PPP項目稅務(wù)策劃模板

PPP項目稅務(wù)策劃模板一、項目基本情況介紹（一）項目概況主要介紹項目建設(shè)內(nèi)容、項目所在地、項目實施單位、項目總投資、項目合作期。（二）運作模式介紹項目運作模式，組建項目公司情況、項目回報機制。二、項目公司層面涉稅分析（一）項目公司業(yè)務(wù)階段及主要稅種1.籌建期：介紹籌建期主要工作及費用構(gòu)成，分析涉及的主要稅種。2.運營期：介紹運營期主要工作，收入構(gòu)成及運營費用情況，分析涉及的主要稅種。3.退出期：介紹投資方退出機制，分析是否涉稅，可能涉及的稅種。（二）主要涉稅分析及稅務(wù)提示1.增值稅問題1.增值稅適用稅率目前只有個別省地方稅務(wù)局出臺了關(guān)于PPP項目增值稅問題的有關(guān)規(guī)定，國家層面沒有政策規(guī)定，因此項目公司需向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)詳細咨詢項目適用的服務(wù)類型進而判斷增值稅適用稅率，避免因適用稅目、稅率不準(zhǔn)確，給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險、增加稅負成本。問題2.項目公司增值稅稅負測算項目公司應(yīng)結(jié)合收入、成本費用構(gòu)成情況及適用稅率，對項目公司增值稅稅負情況進行測算。風(fēng)險提示：①需重點關(guān)注合同中是否有拆遷補償費用，由于拆遷補償費用政府方只出具行政票據(jù)，無法取得進項發(fā)票抵扣，項目公司應(yīng)提前與稅務(wù)機關(guān)溝通申請對征地拆遷補償費適用免稅政策。具體政策依據(jù)：根據(jù)財稅【2016】36號規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅，參照國稅函【2008】277號相關(guān)規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為。②建設(shè)期，項目總投資形成大量進項留抵稅額，造成項目公司在很長一段時間不需要繳納增值稅，可能會引起主管稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。因此建議項目公司事前與稅務(wù)機關(guān)溝通，介紹項目的實際情況和業(yè)務(wù)周期的特殊性，以降低潛在稅務(wù)風(fēng)險。③應(yīng)關(guān)注是否有政府補貼收入，提前與項目所在地稅務(wù)機關(guān)溝通是否有免稅政策，提前做好合同安排。2.企業(yè)所得稅項目公司應(yīng)對項目全生命周期的企業(yè)所得稅進行測算，分析項目虧損及彌補情況，制定風(fēng)險應(yīng)對措施。風(fēng)險提示：①應(yīng)關(guān)注無形資產(chǎn)攤銷對項目公司盈利情況的影響。項目公司應(yīng)結(jié)合投資協(xié)議和稅法的相關(guān)規(guī)定，在合理、合規(guī)的前提下確定無形資產(chǎn)的攤銷方式和攤銷年限，避免項目公司產(chǎn)生稅收虧損無法彌補。②關(guān)注國家相關(guān)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，分析是否可以享受稅收優(yōu)惠。③關(guān)注補貼收入企業(yè)所得稅處理，補貼收入應(yīng)繳納企業(yè)所得④關(guān)注項目公司股東退出的所得稅處理。集團公司作為投資方從項目公司取得分紅免征企業(yè)所得稅；如過程中提前退出，將持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅是否包含留存收益，應(yīng)先分紅后轉(zhuǎn)讓，避免重復(fù)納稅。⑤關(guān)注資產(chǎn)無償移交方式涉稅問題。合作期滿，項目公司將資產(chǎn)無償移交給政府，項目公司清算注銷，移交環(huán)節(jié)是否視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅，取決于是否存在項目資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，應(yīng)提前做好籌劃。⑥關(guān)注投資基金分紅所得稅問題。根據(jù)財稅【2008】159號規(guī)定，基金分紅按“先分后稅”原則，投資者獲取基金收益需繳納企業(yè)所得稅，由于基金分紅已經(jīng)是稅后收益，存在重復(fù)繳納所得稅的情況，如項目公司息差收益較大，建議通過其他途徑提前轉(zhuǎn)移利潤，減少基金分紅收益。3.房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅分析項目公司是否涉及房產(chǎn)和土地，做好稅負測算，依法合規(guī)納稅。風(fēng)險提示：關(guān)注國家及地方已出臺的稅收優(yōu)惠政策，爭取享受稅收優(yōu)惠。如可以享受稅收優(yōu)惠政策，需注意應(yīng)將享受優(yōu)惠的房產(chǎn)和土地單位核算，在無法準(zhǔn)確區(qū)分的情況下，將無法享受稅收優(yōu)4.契稅項目公司如承受土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)，應(yīng)按照支付受讓價格的3%-5%繳納契稅。5.耕地占用稅如項目公司占用土地為耕地，需繳納耕地占用稅。6.印花稅印花稅法列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。合同具體包括借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產(chǎn)保險合同。風(fēng)險提示：重點關(guān)注營業(yè)賬簿中的實收資本和資本公積，應(yīng)按照合計金額的萬分之二點五繳納印花稅。三、工程建設(shè)總承包層面涉稅分析（一）總包項目納稅方式選擇集團公司既作為項目公司的投資人、也作為項目的總包方，在總包方的納稅方式選擇上，應(yīng)統(tǒng)籌項目公司計稅方式及影響綜合確定。（二）主要涉稅分析1.增值稅根據(jù)確定的納稅方式做好增值稅的測算和策劃，具體稅金測算參照施工項目稅金預(yù)測表。風(fēng)險提示：①工程預(yù)付款問題。按照稅法規(guī)定，收到工程預(yù)收款不是納稅義務(wù)發(fā)生時點，收取預(yù)付款時無需給項目公司開票，但收到的工程預(yù)收款應(yīng)按照稅收政策規(guī)定在項目所在地預(yù)繳增值稅。②異地提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅問題?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅。項目應(yīng)制定預(yù)繳增值稅管控措施，及時取得分包發(fā)票抵扣，避免多預(yù)繳增值稅產(chǎn)生的稅收損失和資金流出。2.企業(yè)所得稅異地施工項目應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅，預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)及時回總機構(gòu)申報抵扣，避免抵扣不及時產(chǎn)生的重復(fù)納稅風(fēng)險。3.個人所得稅根據(jù)稅收政策規(guī)定，跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。項目部應(yīng)關(guān)注項目所在地是否涉及核定征收個人所得稅的問題，應(yīng)申請查賬征收，向項目所在