財務(wù)會計教程-第四章-內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理( 48)

第四章GrantLforgeSteveane負(fù)責(zé)從客戶手中收取現(xiàn)金，而他同時還可以接觸公司的會計帳。通過操縱會計賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達(dá)幾年。此外，日常也沒有人檢查他的工作。我們在本章中所討論的幾步程序?qū)⒛芙忉尮救绾尾拍鼙苊獯朔N盜用行為的發(fā)生，當(dāng)然，這些控制系統(tǒng)雖不能完全防止錯誤，但好的控制至少可以幫助發(fā)現(xiàn)不道德的或是違法的行為并限制其影響。內(nèi)部控制對于大公司并不是可有可無的?！锻獠扛瘮》ā?TheForeignCorruptionPrasAct)要求公司在證券交易委員會的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。法案同時還包括對于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來控制經(jīng)營和保護(hù)公司資產(chǎn)的組織的計劃和完整的框架。本章將這些控制方法主要運(yùn)用到現(xiàn)金（流動性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進(jìn)行道德評判提供框架。在以后的幾章中我們將討論經(jīng)理如何對資產(chǎn)中的其他項目進(jìn)行控制。經(jīng)理的一項主要責(zé)任就是控制企業(yè)的運(yùn)營。企業(yè)所有者和高層管理人員為企業(yè)制定目標(biāo)，經(jīng)理引導(dǎo)方向，員工執(zhí)行計劃。好的經(jīng)理必須能夠決定整個企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。但是，如果他們不能控制運(yùn)營，那么整個企業(yè)也許就不能有長久性的經(jīng)營，經(jīng)理們也無法將他們崇高的計劃加以實施。內(nèi)部控制4-1Lands’End公司4-1例4-1：Lands’End公司內(nèi)部控制管理報告書Lands’End公司 對于合并財務(wù)報表的責(zé)Lands’End依照公認(rèn)會計準(zhǔn)則制定并在一致性基礎(chǔ)上實施。合并財務(wù)報表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好的估計和判斷所得出的數(shù)據(jù)。與此同時，管理層還將準(zhǔn)備年報中的其他信息，并對合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和一致性負(fù)責(zé)。DavidF.和可靠性提供合理保證，對資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)以防未授權(quán)的使用或處置，以及預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財務(wù)報告，經(jīng)常性內(nèi)審。管理層相信,1999129日，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到的目標(biāo)。StephenA.GrantLeForge辦事處、Lands’End公司、還是一家本地的百貨公司，一個有效的內(nèi)部控制系具有競爭性的、可靠的、有道德的職員。員工應(yīng)該是有競爭性的、可靠的和有道德的。公司往往通過提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進(jìn)行指導(dǎo)來達(dá)到培養(yǎng)有競爭性的員工的目的，又通過輪換員工至不同的工作崗位來使其具備靈活性。當(dāng)一名員工生病或休假時，另一名員工就會補(bǔ)上來。責(zé)任的分配。4-2在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個責(zé)任分配的模型。請注意公司有一名負(fù)責(zé)財務(wù)會計的副董事長，其下設(shè)財務(wù)主管和總會計師，兩人向副董事長報告。其中，財務(wù)主管負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理，總會計師是主要的會計主管人。在這個組織中，總會計師負(fù)責(zé)批準(zhǔn)付款發(fā)票，而財務(wù)主管則負(fù)責(zé)簽支票。總會計師手下的會計或許負(fù)責(zé)財產(chǎn)稅，或許負(fù)責(zé)銷售稅。總而言之，所有的責(zé)任都被明確定義和布置到負(fù)責(zé)他們的個人手中。適當(dāng)授權(quán)。一個組織通常都會有關(guān)于核準(zhǔn)程序的明文規(guī)定。任何于規(guī)定政策相偏離的行為都需要適當(dāng)授權(quán)。例如，零售商店的經(jīng)理或經(jīng)理助理必須對大于商店通常限額的顧客支票進(jìn)行批準(zhǔn)；同樣的，在大學(xué)里，低年級的學(xué)生如果想選高年級的課程，也要經(jīng)過大學(xué)的系主任的批準(zhǔn)。職權(quán)分離。（部門）之間分配。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生的機(jī)會，并增進(jìn)了會計紀(jì)錄的準(zhǔn)確性。Lands’End公司的責(zé)任報告（4-1）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)SteveLane能夠?qū)⒁粋€客戶的現(xiàn)金存款加到另一個客戶在GrantLeForge辦事處的帳上。顯然，出納Lane控制會計系統(tǒng)中部分?jǐn)?shù)據(jù)的輸入。這一對職權(quán)分離的破壞使GrantLeForge辦事處損失超過

