會(huì)計(jì)學(xué)：第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程

Chapter3財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程

財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則交易或事項(xiàng)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)循環(huán)2§1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一基本會(huì)計(jì)假設(shè)為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，也叫會(huì)計(jì)核算前提會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍國有企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司行政\事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)主體法律主體會(huì)計(jì)智力題3個(gè)人去投宿，服務(wù)生說要30元，于是每個(gè)人各出了10元。后來老板說特價(jià)，只要25元，叫服務(wù)生把5元拿去退給客人。服務(wù)生自己藏了2元錢，把剩下的3元還給3個(gè)人。每個(gè)人只出了9元，加上被服務(wù)生藏起來的2元，一共29元。還有1元哪里去了？6

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將無限期地延續(xù)下在可以預(yù)見的未來、不會(huì)面臨破產(chǎn)清算持續(xù)經(jīng)營發(fā)展破產(chǎn)清算某會(huì)計(jì)主體兩種發(fā)展趨勢(shì)月度季度半年度

123456789101112

會(huì)計(jì)分期假設(shè)把一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程，劃分為若干個(gè)首尾相連、等間距的時(shí)間段，每一個(gè)時(shí)間段稱為一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)中期

會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

貨幣計(jì)量假設(shè)

假定幣值是穩(wěn)定的

會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定某種人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映二會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬的依據(jù)的一種計(jì)算基礎(chǔ)凡屬于本期應(yīng)確認(rèn)的收入，無論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否支付，均作為本期費(fèi)用費(fèi)用收入

銷售產(chǎn)品一批，貨款3000元，4月收款

用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元

3月4月5月6月

雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)是否收付來決定收入和費(fèi)用歸屬的依據(jù)的一種計(jì)算基礎(chǔ)。凡收到款項(xiàng)，作為收入，凡付出款項(xiàng)，作為費(fèi)用費(fèi)用收入

3月銷售產(chǎn)品3000元，貨款4月收

用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元4月份計(jì)算3000元的收入

1200元作為4月份的費(fèi)用

3月4月5月6月

案例分析東風(fēng)公司2008年12月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1銷售產(chǎn)品一批，取得收入200000元，其中有100000已收到貨款，另100000尚未收到2支付下年的保險(xiǎn)費(fèi)120000元3支付全年的水電費(fèi)12000元4支付全年的利息費(fèi)用120000元權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下的收入和費(fèi)用各是多少？權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用120000010000021200003100012000410000120000合計(jì)20000011000100000252000利潤189000-15200017會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式

謹(jǐn)慎性及時(shí)性重要性四會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量客觀、真實(shí)、可驗(yàn)證

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于信息使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)

可理解性

要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者理解和使用

原始憑證

記賬憑證賬簿

會(huì)計(jì)報(bào)表

賬簿

可比性同一企業(yè)不同時(shí)期可比

不同企業(yè)相互會(huì)計(jì)期間可比

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)

重要性財(cái)務(wù)報(bào)告在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法

謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用及時(shí)性企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告不得提前或延后

歷史成本原則配比原則充分揭示原則26三會(huì)計(jì)等式（一）基本會(huì)計(jì)等式是指由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的等式。其表達(dá)式為:

272024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)所有者權(quán)益月末：本期發(fā)生的收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會(huì)計(jì)要素關(guān)系又變形為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式：

（二）擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式

月初：尚未發(fā)生收入和費(fèi)用，會(huì)計(jì)要素的關(guān)系表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入++－

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用+－+月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費(fèi)用收入發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少費(fèi)用發(fā)生時(shí)，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤282024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)292024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（未分配）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益分配

月初：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

600000=450000+150000

月中：1.銷售商品一批，價(jià)款20000元，已存入銀行。620000=450000+150000+20000620000=420000+150000+50000619000=420000+150000+50000619000=420000+150000+49000

2.銷售商品一批，價(jià)款30000元，直接抵付應(yīng)付賬款。3.以銀行存款1000元支付電話費(fèi)。-1000302024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)課堂作業(yè)

資料：某新設(shè)立的企業(yè)年初資產(chǎn)價(jià)值100萬，銀行借款30萬，投資者投入資金70萬。年末，企業(yè)合計(jì)一年經(jīng)過生產(chǎn)銷售活動(dòng)取得的營業(yè)收入為80萬，各項(xiàng)費(fèi)用為40萬，假設(shè)收入與費(fèi)用均以銀行存款收付。要求：1、寫出企業(yè)年初的會(huì)計(jì)等式

