第8章-銷售與收款循環(huán)

第八章銷售與收款循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容2、掌握銷售收入與銷貨成本的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理方法3、掌握現(xiàn)金折扣與壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法01銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程02銷售與收款業(yè)務(wù)的核算03應(yīng)收賬款與壞賬核算目錄CONTENTS銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程018.1銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程

銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程企業(yè)銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或服務(wù)，并獲得經(jīng)濟(jì)利益（主要是貨幣收入）的過程，其主要包括接受訂單—審批訂單—發(fā)送貨物—收取貨款等業(yè)務(wù)程序，涉及銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等多個(gè)會(huì)計(jì)科目，主要過程如下：客戶訂貨01審批訂單02發(fā)運(yùn)貨物03貨物到達(dá)04應(yīng)收款對(duì)賬05壞賬準(zhǔn)備06壞賬轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回078.1銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程8.1銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程主要業(yè)務(wù)過程客戶訂貨客戶向企業(yè)發(fā)出訂貨單，確認(rèn)要求貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、交貨日期、付款方式等關(guān)鍵信息審批訂單企業(yè)相關(guān)部門對(duì)訂貨單進(jìn)行審批，確定是否接受訂單。若同意接受訂單，企業(yè)應(yīng)該填寫銷貨單，列示訂單要求貨物的關(guān)鍵信息，作為企業(yè)處理訂單的依據(jù)發(fā)運(yùn)貨物企業(yè)將訂單貨物生產(chǎn)包裝完畢后，將貨物發(fā)運(yùn)給客戶，并填寫發(fā)運(yùn)憑證，作為貨物已經(jīng)發(fā)運(yùn)的證明。若承運(yùn)人是買方或者買方委托的第三方，說明賣方企業(yè)在開始發(fā)運(yùn)貨物的時(shí)點(diǎn)起，已經(jīng)將此次業(yè)務(wù)的主要責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，因此可以編制確認(rèn)銷售收入和成本的會(huì)計(jì)分錄，并開具增值稅發(fā)票。若承運(yùn)人是賣方企業(yè)或賣方企業(yè)委托的第三方，則不需要編制會(huì)計(jì)分錄貨物到達(dá)若承運(yùn)人是賣方企業(yè)或賣方企業(yè)委托的第三方，則企業(yè)應(yīng)該在貨物到達(dá)買方時(shí)編制確認(rèn)業(yè)務(wù)收入和成本的會(huì)計(jì)分錄，并開具增值稅發(fā)票。若承運(yùn)人是買方或者買方委托的第三方，則企業(yè)在此階段不需要編制會(huì)計(jì)分錄。8.1銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程8.1銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程主要業(yè)務(wù)過程應(yīng)收款對(duì)賬企業(yè)應(yīng)該定期向尚未付款的客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，核對(duì)應(yīng)收款交付情況。當(dāng)客戶將應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)結(jié)清時(shí)，企業(yè)應(yīng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。壞賬準(zhǔn)備當(dāng)企業(yè)有數(shù)量較多、還款周期較長的客戶時(shí)，企業(yè)應(yīng)該編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，記錄把每一筆應(yīng)收款的數(shù)量和欠款時(shí)長。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)該對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款總額做一個(gè)估計(jì)，編制壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄壞賬轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對(duì)無法收回的應(yīng)收款做的一個(gè)估計(jì)，但當(dāng)某一筆應(yīng)收款確定無法收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)該編制沖銷壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。若這筆應(yīng)收款后來又成功收回，企業(yè)應(yīng)該編制壞賬轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄8.1銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)過程企業(yè)銷售與收款循環(huán)過程涉及訂貨單、銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、應(yīng)收賬款對(duì)賬單等多項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證訂貨單舉例銷售與收款業(yè)務(wù)的核算銷售收入和銷售成本的確認(rèn)原則 銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理銷售退回與銷售折讓 028.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算

