【S工業(yè)安裝工程股份有限公司稅務籌劃方案設計（論文）18000字】

S工業(yè)安裝工程股份有限公司稅務籌劃方案設計TOC\o"1-2"\h\u140891緒論 3293321.1問題提出與研究意義 3196501.2研究現(xiàn)狀及評述 4204721.3研究內(nèi)容與方法 6103772沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司稅務籌劃現(xiàn)狀 8291642.1公司概況 8285232.1.1公司簡介 8125842.2公司涉稅情況 11101682.2.1涉及稅種 1144482.2.2稅款繳納情況 11252022.3公司稅務籌劃現(xiàn)狀 1275432.4公司未進行有效稅務籌劃的原因分析 1248602.4.1稅務籌劃人員的專業(yè)性不夠 12158352.4.2公司對稅務籌劃管理不規(guī)范 1358942.4.3稅務籌劃方案設計不合理 13305552.4.4稅收政策把握不準 13278703沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司稅務籌劃方案設計 14200293.1增值稅的稅務籌劃 1495323.2所得稅的稅務籌劃 1773654沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司稅收有效籌劃保障措施 24313184.1培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人才 2498944.2熟知各項稅收法律政策 24232024.3增強稅務籌劃意識 25153834.4防范稅務籌劃風險 25263434.5加強票據(jù)管理 2625242參考文獻 261緒論1.1問題提出與研究意義1.1.1問題提出我國十八屆三中全會上審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出要深化財稅體制改革，完善稅收制度，穩(wěn)定稅負。經(jīng)國務院批準，我國將從2016年5月1日開始，全面實行營改增政策。建筑業(yè)的增值稅從以前的11%降到10%再降到9%，3%稅率一檔的不變。國家確保所有行業(yè)的稅負只減不增，但是由于許多公司沒有進行良好的稅務籌劃導致公司承擔著很高的稅負。建筑施工行業(yè)包括的范圍非常大，公司數(shù)量十分多，但是公司的集中度不高。在我國這么多的建筑業(yè)施工公司中，上市公司就有一百多家，小型公司尤其是承包隊更是多如牛毛，因此，建筑行業(yè)的競爭是非常激烈的。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，建筑行業(yè)在我國也發(fā)揮著越來越重要的作用。如何在如此激烈的競爭中脫穎而出是每一個建筑施工公司應該考慮的問題。由于建筑施工行業(yè)自身資金流動量大，回收期長的特點，公司少繳納稅會降低企業(yè)的運營成本，而合理的稅務籌劃能給公司節(jié)約一定的成本，因此，公司應該進行合理的稅務籌劃。目前，對于2016年的營改增已經(jīng)過去了5年，沈陽工業(yè)安裝工程公司作為一家國家建筑業(yè)一級施工公司，該公司在進行稅務籌劃方面已不適用于之前的稅務籌劃方案。于是，基于目前的稅收政策以及結(jié)合公司的實際情況，公司應該考慮新的稅務籌劃方案。1.1.2研究意義 理論意義稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性的特點。我國從2016年5月1日開始全面實施營改增，增值稅稅率連續(xù)下降，從11%到10%再到9%。除稅率降低以外，國家還出臺了一系列建筑行業(yè)稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實意義稅務籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。納稅人通過稅務籌劃減少稅收負擔是合法權益的體現(xiàn)，是納稅人維護自身合法權益的合法行為，是納稅人納稅意識增強的表現(xiàn)。公司進行稅務籌劃的目的是減少公司稅收的負擔，減少公司的成本，公司運用稅務籌劃進行降低公司的稅收負擔的做法是合理的，是符合我國的法律法規(guī)的。稅務籌劃有助于實現(xiàn)公司利益最大化。公司繳納稅款越多，公司的經(jīng)濟利益越小，所以公司進行合理合法的稅務籌劃是可以降低公司的稅收成本的，從而增加公司的經(jīng)濟利益。稅務籌劃有利于提高公司的財務和會計管理水平。為了公司能夠更好的進行稅務籌劃，公司一定離不開財務人員和會計人員，也離不開相關的制度和管理，因此公司要建立健全財務會計制度，同時規(guī)范對財會人員的管理。另外對財務和會計人員的專業(yè)性和業(yè)務能力以及學習能力提出更高的要求。這將極大的提高公司財務和會計人員的能力和管理水平。我國建筑施工行業(yè)面臨著資源消耗大、成本高、相關標準尚存差距的挑戰(zhàn)，面對如此多的挑戰(zhàn)，我國的建筑行業(yè)應該強化市場，減少成本、增強自身的盈利能力。論文結(jié)合沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司在稅收政策背景的相關數(shù)據(jù)，在綜合考慮公司實際情況的基礎上，根據(jù)公司存在的實際問題進行新的稅務籌劃方案的設計。為公司提供可操作性的保障，強化公司管理層和財務人員的稅務籌劃意識，同時降低公司的稅務成本。1.2研究現(xiàn)狀及評述1.2.1研究現(xiàn)狀（1）國內(nèi)研究現(xiàn)狀林娟認為企業(yè)進行稅務籌劃是為了減輕稅收負擔、實現(xiàn)納稅零風險和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。現(xiàn)階段企業(yè)稅務籌劃存在的問題主要是管理層意識淡薄、籌劃人員專業(yè)性不強、責任心不夠、企業(yè)管理水平不規(guī)范等。隨著我國稅制改革的深化，公司應該合理地利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃籌劃,從而制定出具體可行的稅務籌劃方案[1]。寧偉認為隨著“營改增”政策在全國范圍的推廣，公司承擔的稅負壓力也跟著減小了?！盃I改增”政策實施后，由傳統(tǒng)的征收營業(yè)稅和增值稅并行產(chǎn)生的重復征稅變?yōu)橹辉谠鲋刀惌h(huán)節(jié)征稅，極大地減輕了公司的稅收負擔[2]。但是，稅收政策的改變也為公司的稅務籌劃工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。稅務籌劃主要是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),選擇對自己發(fā)展有利的稅收優(yōu)惠政策,在此基礎上,對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行事前規(guī)劃,以減少稅款的支付,促進利益最大化目標的實現(xiàn)REF_Ref28880\r\h[3]。徐桂芳指出隨著現(xiàn)代城市化進程的加快，進一步推動了現(xiàn)代建筑領域的發(fā)展，促使建筑行業(yè)對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出巨大的貢獻[4]。但由于建筑行業(yè)自身具有涉稅稅種多、資金需求量大、資金周轉(zhuǎn)時間長的特點，建筑行業(yè)的稅務籌劃風險也會相應的加大。隨著經(jīng)濟新常態(tài)的出現(xiàn),我國的稅收制度也呈現(xiàn)出了新常態(tài),即稅收制度進入高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長階段,