2、寫出年末的會(huì)計(jì)等式312024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益年初100萬=30萬+70萬年末140萬=30萬+110萬322024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)四經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上稱為“會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生必然會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)要素怎樣變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。332024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)設(shè)某企業(yè)2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表如下33000

合計(jì)33000

合計(jì)3000200028000

短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本2000050008000

銀行存款原材料固定資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

資產(chǎn)342024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1、1月5日股東追加投入資本22000元，當(dāng)即存入銀行。33000

合計(jì)33000

合計(jì)3000200028000

短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本2000050008000

銀行存款原材料固定資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

資產(chǎn)增增55000550004200050000①資產(chǎn)和負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)等額增加，平衡關(guān)系不變。2024/10/1435會(huì)計(jì)循環(huán)2、1月10日從供應(yīng)單位購入原材料4000元，貨款賒欠，尚未支付。

合計(jì)

合計(jì)3000200050000

短期借款應(yīng)付帳款

實(shí)收資本4200050008000

銀行存款原材料

固定資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

資產(chǎn)增增90006000550005900055000590002024/10/1436會(huì)計(jì)循環(huán)3、1月15日開出支票，支用銀行存款1000元，歸還所欠供應(yīng)單位貨款。

合計(jì)

合計(jì)3000600050000

短期借款

應(yīng)付帳款實(shí)收資本4200090008000

銀行存款

原材料固定資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

資產(chǎn)減4100050005800058000減②企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益或負(fù)債同時(shí)減少，平衡關(guān)系不受影響2024/10/1437會(huì)計(jì)循環(huán)4、1月20日購入固定資產(chǎn)一批計(jì)10000元，開出支票以銀行存款支付貨款。58000

合計(jì)58000

合計(jì)3000500050000

短期借款

應(yīng)付帳款實(shí)收資本4100090008000

銀行存款

原材料固定資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

資產(chǎn)減增3100018000

③一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，總額不變。2024/10/1438會(huì)計(jì)循環(huán)5、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借得之款歸還應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。58000

合計(jì)58000

合計(jì)3000500050000

短期借款應(yīng)付帳款

實(shí)收資本31000900018000

銀行存款原材料固定資產(chǎn)

金額負(fù)債及所有者權(quán)益

金額

資產(chǎn)增減50003000④負(fù)債和所有者權(quán)益一增一減，平衡關(guān)系不受影響2024/10/1439會(huì)計(jì)循環(huán)結(jié)論每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不外乎引起會(huì)計(jì)等式某一邊的一增一減，或等式兩邊的同增同減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系402024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)請(qǐng)你說出下面屬于什么資產(chǎn)？原材料、現(xiàn)金、建筑物、應(yīng)收賬款、著作權(quán)、銀行存款、產(chǎn)成品、機(jī)器設(shè)備、長期股權(quán)投資、包裝物、應(yīng)收票據(jù)、專利權(quán)、運(yùn)輸設(shè)備412024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)說說下面屬于哪一類

實(shí)收資本、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、管理費(fèi)用、銀行存款、營業(yè)利潤、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資本公積、開辦費(fèi)短期借款、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)器設(shè)備、專利權(quán)、原材料、應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅金、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)收入422024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)第二節(jié)

賬戶與記賬方法主要內(nèi)容會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶記賬方法借貸記賬法

442024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目452024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益所有者收入費(fèi)用利潤實(shí)收資本資本公積盈余公積常用會(huì)計(jì)科目462024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備待處理財(cái)產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用原材料其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)成品常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）472024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)負(fù)債類科目應(yīng)付債券長期借款應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）482024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)盈余公積資本公積實(shí)收資本或者股本所有者權(quán)益類科目會(huì)計(jì)科目表（續(xù)）492024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）502024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)所得稅營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本費(fèi)用（成本）類科目常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）512024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)利潤類科目（利潤分配）本年利潤常用會(huì)計(jì)科目(續(xù)）特殊賬戶打括號(hào)的會(huì)計(jì)科目，如壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、利潤分配分別是應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、本年利潤的抵減科目(備抵調(diào)整賬戶)。待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目具有雙重性質(zhì)522024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)所有者權(quán)益類

資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類

收入類費(fèi)用類

利潤類資產(chǎn)類負(fù)債類

損益類成本類《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類532024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)賬戶的含義賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、分類、系統(tǒng)地記錄的戶頭。542024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)思考：會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)帳戶有什么關(guān)系？聯(lián)系：▲會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱?！从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的具體內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容區(qū)別：▲外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有?！l(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。552024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