4-2內(nèi)部和外部審計。為保證會計記錄的準(zhǔn)確性，許多公司會進(jìn)行定期的審計。審計是指對公司的財務(wù)報表、會計系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項的會計賬簿所進(jìn)行的檢查。由于對審計人員來說檢查一個期間內(nèi)的所有交易事項從經(jīng)濟(jì)上講是不劃算的，所以審計人員通常依賴會計系統(tǒng)來產(chǎn)生準(zhǔn)確的會計記錄。要衡量公司會計系統(tǒng)的可依賴性，審計員們要評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的缺點(diǎn)并建議更正。審計員要在其審計報告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點(diǎn)。4-2中顯示內(nèi)部審計員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報。在一些組織中，內(nèi)部審計員直接向副總裁匯報。一年里，他們會對公司的不同部門進(jìn)行審計，以確保所有職員均服從于公司政策。外部審計員Lands’d公司、百事公司、施樂公司一名審計師或許會發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬，就像GrantLeforgeSteveLane一提前編號的現(xiàn)金銷售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。出納保存的收據(jù)復(fù)印件顯示了銷售的金額，所有金額可與實際收款金額相核對。如果收據(jù)不是提前編號的，出納就可以破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷售收入據(jù)為己有。相反的，如果收據(jù)提前編號，遺失的收據(jù)復(fù)印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。在計算機(jī)系統(tǒng)中，當(dāng)銷售完成后，銷售的永久性記錄會被保存為電子版。在保齡球場里，主要的文件是計分板。經(jīng)理可以通過比較玩的次數(shù)和現(xiàn)金收款的金額來檢查出納；而通過計算每局游戲的單價與總局?jǐn)?shù)的積，再將其每天的現(xiàn)金收款總數(shù)相比較，經(jīng)理可以看到企業(yè)是否收的了所有的錢。如果庫存現(xiàn)金很少，或許是出納偷了它們。電子和計算機(jī)的控制。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來控制資產(chǎn)和運(yùn)營。例如，像TargetStores、BradleesDillard’s這樣的零售商通過在商品上放置傳感器來控制存貨，當(dāng)銷售完成時收款員將傳感器50%會計系統(tǒng)正越來越少地依靠文檔而越來越多地依靠數(shù)字化存儲裝置。計算機(jī)能夠產(chǎn)生準(zhǔn)確的記錄并增加運(yùn)營效率，但他不能自動保護(hù)資產(chǎn)或鼓勵員工按公司制度行事。計算機(jī)甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫計算機(jī)程序的人身上，所有對會計人員適用的控制同樣適用于程序編寫員，他們也無法接近公司的資產(chǎn)。在一家公司內(nèi)部，每一個部門都會針對其資產(chǎn)和會計賬簿建立起相應(yīng)的控制。想想零售商hAvenue,如果它的系統(tǒng)設(shè)計得好的話，每一個部門都會有其自己的會計記錄。例如，鞋子部的所有交易都通過計算機(jī)來進(jìn)行，那么鞋子部的經(jīng)理就可以通過計算機(jī)打印出的報告察看銷售額是否與文檔輸入計算機(jī)之前她所計算的控制總額一致。收款部依賴計算機(jī)來正確地過上千筆顧客的賬。正確過賬可通過設(shè)計顧客賬戶代碼來確保，即使其最后一位數(shù)字為其前幾位數(shù)字的函數(shù)（例如，13591+3+5=9）。任何輸錯客戶賬戶代碼的行為都會導(dǎo)致將錯誤的信息傳遞給計算機(jī)，這樣計算機(jī)將不會接受此號碼。其它控制。所有類型的企業(yè)都會妥善保存諸如合同和產(chǎn)權(quán)證明等重要的商業(yè)文件和現(xiàn)金，使其免遭火災(zāi)；企業(yè)還會使用防盜自動警鈴來保護(hù)廠房和其他財產(chǎn)。對于那些分管現(xiàn)金的職員來說，這是一個特別誘惑人的職位。許多企業(yè)會為出納購買忠實保險契約。這種契約是一份保險單，它確保企業(yè)能夠獲得因員工偷竊造成的損失賠償。在放出忠實保險契約之前，保險公司要調(diào)查員工的過去以保證其道德行為的良好記錄。強(qiáng)制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓(xùn)員工作多種工作。通用電氣、伊斯曼柯達(dá)及其它的大型公司會把員工從一個崗位調(diào)往另一個崗位（6個月為一個間隔）。這種做法能夠提高員工的士氣，擴(kuò)大他們的商業(yè)視野，并幫助他們決定他們到底想專長于哪個方面。同時，員工因為知道下個月其他人要接手他們的工作，他們因此也會保持誠實。如果GranteForgeSteveLane從一個崗位調(diào)往另一個崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。4-Ralph最近才到銀河電影院工作。偶爾的，他會既負(fù)責(zé)賣票又負(fù)責(zé)在顧客進(jìn)門時收票。標(biāo)準(zhǔn)程序要Ralph撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。為了對現(xiàn)金收款進(jìn)行控制，電影院經(jīng)理將Ralph手中的電影票留存聯(lián)數(shù)目對比。在這個案例中，內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在哪里呢？如果一個不誠實的員工想偷錢他會怎么做？為了加強(qiáng)現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？內(nèi)部控制的缺點(diǎn)在于缺乏職權(quán)分離：RalphRalph負(fù)責(zé)兩個職權(quán)之一而不是兩個。如果他不誠實的話，他就會不收票，然后留著顧客的票款。要控制這種不誠實的行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠實的員工就會私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。要抓住這種不誠實的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序大多數(shù)的內(nèi)部控制都可以被克服。如果兩個或多個員工聯(lián)合起來欺騙公司，就是我們所說的串通，那么被設(shè)計出來防止單個員工欺詐的系統(tǒng)就沒有用處?？紤]一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場。為了阻止這種陰謀，經(jīng)理需要增加控制手段，比如數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較。但這樣就會占用其他職權(quán)的時間。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴(yán)格就越昂貴。過于復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴(yán)格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益?，F(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因為它是交易的媒介?，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個設(shè)計精細(xì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來保護(hù)和管理他們的現(xiàn)金。將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個重要手段，因為銀行能夠保護(hù)現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過銀行賬戶進(jìn)行。存款單：銀行通常都會提供一些標(biāo)準(zhǔn)表格，如存款單?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。作為交易的證明，客戶會保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負(fù)責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。多數(shù)支票都是按順序編號并提前印上出票人和銀行的名字及地址。4-3SouthPaloAltoP.O.BoxPaloSouthPaloAltoP.O.BoxPaloAltoCA20X1128日11-三百一十九塊四角 美3814Glenwood EdwardY.Lee財務(wù)主管（簽名PaloAlto,CA HenceR.Hash副總裁（簽名:121000086：0338付款報 出票4-3是一張由商業(yè)調(diào)查公司開出的支票。支票分兩部分：持票本身和付款報告，即一個可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復(fù)印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。請注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。銀行對賬單：銀行每月都會給他們的存款人寄銀行對賬單。對賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來。對賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。銀行對賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號）4-420X1131日截止的銀行對賬單。一些銀行在每月的一號發(fā)出一部分銀行對賬單，在二號發(fā)出另一部分，等等。這一空檔減輕了銀行在一個時間內(nèi)發(fā)出所有銀行對賬單的壓力。