水利事業(yè)單位會計內(nèi)部控制強化對策研究

摘要：我國水利事業(yè)單位帶有社會服務(wù)性質(zhì)，而且具備一定的公益性，在我國社會發(fā)展中具有不可替代的重要作用。并且，由于水利事業(yè)單位自身特點，水利事業(yè)單位需要耗費較長的時間收集和處理大量會計信息，致使其內(nèi)部控制的過程容易遭遇風(fēng)險，導(dǎo)致水利事業(yè)單位蒙受較大的損失。因此，水利事業(yè)單位必須重點關(guān)注自身的會計內(nèi)部控制工作，從而使會計內(nèi)部控制真正落到實處。本文探討了水利事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并針對性地提出了對策建議。關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；財務(wù)監(jiān)督一、引言當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入新常態(tài)，事業(yè)單位出現(xiàn)了較大的變化，水利事業(yè)單位也不例外。水利事業(yè)單位的資金來源主要是我國政府提供的大量財政資金，在運營過程中需要獲得經(jīng)濟以及社會兩個層面的效益，同時不斷提升自身的工作成效。然而，水利事業(yè)單位在運營過程中，涉及到比較廣闊的范圍，致使項目調(diào)查、立項、預(yù)算、施工、驗收、決算等間隔時間較長，為了使水利工程支出的成本降低，水利事業(yè)單位必須在管理過程中開展會計內(nèi)控工作，但是水利事業(yè)單位現(xiàn)階段開展的會計內(nèi)控工作中仍然存在一系列問題。例如，會計內(nèi)控制度不健全、監(jiān)督機制缺乏、相關(guān)從業(yè)人員水平與素質(zhì)仍需提升等。因此，水利事業(yè)單位必須強化自身的會計內(nèi)控工作，保證自身的資產(chǎn)安全，進而有效應(yīng)用社會資源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。二、當(dāng)前水利事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題（一）崗位分工與人員配置缺乏合理性在我國水利事業(yè)單位內(nèi)部，所有財務(wù)崗位都需要在內(nèi)部控制的過程中，履行相對應(yīng)的職責(zé)，進而牽制財務(wù)管理以及財務(wù)核算工作。但是，我國部分水利事業(yè)單位在實際工作中，涉及到的資金數(shù)量較少，而且核算過程相對簡單，無法對會計工作人員進行嚴格的、系統(tǒng)性的篩選，財務(wù)部門也沒有明確劃分不同工作人員的職責(zé)，導(dǎo)致不同的崗位之間缺乏明確的界限，無論是工作職責(zé)還是工作權(quán)利都沒有得到明確。另外，部分水利事業(yè)單位在工作實踐中，并未按照具體要求，安排不同崗位的工作人員，或者由于盲目地節(jié)省成本，安排一個人同時進入兩個甚至兩個以上崗位，導(dǎo)致一人身兼數(shù)職的情況出現(xiàn)，不相容的崗位因此而混崗。不僅如此，內(nèi)部控制過程中，部分會計人員并未嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度開展工作，導(dǎo)致水利事業(yè)單位的會計內(nèi)控工作缺乏嚴肅性。（二）缺乏良好的會計內(nèi)部控制環(huán)境水利事業(yè)單位若想有序、穩(wěn)定地開展和落實會計內(nèi)控工作，就需要先營造出良好的會計內(nèi)控環(huán)境，但是在我國部分水利事業(yè)單位內(nèi)部，并未形成良好的會計內(nèi)部控制工作氛圍。首先，部分水利事業(yè)單位并未對會計內(nèi)控產(chǎn)生正確的認知，部分管理者只要求開展會計內(nèi)控工作，并未關(guān)注實際工作內(nèi)容，導(dǎo)致財務(wù)相關(guān)工作的開展缺乏科學(xué)性，由于頂層的管理人員忽視會計內(nèi)控工作，下級部門以及工作人員也不會對會計內(nèi)控產(chǎn)生過多的重視，導(dǎo)致整個水利事業(yè)單位的會計內(nèi)控各項工作無法按照相關(guān)要求進行；其次，部分水利事業(yè)單位并未關(guān)注會計人員的專業(yè)水平以及綜合素養(yǎng)，導(dǎo)致單位內(nèi)部的會計人員在水平和素質(zhì)方面參差不齊，難以滿足會計內(nèi)控工作的需求。