注冊會計師真題審計A卷

2012年注冊會計師全國統(tǒng)一考試·專業(yè)階段·審計（A卷）一、單項選擇題（本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。）

1.下列各項對注冊會計師法律責任認定的分類中，正確的是（）。

A.違約、過失、欺詐

B.違約、重大過失、欺詐

C.過失、重大過失、欺詐

D.違約、過失、欺詐、推定欺詐

【答案】A

【解析】請見教材P13,選項A正確。對注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失、欺詐。

2.針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”

【答案】D

【解析】請見教材P21第4段,根據(jù)《司法解釋》第九條：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責的事由。”

3.下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的

B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據(jù)

【答案】B

【解析】請見教材P120,選項B錯誤。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。

4.下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險

B.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險

C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關

D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險

【答案】A

【解析】請見教材P110，選項A錯誤。選項A屬于“檢查風險”的含義，即檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

5.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是（）。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權，但由于經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬

【答案】D

【解析】請見教材P369表16-1。選項D不屬于表16-1中的“未達賬項”，而是因為經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達賬項。

6.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

【答案】B

【解析】請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

7.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價

B.存貨的可變現(xiàn)凈值

C.收入確認

D.應付賬款的完整性

【答案】C

【解析】請見教材P384，選項C正確。注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定。

8.有關注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（）。

A.如果注冊會計師能夠對專家的工作獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

C.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責任，應當在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

【答案】C

【解析】審計準則第1421號明確規(guī)定“注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定”，選項C正確。

9.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

【答案】B

【解析】請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

10.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（）。

A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額

C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

【答案】A

【解析】請見教材P259，選項A正確。控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。

11.關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性

【答案】D

【解析】請見教材P112，選項D錯誤。根據(jù)被審計單位的特定情況：下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策：（1）法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關的的關鍵性披露；（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面。

12.下列關于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認為僅通過實質性程序無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，應當了解相關的內(nèi)部控制

B.針對特別風險，應當了解與該風險相關的控制

C.當某重要業(yè)務流程有顯著變化時，應當根據(jù)變化的性質及其對相關賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務都執(zhí)行穿行測試

D.應當了解所有與財務報告相關的控制

【答案】D

【解析】請見教材P221，選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務報告相關的控制。

13.下列關于特別風險的說法中，錯誤的是（）。

A.確定哪些風險是特別風險時，應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進行判斷

B.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關

C.管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象

D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試

【答案】C

【解析】請見教材P250，選項C錯誤。如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷。

14.下列關于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關

B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質量上的缺陷

C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響

D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響

【答案】B

【解析】請見教材P123，選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補審計證據(jù)質量上的缺陷。

15.下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額

B.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

D.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體的重要性

【答案】D

【解析】請見教材P112，選項D錯誤。如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%，不是接近財務報表整體的重要性水平。

16.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結論，應當形成相應的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是（）。

A.有關例外情況的記錄

B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結論及對審計報告的影響

C.對審計工作底稿作出相應變動的時間和人員以及復核的時間和人員

D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務報表草稿

【答案】D

【解析】請見教材P193，選項D正確。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。

17.下列關于錯報的說法中，錯誤的是（）。

A.明顯微小的錯報不需要累積

B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

C.錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業(yè)會計準則應當列示的金額之間的差異

D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導致的差異

【答案】C

【解析】請見教材P113，選項C錯誤。錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。

18.注冊會計師對被審計單位2011年度財務報表進行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是（）。

A.自2011年12月31日起至少10年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少10年

D.自2012年3月31日起至少7年

【答案】C

【解析】請見教材P201，選項C正確。審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年。

19.注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務報表進行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間是（）。

A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間

C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間

D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間

【答案】A

【解析】請見教材P482，選項A正確。管理層在編制2011年1月至6月財務報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應當涵蓋的最短期間涵蓋自財務報表日起的12個月。

