暫時(shí)拖延債權(quán)人，但時(shí)間會(huì)檢驗(yàn)一家企業(yè)是否會(huì)改善其潛在的運(yùn)營(yíng)狀況。有關(guān)流動(dòng)比率1383：EmiliaGomezMylesPacker上一年出了一些錯(cuò)誤：向Packer卻將它們記錄為合法捐款。此類(lèi)錯(cuò)誤是故意的還是無(wú)意的還不清楚。Gomez不知應(yīng)該如何做，她知道Packer會(huì)評(píng)價(jià)她的工作情況，而最近她的工作才勉強(qiáng)合格。Gomez1964-對(duì)大多數(shù)的道德問(wèn)題還有另外一個(gè)尺度：外部控制，即和公司相互作用的外部人員定制的企業(yè)行為1中，SonjaKlberg可能會(huì)屈服于客戶(hù)的要求而去回溯廣告費(fèi)用，但這種行為既是不誠(chéng)實(shí)的又是不合法的。當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接觸時(shí)外部控制就會(huì)出現(xiàn)，對(duì)Klebrg的客戶(hù)進(jìn)行的美國(guó)國(guó)稅局(IRS)審計(jì)就會(huì)揭示出秘密。2中，JackMelichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。只要貸款協(xié)議生效，公司就必須要保持1.5或更高的流動(dòng)比率。償付流動(dòng)負(fù)債來(lái)改善其流動(dòng)比率只能短期內(nèi)解Mellchamp的問(wèn)題。從長(zhǎng)期來(lái)看，他的企業(yè)必須要通過(guò)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生更多的流動(dòng)資產(chǎn)。幾乎可以肯定的是他的企業(yè)在未來(lái)還要借款并會(huì)面臨相同的貸款限制。如果經(jīng)理們希望成功，注重于長(zhǎng)期策略將是明智的方法。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯(cuò)誤，歸還非法所得給捐贈(zèng)人。此類(lèi)情況會(huì)導(dǎo)致更嚴(yán)格的控制，從而防止組織再犯相同的錯(cuò)誤。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如RogerSmih所說(shuō)：“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為?！蓖獠靠刂剖荊rantLeForge每月送交客戶(hù)的報(bào)告。當(dāng)客戶(hù)看到他們的賬戶(hù)余額在每月報(bào)告中被低報(bào)時(shí)，他們會(huì)打電話(huà)去問(wèn)個(gè)究竟。SteveLane一定已經(jīng)花了不少時(shí)間去解釋客戶(hù)賬戶(hù)上的零余額(out-of-衡量倫理評(píng)價(jià)強(qiáng)硬與否需要一個(gè)決策框架。請(qǐng)考慮以下6個(gè)普遍的方針步驟，然后把它們運(yùn)用到EmiliaGomez假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。其中包括現(xiàn)金$230,000,00020X31231日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。20X3BobDetmerDebmer期望百事公司20X4年從客戶(hù)處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。百事公司預(yù)計(jì)花$12,500,000,000購(gòu)買(mǎi)存貨，$5,400,000,000于運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。為保持競(jìng)爭(zhēng)性，百事公司打算花$2,200,000,000升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購(gòu)并其他公司。百事公司還打算以大約$300,000,000的價(jià)格賣(mài)掉舊資產(chǎn)并從中回收現(xiàn)金$220,000,00020X4年盈利(預(yù)計(jì)為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,00020X3年剩下的流動(dòng)負(fù)債以外，再付清$1,200,000,000長(zhǎng)期負(fù)債。20X4年公司打算提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,00020X420X42.假使認(rèn)為公司需要借款$2,160,000,00020X5年或更3.20X4年的交易與預(yù)期一致。請(qǐng)準(zhǔn)備百事20X4年現(xiàn)金流量表。?截止至20X4年12月31(1)20X3年12月31日現(xiàn)金余 (2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)($1,200+(11)(所需)(12)20X41231(13)(所需新融資$?截止至20X4年12月31$$$$管理和說(shuō)明現(xiàn)金。經(jīng)理們通過(guò)他們的組織去設(shè)法保持現(xiàn)金流量。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會(huì)給那些能夠在一個(gè)特定期間內(nèi)付款的客戶(hù)予以銷(xiāo)售折扣。運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款。為了在柜臺(tái)上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷(xiāo)售點(diǎn)終端，這樣客戶(hù)能夠看到這個(gè)過(guò)程并要求出納提供收款收據(jù)。作為一個(gè)額外的控制，機(jī)器記錄每一筆銷(xiāo)售和現(xiàn)金交易。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開(kāi)信，將其中的金額與匯款單上的金額相對(duì)比并準(zhǔn)備控制帶。由于會(huì)計(jì)部不能打開(kāi)信封，因此這是一個(gè)基本的職權(quán)分離。在一天結(jié)束的時(shí)候，管理員會(huì)比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會(huì)計(jì)部的借記現(xiàn)金。運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購(gòu)貨申請(qǐng)、購(gòu)貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報(bào)告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準(zhǔn)備好時(shí)，支票才能被簽發(fā)。使用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金。預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃的量化表達(dá)，它可以幫助經(jīng)理們?nèi)フ{(diào)整企業(yè)的活動(dòng)。為了對(duì)未來(lái)做準(zhǔn)備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運(yùn)營(yíng)是否能夠帶來(lái)其所需現(xiàn)金。如果不能，公司就要提早準(zhǔn)備融資。如果運(yùn)營(yíng)可以帶來(lái)多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資在企業(yè)中衡量道德判斷。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1)決定事實(shí)。(2)確定道德事項(xiàng)。(3)詳細(xì)說(shuō)明可供選擇的方法。(4)確定參與的人。(5)評(píng)估可能的結(jié)果。(6)做出決定。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”審計(jì)(第頁(yè)銀行托收(第頁(yè)支票(第頁(yè)管理者(controller)(第頁(yè)在途存款(第頁(yè)資金過(guò)戶(hù)電子系統(tǒng)(EFT)(第頁(yè)零用金(第頁(yè)簡(jiǎn)述以下各項(xiàng)如何作為對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶(hù)、簽名卡片、存款單和銀行對(duì)賬單。應(yīng)的字母：(a)銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目—(b)銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目—減少余額；(c)企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目—(d)企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目—