賬戶一般包括的內(nèi)容：（1）賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）（2）日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）（3）摘要（對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括說明）（4）憑證號(hào)數(shù)；（表明賬戶記錄的依據(jù)）（5）金額（即增加額和減少額及余額）賬戶的結(jié)構(gòu)562024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)賬戶名稱年月日憑證號(hào)數(shù)摘要

借方（左方）

貸方（右方）余額借/貸我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三欄式會(huì)計(jì)賬戶基本格式會(huì)計(jì)科目記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)的日期說明登記賬戶的來源、依據(jù)，為以后查賬提供便利用以概括說明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容用以填寫經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素增加、減少及變動(dòng)的結(jié)果572024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)“丁”字賬戶結(jié)構(gòu)賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式582024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)左方會(huì)計(jì)科目右方賬戶中的金額指標(biāo)2024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)59銀行存款余額借或貸

貸方(右方）

借方(左方）月日憑證號(hào)數(shù)

摘要101期初余額

借

10000

10

5

(略)

銷售商品收回貨款40000 借500001015支付購材料款20000借300001022

收回欠款 60000借900001027償還借款30000借

60000103110月末余額10000050000借60000

年2008假設(shè)記增加期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額+-=10000+100000-50000=60000假設(shè)記減少

會(huì)計(jì)賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款

本期增加額：40000

60000

本期減少額：

20000

30000

本期增加發(fā)生額：100000本期減少發(fā)生額：50000

說明：

每個(gè)賬戶的本期增加額和本期減少額應(yīng)分別記入上列賬戶的左右兩方。借方（左方）

貸方（右方）2024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)602024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)61

會(huì)計(jì)賬戶可以提供的金額指標(biāo)包括：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。銀行存款

本期增加額：40000

60000

本期減少額：

20000

30000

本期增加發(fā)生額：100000本期減少發(fā)生額：50000

說明：

期初、期末余額的方向與增加額的方向相同。借方（左方）

貸方（右方）

期初余額10000

期末余額60000賬戶的層次賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度622024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)三級(jí)賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級(jí)賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級(jí)賬戶B二級(jí)賬戶A一級(jí)賬戶總分類賬戶總分類賬與明細(xì)分類賬總分類賬是根據(jù)總分類賬戶設(shè)置，提供總括核算資料。明細(xì)分類賬是根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置，提供比總分類賬更詳細(xì)、具體的核算資料。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和駕馭。632024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

復(fù)式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記的方法。

企業(yè)用銀行存款8000元購入原材料。原材料銀行存款8000（增加）8000（減少）二記賬方法642024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

企業(yè)購進(jìn)一項(xiàng)設(shè)備價(jià)款50000元，貨款尚未支付固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款50000（增加）50000（增加）

以會(huì)計(jì)等式作為記賬基礎(chǔ).

對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄.

必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響類型進(jìn)行記錄。

可根據(jù)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。652024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)復(fù)式記賬的基本原則借貸記賬法

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。

662024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

（1）表示記入賬戶的方向

“借”,表示記入賬戶的借方

“貸”,表示記入賬戶的貸方。在借貸記賬法下將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；（2）表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化.

即抽象地看，無論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來決定。借方賬戶名稱

貸方“借”、“貸”記賬符號(hào)的含義2024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)67

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)+收入

賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來決定的。增加余額減少余額

借方貸方借方貸方減少增加借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)682024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

帳戶結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登什么，貸方登什么，期末賬戶有無余額，如有余額在賬戶的哪一方，表示什么。（一）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)692024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)借方貸方資產(chǎn)類賬戶期初余額

×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額××××××資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額600002024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)70（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)712024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶

借方貸方本期增加額×××

本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期初余額×××期末余額×××期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債類賬戶期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額×××

×××例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額1500002024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)72例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額1100002024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)73（三）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)742024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

借方

費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額×××

本期減少額（轉(zhuǎn)出額）×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××借方本年利潤貸方

費(fèi)用

費(fèi)用類賬戶借方登記的金額在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，其中屬于損益賬戶的轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。××××××

收入賬戶貸方登記的金額，期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。（四）收入類賬戶結(jié)構(gòu)

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額×××借方收入類賬戶本年利潤借方

貸方收入費(fèi)用××××××貸方本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)75

（五）利潤類賬戶結(jié)構(gòu)

借方利潤類賬戶貸方

期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

762024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)

借方賬戶名稱貸方772024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加費(fèi)用減少或轉(zhuǎn)出費(fèi)用發(fā)生負(fù)債增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加收入增加所有者權(quán)益減少收入減少或轉(zhuǎn)出期末余額：權(quán)益余額期末余額：資產(chǎn)余額

