事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理問題及應(yīng)對舉措

摘要：財務(wù)風(fēng)險是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動而產(chǎn)生的，經(jīng)濟(jì)活動只要與預(yù)期目標(biāo)存在有差異，而且這個差異是不確定的，就會有財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位作為國家政策的貫徹施行者，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之中必然存在著財務(wù)風(fēng)險，所以，預(yù)先設(shè)法制止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，使事業(yè)單位的會計(jì)事項(xiàng)開展能夠合法合規(guī)，切實(shí)保障國有資產(chǎn)安全不流失及提供高質(zhì)量的會計(jì)信息等都有著相當(dāng)重要的意義。本文對于事業(yè)單位目前的財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，簡要陳述財務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施和解決辦法，希望能對事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險管理工作的優(yōu)化有所幫助，同時能助力事業(yè)單位健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)風(fēng)險；財務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)控體系事業(yè)單位主要是為國民經(jīng)濟(jì)和社會教、科、文、體、衛(wèi)等方面提供不求經(jīng)濟(jì)回報的服務(wù)，其大部分使用的是國家財政資金，就目前而言使用的事業(yè)經(jīng)費(fèi)資金規(guī)模越來越大，在財務(wù)風(fēng)險客觀存在的情況下，充分認(rèn)識事業(yè)單位中存在的預(yù)算管理、會計(jì)核算、資產(chǎn)管理、政府采購、制度制定、人員配備等方面的財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，有助于預(yù)防和消除事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，盡可能地減少國家損失，有利于保證國家各項(xiàng)事業(yè)的良性發(fā)展。一、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的類型在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的新形勢下，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的原因是多方面的，既有外部的影響因素，也有內(nèi)在的影響因素，牽涉到事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面，所以要對財務(wù)風(fēng)險管理加以重視，以下是當(dāng)前伴隨我國事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。（一）預(yù)算管理風(fēng)險預(yù)算編制是事業(yè)單位各項(xiàng)工作開展的起始點(diǎn)，存在有以下風(fēng)險：一是財務(wù)部門根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和歷史資料自行代替業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算，與其他業(yè)務(wù)部門缺乏有效的溝通；二是部門編制預(yù)算工作一般只安排一個月的時間，填報很倉促，編制隨意性強(qiáng)，未能提前謀劃，未能做好所報項(xiàng)目的前期調(diào)研、論證工作，未能仔細(xì)測算經(jīng)費(fèi)需求；三是在開支時有些單位未能把基本支出和項(xiàng)目支出區(qū)分開來，有使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支如辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)等日常辦公經(jīng)費(fèi)的情況，有些單位隨意混用不同項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，未能做到?？顚Ｓ?，導(dǎo)致編制預(yù)算應(yīng)有的作用未能體現(xiàn)出來；四是部分項(xiàng)目支出未能嚴(yán)格按照財政部門的批復(fù)數(shù)執(zhí)行，存在有些項(xiàng)目開支嚴(yán)重超出預(yù)算，有些項(xiàng)目未能落實(shí)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余過大等情況，造成項(xiàng)目支出執(zhí)行情況與年初預(yù)算出現(xiàn)很大出入，財政資金使用效率低；五是對預(yù)算缺乏實(shí)質(zhì)性的評價與監(jiān)督，很多單位沒能對預(yù)算資金的實(shí)際使用情況進(jìn)行剖析，資金的使用方向是否準(zhǔn)確、資金的利用效果是否達(dá)到預(yù)期、有無超出預(yù)算等，未能做進(jìn)一步的分析。（二）會計(jì)核算風(fēng)險會計(jì)核算風(fēng)險主要是各財務(wù)會計(jì)核算人員在具體財務(wù)核算過程中所面臨的各種風(fēng)險。