20.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（）。

A.對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論

B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書面記錄

C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權屬于會計師事務所

D.如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

【答案】C

【解析】請見教材P406，選項C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權屬于會計師事務所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當?shù)?；選項B錯誤，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為口頭形式不適當，應以書面形式溝通。選項D錯誤，根據(jù)教材P402頁，如果注冊會計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責任。

21.注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是（）。

A.應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見

B.可以不與前任注冊會計師溝通

C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議

D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務報表

【答案】C

【解析】請見教材P113，選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產(chǎn)生重大影響；選項A錯誤，注冊會計師是對本期財務報表進行審計，不需要專門對對應數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見；選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通；選項D錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。

22.如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是（）。

A.如果在期末實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該項認定相關的控制是有效的，不需要再對相關控制進行測試

B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結果

C.對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù)

D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)

【答案】C

【解析】請見教材P263-264，選項C正確，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)；選項A錯誤，如果在期末實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，并不能說明控制是有效的；選項B錯誤，如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響；選項D錯誤，根據(jù)教材P263，注冊會計師要確定針對剩余期間還要獲取的補充審計證據(jù)。

23.在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是（）。

A.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試

B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結果

C.如果相關事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)

D.一般而言，上年通過實質性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

【答案】B

【解析】請見教材P265，選項B錯誤。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。

24.如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應與治理層溝通的是（）。

A.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

B.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員及會計師事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明

C.審計工作中遇到的重大困難

D.已確定的財務報表整體的重要性

【答案】D

【解析】請見教材P398-401，溝通的事項可能包括：（1）注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；（2）注冊會計師對與審計相關的內(nèi)部控制采取的方案；（3）在審計中對重要性概念的運用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨立性，但是不包括已確定的財務報表整體的重要性。

25.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是（）。

A專家工作結果或結論的合理性和相關性

B.專家工作涉及使用的所有假設和方法的合理性和相關性

C.專家工作結果或結論與其他審計證據(jù)的一致性

D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性

【答案】B

【解析】請見教材P419，選項B正確。注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。

二．多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）

1.下列有關期后事項審計的說法中，正確的有（）。

A.期后事項是指財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)生的事項

B.期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

C.注冊會計師僅需主動識別財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務報表，應當對修改后的財務報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

【答案】BCD

【解析】請見教材P488，選項A不正確。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

2.下列做法中，可以提高審計程序的不可預見性的有（）。

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質性程序

D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

【答案】ABC

【解析】請見教材P254表12-1，選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見性”。

3.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?/p>

C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

【答案】ABD

【解析】請見教材P485，選項C不正確。如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見或否定意見。

4.下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有（）。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

【答案】ABCD

【解析】請見教材P398-400，選項ABCD均正確。

5.關于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。

A.降低檢查風險

B.降低審計成本

C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明

D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險

【答案】ACD

【解析】請見教材P88。注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風險：（1）忽視異常的情形；（2）當從審計觀察中得出審計結論時過度推而廣之；（3）在確定審計程序的性質、時間安排和范圍以及評價審計結果時使用不恰當?shù)募僭O。

6.承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。

A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通

B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定

C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見

D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見

【答案】ABCD

【解析】請見教材P512，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業(yè)務約定（除非法律法規(guī)禁止）。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見，選項ABCD均正確。

7.針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有（）。

A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤

【答案】ABC

【解析】請見教材P387，管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以（1）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當；（2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由）或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。

8.在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項中，應當包含在被審計單位管理層和治理層（如適用）書面聲明中的有（）。

A.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征

B.已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方關系及其交易

C.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系和交易進行了恰當?shù)臅嬏幚?/p>

D.已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系和交易進行了恰當?shù)呐?/p>

【答案】ABCD

【解析】請見教材P460，如果適用的財務報告基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向被審計單位管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明（1）已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易；（2）已按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系和交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团?。選項ABCD均正確。