對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了一定的影響[5]。稅收籌劃應屬于稅收管理范疇。建筑企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)需要加強對稅務風險的重視。王小燕認為營改增以后，雖然建筑施工企業(yè)避免了營業(yè)稅和增值稅重復征稅的問題,但建筑施工企業(yè)依舊面臨多繳稅、重復交稅的問題[6]。羅鴻川認為稅收制度改革在社會發(fā)展需求中不斷深化、完善。為了確保能夠降低企業(yè)的稅負,提高企業(yè)的競爭力，建筑施工企業(yè)應該加強企業(yè)稅制改革的管理工作和稅務籌劃工作,和國家政府方面進行深入交流[7]。近年來，我國建筑行業(yè)迅速發(fā)展，行業(yè)內(nèi)的競爭也愈發(fā)強烈，建筑規(guī)模不斷擴大,因此，建筑行業(yè)在進行稅務籌劃工作時面臨著許多問題[8]。政策不斷浮動、缺乏專業(yè)的籌劃人員、稅務籌劃意識不夠，這些問題影響著企業(yè)稅務籌劃方案的設計和實施。我國部分稅務專家認為：稅務籌劃實際上是納稅人按照國內(nèi)相關稅法，在合法的基礎上，對企業(yè)經(jīng)營建設等活動開展旨在減免稅負的謀劃REF_Ref28759\r\h[9]。蓋地在《稅務籌劃的理論與實務》中寫到稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅種和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排REF_Ref28707\r\h[10]。何翔帆認為稅務籌劃已經(jīng)成為公司管理的一項重要內(nèi)容，但由于國家政策的變化，財務人員自身的專業(yè)素質(zhì)等問題，稅務籌劃存在著一定的風險性。如何有效防范因這些因素引發(fā)的稅務籌劃風險仍值得探討[11]。（2）國外研究現(xiàn)狀OyeshileOladapoKayode認為稅務籌劃是納稅人在不違反法律的情況下，通過使用所有的免稅額、政策、指導方針、獎勵和減免，有意識地消除、減少或分散納稅義務。為了進行有效的稅務籌劃，需要對政府財政政策中的政策法規(guī)有深入的了解[12]。Christopher發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃表現(xiàn)出戰(zhàn)略反應:企業(yè)通過向同一方向更改自己的稅收籌劃來應對行業(yè)競爭對手的稅收籌劃變化[13]。Wilde

Jaron

H.

和Wilson

Ryan認為積極的稅收籌劃可以衡量納稅和非稅成本，可以有效的權衡成本效益，降低企業(yè)的稅收負擔[14]。WillieVogt認為一個企業(yè)做稅務籌劃永遠不為時過早[15]。JosephW.Neff

提出了稅務籌劃的長期和長效性問題。稅務籌劃不僅要注重稅收負擔水平，而且應該以長遠的眼光看問題，應該把稅務籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略放在一起，使稅務籌劃戰(zhàn)略地位得到改善[16]。1.2.2文獻研究評述根據(jù)上述文獻我們可以得知，我國的專家學者對稅務籌劃的基本理論和實際應用以及稅務籌劃在實際操作的問題有著深入的研究。大多數(shù)學者認為，在營改增之后建筑行業(yè)的稅收負擔雖然在一定程度上減輕了，但由于建筑企業(yè)自身涉及稅種多，資金回收期長，業(yè)務跨區(qū)域范圍大等特點，企業(yè)在進行稅務籌劃方案時并不容易。同時由于各公司稅務籌劃意識不強，公司籌劃人員專業(yè)度不夠等原因，公司設計的稅務籌劃方案存在一定的局限性，導致不能為公司節(jié)約稅款。國外的專家學者認為企業(yè)進行稅務籌劃是十分必要的。論文將結(jié)合沈陽工業(yè)安裝工程公司的實際情況，對公司未能進行有效稅務籌劃的原因進行分析，同時設計出符合公司實際情況的稅務籌劃方案，并給出相關的稅收有效籌劃的保障措施。1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容論文以沈陽工業(yè)安裝工程公司為研究對象，介紹稅務籌劃的現(xiàn)狀，找到公司在稅務籌劃方面存在的問題，根據(jù)已有的研究理論和文獻以及相關的法律法規(guī)，設計稅務籌劃方案。該論文研究內(nèi)容主要包括：（1）對沈陽工業(yè)安裝工程公司稅務籌劃現(xiàn)狀進行分析根據(jù)沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司目前的稅務籌劃現(xiàn)狀得知，公司的財會人員稅務籌劃知識薄弱，并且沒有與時俱進。2016年營改增已經(jīng)全面推行，國家也發(fā)布了很多優(yōu)惠政策，而公司的財會人員并沒有利用好相關的優(yōu)惠政策，論文將細致寫出沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司目前的稅務籌劃現(xiàn)狀并加以分析。（2）沈陽工業(yè)安裝工程公司稅務籌劃方案設計根據(jù)沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的稅務籌劃現(xiàn)狀，我將在合法合理的范圍內(nèi)為沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司設計新的稅務籌劃方案。目前包括合理運用增值稅及所得稅相關政策的方法。（3）沈陽工業(yè)安裝工程公司稅收有效籌劃保障措施公司不僅僅需要新的稅務籌劃方案，同時也需要有一定的保障措施來保障新稅務籌劃方案的落實。因為如果只有方案，沒有相關的保障措施，公司可能會因為操作實施不當引起一定的風險。具體的保障措施有聘請更為專業(yè)的的財務會計人員、對公司原有的財務會計人員進行稅務籌劃理論知識的培訓等。1.3.2研究方法為了能夠準確深入地研究沈陽工業(yè)安裝工程公司稅務籌劃情況，該論文的研究方法如下：文獻研究法通過學校的圖書館以及網(wǎng)絡資源獲得與論文相關的文獻資料，通過閱讀和研究相關的文獻，形成自己的論文框架。在知網(wǎng)等網(wǎng)站搜集相關的資料和稅務籌劃案例進行參考，讓自己掌握更多的稅務籌劃相關的知識。案例分析法案例分析法又稱個例研究法。案例分析法對一個詳細的案例進行分析并得到相關的結(jié)論。文章以沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司為例，探討公司的稅務籌劃方案。2沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司稅務籌劃現(xiàn)狀2.1公司概況2.1.1公司簡介沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的前身是沈陽市工業(yè)安裝工程公司，成立于1958年。2006年6月經(jīng)政府批準改制為股份有限公司。五十多年來，經(jīng)過幾代沈安人的不懈努力，憑借先進的管理模式、雄厚的施工能力、完善的質(zhì)量保證體系和良好的社會信譽，已躋身國內(nèi)安裝公司主流行列，尤其球罐產(chǎn)品居于國內(nèi)領先地位。