（三）部分會計人員并未在崗位內(nèi)規(guī)范操作水利事業(yè)單位在發(fā)展建設(shè)的過程中，必須同時構(gòu)建出完善的會計制度以及財務(wù)工作體系，以保證各項財務(wù)工作能夠順利進行，獲得真實的、準確的、可靠的會計信息。但是，上文提到部分水利事業(yè)單位并未合理地分配工作人員，也沒有明確劃分崗位職責(zé)以及權(quán)利，導(dǎo)致會計人員在崗位內(nèi)部無序開展工作，甚至有部分水利事業(yè)單位并沒有配置專業(yè)的會計人員，會計職位由非專業(yè)人才擔(dān)任，雖然能夠開展內(nèi)控工作，但是并未真正發(fā)現(xiàn)和控制工作過程中存在的風(fēng)險。水利事業(yè)單位必須對會計人員的選拔和任用予以高度重視，保證會計專業(yè)人才進入會計崗位，否則水利事業(yè)單位的會計內(nèi)控工作即使開展，也會收效甚微[1]。三、水利事業(yè)單位會計內(nèi)部控制問題成因（一）未建立健全會計內(nèi)部控制相關(guān)制度與發(fā)達國家現(xiàn)行的會計內(nèi)控制度相比，我國現(xiàn)行的會計內(nèi)控制度仍舊存在需要改進的地方。在進入新時期之后，我國水利事業(yè)單位的發(fā)展較為迅速，但是會計內(nèi)控相關(guān)制度并未及時更新優(yōu)化，導(dǎo)致會計內(nèi)控制度無法滿足現(xiàn)階段的工作需求。由于部分水利事業(yè)單位并未對崗位進行合理劃分，因此在會計崗位內(nèi)部出現(xiàn)了不可忽視的形式主義問題。會計內(nèi)控相關(guān)制度存在問題的另一個原因，就是水利事業(yè)單位并未正確認知自身的管理目標和性質(zhì)，導(dǎo)致自身在制度設(shè)計方面存在一定的缺陷，具體如下：其一，部分水利事業(yè)單位沒有深入了解會計內(nèi)控相關(guān)的精神，因此在制定內(nèi)控制度的時候缺乏應(yīng)有的制衡理念，無論崗位職責(zé)還是工作流程，都與實際情況存在較大的差距；其二，雷同的制度成為會計內(nèi)控工作開展的阻礙，部分水利事業(yè)單位沒有按照自身的特點，制定相對應(yīng)的制度，反而照抄照搬其他類型事業(yè)單位的會計內(nèi)控制度；其三，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度不可避免地存在漏洞，個別人員會利用制度漏洞，使不合理的行為“合理化”。（二）會計內(nèi)部控制相關(guān)審計制度缺乏獨立性當(dāng)前，我國部分水利事業(yè)單位內(nèi)部的會計內(nèi)控工作，需要與審計工作協(xié)同進行，但是其審計工作缺乏應(yīng)有的獨立性。出現(xiàn)這一問題的原因有以下兩點：首先，部分水利事業(yè)單位并未對建設(shè)審計部門給予重視，也沒有按照相關(guān)規(guī)定建設(shè)完善的審計部門，導(dǎo)致會計內(nèi)控相關(guān)的審計工作受到不利影響，難以準確地進行財務(wù)監(jiān)測；其次，雖然已經(jīng)有為數(shù)不少的水利事業(yè)單位，已經(jīng)在內(nèi)部建設(shè)了審計部門，但是審計工作必然會對部分工作產(chǎn)生制約，因此可能會出現(xiàn)個別部門阻礙審計工作正常開展的情況，審計部門無法真正發(fā)揮出監(jiān)督作用。（三）部分水利事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督機制并未完善我國水利事業(yè)單位所獲取的資金，往往為我國政府劃撥的財政資金，因此水利事業(yè)單位不會受到市場競爭的影響，這導(dǎo)致部分水利事業(yè)單位并未嚴格管理與控制內(nèi)部的資金，同時沒有重視項目資金使用后帶來的效益。上文提到，部分水利事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門缺乏獨立性，并未真正構(gòu)建出完善的財務(wù)監(jiān)督機制，導(dǎo)致會計內(nèi)控工作成為“形象工程”，或者在面對上級檢查的時候，水利事業(yè)單位選擇“臨時抱佛腳”，臨時拼湊出自身的會計內(nèi)控制度以及財務(wù)監(jiān)督制度，從外表來看制度內(nèi)容較為全面，實際上無法在工作中落實，缺乏應(yīng)有的操作性。