銷售與收款業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容最后確定收益進(jìn)行銷售收入的核算，確認(rèn)銷售收入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入同購貨單位辦理結(jié)算，收回貨款及增值稅銷項(xiàng)稅款銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅支付銷售費(fèi)用，計(jì)算和繳納相關(guān)稅費(fèi)銷售費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本8.2.1銷售收入和銷售成本的確認(rèn)原則8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算兩種確認(rèn)收入與費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。一種標(biāo)準(zhǔn)以貨幣收支與否作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一種標(biāo)準(zhǔn)以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制我國目前一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為收入與費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù)，即當(dāng)賣方企業(yè)已經(jīng)將此次交易的主要責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給買方時(shí)，該筆銷售收入才能被確認(rèn)，此時(shí)企業(yè)應(yīng)該分別編制會(huì)計(jì)分錄，記錄這筆業(yè)務(wù)的收入和成本，以及相應(yīng)資產(chǎn)的變化確認(rèn)銷售收入的時(shí)間點(diǎn)主要與企業(yè)交付貨物的時(shí)間點(diǎn)有關(guān)若貨物運(yùn)送過程由買方或買方委托的第三方負(fù)責(zé)，則在貨物交付給運(yùn)送者時(shí)即可確認(rèn)銷售收入；若貨物運(yùn)輸過程由賣方或賣方委托的第三方負(fù)責(zé)，則在貨物交付給買方時(shí)才能確認(rèn)銷售收入企業(yè)在確認(rèn)銷售成本時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循成本與收入的配比原則，一定會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用支出，如果應(yīng)該歸屬于當(dāng)期產(chǎn)品的成本，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的銷售成本之中，當(dāng)期確認(rèn)的銷售成本主要與當(dāng)期為生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品而發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用支出有關(guān)，與企業(yè)是否預(yù)付或延期支付該費(fèi)用無關(guān)8.2.2銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理1.銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其借方登記已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的成本數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額其他業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如材料銷售、固定資產(chǎn)出租收入等。其貸方登記企業(yè)取得的其他收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額其他業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租包裝物的推銷額等。其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的成本數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額主營業(yè)務(wù)收入：損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)等所取得的主營業(yè)務(wù)收入。其貸方登記企業(yè)取得的銷售收入等主營業(yè)務(wù)收入；借方登記銷貨退回、折讓的發(fā)生額和在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.2銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理1.銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)：負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加等。其借方登記企業(yè)實(shí)際交納的各種稅費(fèi)；貸方登記企業(yè)計(jì)算的各種應(yīng)交稅費(fèi)；期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果在貸方，表示尚未交納的稅費(fèi)；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)銷售費(fèi)用：損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、折舊費(fèi)等。