9.在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（）。

A.將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系

B.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解

C.應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序

D.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試

【答案】ABC

【解析】選項D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進行測試的。

10.下列各項中，應當列入書面聲明的有（）。

A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關的所有信息

C.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

D.被審計單位將及時足額支付審計費用

【答案】ABC

【解析】請見教材P494-495，選項ABC正確。選項D被審計單位將及時足額支付審計費用不屬于書面聲明的內(nèi)容。

三．簡答題（本題型共6小題36分。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。）

1．（本小題6分。）ABC會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）經(jīng)主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作，并對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。

（2）執(zhí)行項目質量控制復核的范圍為上市公司審計項目中被評估為高風險的審計項目。

（3）如果項目組成員與項目質量控制復核人員發(fā)生意見分歧，應當通過向技術部進行書面咨詢，或與會計師事務所負責風險控制的合伙人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。

（4）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個項目進行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔五年檢查一次。

（5）會計師事務所建立專門的系統(tǒng)用于記錄對客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持的評估。該系統(tǒng)中記錄的信息無需納入業(yè)務工作底稿。

（6）項目組應當自鑒證業(yè)務報告日起六十日內(nèi)將業(yè)務工作底稿歸檔。歸檔后，項目組需要刪除或增加業(yè)務工作底稿，須經(jīng)主任會計師批準。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

【答案】

第（1）項不符合規(guī)定。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

第（2）項不符合規(guī)定。所有上市公司審計項目均應執(zhí)行質量控制復核。

第（3）項符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應出具審計報告。

第（4）項不符合規(guī)定。業(yè)務檢查的周期不得超過3年,每3年至少應檢查每個合伙人的業(yè)務一次。

第（5）項不符合規(guī)定。應將有關客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持的評估結論形成審計工作底稿。

第（6）項不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計工作底稿。

2．（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2011年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德相關的事項：

（1）A注冊會計師在2006年度至2010年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經(jīng)理，并簽署了2009年度和2010年度甲公司審計報告。2011年度，A注冊會計師新晉升為合伙人，擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。

（2）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業(yè)務介紹費。

（3）審計項目組成員B因工作較忙，授權理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截止2011年12月31日，這些股票市值合計為500元。

（4）審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經(jīng)理，于2011年3月離職。

（5）經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產(chǎn)品，每人限購2000元。

（6）甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，其財務經(jīng)理突然離職。在新聘財務經(jīng)理上任前，由ABC會計師事務所的海外網(wǎng)絡事務所借調(diào)一名審計部經(jīng)理臨時負責其財務經(jīng)理工作，借調(diào)時間為一周。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

【答案】

第（1）項不違反。擔任甲公司關鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關獨立性要求。

第（2）項違反。會計師事務所不得向審計客戶（甲公司）支付業(yè)務介紹費。

第（3）項違反。審計項目組成員B授權給理財顧問管理的經(jīng)濟利益（股票投資）屬于B所擁有的直接經(jīng)濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益，否則對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

第（4）項違反。審計項目組成員C的妻子曾在2011年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

第（5）項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

第（6）項違反。財務經(jīng)理涉及管理層職責，短期借調(diào)員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產(chǎn)生不利影響。

英文答案:

（1）No.AuditorAhasservedasthekeyauditpartnerforlessthan5years.itdoesn’tbreachindependenceregulations.

（2）Yes.AccountingfirmisnotallowedtopayreferralfeetoCompanyA.

（3）Yes.ItbelongstothedirectfinancialinterestheldbyAuditorB.Holdingdirectinvestmentsinhis/herauditclientscreatesasignificantself-interestthreattoindependence.itisnotallowed.

（4）Yes.AuditorC’swifewasinapositiontoexertsignificantinfluenceoverthepreparationofthefinancialstatementsbeingaudited,whichcreatedsignificantthreatstoindependence.

（5）Yes.Suchtransactionwasnotconductedonarm’slengthbasis.

（6）Yes.Thefinancemanager’sroleinvolvesmanagementresponsibilities.LendingstafftoCompanyAasthefinancemanagercreatedasignificantself-reviewthreattoindependence.