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對賬單。EFT來進(jìn)行重復(fù)的現(xiàn)金交易。比起發(fā)行上百份的工資單,EFT許多人通過提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費(fèi)，而無需為這些支付再填寫支票。銀行對賬單列EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。4-4海 地區(qū) 家銀SOUTHPALOALTO#136P.O.VOX22985PALOALTO,CA商業(yè)調(diào)查公 賬號136-3814GlenwoodParkwayPaloAlto,CA94306------------------------------------經(jīng)常賬戶交易EFT支 余其它費(fèi) 日 金 EFT保險 提款次數(shù) 最小余額 平均余額有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1)(2)銀行對賬單，記錄企業(yè)在銀行的實際存款數(shù)。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對的。除了一些銀行或企業(yè)的錯誤，大部分差異是由于記錄交易的時間差異引起的。比如，一家公司在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會把錢從企業(yè)的戶頭上減去。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會花費(fèi)幾天甚至幾周的時間。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。為了確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)的會計必須會解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額的差異。這一過程的結(jié)果便是一張被稱為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對的。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對企業(yè)是很重要的。4-4在途存款（未達(dá)存款）未達(dá)支票EFT如何運(yùn)作，考慮支票產(chǎn)生的過程。例5-7步所示。收款人通過銀行對賬單得知存款不足4-44-5：兩種支票獲取的途徑1.1.4.2.3.1.4.2.5.3.7.6.存款充足支 存款不足(NSF)支2關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋4-4131為$5,931.514-6中所示，公司帳上的余額為$3,294.21。下面的調(diào)節(jié)項目解釋了兩者差異的1月31日的一筆$1,591.63銀行錯將商業(yè)調(diào)查協(xié)會的一張第656號支票，票面金額為$100,11273131現(xiàn)金付款(4-$ 12728282930銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過EFT收到出租房屋租金收入$904.03,銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214銀行對賬單中有公司存款利息收入$28.01333號支票應(yīng)付布朗公司$150錯記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360銀行手續(xù)費(fèi)本月為$14.25銀行對賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L.Ross商業(yè)調(diào)查公司通過EFT支付月保險費(fèi)$3614-7AB+–+/-銀行錯誤更正+銀行托收項目、利息收入、EFT–手續(xù)費(fèi)、NSF支票、EFT付款+/-企業(yè)錯誤調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會計處理。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會計工具。收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。實際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時，他才知道這筆現(xiàn)金收入。4-7：銀行余額調(diào)節(jié)表(4-面板A在途存款，$1,591.63銀行錯誤，銀行余額增加$100未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$319.47；339號，$83；340號，$203.14；341$458.53EFT租金收入，$904.03銀行托收$2,114，包括利息收入$214銀行存款利息收入$28.01企業(yè)錯誤，企業(yè)賬余額增加$360銀行手續(xù)費(fèi)$14.25來自L.Ross的NSF支票$52通過EFT付保險費(fèi)$361.00面板B——20X1131日1311311.1304.EFT2.銀行錯誤更正:5. 收入6.7.企業(yè)錯誤更正:333 337號8.銀行手續(xù)費(fèi) 338號9.NSF支票 339號…$10．通過EFT付保險340號341號4-7131日，使那一天4-7中調(diào)節(jié)項目的標(biāo)號一致。 現(xiàn) 租金收 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益904.03= + 現(xiàn) 應(yīng)收票 利息收 資 =負(fù)債+股東權(quán)益+收+2,114.00= +- 現(xiàn) 利息收 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+收入28.01=0 +28.01 現(xiàn) 應(yīng)付賬款—布朗公 333資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益360.00=360.00+ 雜項費(fèi)用 現(xiàn) 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益--14.25= -—L.資產(chǎn)=負(fù)債++52.00= -資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益--361.00= -L.Ross的$52支票無法兌現(xiàn)時，貸記現(xiàn)金帳。但由于商Ross的應(yīng)收款，公司借記應(yīng)收賬款-L.Ross并繼續(xù)設(shè)法向他收款。銀行對賬單余額為$4,500，包括手續(xù)費(fèi)$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100$575。記賬員將一張$125的支票錯記為$152$5,125($4,500+$1,200-$5,408($5,125+$15-$5+$300-$27)。調(diào)整后企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行余額相等。答案可以將上述調(diào)整反雜項費(fèi)用現(xiàn) 現(xiàn) 利息收入應(yīng)收賬 現(xiàn) 現(xiàn) 應(yīng)付賬款Randyn是休斯敦的一名注冊會計師。他擁有幾處公寓，由其姑媽管理。他很忙，幾乎沒有時間過問這幾處公寓。他的姑媽負(fù)責(zé)簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫支票、準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表?？傊?，她負(fù)責(zé)一切。這種權(quán)利集中于一人的行為對內(nèi)部控制是很不利的。Vaughn的姑媽可以偷竊錢物，而作為一名注冊會計師，他十分清楚這種可能性。Vaughn很相信他的姑媽，因為她是家族中的一員。但同時，對于她的管理工作，他也執(zhí)行一些松散的控制。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢問租戶們設(shè)備工作是否正常,他們?yōu)榱丝刂片F(xiàn)金，Vaughn使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。他偶爾會檢查他姑媽準(zhǔn)備的銀行余額調(diào)節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫支票。通過檢查每張支票，Vaughn建立了對現(xiàn)金支付Vaughn有一個簡單的控制現(xiàn)金收入的方法。他知道公寓房間的占用水平和每月的租賃費(fèi)，將出租公寓的間數(shù)的,20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預(yù)期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對賬單對應(yīng)，Vaughn就可以知道他的錢是否都到了他的賬戶中。如果他的姑媽偷了錢并通過操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來掩蓋其行為，Vaughn就會知道。為了使他的姑媽時刻警覺，Vaughn會讓她知道他會定期檢查她的工作。4-4-這些控制行為對于小企業(yè)來說都是十分重要的。因為他們往往都只有少數(shù)幾個員工，職權(quán)分配不清。但經(jīng)理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運(yùn)作，否則資產(chǎn)就會流失，正如在我們本章中提GrantLeForge&Company.Bain20X322822月1余額 2月36121519232528272月28余額Bain20X3228日收到了銀行對賬單。(負(fù)數(shù)以括號來反映20X320X3年227$1524支票(每日總額28$1623M.E.CrownNSFEFT—*包括利息$119附加信息：BainBain20X3228BAINBAIN公司20X3年2月2820X3228加：228225日227日20X322820X3228加：銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包括利息NSFEFT20X3228