注意點(diǎn)4-1內(nèi)部控制是用來(lái)保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵(lì)員工服從公司政策、促注意點(diǎn)4-2用你自己的話(huà)解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保注意點(diǎn)4-3回顧從第頁(yè)開(kāi)始的有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)，然后確GrantLeForge辦事處采取什么步(兩步即可)SteveLane偷盜現(xiàn)金，GrantLeForge的這些新步驟將會(huì)完成目2。注意點(diǎn)4-4(b)銀行余額調(diào)節(jié)表，(c)4-5比較第頁(yè)4-6的商業(yè)調(diào)查公司的現(xiàn)金賬戶(hù)和第頁(yè)中4-4的公司收到的銀行對(duì)賬單。將現(xiàn)金賬戶(hù)(4-6)中的每一筆現(xiàn)金收款追溯至銀行4-6Cabletron531日現(xiàn)金賬余額為$1,585，其中包括未付清支票共計(jì)$900531銀行對(duì)賬單商反映的銀行存款$200。Cornerstone銀行的531日的余額為$2,490，其中包括一節(jié)表還顯示有銀行手續(xù)費(fèi)$20、公司存款利息收入$10和Cabletron531

注意點(diǎn)4-8在一個(gè)組織內(nèi)由誰(shuí)來(lái)準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表？此人可否是4-9LouiseGoldsmithGoldsmith財(cái)務(wù)服務(wù)公司。她懷疑GoldsmithGoldsmith財(cái)務(wù)服務(wù)公司20X7年8月31日831831

4-10MaxEmhartJoplinWatson電Emhart對(duì)所有銷(xiāo)售都填寫(xiě)收據(jù)。這些收據(jù)表格都是提前編號(hào)的。Emhart出現(xiàn)了財(cái)務(wù)問(wèn)題，于是她把從客戶(hù)處收到的$500據(jù)為己有。為掩蓋其偷竊行為，Emhart只是簡(jiǎn)單地銷(xiāo)毀了他給客戶(hù)的銷(xiāo)售MurrayWatson，使其發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)誤？Watson注意點(diǎn)4-11TheGap公司還需要多少新的財(cái)政資金？TheGap公司將現(xiàn)存商店擴(kuò)充和開(kāi)新店20X3TheGap公司還需要20X2131日的額外投資，還有多少可用注意點(diǎn)4-13Progreso生產(chǎn)商是一家主要的食品公Progreso2000$147,000,0002000持至少$5,000,000的現(xiàn)金余額。Progreso2000 注意點(diǎn)4-14Entergy協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)LaneGibbs發(fā)現(xiàn)她的主JulesDuquet清楚這些錯(cuò)誤是故意的還是無(wú)意的。Gibbs此時(shí)應(yīng)