多年來，公司的施工足跡遍及全國各地，并成功打入了孟加拉國、阿爾及利亞、印度尼西亞、中國澳門等國際建筑安裝市場，可獨立承建煉油、化工、冶金、核電、機械、建材、輕工、電力、制藥、軍工、航空、航天、鋼結(jié)構等工業(yè)工程；壓力容器制造與安裝；壓力管道、窯爐、通風空調(diào)的安裝；城建、煤氣等民用建筑工程的施工及混凝土構件生產(chǎn)。公司擁有國家質(zhì)量監(jiān)督局頒發(fā)的機電安裝施工總承包壹級、鋼結(jié)構工程專業(yè)承包壹級、建筑智能化工程專業(yè)承包壹級、化工石油設備管道安裝工程專業(yè)承包壹級、送變電工程專業(yè)承包貳級資質(zhì)等。擁有一、二、三類壓力容器制造與安裝許可證、壓力管道安裝許可證，鍋爐安裝（含修理改造）許可證、起重機安裝許可證、CMA無損檢測等十余項施工許可證，并取得了商務部頒發(fā)的對外承包工程經(jīng)營資格證等。公司現(xiàn)有在職職工3466人，其中管理人員445人，工程技術人員317人，其中擁有高級職稱人員35人，工人2704人，公司下設十九個分公司，年施工能力12億元。2.1.2公司組織結(jié)構沈陽工業(yè)安裝工程公司下設六個部門，行政部、人力資源部、業(yè)務部、銷售部、財務部、工程部。行政部負責公司的行政管理和日常事務以及對倉庫物資的保管與收發(fā)；人力資源部負責人員的變動，招納新的員工并進行后續(xù)的培訓；業(yè)務部負責開拓業(yè)務；銷售部負責產(chǎn)品的銷售和售后服務；財務部主要負責核算公司的日常業(yè)務，完成月度、季度、年度財務報表的編制，做出年度財務預算;工程部負責設備的維護與安裝以及材料的購買。組織結(jié)構圖如圖2-1所示：2.1.3公司主要業(yè)務成套裝置：主要有：沈陽加壓氣化廠的造氣、制氧、空分、壓氧、壓氮、精酚、焦油等14套裝置；貯罐：在受壓儲罐方面，本公司具有較豐富的制造與安裝經(jīng)驗，尤其是球罐的建造是公司的名牌產(chǎn)品之一。已建造容積50-5000m3球罐600余臺。涉及的材質(zhì)有28種之多。施工質(zhì)量優(yōu)良，被譽為"東方球王"為中國安裝協(xié)會認定為"中國安裝之星"。常壓儲罐更是本公司的施工強項，是年年建造的主導產(chǎn)品。拱頂罐、浮頂罐、螺旋罐達1280臺之多。這些儲罐已安全運行多年，實踐證明工程質(zhì)量是信得過的，贏得了廣大用戶的好評。管道：承建過原油、汽油、航空煤油、水、天然氣等長輸管線、集中供熱供氣等城區(qū)管網(wǎng)以及軍用民用機場的油庫儲存、輸送管線等?，F(xiàn)已制作、敷設直徑為325--2200mm的鋼管道550余公里。壓力容器：公司設有壓力容器制造廠，擁有1600噸液壓機和壓力容器制造應用的設備及檢測儀器。有國家批準并復查合格的一、二、三類壓力容器制造和安裝許可證。公司擁有一系列配套齊全的具有九十年代水平的先進的檢測試驗調(diào)整用儀器、儀表，完全能夠滿足現(xiàn)代社會工業(yè)發(fā)展施工的需求。鋼結(jié)構制作安裝：公司在五十年代成立后，即開始承建鋼結(jié)構制作、安裝工程，四十多年來，鋼結(jié)構制作、安裝水平有了不斷的提高。土建：公司所屬的土建分公司，可建造高層民用建筑、工業(yè)廠房及為安裝配套的設備基礎、裝置的鋼筋混凝土多層框架工程，先后完成了鋼制廠房工程、設備基礎、建筑廠房、住宅等40余項工程。2.1.4公司財務概況通過在沈陽工業(yè)安裝工程公司一個多月的實習，整理了公司近幾年的資產(chǎn)負債表和利潤表。表2-1沈陽工業(yè)安裝工程公司資產(chǎn)負債表簡表單位：萬元Table2-1BriefStatementofBalanceSheetofShenyangIndustrialInstallationEngineering科目2018年2019年2020年流動資產(chǎn)114457.58129999.32107777.18非流動資產(chǎn)129352.54122684.16126243.21資產(chǎn)總計243809.82252683.48234020.39流動負債118938.21121776.77108327.42非流動負債47575.2847265.4747813.34負債總計166513.49169042.24156140.76所有者權益77296.3383641.2477879.63負債和所有者權益總計243809.82252683.48234020.39表2-2沈陽工業(yè)安裝工程公司利潤表簡表單位：萬元Table2-3BriefStatementofIncomestatementofShenyangIndustrialInstallationEngineering科目2018年2019年2020年營業(yè)收入23425.7427616.6519654.39營業(yè)成本14120.2816284.8710367.62稅金及附加547.04695.87496.24銷售費用556.47598.75447.36管理費用995.941157.57703.61財務費用534.87761.34541.26營業(yè)利潤7271.148318.257498.3利潤總額7033.578281.746965.42所得稅費用1617.781779.561574.57凈利潤5415.796502.185390.85從上述資產(chǎn)負債表中我們可以看出公司2018年的資產(chǎn)總額為23425.74萬元，2019年資產(chǎn)總額為27616.65萬元，增長率約為17.89%,2020年資產(chǎn)總額為19654.39萬元，下降率約為28.83%，2020年資產(chǎn)總額下降主要是受2020年的疫情影響。從利潤表中我們可以看出公司的成本在逐年提高，這是我國所處大環(huán)境的影響，目前建筑行業(yè)的材料價格以及人工成本都在上升，成本的提高就表明企業(yè)利潤的減少，所以沈陽工業(yè)安裝工程公司進行有效的稅務籌劃來降低公司的稅收負擔，減少企業(yè)成本是必要的。2.2公司涉稅情況2.2.1涉及稅種公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉及的主要稅種有增值稅、所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等。增值稅和所得稅是沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的主要稅種，所以論文的稅務籌劃也主要是圍繞增值稅和所得稅展開的。增值稅是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅REF_Ref28622\r\h[17]。建筑行業(yè)是從2016年5月1日起實施營改增，由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，建筑行業(yè)的增值稅率從11%降到10%再到9%。企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的公司經(jīng)營所得征收的一種所得稅。