現(xiàn) 應(yīng) 票 利 收 現(xiàn) 利 收 雜 費(fèi) 現(xiàn) 應(yīng)收賬款 現(xiàn) NSF租 費(fèi) 現(xiàn) Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s這樣的公司購買存貨，銷售商品給客戶，將所得用于購買更多的存貨，重復(fù)循環(huán)。例4-8用圖表顯示了現(xiàn)金銷售和賒銷的循環(huán)。對現(xiàn)金銷售來說，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購買是為了進(jìn)一步的銷售)4-8：企業(yè)運(yùn)營周期 采購和現(xiàn)金銷 采購和賒現(xiàn)金管理需要保持平衡。Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會破產(chǎn)。但現(xiàn)金是一種相對價值低的資產(chǎn)。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US公司通過投資存貨會獲4-8中所示。Sony,EastmanKodak,Fisher-Price(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣給零售公Fisher-PriceToys“Я”USFisher-Price公司在銷售時未收到現(xiàn)金，他都會設(shè)置一個應(yīng)收賬款科目，下設(shè)許多子科目。Fisher-Price公司的所有客戶的應(yīng)收款總額和公司總賬中4-9所示。像許多公司一樣，F(xiàn)isher-Price公司使用應(yīng)收賬款科目來追收客戶款。例如，假如KmartFisher-Price4-9：Fisher-Price總 應(yīng)收賬款明細(xì)現(xiàn) 10天。信貸條件“2/10n/30”102%的30天內(nèi)付全額款。Fisher-Price84Toys“Я”US價值$50,0002/10n/30，而Fisher-Price814日還款。Fisher-Price將記錄銷售和收款如下：8月4 銷售收 資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益+收入50,000=0 +50,0008月14 現(xiàn)金 銷售折扣