不僅如此，個別單位并未建設(shè)績效考核與評價機制，會計內(nèi)控工作無法得到有效的績效評估，與考核評價機制相對應(yīng)的獎懲機制也沒有得到建立健全，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督機制形同虛設(shè)，會計內(nèi)部控制的執(zhí)行成效不能達到預(yù)期[2]。（四）財務(wù)管理工作的流程缺乏執(zhí)行力度在實施會計內(nèi)部控制相關(guān)工作的時候，各個水利事業(yè)單位由于所處的地區(qū)不同，以及所處的發(fā)展環(huán)境不同，在管理方式以及管理職能方面存在顯著差異，因此不同區(qū)域內(nèi)的水利事業(yè)單位，有著不同的管理水平，這使得部分水利事業(yè)單位在執(zhí)行會計內(nèi)控的時候，存在一定的隨意性。不僅如此，水利事業(yè)單位可能會被單位內(nèi)部現(xiàn)有的會計人員編制所限制，其原因為管理人員忽視會計內(nèi)控工作，導(dǎo)致單位內(nèi)部缺少獨立的監(jiān)督部門管控執(zhí)行流程；或者在管理財務(wù)資金方面，單位并未將不相容的崗位分離，重要的崗位也沒有實施人員輪崗制度，下級工作人員只根據(jù)上級管理人員的指示，機械地開展會計內(nèi)控工作，導(dǎo)致工作的具體流程被忽視，內(nèi)控工作難以得到強化。（五）部分會計人員的水平與素養(yǎng)需要提升會計內(nèi)控工作具備綜合性以及全面性，直接關(guān)系到水利事業(yè)單位內(nèi)部的其他管理活動，財務(wù)工作與內(nèi)控工作涉及單位活動的各個方面，因此水利事業(yè)單位內(nèi)部的會計人員，不僅要具備良好的財務(wù)分析能力，對單位運轉(zhuǎn)的資金以及未來發(fā)展趨勢進行動態(tài)分析，還需要具備風(fēng)險防范意識，以及在崗位內(nèi)部主動提升自我的意識。但是，當(dāng)前部分水利事業(yè)單位內(nèi)部的會計人員，仍舊需要提升自身的水平以及素養(yǎng)，水利事業(yè)單位并未結(jié)合實際發(fā)展情況，在內(nèi)部組織專門針對會計人員的培訓(xùn)活動，同時也沒有運用考核評價機制、激勵機制約束會計人員，導(dǎo)致部分會計人員缺乏應(yīng)有的工作積極性，甚至有個別會計人員無視會計內(nèi)控相關(guān)制度，在崗位內(nèi)部違規(guī)操作，導(dǎo)致水利事業(yè)單位遭受損失。四、加強水利事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策建議（一）建立健全會計內(nèi)部控制制度我國水利事業(yè)單位要想構(gòu)建出真正健全的會計內(nèi)控制度，就必須先明確自身的實際情況，將目標確定為保證自身的資產(chǎn)安全，促進法律法規(guī)在內(nèi)部落實，然后制定相關(guān)制度內(nèi)容，以幫助水利事業(yè)單位正常有序運營，提升其經(jīng)濟效益以及社會效益。我國大部分事業(yè)單位在制定會計內(nèi)控制度的時候，需要細化至管理工作，但是水利事業(yè)單位普遍規(guī)模較大，可以將責(zé)任制度作為基礎(chǔ)，制定不同的部門相互制約的協(xié)同管理模式，保證管理工作能夠真正落實到位。不僅如此，水利事業(yè)單位的管理者在進行決策之前，必須合理地運用先進的信息技術(shù)，分析決策相關(guān)的信息，避免決策信息被人為因素所影響，同時保證相關(guān)信息的安全性以及完整性。因此，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建出專門的內(nèi)部控制部門，強化內(nèi)部所有部門之間的關(guān)聯(lián)，保證審計、采購、生產(chǎn)管理與會計工作結(jié)合的有效性。會計內(nèi)控制度的制定應(yīng)當(dāng)將高效的、科學(xué)的方法作為導(dǎo)向，同時吸納內(nèi)部工作人員提出的意見和建議，進而制定出可行性強、內(nèi)容規(guī)范的會計內(nèi)控制度，為水利事業(yè)單位在未來的高質(zhì)量發(fā)展提供更多保障[3]。（二）保證會計內(nèi)控的審計工作獨立開展首先，我國水利事業(yè)單位必須對審計部門的建設(shè)予以重視，同時了解會計內(nèi)部控制審計機構(gòu)的性質(zhì)和主要作用，進而對審計部門的獨立性以及權(quán)威性進行強調(diào)，避免審計部門的獨立性喪失。