表2-3沈陽工業(yè)安裝工程公司涉及主要稅費情況Table2-3MaintaxesandfeesinvolvedinShenyangIndustrialInstallationEngineeringCompany稅種計稅依據(jù)稅率增值稅當期應納稅額3%、9%、13%企業(yè)所得稅應納稅所得額25%城市維護建設稅實際繳納的增值稅稅額7%教育費附加實際繳納的增值稅稅額3%地方教育費附加實際繳納的增值稅稅額2%2.2.2稅款繳納情況表2-4沈陽工業(yè)安裝工程公司稅款繳納情況單位：萬元Table2-4TaxPaymentofShenyangIndustrialInstallationEngineering稅種2018年2019年2020年增值稅5077.225536.074657.8企業(yè)所得稅1617.781779.561574.57城市維護建設稅355.41387.52326.05教育費附加152.32196.08139.73地方教育費附加101.54130.7293.162.3公司稅務籌劃現(xiàn)狀稅務籌劃是公司發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，是現(xiàn)代公司理財管理活動的重要內(nèi)容，不僅僅關系到公司的利潤，還關系到公司其他工作的開展。營改增之后，公司雖然避免了重復征稅的問題，但是政策的改變，稅務機關對發(fā)票的管理更加嚴格，導致公司可抵扣的稅額可能減少，從而給企業(yè)帶來稅負增加的壓力。雖然部分公司認識到了公司進行稅務籌劃是十分重要的，但是仍有一部分公司沒有意識到公司進行稅務籌劃的重要性，同時又由于種種原因，在公司實際實施稅務籌劃方案時存在一些問題?？傮w來講，公司的稅務籌劃存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，管理層與財務人員思想意識淡薄。稅務財務會計人員是公司稅務籌劃的關鍵和重點，但是因為很多公司對稅務籌劃的重視不夠，給公司的稅務籌劃帶來了問題。第二，公司對稅務籌劃的管理不規(guī)范。公司相關的規(guī)章制度建設存在一些問題，規(guī)章制度建設不完善、不規(guī)范，嚴重影響了公司稅務籌劃的發(fā)展。而沈陽工業(yè)安裝工程公司由于原有的財務會計人員對稅務籌劃相關理論以及對國家的相關優(yōu)惠政策了解不夠多，導致公司原有的稅務籌劃方案不能給公司節(jié)約稅款。論文將結(jié)合沈陽工業(yè)安裝工程公司的實際情況，對公司未能進行有效稅務籌劃的原因進行具體分析，同時設計出符合公司實際情況的稅務籌劃方案，并給出相關的稅收有效籌劃的保障措施。2.4公司未進行有效稅務籌劃的原因分析2.4.1稅務籌劃人員的專業(yè)性不夠在進行營改增之后，雖然公司的稅收負擔減輕了。但是，增值稅計稅更為復雜，稅務機關對增值稅發(fā)票的管理更為嚴格，公司進行稅務籌劃的難度也增加了。公司進行稅務籌劃最關鍵的因素就是擁有專業(yè)的稅務籌劃人員，一份好的稅務籌劃方案的背后一定是一群專業(yè)的稅務籌劃人員的努力。而通過對沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的了解，該公司的稅務籌劃方案主要是公司的財務會計人員，財務會計人員的專業(yè)素質(zhì)和思想意識成了稅務籌劃方案是否成功的關鍵。而根據(jù)該公司的現(xiàn)實情況我們得知，該公司的財務會計人員對新出臺的政策的接收和學習能力上存在很大的不足。這就導致該公司在進行稅務籌劃方案時并沒有很好的和當下的新政策相結(jié)合，再加上公司對稅務籌劃的不重視，導致相關的會計人員對公司稅務籌劃也不重視。專業(yè)的稅務籌劃人員應該熟悉國家財務會計準則和會計制度，全面理解和分析稅收政策和相關的規(guī)章制度。除此之外，還有稅種的多樣性、政策的動態(tài)性、公司間存在的差異和公司所要求的特殊性，這些都要求稅務籌劃人員不僅要具備稅收法律法規(guī)、財務會計和公司管理領域的知識，而且還要具備更廣泛的溝通能力、寫作能力等。近年來，我國的稅法體系高速發(fā)展，不斷完善，不斷出現(xiàn)新的政策，這對稅務籌劃人員的專業(yè)能力和學習能力有非常高的要求。2.4.2公司對稅務籌劃管理不規(guī)范一份優(yōu)秀的稅務籌劃方案離不開公司管理層和稅務籌劃方案設計者的配合，離不開他們對相關政策和法律法規(guī)的理解，同時與公司相關的內(nèi)部管理有著密切的聯(lián)系。在籌劃人員進行稅務籌劃的過程中，對企業(yè)財務信息的了解程度在很大程度上影響著一份稅務籌劃方案是否成功，籌劃人員了解的越多，稅務籌劃方案越符合公司的實際情況，越能發(fā)揮其節(jié)稅的作用。然而，很多公司的管理層或者相關人員出于某種目的并不將真實的信息反饋給籌劃人員，導致籌劃人員做不出合適公司的方案。沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的管理層和籌劃人員對公司的稅務籌劃不重視以及公司相關的規(guī)章制度建設也不健全不規(guī)范，公司對稅務籌劃方面的管理存在一定的問題，這些對公司稅務籌劃工作的進一步開展產(chǎn)生了很大的影響。因此，公司應該加強對公司稅務籌劃的管理。2.4.3稅務籌劃方案設計不合理由于在實施稅務籌劃方案的過程中，稅務機關的工作人員與公司財務工作人員對政策理解不一致，就稅法條例內(nèi)容的理解有較大的差異性，導致稅務籌劃方案無法正常實施。另外，由于公司財務會計人員的專業(yè)能力和稅務籌劃意識不高，設計出的稅務籌劃方案不合理，無法運用于公司。稅務籌劃方案的設計不僅要符合相關的法律法規(guī)，同時也要結(jié)合公司的實際情況。這就要求公司的稅務籌劃人員必須對公司有足夠的了解，同時還要擁有十分過硬的專業(yè)知識。而沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司以前的稅務籌劃方案并不符合公司的實際情況。例如，籌劃人員想通過納稅人身份進行稅務籌劃。但是，根據(jù)沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的實際情況我們可以得知，公司為一般納稅人，且年收入巨大，遠超過小規(guī)模納稅人的范圍，公司無法被籌劃為小規(guī)模納稅人。如何設計一款符合公司情況的稅務籌劃方案是公司相關人員需要思考的問題。2.4.4稅收政策把握不準近年來，我國出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策，2016年5月全面推進實施營改增政策，稅率一降再降；核定征收政策繼續(xù)執(zhí)行；小規(guī)模納稅人免減政策繼續(xù)執(zhí)行。稅收優(yōu)惠的不斷出臺和改變要求公司的財務會計人員必須及時高效的把握優(yōu)惠政策，如若對相關的稅法、稅收優(yōu)惠政策把握不準的話，公司制定的稅務籌劃方案也不能發(fā)揮應有的作用。根據(jù)公司的實際情況得知，公司的財會人員對想關的政策把握的并不準確。2.4.5發(fā)票管理不嚴格營改增之后，稅務機關對發(fā)票的管理更加嚴格，公司只有憑借增值稅專用發(fā)票才能抵扣銷項稅額，而銷項稅額抵扣的多少直接影響公司增值稅繳納的多少。根據(jù)沈陽工業(yè)安裝工程公司的實際情況我們可以得知，公司相關人員發(fā)票抵扣意識薄弱，導致公司很多可以抵扣銷項稅額的發(fā)票沒有被開具或者開具后直接被丟棄，造成公司多繳稅的后果。3沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司稅務籌劃方案設計3.1增值稅的稅務籌劃增值稅稅額的計算與銷售額的確定、增值稅稅率、進項稅額的確認密切相關，因此我們可以運用適當?shù)姆椒ㄟM行稅收籌劃，來達到節(jié)稅的目的。