高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理研究

摘要：隨著時代的不斷變化，我國經濟飛速發(fā)展，勞動力密集型的產業(yè)將被逐漸淘汰，傳統(tǒng)人工作業(yè)將被高科技取代。近年來，我國公布了很多優(yōu)惠政策以鼓勵和支持高新技術企業(yè)，因此，為了在市場競爭中占有一定的份額，企業(yè)就需要不斷研發(fā)和創(chuàng)新以順應社會發(fā)展的需要。本文探討了高新技術企業(yè)加強研發(fā)費用管理的重要意義，對目前高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算和研發(fā)管理過程進行了研究，并針對這些問題提出了相應的解決對策，希望為高新技術企業(yè)提高研發(fā)費用核算水平提供借鑒和參考。關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)費用核算近年來，國家和政府等部門聯合幫助高新技術企業(yè)，引導高新技術企業(yè)穩(wěn)發(fā)展、勇創(chuàng)新、重研發(fā)。高新技術企業(yè)在生產經營過程中，需要不斷總結創(chuàng)新研發(fā)工作中的不足，積累經驗，在享受政策優(yōu)惠的同時還要重視研發(fā)費用的核算和核心管理，以為社會創(chuàng)造更多現代化科技運用和便捷服務。一、高新技術企業(yè)及研發(fā)費用概述（一）高新技術企業(yè)概述高新技術企業(yè)是指注冊在一年以上的，從事行業(yè)在國家重點支持的八大技術領域范圍內的居民企業(yè)。其中，八大領域分別是電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術和高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)。高新技術企業(yè)認定對企業(yè)來說本身就是一種國家級的資質認證，由于高新技術企業(yè)通常重視科技研發(fā)，致力于提高企業(yè)核心研發(fā)力，因此，被認定為高新技術企業(yè)可以在較大程度上提升企業(yè)的社會影響和品牌形象價值，使其可以與優(yōu)質客戶商簽訂長期合作合約，挑選更好的供應商進行批量采購計劃。除此之外，高新技術企業(yè)認定對企業(yè)在招投標和籌資融資方面也有極大的幫助。高新技術企業(yè)應以科學發(fā)展為內在動力，以創(chuàng)新發(fā)展為根本動力，通過持續(xù)研發(fā)并進行技術成果轉化，最后形成核心自主知識產權。因此，企業(yè)需具備有專業(yè)的研發(fā)團隊和過硬的研發(fā)能力以及先進的研發(fā)設備。（二）高新技術企業(yè)研發(fā)費用概述高新技術企業(yè)的研發(fā)部門的主要工作內容為研發(fā)先進的技術和創(chuàng)新性的產品，因此此類企業(yè)在研發(fā)方面需要有相當大的資金投入。高新技術企業(yè)研發(fā)費用，是指這些企業(yè)在開發(fā)新產品、新技術、新領域過程中所需投入的各種費用支出。高新技術企業(yè)研發(fā)活動的費用支出可分為內部研發(fā)費用和委托外部研發(fā)費用，其中企業(yè)內部研發(fā)費用主要包括研發(fā)部門的人員人工費用、研發(fā)部的直接投入費用、用于研發(fā)投入的折舊費用和長期待攤費用、研發(fā)部門的固定資產以外的資產攤銷費用、為研發(fā)活動發(fā)生的各類測驗費用、研發(fā)部門裝備調試與試驗費用及研發(fā)部門發(fā)生的其他費用（限列舉項目明細）。高新技術企業(yè)因研發(fā)需要也可以委托境外或境內外部企業(yè)，各院?；蜓邪l(fā)機構等第三方進行研發(fā)活動。委托境外與境內機構發(fā)生的研發(fā)費用扣除有區(qū)別，若與境內機構合作研發(fā)，境內機構發(fā)生的研發(fā)支出的80%并入高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算；若與境外機構合作研發(fā)，境外機構發(fā)生的研發(fā)支出的40%并入高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算。二、加強高新技術企業(yè)研發(fā)費用管理的意義（一）有利于企業(yè)享受國家政策和稅收優(yōu)惠我國政府對高新技術企業(yè)在稅收和資金方面都給予了很大的優(yōu)惠和補助。特別是近來針對高新技術企業(yè)陸續(xù)出臺了很多的政策紅利。財稅2021年第13號文中規(guī)定，從2021年1月1日起，科技型中小企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，除按規(guī)定據實扣除外還可以按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。