第六章無形資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)和長期待攤費用的核算本章的學(xué)習(xí)內(nèi)容：1、理解無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容。2、了解無形資產(chǎn)的計價方法，掌握無形資產(chǎn)的核算。3、理解長期待攤費用的內(nèi)容、特征，掌握長期待攤費用的核算方法。本章的學(xué)習(xí)重點：1、無形資產(chǎn)的計價方法2、無形資產(chǎn)取得、后續(xù)計量和處置的核算。3、長期待攤費用的核算。

商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，這些屬于一種特殊的權(quán)力，它又沒有實物形態(tài)，稱其為什么？

第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的概念（一）無形資產(chǎn)的定義及內(nèi)容無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。1、專利權(quán)。2、非專利技術(shù)。3、商標(biāo)權(quán)。4、著作權(quán)。5、土地使用權(quán)。6、特許權(quán)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn)：一是作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則—投資性房地產(chǎn)》；二是企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則—企業(yè)合并》；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則—石油天然氣開采》。（二）無形資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件1、無形資產(chǎn)的特征（1）沒有實物形態(tài)。（2）非貨幣性資產(chǎn)。（3）具有可辨認(rèn)性。2、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

首先必須符合無形資產(chǎn)的定義。其次還要符合下列兩個條件：一是該資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。二、無形資產(chǎn)的分類（一）按取得方式的不同，分為外部取得的無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)的無形資產(chǎn)兩大類。（二）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（三）按預(yù)計受益期，分為受益期確定的無形資產(chǎn)和受益期不確定的無形資產(chǎn)

三、無形資產(chǎn)的計價（一）企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的價款作為其入賬的價值。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但是企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。（三）接受捐贈取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)分別按以下情況確定：1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，

（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。其中：研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其費用才能予以資本化；否則其發(fā)生的費用直接列入當(dāng)期損益。如果企業(yè)不能區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項目支出均視同研究階段的支出處理，即將其費用列入當(dāng)期損益。

滿足的條件問題：什么是研究？什么是開發(fā)？資本化的費用包括哪些？四、無形資產(chǎn)取得的核算

設(shè)“無形資產(chǎn)”賬戶

無形資產(chǎn)

取得的實際處置時轉(zhuǎn)銷成本成本無形資產(chǎn)期末價值本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款

借：無形資產(chǎn)---專利權(quán)貸：銀行存款（二）投資者投入的無形資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價值

借：無形資產(chǎn)---非專利技術(shù)貸：實收資本---A企業(yè)（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“資本化支出”和“費用化支出”二個明細(xì)科目。（1）研究過程的支出借：研發(fā)支出—費用化支出300000—資本化支出600000貸：原材料500000應(yīng)付職工薪酬400000（2）取得專利權(quán)發(fā)生的費用借：研發(fā)支出—資本化支出200000貸：銀行存款200000（3）期未轉(zhuǎn)入管理費用借：管理費用300000貸：研發(fā)支出—費用化支出300000（4）確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)800000貸：研發(fā)支出—資本化支出800000（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)營業(yè)外支出貸：遞延所得稅負(fù)債銀行存款應(yīng)交稅費營業(yè)外收入（五）土地使用權(quán)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)，按照實際支付的價款。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款土地開發(fā)時，支付的土地出讓金如何處理？五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

無形資產(chǎn)的使用壽命可分為有限和不確定兩種狀況1、.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。

2、.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。

3、.經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）使用壽命有限無形資產(chǎn)的攤銷方法：1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行攤銷。其中應(yīng)攤銷的金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。（1）無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。開始攤銷的月份：取得當(dāng)月；攤銷方法：直線法；無形資產(chǎn)的殘值假設(shè)為零；攤銷年限為預(yù)計使用年限。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：A、合同規(guī)定了受益年限，但法律沒有規(guī)定有效年限的不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。B、合同沒有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定了有效年限的不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。C、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的不應(yīng)超過二者之中較短者。D、如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的

不應(yīng)超過10年。

2、無形資產(chǎn)攤銷額的計算：無形資產(chǎn)的價值年攤銷額=---------------攤銷年限

3、設(shè)置“累計攤銷”賬戶4、賬務(wù)處理借：管理費用---無形資產(chǎn)攤銷1000貸：累計攤銷---專利權(quán)1000（三）使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷方法：根據(jù)可獲得情況判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷。六、無形資產(chǎn)處置的核算（一）無形資產(chǎn)出售如出售一專利權(quán)，原賬面價值50000元，已攤銷20000元，出售價款35000元，營業(yè)稅率5%，如何賬務(wù)處理？分析：無形資產(chǎn)賬戶的賬面價值50000元營業(yè)稅=35000×5%=1750元凈收益=35000—50000—20000--1750=3250元借：銀行存款35000累計攤銷20000貸：無形資產(chǎn)50000應(yīng)交稅金---營業(yè)稅1750營業(yè)外收入3250（二）無形資產(chǎn)出租出租方：使用權(quán)讓渡給其他單位或個人；收取租金；租金收入列“其他業(yè)務(wù)收入”，各種費用支出，計入“其他業(yè)務(wù)支出”。承租方：取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)；無權(quán)轉(zhuǎn)讓和處置；支付租金列“管理費用”例題：（三）無形資產(chǎn)的對外投資借：長期股權(quán)投資—股票投資、其他股權(quán)投資（換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費），貸：無形資產(chǎn)（換出無形資產(chǎn)的賬面余額），銀行存款（支付的相關(guān)稅費），應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）。七、無形資產(chǎn)的期末計價第二節(jié)長期待攤費用的核算一、長期待攤費用的內(nèi)容企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。二、長期待攤費用的核算（一）開辦費開辦費發(fā)生時先在“長期待攤費用”歸集，待企業(yè)開