（東京）—Sumitomo公司，日本大型的貿(mào)易公司，說(shuō)其前18Sumitomo公司的估計(jì)是正確的話(huà)，這一貿(mào)易損失將是NickLeeson13億Daiwa11億美元的損失YasuoHamanaka。直到現(xiàn)在他還是世界上最SumitomoHamanaka先生打電話(huà)給一Sumitomo公司的聲明，Hamanaka先生承認(rèn)他通Sumitomo公司的會(huì)計(jì)記錄和賬本來(lái)掩蓋損失。練習(xí)4-2下面的情形描述了兩種現(xiàn)金收款的情形和兩種購(gòu)買(mǎi)設(shè)備b.通過(guò)郵遞收到的現(xiàn)金被直接送給會(huì)計(jì)，他還負(fù)責(zé)記錄從客戶(hù)處c.通過(guò)郵遞收到的現(xiàn)金首先被送至信件室，在這里收信員打開(kāi)信練習(xí)4-3

納找零的時(shí)間，她將商品的價(jià)格都定為整數(shù)，如$8.00和$15.00，而不是傳統(tǒng)上的$7.95和$14.954-4下列問(wèn)題如果不屬于內(nèi)部控制，則相互之間是不相關(guān) 練習(xí)4-5企業(yè)賬錯(cuò)誤：把借記銀行存款$2,000錯(cuò)記為$200 存款不足支票(NSF支票)將上面各項(xiàng)按如下分類(lèi)：(a)(b)銀行余額的減少，(c)(d)企業(yè)余額的減少。練習(xí)4-6Ogden$LaPetite$$NSF$*624

1031日的銀行余額調(diào)節(jié)表。4-7EvelynHupp7-11商店。她剛剛接到城市國(guó)家銀行531日銀行月對(duì)賬單。對(duì)$1,840。對(duì)賬單項(xiàng)目包括：EFT租金收入$300，服務(wù)費(fèi)$12NSF核對(duì)其現(xiàn)金記錄時(shí)，Hupp確認(rèn)未兌現(xiàn)支票共計(jì)$467，531日在途存Hupp531日余額為$3,217531日的銀行余4-84-7中的數(shù)據(jù)，做Hupp531日記帳的分練習(xí)4-9Tried&True4-10Kmart商店使用現(xiàn)金收銀

4-11BatonRouge的博愛(ài)居所公司$400$練習(xí)4-12Sprint公司（一家長(zhǎng)途電話(huà)公司）20X120X0125百萬(wàn)美元用以?xún)敻都磳⒌狡诘馁~單。2,543.6百萬(wàn)美元。20X1Sprint115.7百萬(wàn)美元。20X1年償付債務(wù)預(yù)計(jì)為597.220X1890.4百萬(wàn)美338百萬(wàn)美元。要求Sprint20X1年的現(xiàn)金預(yù)算。公司現(xiàn)金收125練習(xí)4-13300250,000NSF4-14AnnAnnOliverTomO’Grady。OliverO’Grady直很低。當(dāng)被問(wèn)及這一點(diǎn)時(shí)，O’Grady解釋說(shuō)設(shè)計(jì)師們較以前收費(fèi)更高。在去年，O’Grady有兩次昂貴的旅游，Oliver驚疑于以O(shè)’Grady的年工資和獎(jiǎng)金（共計(jì)$35,000），OliverO’Grady款行為都是通過(guò)支票進(jìn)行的(EFT支票)練習(xí)4-15在其眾多產(chǎn)品中，國(guó)際紙業(yè)公司JCPenney帶、DelMonteRedbookMarianneParrs20X24-14AnnAnnOliverTomO’Grady。OliverO’Grady直很低。當(dāng)被問(wèn)及這一點(diǎn)時(shí)，O’Grady解釋說(shuō)設(shè)計(jì)師們較以前收費(fèi)更高。在去年，O’Grady有兩次昂貴的旅游，Oliver驚疑于以O(shè)’Grady的年工資和獎(jiǎng)金（共計(jì)$35,000），OliverO’Grady款行為都是通過(guò)支票進(jìn)行的(EFT支票)$20X1123120X220X11231日預(yù)期流動(dòng)比率和負(fù)債比率，兩個(gè)比率都要按短期應(yīng)付票據(jù)1明確一個(gè)有效的內(nèi)

4-1ARicohChiropractic診所公司的一名職員最近從公司現(xiàn)金中盜取了上Ricoh4-2AWal-MartKmart司說(shuō)其最后運(yùn)送的收款表格未提前編號(hào)。HaughtJerryHaughtMonaBelcher，一名沒(méi)有已知外部收入來(lái)源的寡婦，20年以來(lái)都是石頭產(chǎn)HortenseAllisonBelcher女士如何能AshleyWebb在她的設(shè)計(jì)室里雇傭了三名職業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)師。她住在一個(gè)有