比如，有些單位原始憑證填制出現(xiàn)金額大小寫不一致、原始憑證上有挖補(bǔ)刮痕跡等不規(guī)范現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)需要承擔(dān)支付責(zé)任的風(fēng)險；有些單位在進(jìn)行財務(wù)處理時使用不符合實(shí)際的會計(jì)科目，會導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)不符；有些單位不規(guī)范落實(shí)會計(jì)政策，如應(yīng)提未提固定資產(chǎn)折舊，會導(dǎo)致出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的風(fēng)險；有些單位忽視會計(jì)報表附注披露，或披露的信息不完整，對報表使用者的決策也會產(chǎn)生一定的影響。（三）資產(chǎn)管理風(fēng)險結(jié)合目前的實(shí)際情況來看，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中，所面臨的風(fēng)險問題主要體現(xiàn)在四個方面：第一，很多事業(yè)單位只注重固定資產(chǎn)的購置，而忽略購置后的管理，極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作不好開展。第二，在目前的資產(chǎn)管理模式中，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)未能與其他系統(tǒng)形成有效銜接，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)管理效果較弱。第三，對固定資產(chǎn)的日常維護(hù)工作沒有引起足夠的重視，加強(qiáng)資產(chǎn)維護(hù)，可以有效增加資產(chǎn)使用年限，在增強(qiáng)資產(chǎn)使用成效的同時還可以減少財政壓力，反之，將會出現(xiàn)縮短固定資產(chǎn)的使用時間、增加新的添置成本的風(fēng)險。而且，有些單位的資產(chǎn)管理員沒能對資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評估，極易導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)被閑置，使用效率低的情況。第四，賬外資產(chǎn)的存在以及在對固定資產(chǎn)進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等處置的環(huán)節(jié)上，通常出現(xiàn)的處理方式不合理、價值信息不準(zhǔn)確或者是資產(chǎn)評估不合規(guī)等風(fēng)險問題，這些都容易造成國有資產(chǎn)流失。（四）政府采購風(fēng)險政府采購工作是事業(yè)單位的一項(xiàng)非常重要的工作。受很多因素影響，其風(fēng)險點(diǎn)主要有四點(diǎn)：一是由于政府采購施行與政府采購預(yù)算間隔時間跨度大，有些單位政府采購預(yù)算流于形式，實(shí)際采購沒能按預(yù)算的方式執(zhí)行；二是政府采購全過程用時比較長，如果等采購流程全部走完才能收貨，往往會耽誤其他工作，導(dǎo)致很多單位都會采取先收貨后走采購流程的不合理的采購方式，如果后期采購資金沒能如期撥付，容易與供貨商產(chǎn)生糾紛；三是有些單位不驗(yàn)收或驗(yàn)收不標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致產(chǎn)生實(shí)際購置產(chǎn)品與采購合同商定產(chǎn)品有出入的風(fēng)險；四是有些單位沒有保存好相關(guān)的采購材料，容易影響到單位后期采購活動的開展及對采購效果的評估等。（五）制度風(fēng)險內(nèi)部控制制度的不健全、可操作性弱、執(zhí)行力度不強(qiáng)，都是導(dǎo)致制度風(fēng)險存在的重要因素。現(xiàn)階段，我國有相當(dāng)一部分單位是為有制度而定制度，制度只留存于表面，沒有與單位實(shí)際相切合，有一部分單位制度的落實(shí)情況很不樂觀。近年來，通過媒體曝光的貪腐案件頻發(fā)，是由于事業(yè)單位管理制度落實(shí)監(jiān)督不到位，為事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)提供了方便。在事業(yè)單位，預(yù)決算、收付、固定資產(chǎn)、政府采購、建設(shè)項(xiàng)目、合同等制度的建立與完善，是控制財務(wù)風(fēng)險的前提。（六）人員風(fēng)險事業(yè)單位管理層和財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)是造成財務(wù)風(fēng)險的另一個因素。管理層和財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，容易造成財務(wù)報表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，財務(wù)信息失真，給單位帶來巨大的風(fēng)險隱患。二、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理的必要性對事業(yè)單位而言，做好財務(wù)風(fēng)險防范與控制工作，能有效避免財務(wù)管理中的違規(guī)違法行為的發(fā)生，能實(shí)現(xiàn)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展，提高社會公共服務(wù)水平。首先，通過財務(wù)風(fēng)險防范，在內(nèi)部建立更完整的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制、固定資產(chǎn)管理機(jī)制和費(fèi)用報銷機(jī)制等，將財務(wù)工作控制在合法合規(guī)的范圍內(nèi)，使得財務(wù)管理人員在履行自身職權(quán)的過程中，能自覺約束個人行為，保證了單位內(nèi)部財務(wù)工作的順利實(shí)施，可以有效避免違規(guī)行為。