2022年9月8日，國務院再次提出，高新技術企業(yè)是創(chuàng)新主體，對高新技術企業(yè)在2022年第四季度購買設備實行一次性稅前全額扣除并100%加計。高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策除了以上優(yōu)惠政策外，還有稅率優(yōu)惠，一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，而高新技術企業(yè)所得稅稅率實際為15%。因此，高新技術企業(yè)應加強研發(fā)費用管理，嚴格遵守公司的研發(fā)管理制度，有序開展研發(fā)活動，使關聯部門配合嚴謹，財務數據來源準確，原始單證齊全，核算規(guī)范，以有利于其更好的享受國家與政府的支持與支助，提高企業(yè)研發(fā)成果成功的機率。（二）有利于提高企業(yè)研發(fā)能力，培養(yǎng)核心團隊高新技術企業(yè)應重視內部研發(fā)人員管理，優(yōu)化管理制度和增強團隊研發(fā)能力。通過加強研發(fā)費用管理，企業(yè)可以為研發(fā)人員提供豐厚待遇和生活保障，制定成果獎勵，激勵科研人員的創(chuàng)新思維，為研發(fā)人員提供更多外出學習的機會，參加同行業(yè)的學術交流會議，吸納更多經驗豐富的專業(yè)人才加入到企業(yè)的研發(fā)活動中，建立最具技術含量的核心團隊，提高企業(yè)在同行業(yè)中的核心競爭力。三、高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理存在的問題（一）未成立項目小組，研發(fā)費用核算與預算不明確高新技術企業(yè)不重視研發(fā)部門的布局分工與規(guī)劃，也沒有成立項目小組，缺乏對項目的統(tǒng)籌管理，比如未確定研發(fā)項目的研發(fā)數量和研發(fā)周期，未進行研發(fā)過程中各項研發(fā)費用的預算，也未明確關鍵研發(fā)人員的組成等。未做好研發(fā)人員分組會導致部分項目研發(fā)人員過多，部分研發(fā)項目人員數量不夠；項目周期不明確會致使項目集中在一年中的某幾個月內，造成這段時期內整體人員支持力度不夠，而在其他時間人員則過于空閑；項目經費無預算會導致項目經費與項目實際研發(fā)需要不匹配；缺少與其他部門的溝通和協作會導致研發(fā)專用材料短缺，實驗機器周轉無法滿足需求，以及與第三方檢測機構聯系不及時等問題。（二）研發(fā)費用支出難以歸集，導致會計核算不規(guī)范精準核算高新技術企業(yè)每個項目的投入費用是核算的重點，也是難點。企業(yè)會計業(yè)務核算與研發(fā)費用核算方法存在一定的差異，歸集口徑也不同；部分研發(fā)部門數據傳遞延誤，研發(fā)費用在支出時不夠嚴謹；同時，由于同時開發(fā)的研發(fā)項目較多，在研發(fā)過程中經費領用和投入比較混亂；此外，會計準則中沒有對研發(fā)費用核算做出具體的要求，因此在實操過程中財務人員沒有可參考的統(tǒng)一標準，導致會計核算規(guī)范性較差。（三）研發(fā)費用核算與管理不規(guī)范研發(fā)費用的管理規(guī)范與否，會直接影響企業(yè)的快速運營和研發(fā)部門研發(fā)活動的高效性。特別是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)，其企業(yè)內部管理往往不規(guī)范，沒有建立內外部的全面管理制度和監(jiān)督機制，對研發(fā)部門的管理和監(jiān)督尤為缺失，因此，必然會發(fā)生各種不規(guī)范、不合理的現象。比如企業(yè)沒有專門設立和研發(fā)費用有關的管理制度和費用報銷審核流程，沒有制定管理制度和流程，研發(fā)部門僅能完成各自的工作，無人歸集和匯總，造成工作與實際需要脫節(jié)，研發(fā)成果無效；部分項目經費支出未經項目負責人審批，導致財務部門無從確認用于研發(fā)項目的費用支出是否合理，導致項目脫離預算計劃，難以準確核算。（四）研發(fā)部門與其他相關部門職責不清，工作流程不詳在研發(fā)企業(yè)運作過程中，研發(fā)部門往往認為其只負責研究與開發(fā)工作，忽視了與其他部門或企業(yè)以外的單位進行溝通，研發(fā)費用的核算與申報也依賴于人事部和財務部門。由于財務部門不清楚新項目需要的各種材料和各項費用明細，人事部門在核算人工費用時也未明確研發(fā)人員的數量，導致工作無法順利開展。（五）研發(fā)費用備查資料不夠詳實，保管不當研發(fā)費用核算所需的具體資料有：一是每個研發(fā)項目的立項材料（自主立項或政府立項），含政府項目批文，自主立項證明，立項合同（協議），項目驗收報告等；二是每個研發(fā)項目的研發(fā)內容、核心技術、項目計劃、預期成果、參與人員名單以及審批情況等；三是研發(fā)項目成果依托的專利、證書等；四是項目成果轉化證明材料、新產品或新技術明細、銷售合同和發(fā)票；五是研發(fā)支出的相關原始憑證、審批程序；六是每個項目的研發(fā)費用臺賬等相關的財務資料。