3．（本小題6分。）甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2011年度財務報表，確定甲集團公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：組成部分（1）（2）（3）（4）（5）是否為重要組成部分

（是/否）是否由其他會計師事務所執(zhí)行相關工作（是/否）擬執(zhí)行工作的類型組成部分重要性說明乙公司是否審計500萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為300萬元丙公司是是審計200萬元該組成部分實際執(zhí)行的重要性由其他會計師事務所自行確定，無需評價丁公司是是審計100萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為60萬元戊公司否否審閱不適用執(zhí)行審閱工作，無需確定組成部分重要性戌公司否否集團層面分析程序不適用執(zhí)行集團層面分析程序，無需確定組成部分重要性庚公司否否審計400萬元確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為240萬元

要求：假定不考慮其他條件，結合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】組成部分是否恰當（是/否）理由乙公司否組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性丙公司否如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師確定，應當評價其適當性丁公司是戊公司否如果對組成部分財務信息執(zhí)行審閱，應當確定組成部分重要性戌公司是庚公司是

4．（本小題6分。）A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計為150000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為8000000元。要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

【答案】

（1）

樣本項目的平均審定金額=8000000÷200=40000

總體的審定金額=40000×3000=120000000

推斷的總體錯報=120000000－150000000=-30000000

（2）

樣本平均錯報=（8000000-12000000）÷200=-20000

推斷的總體錯報=-20000×3000=-60000000

（3）

比率=8000000/12000000=2/3

估計的總體實際金額=150000000×2/3=100000000

推斷的總體錯報=100000000-150000000=-50000000

5．（本小題6分。）A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。甲公司2011年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收

賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下：

（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

（3）審計項目組成員根據(jù)甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

（4）甲公司客戶Z公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2011年12月末銷售給Z公司的一批產(chǎn)品，在2011年末尚未開具銷售發(fā)票，Z公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。

（5）實施函證的1800萬元應收賬款余額中，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證；對沒有期后收款記錄的450萬元，檢查了與這些余額相關的銷售合同和發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

（6）鑒于對60%應收賬款余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的應收賬款余額也不存在錯報，無須實施進一步審計程序。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

（2）恰當。

（3）不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

（4）不恰當。函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)，/應實施其他審計程序核實不符事項。

（5）不恰當。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù)，/應檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

（6）不恰當。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結果推斷至總體/仍然可能存在重大錯報風險。

6．（本小題6分。）A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

（2）發(fā)現(xiàn)含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。

（3）甲公司2010年度財務報表經(jīng)其他會計師事務所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

要求（1）：針對上述第（1）和（2）項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

（2）針對上述第（3）項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內(nèi)容。

【答案】

針對要求（1）：

1）不恰當。財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留或否定意見。

2）不恰當。應當與治理層溝通；還應當采取下列三項措施之一，在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務約定。

針對要求（2）：

上期財務報表已由其他會計師事務所審計；前任注冊會計師發(fā)表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。

四．綜合題（本題共19分。）

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。（本題資料包括：資料一

資料二

資料三

資料四）

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2011年，信息技術部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應當結合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。

（2）與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。

（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。

（4）b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

（5）為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2011年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。

（6）甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產(chǎn)成品。2011年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2011年12月30日已提貨，而相關單據(jù)尚未傳至甲公司所致。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關制造費用的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元明細項目未審數(shù)已審數(shù)2011年2010年折舊費用1000

1200

修理費300

310

物料消耗200

210

水電費150

130

間接人工成本100

90

其他50

60

總計1800

2000

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）測試信息技術一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關的信息技術應用控制。

（2）抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確；②相關數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計算表、會計記錄一致；③是否經(jīng)相關人員復核和批準等。

（3）對委托加工費實施實質性分析程序。

（4）對直接人工成本實施實質性分析程序。

（5）對a和b產(chǎn)品實施年末監(jiān)盤程序。

（6）對2011年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發(fā)運憑證、對賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。

資料四：

2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關原材料的可變現(xiàn)凈值，認為應計提跌價準備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。

要求：

（1）：針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應收賬款、存貨、固