4-3ASpiesHecker20X13月的現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款情況如現(xiàn)金收款 現(xiàn)金付款34$91114172531SpiesHecker20X1331313131CR.CP.20X1331日，SpiesHecker20X120X1年3期初余 31$510111518253138$91314151922293131解釋?zhuān)築C—銀行代收款，EFT—NSF—金額不足支票，SC—EFT存款是每月租金收款。EFTNSF2JayAndrews331日的一張由銀行托收的$1,000的應(yīng)收票據(jù)包括$122的利息收1419號(hào)支票（一筆賒賬付款）的正確金額應(yīng)為$4,216。（SpiesHecker公司會(huì)計(jì)錯(cuò)記為$4,126。）SpiesHecker20X1331SpiesHecker顏料公司的經(jīng)理來(lái)

4-4A牧杖之花531日的銀行對(duì)賬單。531日的銀行存款余額為$8,530.82531日的余額為$7,521.55531氣公司的股利；其二，$16.865月的銀行存款利息收入。銀行對(duì)賬單列示了一筆$6.25531日，公司出納存入$381.14，但這筆存款并未出在銀行對(duì)賬銀行對(duì)賬單包括一筆$410.00Marimont貨運(yùn)銀行對(duì)賬單包括兩筆來(lái)自客戶(hù)的支票返還費(fèi)。一張是$67.50NSF支HarleyDoherty519日存入；另一張$195.03MariaShell521日存入，Shell公司的銀行后因支票未授權(quán)而將發(fā)票退回。EFT支票支付每月花款。5EFT存531

4-5A主機(jī)光學(xué)產(chǎn)品公司所有的銷(xiāo)售均屬賒銷(xiāo)?，F(xiàn)金收據(jù)通過(guò)郵寄方式通30天內(nèi)到達(dá)。LizGaleano負(fù)責(zé)打開(kāi)信封和把支票與所附匯款單分開(kāi)。Galeano將支票交給另一名員工，這名員工負(fù)責(zé)每日去銀行存款，但無(wú)法接觸會(huì)計(jì)記錄。Galeano將匯款單（內(nèi)有現(xiàn)金收入金額）Galeano還剩下一項(xiàng)任務(wù)，就是為客戶(hù)提供銷(xiāo)售折扣。（

問(wèn)題4-6AToys“Я”US公司的執(zhí)行副總裁兼主管財(cái)務(wù)經(jīng)理LouisLipschitz先生ToysToysЯUS公司及其子公司單位：百 20X0從客戶(hù)處收 利息收 購(gòu)買(mǎi)存 運(yùn)營(yíng)費(fèi) 營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流 凈資本費(fèi) 購(gòu)買(mǎi)其他資 投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流 $Toys“Я”US20X120X120X0年相似，但有以下變化：11%，資本費(fèi)用增加一倍。20X1年的借款金額和股票發(fā)行額將由現(xiàn)金預(yù)算決定，因此它20X0年一致。）Lipschitz500百萬(wàn)美元?！百Y本費(fèi)用”Toys“Я”US公司不付現(xiàn)金股利，而是從股東收里回購(gòu)20X020X1年的現(xiàn)金預(yù)算是否表明運(yùn)營(yíng)活7問(wèn)題4-6A科羅拉多州Durango城的三角州銀行有一筆對(duì)Yuma建筑公司的應(yīng)收貸款。Yuma公司已推遲6個(gè)月未還貸，而三角州銀行的副總裁LeonHess先生的會(huì)計(jì)記錄，他得知Yuma公司正依賴(lài)從三角州銀行的另一家客戶(hù)Maxey玻璃公司取得一個(gè)建筑合同。而且先生還知道MxeyMaxey公司外部的人卻都不知道這件事。先生曾給Yuma公司以極大的幫助，而Yuma公司的老板也指望先生能用他在貸款方面的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)給公司提出建議以使公司渡過(guò)難關(guān)。為了幫助銀行能夠收回這筆大貸款，先生強(qiáng)烈希望幫助Yuma公司渡過(guò)難關(guān)。（第二組

問(wèn)題4-1BAvalon90年代經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期繁榮發(fā)展。商業(yè)活問(wèn)題4-2BLeahKestner在A&S助律師準(zhǔn)備訴訟。在Dunham&Lee律師事務(wù)所，高級(jí)合伙人CecilToddWagoner擁有一家提供工程服務(wù)的公司。他的員工由12名職業(yè)工

問(wèn)題4-3BRadiofone尋呼公司20X4年4現(xiàn)金收款 現(xiàn)金付款42 81016222930 Radiofone20X4430413030CR.CP.Radiofone20X443020X420X4年4期初余 $41$491217222347$1314151821