其次，事業(yè)單位掌管和使用著大量的國有資產(chǎn)，有效防范財務(wù)風(fēng)險，可以使單位構(gòu)建科學(xué)有效的監(jiān)督管理制度體系，全程監(jiān)督管理資產(chǎn)采購、入賬和處置等行為，避免違規(guī)行為的發(fā)生，切實(shí)保障國有資產(chǎn)安全。第三，事業(yè)單位在實(shí)施財務(wù)管理的過程中，需要確保會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，為會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督工作提供良好的支撐。強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險防控工作，有助于事業(yè)單位會計(jì)核算準(zhǔn)確性的提高，也可以避免會計(jì)信息泄露，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的作用，避免財務(wù)弄虛作假，繼而提高單位社會和經(jīng)濟(jì)效益。三、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題財務(wù)風(fēng)險管理是事業(yè)單位管理工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。由于事業(yè)單位在制度方面、人員方面以及管理執(zhí)行方面對財務(wù)風(fēng)險的把控力度不足等原因，目前我國事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理中存在著以下問題。（一）缺乏完善的內(nèi)控體系當(dāng)前，有相當(dāng)一部分事業(yè)單位并沒有重視自身內(nèi)控體系的建設(shè)工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制所具備的作用無法真正發(fā)揮出來，導(dǎo)致很容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險問題。部分事業(yè)單位沒有建立起完善的內(nèi)控體系，僅僅設(shè)置了基本的內(nèi)控制度，但是制度本身并不能很好地切合單位的實(shí)際情況，無法得到充分落實(shí)。在實(shí)施內(nèi)部控制制度的過程中，有些事業(yè)單位沒引起足夠的重視，在制度落實(shí)不到位的情況下，財務(wù)工作中各崗位的相互約束力不足，容易出現(xiàn)篡改財務(wù)數(shù)據(jù)等問題，繼而引發(fā)相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險。（二）風(fēng)險意識不強(qiáng)事業(yè)單位會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，一個非常重要的原因，是單位管理層和財務(wù)人員缺乏風(fēng)險意識，欠缺對財務(wù)風(fēng)險防范工作的重視。具體來講，一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不了解，忽視了財務(wù)風(fēng)險防范的重要性，無法對財務(wù)工作的實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)督管理；另一方面，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，部分事業(yè)單位因?yàn)樽陨淼木幹坪唾Y金問題，沒有安排相應(yīng)的財務(wù)會計(jì)人員，財務(wù)會計(jì)人員存在專業(yè)理論知識不扎實(shí)、缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等情況，沒有經(jīng)過有效的職業(yè)道德教育，專業(yè)能力和責(zé)任意識不強(qiáng)。部分財務(wù)會計(jì)人員對自身扮演的角色缺乏準(zhǔn)確定位，職業(yè)道德意識淡薄，在工作中容易受到外部利益的誘惑。實(shí)際上，由于事業(yè)單位大多屬于非盈利性質(zhì)的國家機(jī)構(gòu)，享受國家財政資金支持，部分管理者會認(rèn)為不存在風(fēng)險而缺乏風(fēng)險意識，主觀決策隨意性較強(qiáng)，忽視監(jiān)督職責(zé)，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險隱患的存在。（三）缺乏規(guī)范的經(jīng)費(fèi)管理制度雖然我國財政部門的預(yù)算體系已經(jīng)建立并投入使用，定額標(biāo)準(zhǔn)體系也已經(jīng)建立，但人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際支出需求還是有差距，很多預(yù)算單位為確保單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，都存在著實(shí)際操作中用公用經(jīng)費(fèi)開支人員經(jīng)費(fèi)，用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支公用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。（四）管理者、財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不能滿足風(fēng)險管理的需要在當(dāng)前，有很多事業(yè)單位的管理者做決策是憑經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)的決策程序和依據(jù)，甚至有以個人意見左右集體研究的情況，容易造成國家資金浪費(fèi)，甚至容易滋生違紀(jì)違規(guī)的行為。