其次，在會計內(nèi)部控制過程中，審計人員的工作應(yīng)當(dāng)受到關(guān)注，水利事業(yè)單位需要為審計部門分配較高專業(yè)水平、綜合素養(yǎng)的工作人員，同時在單位內(nèi)部開展與審計相關(guān)的宣傳工作，使所有工作人員了解到審計的重要性，進而配合審計部門的工作。最后，審計部門具備的監(jiān)督功能必須在水利事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮出來，通過監(jiān)督工作第一時間發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題，推動會計內(nèi)控制度在水利事業(yè)單位內(nèi)部真正落實。（三）強化開展單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督工作首先，需要對水利事業(yè)單位的監(jiān)督與管理機制進行完善，重視調(diào)整以及創(chuàng)新監(jiān)督機制，使財務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)工作能夠得到強有力的管控和監(jiān)督。其次，水利實業(yè)單位需要持續(xù)延伸會計內(nèi)控各項工作的內(nèi)涵，將會計內(nèi)控與全面預(yù)算管理、投資活動、風(fēng)險防范等工作有機融合，追蹤并且管控所有項目資金，嚴格按照預(yù)算管理的審批流程開展工作，定期對工作進行梳理并且加以防控，分析并且評估工作過程中存在的風(fēng)險，借助信息技術(shù)開展全過程的監(jiān)督工作，建設(shè)一體化的關(guān)聯(lián)系統(tǒng)，使財務(wù)監(jiān)督工作能夠落實到位。最后，水利事業(yè)單位需要監(jiān)管會計內(nèi)控相關(guān)制度的實際執(zhí)行情況，不同的部門之間形成相互制約的關(guān)系，同時完善自身的績效考核與評價制度，以實際情況為基礎(chǔ)，建設(shè)公正、公平、客觀的考核與評價指標，保證指標不會被隨意更改，并避免主觀開展考核評價的問題產(chǎn)生[4]。（四）持續(xù)完善財務(wù)管理工作機制會計內(nèi)控工作具備顯著的系統(tǒng)化特征，我國水利事業(yè)單位需要通過實際工作，對自身的財務(wù)管理工作機制進行完善。水利事業(yè)單位的會計內(nèi)控工作開展，應(yīng)當(dāng)運用分工負責(zé)管理機制，該機制不僅可以保證會計人員能夠準確地完成本職工作，同時也能夠使工作內(nèi)容得到細化，分門別類地處理所有財務(wù)以及業(yè)務(wù)工作，而且水利事業(yè)單位可以考慮自身的實際情況，廣泛進行單位調(diào)研，獲得專家論證，從而使會計內(nèi)控相關(guān)制度得到完善。單位需要先根據(jù)自身現(xiàn)階段的發(fā)展目標，制定詳細的、明確的管理與控制目標，然后明確不同部門的責(zé)任以及分工，保證業(yè)務(wù)以及財務(wù)工作能夠做到流程銜接。在制定會計內(nèi)控工作標準的時候，必須遵循動態(tài)的、科學(xué)的原則，而且相關(guān)標準必須具備較強的操作性以及實踐意義。（五）打造水平與素養(yǎng)俱佳的會計人才隊伍一方面，在對外招聘會計人才的過程中，水利事業(yè)單位必須保證出自會計專業(yè)的人才進入會計崗位，公開、公正地招聘外部人才。在招聘環(huán)節(jié)結(jié)束以后，所有通過招聘的會計人才，必須參與單位組織的崗前培訓(xùn)活動，培訓(xùn)內(nèi)容主要為會計內(nèi)控相關(guān)專業(yè)知識，以及財務(wù)工作的風(fēng)險防控等，短期崗前培訓(xùn)結(jié)束之后，單位對所有會計人才進行考核，考核通過的會計人才方能直接進入崗位內(nèi)部。另一方面，對于水利事業(yè)單位內(nèi)部已有的會計人才，定期組織內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)活動，可以邀請相關(guān)學(xué)者、專家等進入單位內(nèi)部，直接指導(dǎo)會計人員開展內(nèi)控工作，幫助會計人員明確自身的不足，然后加以改進。此外，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)給予會計人員更多的上升空間，例如鼓勵會計人員考取更高級的資格證書、引導(dǎo)會計人員