資 =負(fù)債+股東權(quán)益–對方收+49,000= --在這筆交易中，F(xiàn)isher-Price收到了現(xiàn)金$49,000?？蛻粲?1,000Fisher-Price凈銷售收入減少至$49,000。折扣是記在一個叫“銷售折扣”的賬戶中，作為銷售收入的減項。作為一個反向賬戶，銷售收入減銷售折扣得出凈銷售額。102%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶加快付款。但為什么像Fisher-Price這樣的公司愿意提供這么多的折扣呢？因為，正如俗話所說：“一鳥在手勝于兩鳥在林”。能迅速得到現(xiàn)金，銷售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應(yīng)的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。第五章我們會更詳細(xì)地討論應(yīng)收賬款。4現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制確保所有現(xiàn)金都存在銀行中，且公司的會計記錄是準(zhǔn)確的。有許多企業(yè)是通過柜臺交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。每一種現(xiàn)金收款的方式都需要不同的安全措施。柜臺交易收款。銷售點(diǎn)終端（即收銀機(jī)）s商店：首先，安置終端使客戶能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機(jī)記錄。第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷售員輸入密碼后才能被打開，且機(jī)器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。在每天結(jié)束的時候，經(jīng)理通過比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機(jī)器當(dāng)天的銷售記錄來檢查現(xiàn)金。此步驟幫助克服員工的偷竊行為。為了安全的原因，員工不能接近每天的現(xiàn)金收款會計帳。在每天結(jié)束時，出納或其他有現(xiàn)金處置權(quán)的員工將現(xiàn)金存入銀行?，F(xiàn)金收款的會計記錄以電子方式進(jìn)入會計處，作為會計記賬的基礎(chǔ)。定期經(jīng)理定點(diǎn)的檢查也可以防止偷竊。4-郵寄方式收款。所有寄來的信件都要由信件室的員工打開。這個人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對比。如果匯款單未收到，信件時的員工就要親自準(zhǔn)備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。在每天結(jié)束時，控制帶要交給一名負(fù)責(zé)人，比如總會計師，來進(jìn)行對于信件室員工是第一個處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)的分離。如果是會計打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。信件室員工之后再把匯款單交給會計處。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)。作為最后一步，總會計師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對：許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對現(xiàn)金收款的控制。因為公司員工不能直接接觸進(jìn)來的現(xiàn)金，因此對現(xiàn)金的內(nèi)部控制就增加了。此外，因為現(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率。4-10：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因 現(xiàn)金收款的內(nèi)部控有競爭性的、可信

只有被授權(quán)的員工，如部門經(jīng)理，才能提供客戶特權(quán)、簽一定金額以上的發(fā)票收據(jù)、允許客戶先賣后付。出納和信件室員工不能接近會計帳。管現(xiàn)金賬的會計人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計師檢查現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)收入、應(yīng)收款和其他有關(guān)現(xiàn)金收款的項目的準(zhǔn)確數(shù)值?？蛻羰盏绞論?jù)作為交易記錄。銀行對賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對比后調(diào)節(jié)。客戶通過郵寄方式付款的都有一張匯款單注明匯款金額。收銀機(jī)進(jìn)行交易記錄。每天的收款和客戶的匯款單和存款單相核對。出納都是相結(jié)合的?，F(xiàn)金被存放于保險柜和銀行中。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。5通過支票付款是對現(xiàn)金的一個重要控制。首先，支票提供了一個付款的記錄。第二，為保證有效性，支票必須由可授權(quán)人簽字，因此，每筆通過支票進(jìn)行的付款都會引起管理層的注意。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。為了解釋對現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制，假設(shè)企業(yè)正在購買為銷售用的存貨。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過程。采購控制4-11所示，在銷售部確認(rèn)對商品的需求并準(zhǔn)備了采購申請(申請單)時開始。另有一個采購部負(fù)責(zé)確定最好的商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品的公司，寄采購單。當(dāng)供貨商將指定商品運(yùn)到指定位置時，供貨商同時寄出發(fā)票，或賬單，來確認(rèn)需要付款數(shù)。4-當(dāng)商品到達(dá)時，收貨部檢查貨物有否損害并在一張被稱為收貨單的文件上列示收到的貨物。會計部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來簽字和付款。付款包包括發(fā)票、接受報告、購貨單和購貨申請，如例4-12所示。4-11商業(yè)文 負(fù)責(zé)部 遞送采購申請(采購單 銷售 采購

