會計職稱中級實務(wù)基礎(chǔ)精講-第11章 債務(wù)重組

第十一章債務(wù)重組

本章考情分析

本章主要闡述債權(quán)人和債務(wù)人與債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理。近三年考試的題型主要為單項選擇題、多

項選擇題、判斷題和計算分析題，分?jǐn)?shù)較高。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。

考點年份/題型

債務(wù)重組利得的計算2018年單選題

債務(wù)人債務(wù)重組的會計處理2018年多選題、2017年多選題

債權(quán)人債務(wù)重組的會計處理2017年多選題

可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的會計處理2017年判斷題

或有應(yīng)收金額的會計處理2017年判斷題

資產(chǎn)交換、計提損失準(zhǔn)備和債務(wù)重組2017年計算分析題

債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理2016年計算分析題

2019年教材主要變化

（1）將計提壞賬對應(yīng)科目“資產(chǎn)減值損失”修改為“信用減值損失"；（2）修改了增值稅稅率；（3）修

改了例題。

主要內(nèi)容

第一節(jié)債務(wù)重組方式

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

第一節(jié)債務(wù)重組方式

?債務(wù)重組的概念

?債務(wù)重組的方式

一、債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出

讓步的事項。

【例題?多選題】債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人

作出讓步的有（）。（2012年）

A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息

C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)

D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

【答案】ABD

【解析】債權(quán)人作出讓步，實質(zhì)債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金

額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人

應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價值高于重組債務(wù)賬面價值的股權(quán)清償債務(wù)，債權(quán)人并沒有作出

讓步，選項C不正確。

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組處理。

（三）修改其他債務(wù)條件

（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式

【例題?判斷題】企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進行會計處理。

（）（2017年）

【答案】X

【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

?以資產(chǎn)清償債務(wù)

?將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

?修改其他債務(wù)條件

?以上三種方式的組合方式

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

2.債權(quán)人的會計處理

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

信用減值損失（貸方差額）

【提示】貸方差額計入信用減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準(zhǔn)備。

【教材例11T】乙公司于2X15年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為

300000元,增值稅稅額為48000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2X15年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生

財務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2X16年7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,

乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2X16年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)

賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了30000元壞賬準(zhǔn)備。

（1）甲公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組利得

應(yīng)付賬款賬面余額348000

減：支付的現(xiàn)金298000

債務(wù)重組利得50000

會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款——乙公司348000

貸：銀行存款298000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得50000

（2）乙公司賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組損失

應(yīng)收賬款賬面余額348000

減：收到的現(xiàn)金298000

差額50000

減：已計提壞賬準(zhǔn)備30000

債務(wù)重組損失20000

會計分錄為：

借：銀行存款298000

壞賬準(zhǔn)備30000

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款一一甲公司348000

若乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了60000元壞賬準(zhǔn)備

乙公司的賬務(wù)處理：

借：銀行存款：298000

壞賬準(zhǔn)備?60000

貸：應(yīng)收賬款348000

信用減值損失10000

【例題?多選題】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議，減免其債

務(wù)200萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的350萬元存入銀行。此前，甲公司已

計提壞賬準(zhǔn)備230萬元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會計處理表述中，正確的有（）。（2017年改編）

A.增加營業(yè)外支出200萬元

B.增加營業(yè)外收入30萬元

C.減少應(yīng)收賬款余額550萬元

D.減少信用減值損失30萬元

【答案】CD

【解析】會計分錄如下：

借：銀行存款350

壞賬準(zhǔn)備230

貸：應(yīng)收賬款550

信用減值損失30

選項C和D正確。

【例題?單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，

乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他

因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。（2012年）

A.0

B.12

C.18

D.30

【答案】C

【解析】債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失=（120-12）-90=18（萬元）。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理

債務(wù)人的會計處理如下圖所示：

若抵債資產(chǎn)需計算增值稅銷項稅額，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-（抵

債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額）。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，將重組債務(wù)的賬面價值與抵債的

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認(rèn)銷售

商品收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入資產(chǎn)處置損益；

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入投資收益。

【提示1］抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同。

【提示2】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資，還應(yīng)將記入“其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）”“資本公積一一其他

資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為其他債權(quán)投資的，還應(yīng)將原記入“其

他綜合收益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

【例題?單選題】下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。

（2009年）

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

【答案】C

【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差

額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司

購貨款420萬元進行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計

提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元，公允價值（計稅價格）為350萬元。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得

為（）萬元。

A.70

B.14

C.60.5

D.24.5

【答案】D

【解析】甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-350X（1+13%）=24.5（萬元）。

2.債權(quán)人的會計處理

借：XX資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付相關(guān)稅費）

信用減值損失（貸方差額）

【提示1］若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目

的借方。

【提示2】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)

生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目；若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠?qū)Ρ煌?/p>

資單位實施共同控制或重大影響的，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“長期股權(quán)投資”科目。

【例題?單選題】對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是

（）o（2011年）

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

【答案】C

【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

【教材例11-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷

合同約定，甲公司應(yīng)于2X15年11月5日前支付該價款，但至2義15年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公