其借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.2銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理1.銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)：資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。其借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票；貸方登記到期兌付的商業(yè)匯票；期末借方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票預(yù)收賬款：損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)根據(jù)合同向購買單位預(yù)收的款項(xiàng)。其貸方登記企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；借方登記發(fā)貨后與購買單位結(jié)算的款項(xiàng)；期末一般有貸方余額，表示已預(yù)收尚未結(jié)算的款項(xiàng)在企業(yè)預(yù)收賬款不多的情況下，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而是通過“應(yīng)收賬款”賬戶來核算企業(yè)預(yù)收賬款的情況應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向購貨單位或者接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)(包括為購貨單位代墊的運(yùn)費(fèi))。其借方登記企業(yè)在銷售過程中形成的應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記收回的應(yīng)收款項(xiàng)；期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.2銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理2.銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)場付款交易的賬務(wù)處理當(dāng)場付款交易是指買方在得到貨物所有權(quán)的同時(shí)向賣方支付貨款，即“一手交錢、一手交貨”。在這種情況下，企業(yè)同時(shí)確認(rèn)銷售收入和現(xiàn)金流入。【例8-1】量家公司于2019年6月1日收到客戶A公司訂單，約定以3000元（未計(jì)增值稅）的單價(jià)購買液晶電視2000臺(tái)，增值稅率13%。6月5日訂單審批通過。6月20日貨物開始發(fā)送給A公司，且承運(yùn)人由A公司委托。7月5日貨物到達(dá)A公司。當(dāng)貨物所有權(quán)從量家公司轉(zhuǎn)移到A公司時(shí)，A公司即通過銀行轉(zhuǎn)賬全部貨款和增值稅款給量家公司。每臺(tái)電視機(jī)的生產(chǎn)成本為2500元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示，貨幣單位為萬元。6月1日、6月5日不需要編制會(huì)計(jì)分錄6月20日，確認(rèn)銷售收入和銷貨成本借：銀行存款678貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品5007月5日不需要編制會(huì)計(jì)分錄。8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.2銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理2.銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理預(yù)先付款交易的賬務(wù)處理預(yù)先付款交易是指買方在得到貨物所有權(quán)之前就向賣方支付貨款。在這種情況下，企業(yè)在收到貨款時(shí)不得確認(rèn)收入，但需要借記銀行收到的資產(chǎn)，貸記預(yù)收賬款，確認(rèn)貨幣流入。達(dá)到確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)時(shí)，企業(yè)再借記預(yù)收賬款?！纠?-2】量家公司于2019年6月1日收到客戶A公司訂單，約定以3000元（未計(jì)增值稅）的單價(jià)購買液晶電視2000臺(tái)，增值稅率13%。6月5日訂單審批通過，當(dāng)天A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付全部貨款和增值稅款。6月20日貨物開始發(fā)送給A公司，且承運(yùn)人由A公司委托。量家公司在發(fā)貨前，有相同品質(zhì)的庫存電視機(jī)3000臺(tái)，其中第一批入庫的1500臺(tái)電視機(jī)，單位生產(chǎn)成本為2400元；第二批入庫的1500臺(tái)電視機(jī)，單位生產(chǎn)成本為2500元。量家公司采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。7月5日貨物到達(dá)A公司。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示，貨幣單位為萬元。8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算【例8-2】6月5日，收到貨款借：銀行存款678貸：預(yù)收賬款6786月20日，確認(rèn)銷售收入借：預(yù)收賬款678貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78確認(rèn)銷貨成本。量家公司售出的2000臺(tái)電視機(jī)中，有1500臺(tái)電視機(jī)的成本是2400元，有500臺(tái)電視機(jī)的成本是2500元，總銷貨成本為1500×2400+500×2500=4850000（元）=485（萬元）。借：主營業(yè)務(wù)成本485貸：庫存商品4858.