接受報 收貨 會計付款 會計 簽署支票的負(fù)責(zé)4-12付款核準(zhǔn)控制。在核準(zhǔn)付款之前，總會計師和財務(wù)主管要檢查一系列的交易以確定會計部已經(jīng)實施了以下的控制：為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來在支票上填金額。在付款后，支票簽字人在付款包上打一個孔，孔代表發(fā)票已被支付；它還能防止不誠實的員工重復(fù)使用付款文件。信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡化現(xiàn)金付款步驟。例如，德勤會計師事務(wù)所就正在修補(bǔ)美國銀行的付款系4-13總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。4-13內(nèi)部控制因 現(xiàn)金收款的內(nèi)部控有競爭性的、可信電子和電腦控制和其

特定員工來批準(zhǔn)購貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。大額支出必須由高級經(jīng)理或董事會授權(quán)，以保證和組織目標(biāo)相一電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會計帳。管現(xiàn)金賬的會計人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計師檢查現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)和其他有關(guān)現(xiàn)金付款的項目的準(zhǔn)確數(shù)值。供貨商發(fā)出支票要求付款。銀行對賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對比后調(diào)節(jié)。支票按付款的順序來編空白支票被放在保險柜中，由無會計職權(quán)的負(fù)責(zé)任的員工管理。支票上的金額由機(jī)器用不可更改的墨水寫上。已付款發(fā)票要被打孔來避免重復(fù)支付。如果一家企業(yè)的經(jīng)理打的費(fèi)用、購買軟盤、或寄郵件都填支票的話，就會很不經(jīng)濟(jì)且很費(fèi)時。因此，企業(yè)通常會保留一小部分現(xiàn)金來支付。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。零用金資金保持一個特定的金額，一張那么大數(shù)額的支票就會發(fā)出至零用金賬戶。假設(shè)在2月日，企業(yè)決定建立一個$200零用金賬戶，零用金保管人就會兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放4-14中所示?？刂剖侄伟ǎ涸诹阌媒鹆阌媒鹬惺Ｓ嗟默F(xiàn)金總額和零用金單據(jù)的金額總數(shù)之和應(yīng)為零用金的期初額，在這里是$200。零用金賬戶在任何時候總保持$200。由資金支持(現(xiàn)金加零用金單據(jù))，零用金總保持這個水平，這是預(yù)付款系統(tǒng)的特征。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點(diǎn)就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負(fù)責(zé)的金額。日 日 20X4年3月25金 支付原 購買磁盤借 辦公設(shè)備提供商，賬號.收款人Louis號 零用金保管 6在預(yù)算的幫助下，經(jīng)理們得以控制他們的公司。預(yù)算是一個計劃的定量表達(dá)，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動。在整個預(yù)算過程中，現(xiàn)金收到最多關(guān)注，因為所有交易最終都要影響現(xiàn)金。例如，MCI如何決定何時去投資數(shù)百美元于新的無線電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借MCI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購買？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育一個現(xiàn)金決算能幫助一家公司通過對未來的一段時間內(nèi)計劃其收付款來管理公司的現(xiàn)金。為未來做準(zhǔn)備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營會帶來它所需要的現(xiàn)金。為準(zhǔn)備未來所需現(xiàn)金，經(jīng)理們要執(zhí)行以下步驟：加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。這是預(yù)算部分最具挑戰(zhàn)性的項目，因為經(jīng)理必須預(yù)測預(yù)算期間內(nèi)所有交易的影響，包括：收入和費(fèi)用交易(在損益表里反映的運(yùn)營活動獲取資產(chǎn)和銷售交易(在現(xiàn)金流量表里反映的投資活動負(fù)債和股東權(quán)益交易(在現(xiàn)金流量表里反映的財務(wù)活動+–=預(yù)算期間可以是經(jīng)理們想要的任何時間段。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因為涉及現(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個小小的錯誤就會導(dǎo)致上百萬美元的利息費(fèi)用或利息收入的損失。有許多公司每周或每月定期做現(xiàn)金預(yù)算。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡單匯總。4-15TheGAPTheGAP公司截至1月31(1)20X1年2月1日現(xiàn)金余 $(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(所需)(12)20X2131(13)(所需新融資$就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預(yù)算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款的部分。然而，預(yù)算是在交易期間之前準(zhǔn)備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。同時，現(xiàn)金預(yù)算可以采取任何能幫助經(jīng)理做決策的形式。因為現(xiàn)金預(yù)算是一個內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認(rèn)會計準(zhǔn)則規(guī)定所必需的。4-15TheGap202.6(第一行)200百萬美元(第十二行)2.6百萬美元。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會導(dǎo)致公司新增融資的需求。請看為擴(kuò)目，TheGap公司就不需要額外的現(xiàn)金。但為了保持競爭性，像開新店和商店擴(kuò)充這樣的長期投資是需要TheGap200(第十二行)。因為企業(yè)本年的活動預(yù)計使其現(xiàn)金余額為-313.9百萬美元(第十一行TheGap公司的經(jīng)理就需要融資513.9百萬美元(第十三現(xiàn)金預(yù)測提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有了現(xiàn)金，TheGap公司就可以擴(kuò)充其商店，尋找新的商品使顧客能返回。而一旦沒有了這些用以投資的現(xiàn)金，TheGap公司就無法和TheMacy’s4-4-Intel合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分19X5年12月31日，19X4Intel合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分19X5年12月31日，19X4年12月31Intel投資：31一篇華爾街日報上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話來說明他通過違反法律而走在了商業(yè)的前面。他說道：“老年人有一個道德問題，在我看來那就是他們都有道德。”相反的，通用電氣前主席RogerSmith先生說：“非常簡單，好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”因為欺騙不可能長久。上述哪一種說法是對的呢？答案是后者，因為首先也是最重要的，展示好的道德品質(zhì)是一件正確的事；第二，不道德的行為反過來會危害你。許多大公司都有道德條例來鼓勵其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為。然而，一系列空泛的行為準(zhǔn)則也許不能具有針對性地發(fā)現(xiàn)錯誤的行為，而一張列示有應(yīng)該做什么不應(yīng)該做什么的單子或許會導(dǎo)致“只要沒有特別說明禁止就是對的”的錯誤觀點(diǎn)。此類問題沒有簡單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為。正如一位經(jīng)理所說：“我不能描述出所有的不道德行為，但當(dāng)我看到它時我知道?！毙袨闂l例本身是不夠的。高級經(jīng)理必須在高層維持一種高度道德的氣氛，這種氣氛必須通過管理層語言和行為來穩(wěn)步加強(qiáng)。會計人員有額外的激勵去道德行事。作為職業(yè)人員，他們被期待要具有比普通社會要求更高的行為準(zhǔn)則。為什么呢？因為他們從事商業(yè)活動的能力全部依賴于他們的信譽(yù)。大多數(shù)獨(dú)立會計人員都是美國注冊公共會計師協(xié)會(AICPA)AICPA職業(yè)行為準(zhǔn)則。從屬于管理會計協(xié)會的會計人員受管理會計人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。這些條例為其成員的行為提供了標(biāo)準(zhǔn)。不可接受的行為會導(dǎo)致被從組織內(nèi)開除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會計界立足。7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用在許多情況下，道德選擇是很清晰的。例如，偷錢是不合法的和不道德的。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。而在其它事件中，選擇往往更難。但是，在每一種情況下，道德判斷都會影響一個人的決定：在一個已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來考慮會計中的三個道德問題。其中前兩個較容易解決，而第三個要難一些。情況1：SonjaKleberg正在準(zhǔn)備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營狀況特別好，收入所得使客戶在去年的受益多于今年的受益：回溯導(dǎo)致去年的費(fèi)用增加，應(yīng)稅收入減少，應(yīng)繳稅金減少。1212312Kleberg很重要。她應(yīng)該怎么回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個美國國稅局(IRS)112月。情況2：JackMellichamp的軟件公司欠美國銀行$40,000Mellichamp或更高的流動比率(流動負(fù)債除以流動資產(chǎn))。此時已接近年底，銀行會在下一年的年初審查1.4，與其貸款協(xié)議上的保證有差異。Melichamp1.53。這樣做是否合乎道德？答案為是，因為這種行為是一個真正的商業(yè)交易。但償付負(fù)債卻只是一個延期策略。公司可以暫時拖延債權(quán)人，但時間會檢驗一家企業(yè)是否會改善其潛在的運(yùn)營狀況。有關(guān)流動比率1383：EmiliaGomezMylesPacker上一年出了一些錯誤：向Packer卻將它們記錄為合法捐款。此類錯誤是故意的還是無意的還不清楚。Gomez不知應(yīng)該如何做，她知道Packer會評價她的工作情況，而最近她的工作才勉強(qiáng)合格。Gomez1964-對大多數(shù)的道德問題還有另外一個尺度：外部控制，即和公司相互作用的外部人員定制的企業(yè)行為1中，SonjaKlberg可能會屈服于客戶的要求而去回溯廣告費(fèi)用，但這種行為既是不誠實的又是不合法的。當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接觸時外部控制就會出現(xiàn)，對Klebrg的客戶進(jìn)行的美國國稅局(IRS)審計就會揭示出秘密。2中，JackMelichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。只要貸款協(xié)議生效，公司就必須要保持1.5或更高的流動比率。償付流動負(fù)債來改善其流動比率只能短期內(nèi)解Mellchamp的問題。從長期來看，他的企業(yè)必須要通過運(yùn)營產(chǎn)生更多的流動資產(chǎn)。幾乎可以肯定的是他的企業(yè)在未來還要借款并會面臨相同的貸款限制。如果經(jīng)理們希望成功，注重于長期策略將是明智的方法。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。此類情況會導(dǎo)致更嚴(yán)格的控制，從而防止組織再犯相同的錯誤。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如RogerSmih所說：“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為?！蓖獠靠刂剖荊rantLeForge每月送交客戶的報告。當(dāng)客戶看到他們的賬戶余額在每月報告中被低報時，他們會打電話去問個究竟。SteveLane一定已經(jīng)花了不少時間去解釋客戶賬戶上的零余額(out-of-衡量倫理評價強(qiáng)硬與否需要一個決策框架。請考慮以下6個普遍的方針步驟，然后把它們運(yùn)用到EmiliaGomez假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。其中包括現(xiàn)金$230,000,00020X31231日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。20X3BobDetmerDebmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。百事公司預(yù)計花$12,500,000,000購買存貨，$5,400,000,000于運(yùn)營費(fèi)用。為保持競爭性，百事公司打算花$2,200,000,000升級生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購并其他公司。百事公司還打算以大約$300,000,000的價格賣掉舊資產(chǎn)并從中回收現(xiàn)金$220,000,00020X4年盈利(預(yù)計為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,00020X3年剩下的流動負(fù)債以外，再付清$1,200,000,000長期負(fù)債。20X4年公司打算提高經(jīng)營活動水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,00020X420X42.假使認(rèn)為公司需要借款$2,160,000,00020X5年或更3.20X4年的交易與預(yù)期一致。請準(zhǔn)備百事20X4年現(xiàn)金流量表。?截止至20X4年12月31(1)20X3年12月31日現(xiàn)金余 (2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)($1,200+(11)(所需)(12)20X41231(13)(所需新融資$?截止至20X4年12月31$$$$管理和說明現(xiàn)金。經(jīng)理們通過他們的組織去設(shè)法保持現(xiàn)金流量。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會給那些能夠在一個特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款。為了在柜臺上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點(diǎn)終端，這樣客戶能夠看到這個過程并要求出納提供收款收據(jù)。作為一個額外的控制，機(jī)器記錄每一筆銷售和現(xiàn)金交易。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開信，將其中的金額與匯款單上的金額相對比并準(zhǔn)備控制帶。由于會計部不能打開信封，因此這是一個基本的職權(quán)分離。在一天結(jié)束的時候，管理員會比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會計部的借記現(xiàn)金。運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購貨申請、購貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準(zhǔn)備好時，支票才能被簽發(fā)。使用預(yù)算來管理現(xiàn)金。預(yù)算是一個計劃的量化表達(dá)，它可以幫助經(jīng)理們?nèi)フ{(diào)整企業(yè)的活動。為了對未來做準(zhǔn)備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運(yùn)營是否能夠帶來其所需現(xiàn)金。如果不能，公司就要提早準(zhǔn)備融資。如果運(yùn)營可以帶來多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資在企業(yè)中衡量道德判斷。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1)決定事實。(2)確定道德事項。(3)詳細(xì)說明可供選擇的方法。(4)確定參與的人。(5)評估可能的結(jié)果。(6)做出決定。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”審計(第頁銀行托收(第頁支票(第頁管理者(controller)(第頁在途存款(第頁資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)(第頁零用金(第頁簡述以下各項如何作為對現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對賬單。應(yīng)的字母：(a)銀行調(diào)節(jié)項目—(b)銀行調(diào)節(jié)項目—減少余額；(c)企業(yè)調(diào)節(jié)項目—(d)企業(yè)調(diào)節(jié)項目—