3.1.1利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策籌劃根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，已知可享受以下的稅收優(yōu)惠政策：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務;一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程;一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目REF_Ref28514\r\h[18]。沈陽工業(yè)安裝工程公司承包了一項建筑服務業(yè)務，合同約定的含稅價格為300萬元，同時沈陽工業(yè)安裝工程公司不負責采購工程所需的材料?；I劃前：由于沈陽工業(yè)安裝工程公司對相關的稅收優(yōu)惠政策不夠了解，導致該項業(yè)務采用的是一般計稅方法。因此，公司應繳納的增值稅=300/（1+9%）×9%=24.77萬元籌劃方案：根據(jù)合同規(guī)定，我們可以得知，其實公司這一業(yè)務符合簡易計稅方法計稅的優(yōu)惠政策中以清包工方式提供的建筑服務，因此，公司可以享受以簡易計稅方法計稅的優(yōu)惠政策，適用3%的稅率。公司應繳納的增值稅=300/（1+3%）×3%=8.74萬元節(jié)稅金額=24.77-8.74=16.03萬元3.1.2合同簽訂的籌劃沈陽工業(yè)安裝工程公司準備從大連某壓力管道公司（小規(guī)模納稅人）購進一批壓力管道，與大連某公司簽訂了300萬元的購銷合同，假設沈陽工業(yè)安裝工程公司需要購進300萬元的壓力管道，根據(jù)大連公司的實際情況，生產(chǎn)這300萬元的壓力管道需要從丙公司（一般納稅人）購進210萬元的原材料?；I劃前：由于大連某公司為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，因此沈陽工業(yè)安裝工程公司不能抵扣進項稅，所以應繳納稅費=300×13%=39萬元?；I劃方案：假設沈陽工業(yè)安裝工程公司需要購進300萬元不銹鋼管件，根據(jù)加工方大連某公司的實際情況，生產(chǎn)這300萬元的產(chǎn)品需要從丙方購進210萬元原材料。那么，可以由沈陽工業(yè)安裝工程公司直接與丙方簽訂購銷合同，并付210萬元給丙方，再將丙方的貨物直接移送給大連某公司，再與大連某公司簽訂90萬元的加工合同，由大連某公司給沈陽工業(yè)安裝工程公司加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，沈陽工業(yè)安裝工程公司就能從丙方合法取得210萬元的增值稅發(fā)票，從大連某公司取得由大連公司到稅務機關代開的3%的增值稅發(fā)票。

即改為沈陽工業(yè)安裝工程公司向丙公司購進材料210萬元，并托大連某公司進行加工并支付加工費90萬元。這樣購進的210萬元的材料就可抵扣進項稅額，無需繳稅。

沈陽工業(yè)安裝工程公司應繳納的稅款=90×13%=11.7萬元節(jié)稅金額=39-11.7=27.3萬元3.1.3利用不同的結(jié)算方式籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當天:無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天REF_Ref28377\r\h[18]。由此看出，不同的銷售結(jié)算方式，公司納稅義務的發(fā)生時間是不一樣的。沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司于2019年2月發(fā)生銷售業(yè)務三筆，共計應收貨款1000萬元(含稅價)，其中，一筆500萬元，采取直接收款方式，貨款兩清;一筆200萬元，約定2019年6月8日一次付清;一筆300萬元，2019年12月對方付款100萬元，2020年4月對方付清200萬元貨款?；I劃前：公司采取的是直接收款方式，公司應納的銷項稅額為1000/（1+9%）×9%=82.57萬元稅務籌劃方案：采用分期收款的結(jié)算方式公司對未收到的200萬元、300萬元采取分期收款結(jié)算。具體稅額計算如下：2019年2月收到的500萬銷項稅額=500/（1+9%）×9%=41.28萬元2019年6月8日收到的200萬元銷項稅額=200/（1+9%）×9%=16.51萬元2019年12月收到的100萬元銷項稅額=100/（1+9%）×9%=8.27萬元2020年4月收到的200萬元銷項稅額=200/（1+9%）×9%=16.51萬元共計應納增值稅額=41.28+16.51+8.27+16.51=82.57萬元雖然進行籌劃后應繳納的增值稅額相等，但我們可以明顯的知道進行籌劃后的納稅義務時間延緩了，相當于公司可利用的流動資金更多了，獲得了貨幣的時間價值。3.1.4供應商選擇的籌劃公司需要外購原材料5噸?，F(xiàn)有丁、戊、己三個供貨商提供貨源，其中丁為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率13％；戊為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；己為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。丁、己、戊所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價格不同，分別為每噸15000元、14700元、14200元。企業(yè)應當如何進行籌劃？應納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計算如下：方案１：從丁企業(yè)購進。購貨款支出15000×5=75000元可抵扣稅款（15000×5）/（1+13％）×13％=8628.32元現(xiàn)金凈流出=75000-8628.32=66371.68元方案２：從戊購進。購貨款支出14700×5=73500元可抵扣稅款（14700×5）/（1+3％）×3％=2140.78元現(xiàn)金凈流出=73500-2140.78=71359.22元方案3：從己購進。購貨款支出14200×5=71000元可抵扣稅款0現(xiàn)金凈流出=71000元可以看出，選擇戊、己購進原材料顯然不合算，應當選擇丁3.2所得稅的稅務籌劃3.2.1利用所得稅預繳方式籌劃沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司2019年納繳納的公司所得稅為1000萬元，公司2020年度每季度實際應納稅所得額為1000萬元、1200萬元、1300萬元、1300萬元。請計算公司每季度預繳公司所得稅的數(shù)額，并提出相應的稅務籌劃方案?；I劃前：該公司需要在每季度繳納的公司所得稅分別如下。1000×25%=250萬元1200×25%=300萬元1300×25%=325萬元1300×25%=325萬元2019年總繳納企業(yè)所得稅=250+300+325+325=1200萬元