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.2銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置與會(huì)計(jì)處理2.銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理延遲付款交易的賬務(wù)處理延遲付款交易是指買方在得到貨物所有權(quán)時(shí)并不支付任何貨幣款項(xiàng)，之后再向賣方支付貨款。在這種情況下，企業(yè)依舊在轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但需要借記應(yīng)收賬款。當(dāng)客戶償付欠款時(shí)，企業(yè)借記收到的貨幣資產(chǎn)，貸記應(yīng)收賬款?！纠?-3】量家公司于2019年6月1日收到客戶A公司訂單，以3000元（未計(jì)增值稅）的單價(jià)購買液晶電視2000臺(tái)，增值稅率13%。6月5日訂單審批通過。6月20日貨物開始發(fā)送給A公司，且承運(yùn)人由量家公司委托。量家公司在發(fā)貨前，有相同品質(zhì)的庫存電視機(jī)3000臺(tái)，其中第一批入庫的1500臺(tái)電視機(jī)，單位生產(chǎn)成本為2400元；第二批入庫的1500臺(tái)電視機(jī)，單位生產(chǎn)成本為2500元。量家公司采用加權(quán)平均法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。7月5日貨物到達(dá)A公司。7月10日，A公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付全部貨款和增值稅。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示，貨幣單位為萬元。8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算【例8-3】7月5日，確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款678貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78確認(rèn)銷貨成本。量家公司庫存3000臺(tái)電視機(jī)的加權(quán)平均成本為2450元每臺(tái)，總銷貨成本為2000×2450=4900000（元）=490（萬元）。借：主營業(yè)務(wù)成本490貸：庫存商品4907月10日，收到貨款借：銀行存款678貸：應(yīng)收賬款6788.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.3銷售退回與銷售折讓當(dāng)賣方的主要責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給買方時(shí)（一般是貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)），賣方即可確認(rèn)銷售收入。但此時(shí)賣方僅僅轉(zhuǎn)移了主要而非全部的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，即某些情況下，賣方要為所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的貨物承擔(dān)責(zé)任，并因此沖減已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入這樣的情況包括銷售退回和銷售折讓銷售退回：銷售退回是指買方在購買貨物，又將其中一部分或全部退回給賣方，并按原售價(jià)得到退款。當(dāng)賣方企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，一方面需要按退回貨物的售價(jià)沖減銷售收入和相關(guān)增值稅，另一方面需要按貨物的存貨價(jià)值沖減銷貨成本分別做與確認(rèn)銷售收入和成本相反的分錄銷售折讓：銷售折讓是指買方在接收貨物的所有權(quán)后發(fā)現(xiàn)貨物存在瑕疵，要求賣方給予一定補(bǔ)償（但不退還貨物），降低買方需要交付的款項(xiàng)。當(dāng)賣方企業(yè)發(fā)生銷售折讓時(shí)，不需要沖減銷貨成本，因?yàn)槭鄢鲐浳锏臄?shù)量沒有變化。賣方企業(yè)只需要按照折讓數(shù)額，沖減銷售收入和相關(guān)增值稅，不需要沖減銷貨成本。做確認(rèn)銷售收入時(shí)的相反的會(huì)計(jì)分錄8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算8.2.3銷售退回與銷售折讓【例8-4】量家公司于2019年6月1日收到客戶A公司訂單，以3000元（未計(jì)增值稅）的單價(jià)購買液晶電視2000臺(tái)，該電視的單位生產(chǎn)成本為2500元，增值稅率13%。6月20日貨物開始發(fā)送給A公司，且承運(yùn)人由A公司委托。6月30日，A公司以部分貨物質(zhì)量存在問題為由，向量家公司按原價(jià)退回200臺(tái)液晶電視，并要求對(duì)剩余電視給與5%的銷售折讓。當(dāng)天量家公司同意了銷售退回和折讓，并在7月5日委托承運(yùn)方開始退回貨物的運(yùn)送。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示，貨幣單位為萬元。6月20日確認(rèn)銷售收入和銷貨成本。借：應(yīng)收賬款678貸：主營業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品5008.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算【例8-4】6月30日，確認(rèn)銷售折讓，數(shù)額為3000×（2000-200）×（1+13%）×5%=305100（元）=30.51（萬元）借：主營業(yè)務(wù)收入27應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.51貸：應(yīng)收賬款30.517月5日，確認(rèn)200臺(tái)電視的銷售退回。借：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7.8貸：應(yīng)收賬款67.8借：庫存商品50貸：主營業(yè)務(wù)成本50總的來說，量家公司相當(dāng)于一開始就以2850（3000×（1-5%））的單價(jià)，出售了1800（2000-200）臺(tái)液晶電視機(jī)。