審計實務（第四版） 課件 項目八投資與籌資循環(huán)審計

項目八投資與籌資循環(huán)審計任務一認識投資與籌資循環(huán)任務二主要項目的實質(zhì)性程序“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》本項目“學習內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、了解投資與籌資循環(huán)的主要憑證和會計記錄2、了解投資與籌資循環(huán)的主要業(yè)務活動3、掌握交易性金融資產(chǎn)項目的實質(zhì)性程序4、掌握長期股權(quán)投資項目的實質(zhì)性程序5、掌握長期借款項目的實質(zhì)性程序6、掌握實收資本項目的實質(zhì)性程序?qū)W習要求任務一認識投資與籌資循環(huán)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務案例】黃河公司投資籌資管理

黃河公司控股股東的法定代表人同時兼任本公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關決議中未載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準程序。經(jīng)了解,公司由財務部負責融資,當年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。黃河公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1億元以下,董事會決定由總經(jīng)理負責實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請,由會計部審核,總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準,證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。資金存取的會計記錄由會計部處理。證券部在某營業(yè)部開戶的有關協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準,會計部已將8千萬匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄,月底將證券買賣清單交給會計部。請思考：黃河公司投資籌資業(yè)務管理存在哪些問題，如何改進。一、主要單據(jù)和會計記錄（一）投資活動的憑證和會計記錄1、債券投資憑證2、股票投資憑證3、股票證書4、股利收取憑證5、長期股權(quán)投資協(xié)議6、投資總賬和明細賬（二）籌資活動的憑證和會計記錄1、公司債券2、股本憑證3、債券契約4、股東名冊5、公司債券存根簿6、承銷或包銷協(xié)議7、借款合同或協(xié)議二、主要業(yè)務活動投資交易的發(fā)生有價證券的收取和保存投資收益的取得監(jiān)控程序（一）投資所涉及的主要業(yè)務活動二、主要業(yè)務活動（二）籌資所涉及的主要業(yè)務活動審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計算利息或股利償還本息或發(fā)放股利任務二主要項目的實質(zhì)性程序“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務案例】：

注冊會計師王剛和一位助理人員對黃河公司2023年報表進行審計。發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價證券，并存放于當?shù)啬炽y行的保險箱，規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財務部經(jīng)理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財務部經(jīng)理不能共同去銀行盤點有價證券，經(jīng)約定，2024年1月11日由助理審計人員和財務經(jīng)理一同至銀行盤點。（2）黃河公司向銀行申請到了一筆長期借款。借款合同規(guī)定：借款以公司存貨和應收賬款為擔保；該公司債務與所有者權(quán)益之比應經(jīng)常保持不高于2:1；未經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利；2023年7月1日起分期償還借款。要求：假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求盤點時執(zhí)行哪些審計步驟?如果不考慮內(nèi)部控制制度，注冊會計師審查長期借款項目時，應實施哪些審計程序？一、交易性金融資產(chǎn)審計（一）交易性金融資產(chǎn)的審計目標

一、交易性金融資產(chǎn)審計（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細表2、檢查交易性金融資產(chǎn)的核算范圍是否恰當對結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當一、交易性金融資產(chǎn)審計（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序3、檢查交易性金融資產(chǎn)是否存在

（1）獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細賬余額核對。（2）注冊會計師實施監(jiān)盤，檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值等內(nèi)容，同時與相關賬戶余額進行核對；如有差異，查明原因，作出記錄或進行適當調(diào)整。（3）如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關原始憑證，以確認其在資產(chǎn)負債表日是否存在。（4）對在外保管的交易性金融資產(chǎn)，應查閱有關保管文件，必要時可向保管人函證。一、交易性金融資產(chǎn)審計（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序4、確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，是否歸被審計單位所擁有

(1)取得有關賬戶流水單，檢查賬面記錄是否完整。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有。(2)向相關機構(gòu)發(fā)函，確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。5、確定交易性金融資產(chǎn)的計價是否正確