籌劃方案：選擇按上一年度應納稅所得的1/4的方法按季度分期預繳所得稅。這樣，公司在每季度只需要預繳所得稅250萬元。剩下的資金可以進行投資來獲取收益。假設公司將這筆資金入銀行，銀行活期存款利息為1%，則公可以獲得的利息收入=（300-250)×1%×9/12+(325-250)×1%×6/12+(325-250)×1%×3/12=0.9375萬元3.2.2利用稅收優(yōu)惠政策籌劃根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅REF_Ref28027\r\h[19]。沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司于2018年向甲公司轉(zhuǎn)讓一項技術，轉(zhuǎn)讓價款于2018年全部收到，總金額為800萬元?；I劃前：企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅=（800-500）×25%×50%=37.5萬元籌劃方案：將轉(zhuǎn)讓金額分兩個年度收回，一個年度各收400萬元，因為400萬元＜500萬元，企業(yè)無需繳納所得稅，因此，節(jié)稅金額為37.5萬元。3.2.3固定資產(chǎn)的籌劃（1）固定資產(chǎn)折舊的籌劃固定資產(chǎn)的價值以計提折舊的方式計入成本，折舊金額將直接影響應納稅所得額，進而影響企業(yè)所得稅金額。固定資產(chǎn)的原始價值、折舊方法、折舊期和凈殘值會影響折舊計提多少，其中原值和凈殘值可籌劃的空間非常小，同時沈陽工業(yè)安裝工程公司已經(jīng)按照稅法規(guī)定的最低折舊年限對固定資產(chǎn)計提折舊產(chǎn)，所以對固定資產(chǎn)的籌劃主要是選擇可以加速折舊的方法。公司在對固定資產(chǎn)折舊方法進行籌劃時，應該加速固定資產(chǎn)成本回收，選擇前期多提折舊的辦法，使成本費用前移，做到延期納稅，獲取資金的時間價值，但是加速折舊方法的使用也會受到一定限制。稅法規(guī)定了兩類可以加速折舊的固定資產(chǎn)：一是技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。加速折舊有兩種實現(xiàn)途徑，可以縮短折舊年限，也可以使用加速折舊方法，即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%[19]。因此，沈陽工業(yè)安裝工程公司應該充分利用該稅收政策，積極開展對固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃，詳細了解各固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度和實際使用狀態(tài)，對符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)加速折舊，并在不同的加速折舊籌劃方案中選取最優(yōu)方案。沈陽工業(yè)安裝工程公司生產(chǎn)車間于2018年底新組建了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線用來生產(chǎn)組裝壓力容器，生產(chǎn)線價值540萬元，預計使用壽命為10年，凈殘值率為5％，折舊使用直線法計提。但是由于沈陽工業(yè)安裝工程公司壓力容器產(chǎn)品質(zhì)量和性能在不斷提高，對于生產(chǎn)此類產(chǎn)品設備的技術先進性要求也越來越高，生產(chǎn)線更新?lián)Q代速度隨之加快，滿足稅法規(guī)定的加速折舊條件，可以采用加速折舊法計提折舊。下面比較不同折舊方案對應納企業(yè)所得稅額的影響：①不同折舊方法下各年度折舊差異表3-1不同折舊方法下各年度折舊比較單位：萬元Table3-1Comparisonofannualdepreciationunderdifferentdepreciationmethods年限年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法復利現(xiàn)值系數(shù)折舊金額抵稅金額抵稅現(xiàn)值折舊金額抵稅金額抵稅現(xiàn)值折舊金額抵稅金額抵稅現(xiàn)值201951.312.82511.66108.0027.0024.5493.2723.3121.190.9091202051.312.82510.6086.421.6017.8583.9520.9917.350.8264202151.312.8259.6469.1217.2812.9874.6218.6614.020.7513202251.312.8258.7655.3013.839.4565.2916.3211.150.6830202351.312.8257.9644.2411.066.8755.9613.998.690.6209202451.312.8257.2435.398.855.0046.6411.666.580.5645202551.312.8256.5828.317.083.6337.319.334.790.5132202651.312.8255.9822.655.652.6427.987.003.270.4665202751.312.8255.4431.7957.953.3718.654.661.980.4241202851.312.8254.9431.7957.953.069.332.330.900.3855合計513128.2578.80513128.2589.39513128.2589.92殘值272727②縮短折舊年限法下各年度折舊差異按照規(guī)定，采用縮短折舊年限法，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%，則縮短之后的折舊年限為6年。年折舊額=540×（1-5%）/6=85.50萬元，折舊抵稅金額=85.5×25%=21.375萬元。表3-2縮短折舊年限法對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元Table3-2TheEffectofShorteningtheDeclinePeriodMethodonEnterpriseIncomeTax年限年折舊額折舊抵稅金額復利現(xiàn)值系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)201785.5021.3750.909119.43201885.5021.3750.826417.66201985.5021.3750.751316.06202085.5021.3750.683014.60202185.5021.3750.620913.27202285.5021.3750.564512.07合計513128.2593.09殘值27表3-3不同折舊方案對企業(yè)所得稅的影響單位：萬元Table3-3Effectofdifferentdepreciationschemesonenterpriseincometax折舊方案折舊抵稅金額折現(xiàn)年限平均法78.80雙倍余額遞減法89.39年數(shù)總和法89.92縮短折舊年限法93.09在考慮資金時間價值的前提下，年數(shù)總和法折舊抵稅現(xiàn)值最大,為89.92萬元；雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值次之，為89.39萬元，年限平均法折舊抵稅現(xiàn)值最小，為78.80萬元。可以看出，采用加速折舊法獲取了資金的時間價值，其中采用年數(shù)總和法稅負降低最明顯。采用縮短折舊年限法，折舊抵稅現(xiàn)值為93.09萬元，抵稅效果更加顯著，因此公司應該選擇將該生產(chǎn)線的折舊年限縮短為6年的折舊方法。沈陽工業(yè)安裝工程公司對固定資產(chǎn)的稅收籌劃方案要遵守稅收法規(guī)要求，在準確理解稅收法規(guī)的基礎上合理籌劃，不能隨意改變固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限，僅對符合條件的資產(chǎn)加速折舊，以避免稅務風險。