注意點(diǎn)4-1內(nèi)部控制是用來保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵員工服從公司政策、促注意點(diǎn)4-2用你自己的話解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保注意點(diǎn)4-3回顧從第頁開始的有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)，然后確GrantLeForge辦事處采取什么步(兩步即可)SteveLane偷盜現(xiàn)金，GrantLeForge的這些新步驟將會完成目2。注意點(diǎn)4-4(b)銀行余額調(diào)節(jié)表，(c)4-5比較第頁4-6的商業(yè)調(diào)查公司的現(xiàn)金賬戶和第頁中4-4的公司收到的銀行對賬單。將現(xiàn)金賬戶(4-6)中的每一筆現(xiàn)金收款追溯至銀行4-6Cabletron531日現(xiàn)金賬余額為$1,585，其中包括未付清支票共計$900531銀行對賬單商反映的銀行存款$200。Cornerstone銀行的531日的余額為$2,490，其中包括一節(jié)表還顯示有銀行手續(xù)費(fèi)$20、公司存款利息收入$10和Cabletron531

注意點(diǎn)4-8在一個組織內(nèi)由誰來準(zhǔn)備銀行余額調(diào)節(jié)表？此人可否是4-9LouiseGoldsmithGoldsmith財務(wù)服務(wù)公司。她懷疑GoldsmithGoldsmith財務(wù)服務(wù)公司20X7年8月31日831831

4-10MaxEmhartJoplinWatson電Emhart對所有銷售都填寫收據(jù)。這些收據(jù)表格都是提前編號的。Emhart出現(xiàn)了財務(wù)問題，于是她把從客戶處收到的$500據(jù)為己有。為掩蓋其偷竊行為，Emhart只是簡單地銷毀了他給客戶的銷售MurrayWatson，使其發(fā)現(xiàn)其中的錯誤？Watson注意點(diǎn)4-11TheGap公司還需要多少新的財政資金？TheGap公司將現(xiàn)存商店擴(kuò)充和開新店20X3TheGap公司還需要20X2131日的額外投資，還有多少可用注意點(diǎn)4-13Progreso生產(chǎn)商是一家主要的食品公Progreso2000$147,000,0002000持至少$5,000,000的現(xiàn)金余額。Progreso2000 注意點(diǎn)4-14Entergy協(xié)會的會計LaneGibbs發(fā)現(xiàn)她的主JulesDuquet清楚這些錯誤是故意的還是無意的。Gibbs此時應(yīng)

（東京）—Sumitomo公司，日本大型的貿(mào)易公司，說其前18Sumitomo公司的估計是正確的話，這一貿(mào)易損失將是NickLeeson13億Daiwa11億美元的損失YasuoHamanaka。直到現(xiàn)在他還是世界上最SumitomoHamanaka先生打電話給一Sumitomo公司的聲明，Hamanaka先生承認(rèn)他通Sumitomo公司的會計記錄和賬本來掩蓋損失。練習(xí)4-2下面的情形描述了兩種現(xiàn)金收款的情形和兩種購買設(shè)備b.通過郵遞收到的現(xiàn)金被直接送給會計，他還負(fù)責(zé)記錄從客戶處c.通過郵遞收到的現(xiàn)金首先被送至信件室，在這里收信員打開信練習(xí)4-3

納找零的時間，她將商品的價格都定為整數(shù)，如$8.00和$15.00，而不是傳統(tǒng)上的$7.95和$14.954-4下列問題如果不屬于內(nèi)部控制，則相互之間是不相關(guān) 練習(xí)4-5企業(yè)賬錯誤：把借記銀行存款$2,000錯記為$200 存款不足支票(NSF支票)將上面各項按如下分類：(a)(b)銀行余額的減少，(c)(d)企業(yè)余額的減少。練習(xí)4-6Ogden$LaPetite$$NSF$*624

1031日的銀行余額調(diào)節(jié)表。4-7EvelynHupp7-11商店。她剛剛接到城市國家銀行531日銀行月對賬單。對$1,840。對賬單項目包括：EFT租金收入$300，服務(wù)費(fèi)$12NSF核對其現(xiàn)金記錄時，Hupp確認(rèn)未兌現(xiàn)支票共計$467，531日在途存Hupp531日余額為$3,217531日的銀行余4-84-7中的數(shù)據(jù)，做Hupp531日記帳的分練習(xí)4-9Tried&True4-10Kmart商店使用現(xiàn)金收銀