司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的

公允價值為360000元，實際成本為315000元，適用的增值稅稅率為16%。乙公司于2義15年12月5日收到甲

公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10000元壞賬準(zhǔn)備。

（1）甲公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組利得=450000-（360000+360000X16%）=32400（元）

借：應(yīng)付賬款——乙公司450000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）57600

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得32400

同時，

借：主營業(yè)務(wù)成本315000

貸：庫存商品315000

本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。

（2）乙公司的賬務(wù)處理

本例中，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額22400元

（450000-10000-360000-360000X16%）,應(yīng)作為債務(wù)重組損失。

借：庫存商品360000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）57600

壞賬準(zhǔn)備10000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失22400

貸：應(yīng)收賬款——甲公司450000

【教材例11-3】2X15年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款1100000（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）,

按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于2X15年7月5日前支付價款，但至2X15年9月30日甲公司尚未支付。由于甲

公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)

備的賬面原價為1200000元（假定增值稅進項稅額于購入時正常抵扣），累計折舊為330000元，公允價值為

850000元。抵債設(shè)備已于2X15年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

（1）甲公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組利得=1100000-（850000+850000X16%）=114000（元）

計算固定資產(chǎn)清理損益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）

首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理——XX設(shè)備870000

累計折舊330000

貸：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備1200000

其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款——乙公司1100000

貸：固定資產(chǎn)清理——XX設(shè)備850000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得114000

最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：

借：資產(chǎn)處置損益一一處置非流動資產(chǎn)損失20000

貸：固定資產(chǎn)清理——XX設(shè)備20000

（2）乙公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組損失：

1100000-（850000+850000X16%）=114000（元）

借：固定資產(chǎn)——XX設(shè)備850000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失114000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司1100000

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

【教材例H-4】乙公司于2義15年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500000元（包括應(yīng)收取的增值

稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于2X15年10月1日前支付價款。至2X15年10月20日，甲公司尚未

支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為交易性

金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440000元，前期累計計入公允價值變動損益的金額為

0,債務(wù)重組日的公允價值為450000元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票

已于2X15年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相

關(guān)稅費和其他因素。

（1）甲公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）

轉(zhuǎn)讓股票收益:450000-440000=10000（元）

借：應(yīng)付賬款——乙公司500000

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本440000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得50000

投資收益10000

（2）乙公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)一成本450000

壞賬準(zhǔn)備25000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司500000

【例題?單選題】2018年3月1日，乙公司應(yīng)付甲公司105000元，甲公司為該債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備1000

元，由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以賬面價值20000元、公允價

值80000元的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）元。（2018年）

A.25000

B.24000

C.35000

D.34000

【答案】A

【解析】債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額）=105000-80000=25000

（元）。

【例題?多選題】增值稅一般納稅人，在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，下列各項中會影響債務(wù)重組利得

的有（）。（2018年）

A.固定資產(chǎn)的公允價值

B.固定資產(chǎn)的增值稅銷項稅額

C.重組債務(wù)的賬面價值

D.固定資產(chǎn)的清理費用

【答案】ABC

【解析】債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價值-（抵債資產(chǎn)公允價值+增值稅銷項稅額），選項A、B和C正確。

選項D,固定資產(chǎn)的清理費用影響抵債資產(chǎn)的處置損益，不影響債務(wù)重組利得。

【例題?多選題】2016年12月1日，甲公司因財務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以

其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為90萬元，取得成本為120

萬元，已累計攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會

計處理的表述中，正確的有（）=（2017年）

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬元

B.減少應(yīng)付賬款163.8萬元

C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元

D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元

【答案】BCD

【解析】應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8（萬元），選項A不正確；無形資產(chǎn)處置損失=（120-10）

-90=20（萬元）。

會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款163.8

累計攤銷10

資產(chǎn)處置損益20

貸：無形資產(chǎn)120

營業(yè)外收入73.8

【例題?多選題】2015年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬

元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元

由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（）。（2015年）

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元

B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元

C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元

D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元

【答案】BCD

【解析】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=1200-（1000+170）=30（萬元），選項A不正確；甲公司用于償債的

存貨視同銷售處理，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，主營業(yè)務(wù)成本700萬元，同時終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1200萬

元，選項B、C和D正確。

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積一一股本溢價或資本溢價

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積一一資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

（二）債權(quán)人的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)等（以股權(quán)公允價值為基礎(chǔ)）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

信用減值損失（貸方差額）

【教材例1卜5】2X15年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款200000元（包括應(yīng)收取的增值

稅稅額），合同約定6個月后結(jié)清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)

商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了

壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5000000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的2%,該投資對甲

公司構(gòu)成重大影響。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價值為152000元。2X15年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。

假定不考慮其他相關(guān)稅費。

（1）甲公司的賬務(wù)處理

計算應(yīng)計入資本公積的金額：152000-5000000X2%=52000（元）

計算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000（元）

借：應(yīng)付賬款——乙公司200000

貸：實收資本——乙公司100000

資本公積----資本溢價52000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得48000

（2）乙公司的賬務(wù)處理

計算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000（元）

借：長期股權(quán)投資一一甲公司152000

壞賬準(zhǔn)備10000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失38000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司200000

