目前國有企業(yè)內(nèi)部控制審計存在問題及對策建議思考

目前國有企業(yè)內(nèi)部控制審計存在問題及對策建議思考目前國有企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題及對策建議思考國有企業(yè)開展內(nèi)部控制管理有利于提高經(jīng)營管理水平、決策的科學(xué)性、國有資產(chǎn)安全以及增強風(fēng)險防范能力，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的重要方法。而內(nèi)部控制審計是則是對內(nèi)部控制管理的再控制，對國有企業(yè)是否建立了科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制體系運行是否規(guī)范，能否及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為等情況進行再監(jiān)督，確保國有企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

筆者多年從事內(nèi)部審計工作，在工作實踐和與其他企業(yè)同行交流中，深感國有企業(yè)的內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時間、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制管理如果僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是遠遠不夠的，常常會因為相關(guān)部門和相關(guān)人員的不作為或串通作弊而失效。因此，探索開展內(nèi)部控制審計工作方法，及時、高效、準確評價內(nèi)部控制的健全性和有效性、評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制審計的作用（一）內(nèi)部控制審計是對國有企業(yè)內(nèi)部控制管理監(jiān)督的重要手段。對國有企業(yè)開展開展內(nèi)部控制審計，可以有效評估企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的問題，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加系統(tǒng)化、規(guī)范化，保證內(nèi)部控制工作的順利進行，保證國有資產(chǎn)的保值增值。

（二）內(nèi)部控制審計是防范國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑。通過開展內(nèi)部控制審計可以審查國有企業(yè)風(fēng)險管理措施、方法和程序是否合理，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否能夠控制和防范經(jīng)營風(fēng)險。當企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)新的風(fēng)險時，通過內(nèi)部控制審計可以及時進行識別，從而通過對風(fēng)險分析，提出解決方法，起到有效防范化解風(fēng)險的作用。

（三）內(nèi)部控制審計是提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平的有效方法。通過開展內(nèi)部控制審計可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點、疑點問題及薄弱環(huán)節(jié)，通過加強內(nèi)控制度建設(shè)、規(guī)范工作流程和方法，堵塞管理漏洞，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，維護企業(yè)利益，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

二、目前國有企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題（一）內(nèi)部控制審計工作開展的經(jīng)常性和及時性不足。在國有企業(yè)中，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大、業(yè)務(wù)的拓展，審計的范圍和內(nèi)容也在不斷擴大，審計部門的工作任務(wù)也越來越艱巨，一些已經(jīng)固定化的審計，如經(jīng)濟責(zé)任審計、工程預(yù)算結(jié)算審計、財務(wù)收支審計等已使審計部門應(yīng)接不暇，同時也受內(nèi)審人員數(shù)量和專業(yè)水平的限制，內(nèi)部審計工作中很少進行專項的內(nèi)部控制審計，往往依托社會的審計中介機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面測評，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制審計成本的增加和頻率的降低，有的國有企業(yè)幾年才進行一次全面的內(nèi)部控制測評，導(dǎo)致有的內(nèi)部控制制度“落伍”、有的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴格等問題都是事后才被發(fā)現(xiàn)，甚至有的對企業(yè)已經(jīng)造成了一定的損失。

（二）內(nèi)部控制審計工作對基層內(nèi)部控制管理的關(guān)注度不足。在國有企業(yè)中，由于資金集中管理、財務(wù)監(jiān)督、“三重一大”事項決策等制度均比較健全，形成了一套嚴密的決策程序，發(fā)生違規(guī)違紀行為的可能性較小。從近年來通報的典型案例來看，基層管理人員“微腐敗”現(xiàn)象則呈增長趨勢，說明國有企業(yè)內(nèi)部控制審計對基層內(nèi)部控制管理情況關(guān)注不足，導(dǎo)致基層人員執(zhí)行內(nèi)控制度不嚴格，甚至出現(xiàn)串通舞弊等行為，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部控制審計的服務(wù)作用發(fā)揮有待進一步提高。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中，大多數(shù)是對法律法規(guī)、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，預(yù)算計劃的執(zhí)行情況，物資采購、工程建設(shè)、招投標、財務(wù)收支、經(jīng)營狀況等的監(jiān)督，監(jiān)督職能發(fā)揮得較好，但是主動深入基層、服務(wù)一線，主動為企業(yè)規(guī)范管理把關(guān)，發(fā)揮參謀、協(xié)調(diào)、交流等服務(wù)職能的作用有待進一步加強，服務(wù)職能作用發(fā)揮不足。

三、關(guān)于做好國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的意見（一）內(nèi)部控制審計應(yīng)堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。內(nèi)部控制審計在履行好監(jiān)督職能的同時，更要履行好服務(wù)職能，要在提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益上加強服務(wù)。應(yīng)深入基層和一線，關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營過程中的熱點、難點問題，如對企業(yè)年度某項重要工作任務(wù)完成情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該項任務(wù)進度明顯滯后，那么此時應(yīng)進一步深層次了解滯后的原因，是該項任務(wù)計劃目標制訂的不合理，還是相關(guān)設(shè)備采購不到位，從而找到問題的根源，充分發(fā)揮參謀、協(xié)調(diào)作用，幫助一線單位解決問題，充分發(fā)揮服務(wù)職能。