同時，在對固定資產(chǎn)折舊進行稅收籌劃時，要結(jié)合企業(yè)自身狀況：如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，就要將折舊費用后延，以便折舊費用在更長的周期中稅前扣除，如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期間，也要將折舊費用后延，使折舊費在優(yōu)惠期結(jié)束后能夠稅前扣除，以便享受更多的稅收優(yōu)惠。（2）固定資產(chǎn)修理籌劃為了保證各生產(chǎn)設備具有良好的運行狀態(tài)、保證公司生產(chǎn)活動的正常進行，沈陽工業(yè)安裝工程公司會對生產(chǎn)設備進行不定期的維護修理。公司于2019年底對壓力容器生產(chǎn)設備進行了維護修理，更換了大量舊部件，修理支出共計66萬元，經(jīng)過修理，該設備的生產(chǎn)狀態(tài)得到了改善，并且預計使用年限可以延長3年。進行維修的生產(chǎn)設備是2018年初購入的，原值為110萬元，截至2020年初尚可使用年限為8年。依據(jù)相關規(guī)定，若修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上并且修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上[19]。則此項維修為固定資產(chǎn)的大修理支出。沈陽工業(yè)安裝工程公司此次修理滿足固定資產(chǎn)大修理支出條件，依照規(guī)定應該計入長期待攤費用，在以后使用年度分期攤銷，不能在當期一次性扣除?；I劃方案：對于固定資產(chǎn)的維修支出，不符合大修理支出條件的，在發(fā)生時一次性計入當期損益，允許全部稅前扣除，減少當期應納稅所得額；而符合稅法規(guī)定的大修理支出，應計入長期待攤費用，在以后年度分期攤銷，分期抵減應納稅所得額。在考慮貨幣時間價值的情況下，前者體現(xiàn)了延期納稅的思想，因此，固定資產(chǎn)修理兩種不同的處理方法為企業(yè)所得稅帶來了稅收籌劃空間。所以沈陽工業(yè)安裝工程公司應該安排好固定資產(chǎn)的修理，在平時經(jīng)常檢查設備的使用情況，發(fā)現(xiàn)設備存在問題就及時維修，因為這時的修理支出不會很高，達不到大修理支出條件，而不要等到設備出現(xiàn)嚴重問題需要徹底更換部件時才開始維修，而且在每次修理時，應該先做好預算，盡量將修理支出控制在固定資產(chǎn)取得價值的50%以內(nèi)，如果確實因需導致修理支出超過取得價值的50%時，應該盡量跨年度、多批次進行修理，以保證每次發(fā)生的修理費用低于固定資產(chǎn)取得價值的50%，從而將固定資產(chǎn)大修理轉(zhuǎn)化為日常修理，獲得稅收籌劃收益。在上述修理事項中，該設備尚未嚴重癱瘓導致停工，只是部件老化，運行狀態(tài)有所下降，所以在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下，沈陽工業(yè)安裝工程公司應該將大修理支出分為多次進行，先對出現(xiàn)嚴重問題的部分進行維修，不必對整體進行維修更換不必要的部件，以保證每次修理金額不符合大修理支出的條件，將修理金額費用化，在當期一次性扣除。沈陽工業(yè)安裝工程公司2019年12月對車間生產(chǎn)設備的維修可以分為多次進行，比如可以將本次維修分為兩次普通維修，一次維修在2020年1月，維修費36萬元，另一次維修在2021年1月，維修費30萬元，每一次維修都可以視為一般修理，在當期直接扣除?；I劃前和籌劃后對企業(yè)所得稅的影響如下：籌劃前：每年分攤的修理費用=66/（8＋3）=6萬元每年抵稅金額=6×25%=1.50萬元抵稅現(xiàn)值=1.50×（P/A，10%，11）=9.74萬元籌劃后：2018年維修費抵稅金額=36×25%=9萬元2019年維修費抵稅金額=30×25%=7.50萬元抵稅現(xiàn)值=9＋7.5×（P/F，10%，1）=15.82萬元可以看出，籌劃前抵稅現(xiàn)值為9.74萬元，而籌劃后抵稅現(xiàn)值為15.82萬元，通過籌劃，可以做到延期繳納稅款，獲得貨幣的時間價值。3.2.4存貨計價處理現(xiàn)狀及籌劃方案存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，對于存貨的管理至關重要，尤其要選擇合適的存貨計價方法，計價方法的選擇會影響利潤總額和存貨的期末估價。存貨計價方法分為實際成本法和計劃成本法，在一般企業(yè)中，實際成本法應用更多。實際成本法下發(fā)出存貨計價方法有四種，這四種方法各有利弊，應用范圍也不同。表3-4不同存貨計價方法各自優(yōu)缺點Table3-4Advantagesanddisadvantagesofdifferentinventoryvaluationmethods計價方法優(yōu)點缺點月末一次加權平均法成本計算方法簡單簡化了成本計算工作發(fā)出存貨成本不能及時核算期末才能確定存貨成本移動加權平均法計算的存貨成本較客觀利潤較準確每購進新貨物時都要計算一次平均單價計算工作量較大個別計價法成本計算準確符合實際情況存貨收發(fā)業(yè)務多時發(fā)出成本分辨工作量大先進先出法隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本存貨收發(fā)業(yè)務多時工作量大存貨價格波動時計算利潤不準確沈陽工業(yè)安裝工程公司的主要存貨有原材料、半成品和庫存商品，還有少量周轉(zhuǎn)材料，庫存商品主要是各種規(guī)格材質(zhì)的塔、釜、換熱器、攪拌器等化工和熱力非標設備以及球殼板。對于上述各類存貨，沈陽工業(yè)安裝工程公司采用的存貨計價方法為實際成本法下的全月一次加權平均法，這種方法成本計算方法簡單，簡化了日常成本核算工作。但是沈陽工業(yè)安裝工程公司沒有站在稅收籌劃的角度上，把存貨計價方法的選擇與外部環(huán)境因素、自身實際情況結(jié)合起來，未考慮存貨計價方法對結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的影響，進而對應納企業(yè)所得稅額產(chǎn)生的影響。（2）存貨計價籌劃方案不同的存貨計價方法，計算出來的發(fā)出存貨成本也不同，這將影響期末存貨成本和本期銷售成本，從而影響應納稅所得額，這為沈陽工業(yè)安裝工程公司企業(yè)所得稅提供了籌劃空間。雖然在長遠來看，不同存貨計價方法最終計入成本的金額相同，但是需要考慮貨幣的時間價值，延期納稅，沈陽工業(yè)安裝工程公司應該綜合考慮物價變動因素和自身實際情況選擇合適的存貨計價方法以獲取稅收收益。但是對于存貨計價方法的選擇要慎重，因為存貨計價方法一經(jīng)選定，不能隨意變更，如要變更，需要在下一納稅年度開始前向稅務機關申報審批，并在財務報表中披露。沈陽工業(yè)安裝工程公司選擇存貨計價方法時應對以下兩個方面加以考慮：①考慮價格變動因素沈陽工業(yè)安裝工程公司存貨種類較多，在這種情況下，不適合采用個別計價法，因為在存貨收發(fā)業(yè)務多時，此種方法對存貨分辨需要很多的工作量，不符合成本效益原則。在具體選擇另外三種方法時，沈陽工業(yè)安裝工程公司要針對存貨價格變動規(guī)律選擇合適的計價方法，密切關注公司內(nèi)部各類存貨的價格變動情況，特別是用量大的存貨價格變動情況。