(1)復核交易性金融資產(chǎn)計價方法，檢查是否按公允價值計量，前后期是否一致。(2)復核公允價值取得依據(jù)是否充分，公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益。一、交易性金融資產(chǎn)審計（二）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性程序6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關憑證，檢查原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確7、檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)；如有，查明情況，并做適當調(diào)整8、檢查交易性金融資產(chǎn)列報的是否恰當練習：注冊會計師王剛發(fā)現(xiàn)黃河公司2023年9月8日支付價款107萬元從二級市場購入A公司股票10萬股，每股價格為10.60元（含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.60元），另付交易費用1萬元。該股票年末市場價格為每股15元。黃河公司會計處理如下：2023年9月8日取得時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

101

應收股利

6

貸：銀行存款

107

年末公允價值變動：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

50

貸：資本公積—其他資本公積

50要求：請指出黃河公司處理是否恰當，如存在問題，請給出調(diào)整意見。二、長期股權(quán)投資審計（一）長期股權(quán)投資的審計目標二、長期股權(quán)投資審計（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序1、獲取或編制長期股權(quán)投資明細表2、確定長期股權(quán)投資是否存在、并歸被審計單位所有二、長期股權(quán)投資審計（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序3、根據(jù)管理層的意圖和能力，檢查長期股權(quán)投資分類是否正確；針對各分類檢查其計價方法、期末余額是否正確（1）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（2）成本法核算的長期股權(quán)投資【做中學8-2】二、長期股權(quán)投資審計（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序4、檢查長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整（1）檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權(quán)投資是否確已投資，會計處理是否正確。（2）檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認長期股權(quán)投資的收回是否有合理的理由及授權(quán)批準手續(xù)，是否確實收回投資，會計處理是否正確。二、長期股權(quán)投資審計（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序5、期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確認長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值（1）根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求等變化，對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。（2）檢查長期股權(quán)投資減值準備是否按單項資產(chǎn)計提，是否得到適當批準。（3）將本期減值準備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應數(shù)字進行核對【做中學8-3】二、長期股權(quán)投資審計（二）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序6、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露7、檢查長期股權(quán)投資是否恰當列報三、長期借款審計（一）長期借款的審計目標三、長期借款審計（二）長期借款的實質(zhì)性分析程序1、獲取或編制長期借款明細表2、了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力3、對長期借款進行函證三、長期借款審計（二）長期借款的實質(zhì)性分析程序4、檢查長期借款的增加對年度內(nèi)增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對?！咀鲋袑W8-4】5、檢查長期借款的減少對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額，并與相關會計記錄相核對。三、長期借款審計（二）長期借款的實質(zhì)性分析程序6、檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力7、復核長期借款利息8、檢查借款費用的會計處理是否正確【做中學8-5】三、長期借款審計（二）長期借款的實質(zhì)性分析程序9、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表中充分披露長期借款在資產(chǎn)負債表中列示于長期負債下，該項目根據(jù)“長期借款”項目的總賬科目余額扣除長期借款所屬明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主的將清償義務展期的部分后的金額填列；該項扣除數(shù)應當填列在流動負債下的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。此外，注冊會計師應注意檢查長期借款的抵押和擔保是否已在財務報表附注中作了充分的說明?！咀鲋袑W8-6】四、實收資本審計（一）實收資本的審計目標四、實收資本審計（二）實收資本的實質(zhì)性分析程序1、獲取或編制實收資本（股本）明細表2、審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規(guī)定四、實收資本審計（二）實收資本的實質(zhì)性分析程序3、檢查投入資本是否真實存在審閱和核對與投入資本有關的原始憑證、會計記錄，必要時向投資者函證實繳資本額，對有關財產(chǎn)和實物價值進行鑒定，以確定投入資本的真實性?！咀鲋袑W8-7】四、實收資本審計（二）實收資本的實質(zhì)性分析程序4、檢查實收資本（股本）增減變動(1)以發(fā)放股票股利增資的，檢查股東會決議，檢查增資手續(xù)是否辦理，會計處理是否正確。(2)