4-11BatonRouge的博愛居所公司$400$練習(xí)4-12Sprint公司（一家長途電話公司）20X120X0125百萬美元用以償付即將到期的賬單。2,543.6百萬美元。20X1Sprint115.7百萬美元。20X1年償付債務(wù)預(yù)計為597.220X1890.4百萬美338百萬美元。要求Sprint20X1年的現(xiàn)金預(yù)算。公司現(xiàn)金收125練習(xí)4-13300250,000NSF4-14AnnAnnOliverTomO’Grady。OliverO’Grady直很低。當(dāng)被問及這一點(diǎn)時，O’Grady解釋說設(shè)計師們較以前收費(fèi)更高。在去年，O’Grady有兩次昂貴的旅游，Oliver驚疑于以O(shè)’Grady的年工資和獎金（共計$35,000），OliverO’Grady款行為都是通過支票進(jìn)行的(EFT支票)練習(xí)4-15在其眾多產(chǎn)品中，國際紙業(yè)公司JCPenney帶、DelMonteRedbookMarianneParrs20X24-14AnnAnnOliverTomO’Grady。OliverO’Grady直很低。當(dāng)被問及這一點(diǎn)時，O’Grady解釋說設(shè)計師們較以前收費(fèi)更高。在去年，O’Grady有兩次昂貴的旅游，Oliver驚疑于以O(shè)’Grady的年工資和獎金（共計$35,000），OliverO’Grady款行為都是通過支票進(jìn)行的(EFT支票)$20X1123120X220X11231日預(yù)期流動比率和負(fù)債比率，兩個比率都要按短期應(yīng)付票據(jù)1明確一個有效的內(nèi)

4-1ARicohChiropractic診所公司的一名職員最近從公司現(xiàn)金中盜取了上Ricoh4-2AWal-MartKmart司說其最后運(yùn)送的收款表格未提前編號。HaughtJerryHaughtMonaBelcher，一名沒有已知外部收入來源的寡婦，20年以來都是石頭產(chǎn)HortenseAllisonBelcher女士如何能AshleyWebb在她的設(shè)計室里雇傭了三名職業(yè)內(nèi)部設(shè)計師。她住在一個有

4-3ASpiesHecker20X13月的現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款情況如現(xiàn)金收款 現(xiàn)金付款34$91114172531SpiesHecker20X1331313131CR.CP.20X1331日，SpiesHecker20X120X1年3期初余 31$510111518253138$91314151922293131解釋：BC—銀行代收款，EFT—NSF—金額不足支票，SC—EFT存款是每月租金收款。EFTNSF2JayAndrews331日的一張由銀行托收的$1,000的應(yīng)收票據(jù)包括$122的利息收1419號支票（一筆賒賬付款）的正確金額應(yīng)為$4,216。（SpiesHecker公司會計錯記為$4,126。）SpiesHecker20X1331SpiesHecker顏料公司的經(jīng)理來

4-4A牧杖之花531日的銀行對賬單。531日的銀行存款余額為$8,530.82531日的余額為$7,521.55531氣公司的股利；其二，$16.865月的銀行存款利息收入。銀行對賬單列示了一筆$6.25531日，公司出納存入$381.14，但這筆存款并未出在銀行對賬銀行對賬單包括一筆$410.00Marimont貨運(yùn)銀行對賬單包括兩筆來自客戶的支票返還費(fèi)。一張是$67.50NSF支HarleyDoherty519日存入；另一張$195.03MariaShell521日存入，Shell公司的銀行后因支票未授權(quán)而將發(fā)票退回。EFT支票支付每月花款。5EFT存531

4-5A主機(jī)光學(xué)產(chǎn)品公司所有的銷售均屬賒銷?，F(xiàn)金收據(jù)通過郵寄方式通30天內(nèi)到達(dá)。LizGaleano負(fù)責(zé)打開信封和把支票與所附匯款單分開。Galeano將支票交給另一名員工，這名員工負(fù)責(zé)每日去銀行存款，但無法接觸會計記錄。Galeano將匯款單（內(nèi)有現(xiàn)金收入金額）Galeano還剩下一項任務(wù)，就是為客戶提供銷售折扣。（

問題4-6AToys“Я”US公司的執(zhí)行副總裁兼主管財務(wù)經(jīng)理LouisLipschitz先生ToysToysЯUS公司及其子公司單位：百 20X0從客戶處收 利息收 購買存 運(yùn)營費(fèi) 營業(yè)活動凈現(xiàn)金流 凈資本費(fèi) 購買其他資 投資活動凈現(xiàn)金流 $Toys“Я”US20X120X120X0年相似，但有以下變化：11%，資本費(fèi)用增加一倍。20X1年的借款金額和股票發(fā)行額將由現(xiàn)金預(yù)算決定，因此它20X0年一致。）Lipschitz500百萬美元?！百Y本費(fèi)用”Toys“Я”US公司不付現(xiàn)金股利，而是從股東收里回購20X020X1年的現(xiàn)金預(yù)算是否表明運(yùn)營活7問題4-6A科羅拉多州Durango城的三角州銀行有一筆對Yuma建筑公司的應(yīng)收貸款。Yuma公司已推遲6個月未還貸，而三角州銀行的副總裁LeonHess先生的會計記錄，他得知Yuma公司正依賴從三角州銀行的另一家客戶Maxey玻璃公司取得一個建筑合同。而且先生還知道MxeyMaxey公司外部的人卻都不知道這件事。先生曾給Yuma公司以極大的幫助，而Yuma公司的老板也指望先生能用他在貸款方面的工作經(jīng)驗來給公司提出建議以使公司渡過難關(guān)。為了幫助銀行能夠收回這筆大貸款，先生強(qiáng)烈希望幫助Yuma公司渡過難關(guān)。（第二組

問題4-1BAvalon90年代經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時期繁榮發(fā)展。商業(yè)活問題4-2BLeahKestner在A&S助律師準(zhǔn)備訴訟。在Dunham&Lee律師事務(wù)所，高級合伙人CecilToddWagoner擁有一家提供工程服務(wù)的公司。他的員工由12名職業(yè)工

問題4-3BRadiofone尋呼公司20X4年4現(xiàn)金收款 現(xiàn)金付款42 81016222930 Radiofone20X4430413030CR.CP.Radiofone20X443020X420X4年4期初余 $41$491217222347$1314151821