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額借貸記賬法的記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等實(shí)例說明：例1：收到某單位投入的資本800000元存入銀行。銀行存款借貸（1）800000實(shí)收資本借貸（1）800000例2：用銀行存款償還某企業(yè)賬款100000元.借應(yīng)付賬款貸借銀行存款貸

100000100000例3：購入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值200000元,用銀行存款支付借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸

200000200000結(jié)論：“有借必有貸，借貸必相等”借方

資產(chǎn)

貸方借方資產(chǎn)貸方借方

負(fù)債、所有者權(quán)益

貸方

借方

負(fù)債、所有者權(quán)益

貸方（1）（2）（4）（3）（五）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的概念

指采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。

對(duì)應(yīng)賬戶的概念對(duì)應(yīng)賬戶是指形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。822024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)編制會(huì)計(jì)分錄的方法與步驟

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

832024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)企業(yè)從銀行借款50000元，存入銀行。

842024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)借：銀行存款50000編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：第一、定賬戶

第二、定方向

第三、定金額

第四、核對(duì)貸：短期借款50000

使用哪一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶？

入賬價(jià)值是多少？

是否符合記賬規(guī)則？根據(jù)賬戶性質(zhì)決定是借方還是貸方？會(huì)計(jì)分錄明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000貸：短期借款50000說明：實(shí)際工作中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中編制完成的。案例分析1.收到投資者投資1000萬元。2.從銀行借入100萬元。3.償還銀行借款100萬元。4.收到對(duì)方所欠貨款10000元，存入銀行。5.將100萬元長期銀行借款轉(zhuǎn)為股份。862024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1借:銀行存款10000000

貸:實(shí)收資本100000002借:銀行存款1000000

貸:短期借款10000003借:短期借款1000000

貸:銀行存款10000004借:銀行存款10000

貸:應(yīng)收賬款100005借:長期借款1000000

貸:實(shí)收資本10000002024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)87882024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)3.會(huì)計(jì)分錄的種類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄僅包括一借一貸兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄（1）復(fù)合分錄可以分解成若干簡(jiǎn)單分錄。（2）復(fù)合分錄的形式有一借多貸、一貸多借、同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多借多貸。

企業(yè)購買商品10000元，以銀行存款支付5000元，其余暫欠。892024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄借：庫存商品10000

貸：銀行存款5000

應(yīng)付賬款5000借：庫存商品5000

貸：銀行存款5000借：庫存商品5000

貸：應(yīng)付賬款5000分解

試算平衡

試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則，檢查一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在賬戶中的記錄正確與否的一種驗(yàn)證方法。包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。902024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)依據(jù)（1）發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是記賬規(guī)則。（2）余額試算平衡的依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。公式（1）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方余額合計(jì)912024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)一般通過編制發(fā)生額及余額試算平衡表進(jìn)行。發(fā)生額及余額試算表

期初余額本期發(fā)生額期末余額賬戶名稱

借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)922024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)（1）如果借貸方金額不等記賬肯定有錯(cuò)（2）如果借貸方金額相等932024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)不能肯定賬戶記錄絕對(duì)正確不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等借貸記賬法應(yīng)用舉例某企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.用銀行存款購買材料10800元，材料已驗(yàn)收收庫；2.向銀行借入短期借款5200元，直接償還應(yīng)付賬款；3.用銀行存款償還短期借款10000元；4.收到投資者追加投資120000元，存入銀行；5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000元；6.銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款16000元，款項(xiàng)已收訖并存入銀行。942024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1.借：原材料10800

貸：銀行存款108002.借：應(yīng)付賬款5200

貸：短期借款52003.借：短期借款10000

貸：銀行存款100004.借：銀行存款120000

貸：實(shí)收資本1200005.借：生產(chǎn)成本20000

貸：原材料200006.借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000952024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證與賬簿主要內(nèi)容一、會(huì)計(jì)憑證二、會(huì)計(jì)賬簿972024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)憑證982024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)憑證的概念用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件。（二）會(huì)計(jì)憑證的分類

1.原始憑證

2.記賬憑證992024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1.原始憑證

（1）定義：它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力的書面證明文件，是記賬的原始依據(jù)。1002024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1012024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)（2）原始憑證的種類按取得的來源分類按填制手續(xù)和方法分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證指在從外單位取得的原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員自行填制的憑證指一次填制完畢的原始憑證指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并于期末將其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證