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下，對于財務(wù)會計(jì)人員也提出了更高的要求，但事業(yè)單位的財務(wù)會計(jì)人員相對于企業(yè)來說觀念還是比較滯后，對新政策新制度的貫徹執(zhí)行經(jīng)常存在一定的延遲，技術(shù)業(yè)務(wù)層面也缺少創(chuàng)新性，一般都是由領(lǐng)導(dǎo)做決定，工作上欠缺自主能力，應(yīng)對風(fēng)險時的反應(yīng)能力和化解能力比較弱。四、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理問題的應(yīng)對舉措事業(yè)單位做好財務(wù)風(fēng)險分析，明確其原因，通過完善內(nèi)控體系、強(qiáng)化風(fēng)險意識、規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理、提高從業(yè)人員的素質(zhì)等措施，可以加強(qiáng)對財務(wù)風(fēng)險的有效防范和有效應(yīng)對，做到合理使用財政經(jīng)費(fèi)，充分發(fā)揮社會服務(wù)職能。（一）完善內(nèi)控體系在實(shí)踐中，事業(yè)單位不僅需要建立起完善的內(nèi)控體系，還需要采取有效措施來保證內(nèi)控體系的實(shí)施效果：一是要保證財務(wù)監(jiān)督工作的執(zhí)行力度，將管理層的監(jiān)督責(zé)任落到位；二是要完善內(nèi)部管理體系，組建對應(yīng)的監(jiān)督管理部門，確保所有經(jīng)費(fèi)的使用都在有效監(jiān)管下；三是要制定相應(yīng)的工作流程圖和崗位責(zé)任書，將各崗位的內(nèi)容和職責(zé)直觀展示出來，推動工作的規(guī)范落實(shí)。（二）強(qiáng)化風(fēng)險意識在防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的過程中，應(yīng)該增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范意識，增強(qiáng)管理人員和財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。具體而言，一是事業(yè)單位管理層必須重視單位內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險防范工作，政府相關(guān)部門也要定期對事業(yè)單位管理層進(jìn)行培訓(xùn)，提高事業(yè)單位管理層的財務(wù)法規(guī)意識和財務(wù)理論水平，加深管理層對財務(wù)管理工作的了解和認(rèn)知，將會計(jì)風(fēng)險控制和財務(wù)管理進(jìn)行有效結(jié)合；二是財務(wù)人員要樹立起自我提升的意識，積極參加與財務(wù)風(fēng)險管理有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷提升自我的專業(yè)技能和綜合能力素養(yǎng)，確保財務(wù)風(fēng)險管理活動的順利進(jìn)行，盡可能地消除可能存在的風(fēng)險因素。（三）規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理事業(yè)經(jīng)費(fèi)是事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的保障，近年來，我國的事業(yè)經(jīng)費(fèi)有快速增長、規(guī)模龐大的特點(diǎn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)管理，可以從六個方面入手：第一，強(qiáng)化資金預(yù)算管理。結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)編制預(yù)算，盡可能地縮短各項(xiàng)預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)的差距，避免出現(xiàn)無預(yù)算開支或超預(yù)算開支的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)項(xiàng)目無法開展的情況。在實(shí)際執(zhí)行過程中，要及時跟蹤、督促與檢查預(yù)算項(xiàng)目開展情況，避免出現(xiàn)違規(guī)操作。預(yù)算項(xiàng)目確實(shí)需要調(diào)整的，要做好足夠的論證，確保整個調(diào)整過程嚴(yán)格按照程序與權(quán)限開展。第二，做好資金收付管理。統(tǒng)一由財務(wù)部門辦理收支業(yè)務(wù)，加強(qiáng)資金歸屬管理，防止侵占、不按用途使用等行為的發(fā)生，避免出現(xiàn)資金不在國家管控范圍內(nèi)的現(xiàn)象發(fā)生。做好收入費(fèi)用明細(xì)分析，建立與銀行和財政部門的對賬機(jī)制，科學(xué)合理分析各項(xiàng)收支事項(xiàng)，判斷分析資金往來是否存在反常現(xiàn)象。第三，加強(qiáng)資金審批。嚴(yán)格落實(shí)資金撥付審批制度，執(zhí)行專項(xiàng)資金專門管理，監(jiān)督項(xiàng)目資金執(zhí)行情況，防止產(chǎn)生更改資金使用方向的情況，及時跟進(jìn)并檢查專項(xiàng)資金的運(yùn)用情況。第四，推進(jìn)資金績效評價。充分解析資金投放與執(zhí)行情況，評價資金使用是否正確，預(yù)算執(zhí)行效果是否達(dá)到預(yù)期等。第五，存量資金的盤活。定期清查盤點(diǎn)存量資金，將事業(yè)項(xiàng)目結(jié)余資金繳回財政部門，由財政部門重新安排，提高財政資金使用效益。第六，不相容崗位分離。每一項(xiàng)資金業(yè)務(wù)要由兩個或兩個以上的部門或人員來完成，互相牽制互相監(jiān)督。（四）提高管理者與財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)事業(yè)單位管理者和財務(wù)人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到會計(jì)職能作