在物價上漲時，月末一次加權平均法因發(fā)出存貨按加權后的平均價格進行核算，銷售成本中包含價格上漲的存貨成本數(shù)額較高，減少了當期應納稅所得額，可達到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。如果物價持續(xù)下跌，先進先出法是首要選擇，這是因為先購進的存貨價格高，先被發(fā)出，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本大，能夠在當期或者較早地在前期發(fā)揮抵減利潤的效果，成本抵稅現(xiàn)值最大，獲得稅款的時間價值。②考慮企業(yè)實際情況在選擇存貨計價方法時，沈陽工業(yè)安裝工程公司應充分考慮自身的經(jīng)營狀況以及是否處于稅收優(yōu)惠期。如果公司盈利，就應該充分發(fā)揮成本的抵稅效應，選擇使盈利期成本較大的存貨計價方法，以便能夠最大限度地抵減盈利期應納稅所得額，相反，如果公司虧損，選擇的存貨計價辦法應該使虧損期成本盡量小，將成本費用延遲到虧損能夠得到彌補的時期，這樣就不會受到虧損彌補年限的限制，充分發(fā)揮其抵稅作用。若公司正在享受稅收優(yōu)惠，就應該使優(yōu)惠期間發(fā)出存貨成本最小，擴大利潤，獲得更多的減稅和免稅優(yōu)惠；如果在非稅收優(yōu)惠期間，應該使此期間發(fā)出存貨成本最大化，降低利潤，推遲納稅。目前沈陽工業(yè)安裝工程公司目前經(jīng)營情況良好，未發(fā)生虧損且處于非稅收優(yōu)惠期，所以應該選擇前期成本較大的存貨計價方法。在不同因素影響下，對于存貨計價方法的選擇可能會出現(xiàn)矛盾，所以沈陽工業(yè)安裝工程公司在選擇存貨計價方法時應該立足于自身實際情況，全面分析，綜合利弊，做出科學的決策，選擇對企業(yè)最有利的存貨計價方法。3.2.5利用職工福利費進行稅務籌劃我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分準予扣除REF_Ref28027\r\h[19]。2018年沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司的職工薪酬為1440萬元，可抵扣的職工福利支出等于1440×14%=201.6萬元。公司實際發(fā)生的職工福利費為320萬元。320萬元大于可抵扣的201.6萬元，所以公司需要繳納的企業(yè)所得稅=（320-201.6）×25%=29.6萬元，對此進行籌劃，使公司在合理合法的范圍內(nèi)少繳稅。籌劃方案：因為沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司實際發(fā)生的職工福利費比可抵扣的職工福利費多，因此要繳納所得稅。公司可以將超額的職工福利費以年終獎或者工資的形式發(fā)放給公司的員工(假定每個職工全年工資不超60000元)，以此來減少企業(yè)的應納稅所得額，進而減少所得稅費用。按照此種方法，使公司的職工福利費降至201.6萬元以下，公司將免交這部分的所得稅，節(jié)稅金額為29.6萬元。3.2.6企業(yè)捐贈的稅務籌劃根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人直接向受贈人捐贈的不允許在計算應納稅所得額時扣除,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準予抵扣。REF_Ref28027\r\h[19]例:2019年，沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司向貧困地區(qū)捐贈500萬元，沒有通過公益性社會團體捐贈，當年的應納所得稅額為9318.25萬元。未籌劃前企業(yè)因此繳納的企業(yè)所得稅=9318.25×25%=2329.5625萬元籌劃方案：通過沈陽紅十字會進行捐贈9318.25×12%=1118.19萬元500萬元＜1118.19萬元，所以能夠在計算應納稅所得額時抵扣籌劃后應繳納的企業(yè)所得稅=（9318.25-500）×25%=2204.5625萬元節(jié)稅金額2329.5625-2204.5625=125萬元4沈陽工業(yè)安裝工程股份有限公司稅收有效籌劃保障措施4.1培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人才沈陽工業(yè)安裝工程公司沒有進行有效的稅務籌劃的原因之一就是公司財會人員的專業(yè)度不夠。公司在進行稅務籌劃的過程中，籌劃人員是最關鍵的，一個好的稅務籌劃人員能夠在合法的范圍內(nèi)為公司節(jié)約稅款，相反，一個不合格的稅務籌劃人員，不但不能夠為公司節(jié)約稅款，還可能帶來偷稅漏稅的風險。公司應該重視稅務籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)，并對籌劃人員實施相應的激勵措施。同時，也要完善培養(yǎng)專業(yè)人才的管理制度和考核制度。進行半年一次的考核制度，確?；I劃人員能夠?qū)W習在變動的會計制度以及相關的政策。在如今的大環(huán)境下，各公司的成本十分之高，如何減少成本是每一個公司關心的問題，而進行合理的稅務籌劃能夠節(jié)約一定的成本，而進行稅務籌劃的關鍵便是專業(yè)的稅務籌劃人才。因此，作為一個老牌的建筑施工企業(yè)，沈陽工業(yè)安裝工程公司培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人才的做法是必要的。4.2熟知各項稅收法律政策目前我國的稅法體系改變的十分頻繁，這給公司的財會人員進行稅務籌劃帶來了更大的挑戰(zhàn)。這也要求公司在實施稅務籌劃的過程之中，必須要充分了解我國的各項稅收法律政策，同時更應該熟悉各項稅收優(yōu)惠政策，在確保符合法律法規(guī)的同時，在最大程度上應用相關的稅收優(yōu)惠政策，這樣才能達到節(jié)稅的目的。另外，為了防范這側(cè)不斷變動帶來的稅務籌劃風險，公司應該緊跟國家改革熱點。除此之外，對于公司來說，還需要強化和稅務機關之間的有效性溝通，與稅務機關保持良好的關系。因為很多時候稅務機關和公司存在信息不同步的現(xiàn)象，尤其是對于新出臺的政策，納稅人對此了解不深，納稅人極有可能犯錯，公司只有加強與稅務機關的溝通才能最大限度的減少信息不對稱所帶來的不便。另外，稅務機關在界定公司的籌劃是否合理的方面有著很大的自主性。各個公司希望通過合理的稅務籌劃來減輕公司的稅務負擔。稅務機關則希望各個企業(yè)能夠按時繳納稅款，不偷稅漏稅。保持良好的關系不僅能讓公司對相關的政策了解的更及時更完善，也能保證稅務機關完成收取稅款的任務，實現(xiàn)雙贏。4.3增強稅務籌劃意識公司在進行稅務籌劃的過程中，需要增強籌劃人員的稅務籌劃意識。若公司的管理層及公司財務會計人員自身納稅意識不強，平時不注重稅務籌劃，不注重涉稅風險防范，就很有可能采取冒險行為，例如進行偷稅、騙稅等。因此，公司的管理層及公司財務會計人員需要增強自身的稅務籌劃意識。例如將公司的財務會計人員的稅務籌劃知識與能力的考核成績納入平時的考核中，不合格的人員采取相應的懲罰措施，一次不合格的給予批評，若一年內(nèi)考核不合格的次數(shù)占到總考核次數(shù)的60%及以上就開除。加強對財務會計人員在稅收法律法規(guī)以及優(yōu)惠政策的培訓，每個月選取幾名財會人員到專業(yè)的培訓機構進行學習，或者請高校的老師到公司為財會人員進行稅務籌劃相關理論的講解。在公司招納新的財務會計人員時，要將稅務籌劃相關的法律法規(guī)和優(yōu)惠政策作為考核標準。同時，在公司內(nèi)部宣傳稅務籌劃的重要性，公司可以成立一個專門的稅務籌劃部門，獨立于財務部門，并且不