8.2銷售與收款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款與壞賬核算應(yīng)收賬款的確認(rèn) 現(xiàn)金折扣 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與處理 038.3.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款代表企業(yè)現(xiàn)代社會(huì)中，企業(yè)與企業(yè)之間的貨物交易較少采用當(dāng)場付款或預(yù)先付款的形式，多數(shù)情況下都是先收貨、后付錢的延遲付款形式，因此企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)往往涉及企業(yè)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)科目的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)銷售行為產(chǎn)生的一種債權(quán)資產(chǎn)，因此確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間點(diǎn)一般與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間點(diǎn)相同，與企業(yè)何時(shí)接受訂單或收到貨款無關(guān)。應(yīng)收賬款代表企業(yè)在未來可以從欠款企業(yè)收取貨幣資金的權(quán)利，但這種權(quán)利僅僅源于欠款企業(yè)的一種承諾，并非一定能實(shí)現(xiàn)。8.3應(yīng)收賬款與壞賬核算8.3.2現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式的交易中銷售方為鼓勵(lì)采購方在約定期限內(nèi)盡早付款而提供的付款優(yōu)患，嚴(yán)格地說就是“提前付款折扣”。當(dāng)賣方存在應(yīng)收賬款時(shí)，為了鼓勵(lì)買方盡早償付欠款，會(huì)預(yù)先設(shè)置現(xiàn)金折扣的付款條件。若買方能夠提早償付欠款，可以得到一定比例的現(xiàn)金折扣作為回報(bào)。這個(gè)回報(bào)值一般遠(yuǎn)高于欠款在相同期限可以得到的銀行利息，因此對(duì)有償付能力的買方來說比較有吸引力。現(xiàn)金折扣的條件有一個(gè)公認(rèn)的表達(dá)方式“折扣/期限”，其中折扣以%為單位，期限以天為單位。比如“2/10，1/20，n/30”的現(xiàn)金折扣，代表買方在10天以內(nèi)還清貨款可以得到2%貨款的現(xiàn)金優(yōu)惠，在10-20天內(nèi)還清貨款可以得到1%貨款的現(xiàn)金優(yōu)惠，在20-30天內(nèi)還清貨款無現(xiàn)金優(yōu)惠，30天是約定的最晚付款期限。8.3應(yīng)收賬款與壞賬核算商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣就是大家所熟悉的“打折”，指銷售方針對(duì)商品價(jià)目單中所明示的價(jià)格給予的減價(jià)優(yōu)惠現(xiàn)金折扣是指在賒銷方式的交易中銷售方為鼓勵(lì)采購方在約定期限內(nèi)盡早付款而提供的付款優(yōu)患，嚴(yán)格地說就是“提前付款折扣”商業(yè)折扣只是銷售環(huán)節(jié)的一種促銷策略，可以簡單視作售價(jià)的降低，而與會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)無關(guān)現(xiàn)金折扣與會(huì)計(jì)處理相關(guān)發(fā)生商業(yè)折扣時(shí)，在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接以降價(jià)后的售價(jià)記錄銷售收入和銷項(xiàng)增值稅額企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金折扣歸屬于銷售合同中存在的可變對(duì)價(jià)，根據(jù)期望值或最可能發(fā)生金額確定現(xiàn)金折扣的最佳估計(jì)數(shù)如果企業(yè)根據(jù)客戶以往交易習(xí)慣，認(rèn)為客戶極有可能在折扣期內(nèi)歸還欠款，賣方以最高現(xiàn)金折扣后的貨款額確認(rèn)銷售收入和增值稅款，若買方未取得最高現(xiàn)金折扣，則調(diào)增銷售收入；否則，賣方以最高現(xiàn)金折扣前的貨款額確認(rèn)銷售收入和增值稅款，若買方取得現(xiàn)金折扣，則沖減銷售收入。此外，在發(fā)生交易后欠款未歸還前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易金額的現(xiàn)金折扣最佳估計(jì)數(shù)，并對(duì)現(xiàn)金折扣的賬面價(jià)值做出調(diào)整。8.3應(yīng)收賬款與壞賬核算8.3.2現(xiàn)金折扣【例8-5】量家公司于2019年6月1日收到客戶訂單，約定以3000元（未計(jì)增值稅）的單價(jià)購買液晶電視2000臺(tái)，該電視的單位生產(chǎn)成本為2500元，增值稅率13%。6月20日貨物開始發(fā)送給買家，且承運(yùn)人由買家委托，雙方約定付款的現(xiàn)金折扣為“5/10，3/20，n/30”，現(xiàn)金折扣不包含增值稅款。根據(jù)客戶以往交易習(xí)慣，該客戶極有可能在10天內(nèi)歸還欠款。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示，貨幣單位為萬元。6月20日，量家公司確認(rèn)銷售收入和銷貨成本。借：應(yīng)收賬款648貸：主營業(yè)務(wù)收入570應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品5008.3應(yīng)收賬款與壞賬核算【例8-5】①若買方在6月25日轉(zhuǎn)賬清償欠款，得到5%現(xiàn)金折扣。借：銀行存款648貸：應(yīng)收賬款648②若買方在7月5日轉(zhuǎn)賬清償欠款，得到3%現(xiàn)金折扣。