高新技術企業(yè)在申請初期，缺少研發(fā)資料管理意識，隨著研發(fā)項目的增多，研發(fā)費用資料繁多且較為雜亂，需要的時候無法查找，給工作帶來很大不便，也給企業(yè)帶來較大的風險。（六）研發(fā)費用享受稅收優(yōu)惠后存在潛在的稅務風險很多企業(yè)注重國家為高新技術企業(yè)提供的各種福利，為了享受這些紅利優(yōu)惠，其會自主申請或委托第三方機構為企業(yè)進行資料申請認定為高新技術企業(yè)。但其并未按照正規(guī)的高新技術企業(yè)賬務處理規(guī)定進行會計核算，沒有研發(fā)費用臺賬，也不能把研發(fā)費用支出和公司其他業(yè)務支分開核算，盲目的虛增稅前扣除金額、研發(fā)費用加計金額，這種違反會計法和稅法要求的做法給企業(yè)造成了極大的稅務風險，影響了企業(yè)的正常經營。四、有關高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的對策與建議（一）成立項目小組，做好項目預算與核算研發(fā)部門應成立多個項目小組，每個項目小組應指定項目負責人，一個項目小組可以負責多個項目。在每年年初計劃本年要開發(fā)的新項目時，部門領導連同項目負責人，應根據新項目計劃編制清單，依據新項目的生產工藝，產品、標準和技術編制項目情況明細，包含參與項目人員、起始時間、所用材料和機器設置等。財務部門可根據這些資料進行項目預算，并在項目研發(fā)過程中進行核算。在研發(fā)活動過程中，當預算的研發(fā)費用支出有超支或短缺時財務部門應進行及時提醒和有效控制。（二）建立完善的研發(fā)費用核算臺賬，降低財務風險高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算及其重要，企業(yè)應認真核算每個項目的各項投入數據明細。財務人員要認真研究研發(fā)費用的各項歸類，并根據會計準則要求，做好研發(fā)費用臺賬。要按照企業(yè)自身經營情況和研發(fā)的新項目新技術進行核算，在會計科目“管理費用”下設置二級科目“研發(fā)費用”，研發(fā)費用下再設置三級科目。三級科目為研發(fā)費用的七項費用明細，分別為人員人工費用（工資、資金、社保）、直接投入（材料、水電、動力、模具）、各類資產的折舊費，攤銷費、設計費、設備設施調試費及其他費用。（三）完善研發(fā)費用核算和管理體系，加強監(jiān)督我國的高新技術企業(yè)認定標準嚴格，認定合格后不是終身制，三年后需重新認定。因此，研發(fā)部門需在制定一套科學完善的管理制度，加強研發(fā)項目管理。在項目開發(fā)前期需要認真研究其可行性，以免使企業(yè)進行不必要的經費投入。對項目研發(fā)流程進行細化，可將研發(fā)流程分為三個階段：項目開發(fā)區(qū)、項目研發(fā)期和項目結束期。嚴格按照國家現行政策，加強研發(fā)費用的管理，聯合相關部門共同列示研發(fā)過程中發(fā)生的各類經費，分類歸集，以便于管理和預算，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高相關部門的管理水準。在每個階段都指定負責人，負責每個階段項目的進展情況，并派專門人員進行監(jiān)督，使各項計劃和工作安排落到實處，并明確獎懲措施，以調動每位員工的工作熱情。（四）使研發(fā)部門與相關部門協助配合，提高工作效率研發(fā)費用的精確核算主要依靠財務部門，但財務部門的核算需要研發(fā)部門提供的項目基礎資料。為了工作順利開展，研發(fā)部門與相關部門應該定期或不定期的組織會議，對研發(fā)項目進展情況進行溝通。與采購部溝通，對各項主輔材料特別性能的要求以及來料日期進行溝通及反饋；與人事部門溝通，對招聘研發(fā)人員的要求和條件，及項目研發(fā)人員的增減或調動情況進行溝通；與財務部門溝通，對各項目經費支出及投入與項目開展進度情況進行溝通。通過相關部門相互協調，增強聯動機制，以利于研發(fā)活動更順利開展。（五）設立專門的研發(fā)費用備查資料柜，并由專人負責管理加強研發(fā)費用相關資料的管理非常必要，由于高新技術企業(yè)資格是三年一認定，因此，需要企業(yè)及時提交各類資料申報；此外，科技局也會不定期對企業(yè)的每個研發(fā)項目進行檢查。為使研發(fā)費用的各類資料得到妥善管理，相關部門應制定研發(fā)資料管理規(guī)定，所有資料歸檔需有資料編號，同時指定檔案負責人，研發(fā)資料的管理和保存時限可以參照會計憑證的管理辦法，根據企業(yè)項目的特點按年或按項目進行歸集管理。研發(fā)部門的資料由研發(fā)部門分類歸集，重要文件設置權限放入文件共享，供相關部門使用，核算憑證由財務部門收集，及時進行財務核算，并編制研發(fā)項目明細臺賬。（六）明確研發(fā)費用加計扣除政策，降低稅務風險企業(yè)應清楚并熟悉國家稅務總局對研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，以充分享受政策