【例題?單選題】2017年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元，雙方約定應(yīng)于2018年5

月31日結(jié)清貨款。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，到期無法償付該應(yīng)付賬款。2018年6月1日，A公司與B公司進

行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A

公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。

A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元

B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元

C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元

D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元

【答案】C

【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（15-2）-3X4=1（萬元）；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3X4=3（萬

元）。

三、修改其他債務(wù)條件

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組（公允價值）

預(yù)計負(fù)債

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債

務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確

認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

【例題?單選題】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)

沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為（）。（2012年）

A.資本公積

B.財務(wù)費用

C.營業(yè)外支出

D.營業(yè)外收入

【答案】D

【解析】債務(wù)重組中當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為

預(yù)計負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外

收入。因此，選項D正確。

（二）債權(quán)人的會計處理

借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組（公允價值）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款

信用減值損失（貸方差額）

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的

賬面價值。

【例題】A公司2018年1月1日與B公司進行債務(wù)重組，A公司應(yīng)收B公司賬款120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備

30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務(wù)在2018年12月31日支付。但附有一條件，若B公司在2018年

度獲利，則需另付10萬元。B公司認(rèn)為2018年很可能獲利。

LB公司（債務(wù)人）：

（1）2018年1月1日

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100

預(yù)計負(fù)債10

營業(yè)外收入10

（2）2018年12月31日

若B公司2018年獲利

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100

預(yù)計負(fù)債10

貸：銀行存款no

若B公司2018年未獲利

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100

貸：銀行存款100

借：預(yù)計負(fù)債10

貸：營業(yè)外收入10

2.A公司（債權(quán)人）：

（1）2018年1月1日

借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100

壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款120

信用減值損失10

（2）2018年12月31日

若B公司2018年獲利

借：銀行存款110

貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100

營業(yè)外收入10

若B公司2018年未獲利

借：銀行存款100

貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100

【例題?單選題】2013年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的10萬元，

剩余款項在2013年9月30日支付；同時約定，截至2013年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量

充裕，應(yīng)再償還甲公司6萬元。當(dāng)日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70九2013年7月5日，甲

公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。（2014年）

A.4

B.5.8

C.6

D.10

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的10萬元，對于或有應(yīng)收金額6萬元，債務(wù)重組日不確認(rèn)。

【例題?判斷題】企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。（）（2017

年）

【答案】X

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

【教材例n-6】乙銀行2X15年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10700000元，其中，700000

元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2X15年12月31

日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2X16年1月1日進行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8000000元，

免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實際利率）,并將債務(wù)到期日延長至2X17年12月

31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500000元貸款

損失準(zhǔn)備。

（1）甲公司賬務(wù)處理

2X16年1月1日，計算債務(wù)重組利得:

10700000-8000000=2700000（元）

借：長期借款——乙銀行10700000

貸：長期借款一一債務(wù)重組一一乙銀行8000000

營業(yè)外收入----債務(wù)重組利得2700000

2X16年12月31日，計提和支付利息

借：財務(wù)費用400000

貸：應(yīng)付利息---乙銀行400000

借：應(yīng)付利息----乙銀行400000

貸：銀行存款400000

2X17年12月31日，償還本金及最后一年利息

借：財務(wù)費用400000

貸：應(yīng)付利息---乙銀行400000

借：長期借款一一債務(wù)重組一一乙銀行8000000

應(yīng)付利息----乙銀行400000

貸：銀行存款8400000

（2）乙銀行的賬務(wù)處理

2X16年1月1日，計算債務(wù)重組損失：

10700000-8000000-500000=2200000（元）

借：長期貸款一一債務(wù)重組一一甲公司一一本金8000000

貸款減值準(zhǔn)備500000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2200000

貸：長期貸款一一甲公司一一本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

10700000

2X16年12月31日，收到利息

借：吸收存款——甲公司400000

貸：利息收入400000

2X17年12月31日，收到本金及最后一年利息

借：吸收存款——甲公司8400000

貸：長期貸款---債務(wù)重組----甲公司-----本金8000000

利息收入400000

【例題?多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（）。（2010年）

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【答案】BCD

【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該或有應(yīng)收金額，

應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符

合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)

入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

四、以上三種方式的組合方式

【教材例11-7】2X15年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300000元(包括應(yīng)收取的增

值稅稅額)。至2X15年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)

困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2X16年1月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如

下：

(1)甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280000元(未提取跌價準(zhǔn)備)，公允價值

為300000元，適用的增值稅稅率為16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將

該批材料作為原材料驗收入庫。

(2)將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢,

乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

(3)乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的償還期

延長至2X16年6月30日。

(1)甲公司賬務(wù)處理

債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值=口300000-300000X(1+16%)-250000]X(1-40%)=702000X60%=421200

(元)

債務(wù)重組利得=1300000-348000-250000-421200=280800(元)

借：應(yīng)付賬款——乙公司1300000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售XX材料300000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)48000

股本50000

資本公積——股本溢價200000

應(yīng)付賬款----債務(wù)重組----乙公司421200

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得280800

同時，

借：其他業(yè)務(wù)成本——