匯總原始憑證（3）原始憑證的構(gòu)成要素(1)憑證名稱1022024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)(2)接受憑證單位名稱(3)填制憑證日期(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(5)金額或數(shù)量與金額(6)單位和有關(guān)人員印鑒與簽名(8)憑證附件(7)憑證編號(hào)與聯(lián)次返回憑證（抬頭）審核1032024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)普通發(fā)票2.記賬憑證

（1）概念：它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。意義：為了便于登記賬簿，減少記賬差錯(cuò)，保證賬簿記錄的質(zhì)量。

1042024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1052024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

記賬憑證1062024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)分類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證（分現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證）反映現(xiàn)金及銀行存款付出的記賬憑證（分現(xiàn)金付款和銀行存款付款憑證）反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證（2）記賬憑證的分類和填制方法按會(huì)計(jì)科目是否經(jīng)過匯總匯總記賬憑證非匯總記賬憑證（3）記賬憑證的基本要素憑證名稱1072024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)填制憑證日期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)科目和明細(xì)會(huì)計(jì)科目名稱金額憑證編號(hào)憑證附件數(shù)量有關(guān)人員簽名或蓋章返回

（4）記賬憑證填制各種記賬憑證的填制方法：收款憑證的一般格式及填制方法付款憑證的一般格式及填制方法轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式及填制方法1082024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1092024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)銷售A產(chǎn)品取得10000元收入,對(duì)方以銀行存款支付銀行存款銷售產(chǎn)品收入10000元主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品￥1000000￥1000000孔鳳英1102024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)從銀行提取現(xiàn)金1000元銀行存款從銀行提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金￥100000￥100000孔鳳英1112024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

從A公司購買甲材料1000元，貨款暫欠購買甲材料原材料甲材料應(yīng)付賬款A(yù)公司￥100000￥100000￥100000￥100000孔鳳英二、會(huì)計(jì)賬簿（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念

會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁組成的，以審核無誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊(cè)。1122024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1132024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類按用途分類序時(shí)賬簿普通日記賬特種日記賬銀行存款日記賬分類賬簿總分類賬明細(xì)分類賬備查賬簿

按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿現(xiàn)金日記賬按賬頁格式分三欄式多欄式數(shù)量金額式1142024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

三欄式日記賬41期初余額￥500000411預(yù)借差旅費(fèi)￥50000￥450000借借本日合計(jì)￥50000借￥450000本月合計(jì)￥50000借￥450000430411152024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)三欄式總賬41

1期初余額￥500000庫存現(xiàn)金41

預(yù)借差旅費(fèi)￥50000￥450000借借1162024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)三欄式明細(xì)賬1172024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)多欄式明細(xì)賬1182024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)數(shù)量金額式明細(xì)賬（三）會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等。

2、扉頁：賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。

3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。1192024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)封面1202024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記

1.日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按順序登記。

日清月結(jié)。每天應(yīng)分別計(jì)算出本日收入、付出的合計(jì)數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額。1212024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：1222024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)6

7

3提取現(xiàn)金銀行存款2000

6

6

7

7出差借款現(xiàn)付

1其他應(yīng)收款1000本日合計(jì)200010001000銀付

銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：1232024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

67本日合計(jì)1000002000168000

68銀付4預(yù)付房租支票0127預(yù)付賬款60000

68銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入

70000

68本日合計(jì)70000600001780002024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)124

131本月合計(jì)20000借180000

228銀付8本月購入70000借250000

轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000

228本月合計(jì)7000090000借1600002.總分類賬的設(shè)置和登記

總分類賬通常采用三欄式訂本賬。

總分類賬登記的依據(jù)，可以是記賬憑證，也可以是匯總記賬憑證。

每月月末應(yīng)結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。

3.明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。

1252024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1262024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

35XX出差借款1000借1000

327XX報(bào)銷差旅費(fèi)1000平

331本月合計(jì)10001000平（1）三欄式明細(xì)分類賬簿

適用于只要求提供貨幣信息的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本、資本公積等賬戶。

（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實(shí)物信息的財(cái)產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。1272024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)1282024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

61期初余額3080024000

63XX購入20800160005080040000

621XX領(lǐng)用4080032000108008000

630本月合計(jì)20800160004080032000108008000

（3）多欄式明細(xì)分類賬簿適用于費(fèi)用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶。1292024/10/14會(huì)計(jì)循環(huán)

630XX領(lǐng)用材料50005000

XX分配工資20002000

XX分配制造費(fèi)用30003000

630本月合計(jì)50002000300010000

630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000

630XX月末在產(chǎn)10