6月30日，量家公司首先應(yīng)當(dāng)對(duì)交易價(jià)格的可變現(xiàn)對(duì)價(jià)進(jìn)行重新估計(jì)：借：應(yīng)收賬款12（600*2%）貸：主營業(yè)務(wù)收入127月5日，收到貨款時(shí)：借：銀行存款660貸：應(yīng)收賬款660③若買方在7月15日轉(zhuǎn)賬清償欠款，無現(xiàn)金折扣。借：銀行存款678貸：應(yīng)收賬款660主營業(yè)務(wù)收入188.3應(yīng)收賬款與壞賬核算8.3.3壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與處理直接沖銷法備抵法直接沖銷法，即是當(dāng)企業(yè)某一筆應(yīng)收賬款確定無法收回時(shí)（比如欠款企業(yè)破產(chǎn)清算、欠款人失蹤等），直接將對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款沖銷，借記信用減值損失，貸記應(yīng)收賬款備抵法，即企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)所有現(xiàn)存應(yīng)收賬款做一個(gè)估計(jì)，計(jì)算出現(xiàn)存應(yīng)收賬款的壞賬總額應(yīng)該是多少。根據(jù)估計(jì)的現(xiàn)存壞賬總額，借記信用減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備直接沖銷法比較直觀，有一筆確定的壞賬就沖銷一筆，沒確定的就不做處理，不需要企業(yè)自身的判斷“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收賬款的備抵科目，屬于資產(chǎn)類科目，但一般是貸方余額（普通資產(chǎn)類科目是借方余額）。直接沖銷法不符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，一般不被采用。直接沖銷法只有在壞賬確定發(fā)生時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)，容易錯(cuò)估企業(yè)的財(cái)務(wù)情況在備抵法下，轉(zhuǎn)銷壞賬并不導(dǎo)致股東權(quán)益的減少，更符合穩(wěn)健性。備抵法是目前企業(yè)普遍采用的壞賬確認(rèn)方法1.銷售與收款業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置當(dāng)欠款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，甚至破產(chǎn)清算，無法清償債權(quán)人企業(yè)的應(yīng)收賬款，此時(shí)債權(quán)人企業(yè)的權(quán)利就受到了損害，即是發(fā)生了應(yīng)收賬款壞賬。應(yīng)收賬款壞賬是大部分企業(yè)都無法避免發(fā)生的一種經(jīng)營情況，因此會(huì)計(jì)上必須對(duì)這種情況有恰當(dāng)?shù)奶幚怼?yīng)收賬款壞賬有兩種確認(rèn)方法：直接沖銷法和備抵法8.3應(yīng)收賬款與壞賬核算

壞賬數(shù)額的估計(jì)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬數(shù)額有不同的估計(jì)方法，但都是基于企業(yè)自身經(jīng)驗(yàn)和對(duì)客戶信用等級(jí)的判斷。比如企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量較少、單筆數(shù)額較大的，應(yīng)該逐筆單獨(dú)進(jìn)行減值測試。若企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量較多且賬齡差異較大，應(yīng)該采用賬齡分析法，即針對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提不同比例的壞賬準(zhǔn)備。賬齡是指應(yīng)收賬款從發(fā)生到現(xiàn)今的時(shí)間長度，一般認(rèn)為賬齡越長的應(yīng)收賬款，收回的比例越低，壞賬的比例越高?！纠?-6】量家公司在2019年1月1日的壞賬準(zhǔn)備借方余額為10000萬元。2019年12月31日，量家公司的應(yīng)收賬款總額為100000萬元，其中賬齡1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款總額50000萬元，計(jì)提壞賬比例5%；賬齡1-2年的應(yīng)收賬款總額30000萬元，計(jì)提壞賬比例10%；賬齡2-3年的應(yīng)收賬款總額10000萬元，計(jì)提壞賬比例20%；賬齡3年以上的應(yīng)收賬款總額10000萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100%。8.3.3壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與處理8.3應(yīng)收賬款與壞賬核算【例8-6】量家公司在2019年12月31日估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備總額為50000×5%+30000×10%+10000×20%+10000×100%=17500（萬元）賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)500005%25001-2年3000010%30002-3年1000020%20003年以上10000100%10000合計(jì)100000

17500因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備的期初余額為10000萬元，因此12月31日的會(huì)計(jì)分錄為借：信用減值損失7500貸：壞賬準(zhǔn)備75002019年12月31日量家公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款數(shù)值應(yīng)為100000-17500=82500（萬元）表8-1量家公司應(yīng)收賬款賬齡分析表壞賬準(zhǔn)備是資產(chǎn)負(fù)債表科目，因此其期末值總是等于企業(yè)估計(jì)的壞賬總額信用減值損失是利潤表科目，其當(dāng)期發(fā)生值取決