（二）將內(nèi)部控制制度遵循性作為審計工作重點。國有企業(yè)一般均具有一套較為完善健全的內(nèi)部控制管理制度，有的國有企業(yè)有著幾十年的歷史，經(jīng)過實踐的反復(fù)檢驗與不斷完善，已經(jīng)證明了其一定的合理性和適應(yīng)性，但也正是由于國有企業(yè)歷史悠久，工作人員在傳幫帶中，往往有不執(zhí)行制度執(zhí)行慣例的現(xiàn)象發(fā)生。例如，在工程建設(shè)比質(zhì)比價中，制度規(guī)定比價結(jié)果需經(jīng)比價小組組長審批，該企業(yè)在一段時期，比價小組組長與工程部門的主管領(lǐng)導(dǎo)由同一領(lǐng)導(dǎo)人員擔(dān)任，那么在領(lǐng)導(dǎo)人員崗位調(diào)整后，工程部門仍將比價結(jié)果由其主管領(lǐng)導(dǎo)審批，并非比價小組組長審批，與制度規(guī)定嚴重不符。因此，審計人員有必要將內(nèi)部控制制度的遵循性作為工作重點，一是重點檢查內(nèi)部控制制度是否符合企業(yè)實際情況，是否已經(jīng)“過時”；二是檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否嚴格，是否存在選擇性執(zhí)行、執(zhí)行中搞變通的現(xiàn)象；三是檢查內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用，是否成為一種擺設(shè)。

（三）將內(nèi)部控制審計內(nèi)容融入各項內(nèi)部審計工作中去。應(yīng)將全面內(nèi)部控制審計與專項內(nèi)部控制審計相結(jié)合，除堅持對本單位的內(nèi)部控制管理情況進行全面、系統(tǒng)地評價以外，可以對重要政策的貫徹落實、業(yè)務(wù)管理規(guī)范性、財務(wù)收支真實和信息安全等內(nèi)部控制進行專項審計，或者將內(nèi)部控制審計的內(nèi)容貫穿到其他形式的審計項目中，如在開展物資采購審計中，將物資采購制度的健全性、有效性，制度執(zhí)行的規(guī)范性等納入審計內(nèi)容，對物資采購的內(nèi)部控制管理情況進行評價。這樣不僅可以縮短審計時間、節(jié)約審計費用、降低審計成本，還能使內(nèi)部控制得到及時有效的監(jiān)督，讓審計監(jiān)督更具有針對性，使企業(yè)緊張的審計資源得到有效合理的利用。

（四）特別關(guān)注企業(yè)內(nèi)部政策變化對內(nèi)部控制管理帶來的影響。近幾年，國有企業(yè)不斷深化改革，企業(yè)內(nèi)部政策為了適應(yīng)改革需要也在不斷地調(diào)整和變化，那么原本健全有效的內(nèi)部控制制度也可能因為政策的變化，出現(xiàn)與實際情況不適應(yīng)、甚至失效的情況，從而可能導(dǎo)致錯誤或舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計應(yīng)當高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部政策的變化，從而推斷出對內(nèi)部控制的影響，及時進行跟蹤測試，將因政策變化出現(xiàn)的內(nèi)部控制問題及時向管理層反饋，以求問題得到及時解決，將風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)。

（五）重視與其他監(jiān)督部門的信息互通，形成合力。在內(nèi)部控制審計中，應(yīng)與紀檢、巡視巡察、組織人事、財務(wù)、法律等部門充分溝通，注意收集有關(guān)信息，了解被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境情況，如從紀檢部門了解到，被審計單位近年來問題線索增多，且多反映在物資采購方面，那么可以推斷出被審計單位在物資采購內(nèi)部控制方面是存在管理漏洞或薄弱環(huán)節(jié)的，應(yīng)將審計的重點放在對物資采購內(nèi)部控制測評上。也可通過其他監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，推斷出內(nèi)部控制中可能存在的問題，及時獲取信息幫助確定審計的重點和范圍。例如，在巡視巡察中發(fā)現(xiàn)某重點項目進度滯后的問題，那么可以將項目內(nèi)部控制管理作為審計重點，檢查項目管理制度是否健全、有效，執(zhí)行是否到位，是否存在管理漏洞。通過信息互通，可以幫助審計人員提高審計效率，形成監(jiān)督合力。

（六）加強對基層管理人員違規(guī)行為的監(jiān)督。國有企業(yè)對高層的監(jiān)督制度較為健全、有效，執(zhí)行也較為嚴格，但是往往疏忽了對基層管理人員的監(jiān)督，造成對基層管理人員存在監(jiān)督“死角”或選擇性執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，因此，內(nèi)部控制審計應(yīng)將工作重點放在對基層管理人員違規(guī)行為的監(jiān)督上，如采購員是否與庫房管理員、領(lǐng)料員串通，造成虛假采購、虛假入庫、虛假領(lǐng)料等現(xiàn)象，是否制訂了有效的防控措施，是否做到不相容職務(wù)相分離等。同時還應(yīng)將審計工作的重心前移，從“事后審計”向“事前審計”“事中審計”轉(zhuǎn)變，實施全過程跟蹤，在監(jiān)督中突出“同步”控制和“環(huán)節(jié)”控制，達到降低經(jīng)營風(fēng)險成本，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標。

（七）與廉潔風(fēng)險防控工作相結(jié)合，抓住控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。任何經(jīng)營活動都有幾個關(guān)鍵的控制點，如果能在這些關(guān)鍵控制點加強內(nèi)部控制，就會避免和降低錯誤、舞弊行為的發(fā)生，從而保證內(nèi)部控制目的的實現(xiàn)。廉潔風(fēng)險防控工作中一項重要的工作既是以業(yè)務(wù)流程為主線，查找廉潔風(fēng)險點，這些風(fēng)險點也往往也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點。因此，可以將內(nèi)部控制審計與廉潔風(fēng)險防控工作相結(jié)合，通過廉潔風(fēng)險點梳理出內(nèi)部控制審計監(jiān)督關(guān)鍵點，從