會計職稱中級實務-第09章 金融工具

第九章金融工具

本章考情分析

本章主要介紹了金融資產的確認、計量和記錄，在歷年考試中均屬于重點內容(本年更是重中之重)。同

時可以結合長期股權投資以主觀題的形式進行考核。需要特別提示各位考生，為了使您的復習更具有系統(tǒng)性，

本章知識講解未按教材順序編寫。

近3年題型、題量及難易程度

分值難易程

年份單選題多選題判斷題計算分析題綜合題

合計度

2018年1題1.5分1題2分一一一3.5分★

2017年1題1.5分一1題1分1題10分一12.5分★★

2016年—1題2分1題1分——3分★

第一節(jié)金融工具的分類

金融工具是指形成一方的金融資產而形成其他方的金融負債或權益工具的合同。實務中的金融工具合同通

常采用書面形式。

金融工具包括：金融資產、金融負債和權益工具。

一、金融資產的分類

1.金融資產，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產：

(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利；

(2)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利；例如，企業(yè)持有的看漲期權或看

跌期權等。

(3)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的

自身權益工具；

(4)將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同。但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定

金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

金融資產主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、其他應收款、貸

款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

【提示】預付賬款不是金融資產，因其產生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產的

權利。

2.企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產進行合理的分

類。

金融資產一般劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計量的金融資產；

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

金融黃/"美水茶樹

債務工具投資衍生工具投資權益工具投資

是否合同現(xiàn)金流勤本金+利息？SPPI測試是否為交易而持有？

，可以

評估業(yè)務模式：模式1；模式2;其他是否直接指定？

持有收取其他

，觸耀I疆否‘是,否是

是否運用公允價值計量選擇

權以減少會計計量的錯配？

|鯨2

以公允價值計量且以公允價值計量目

其變動計入其假其變動計入其彳蟠

合收益的金融資產合U攵益的金融資產

（-）企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理

金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

【提示】一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產。

企業(yè)確定其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：

（1）企業(yè)應當在金融資產組合的層次上確定管理金融資產的業(yè)務模式，而不必按照單個金融資產逐項確定

業(yè)務模式。

（2）企業(yè)應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產

的業(yè)務模式。

（3）企業(yè)應當以客觀事實為依據(jù)，確定管理金融資產的業(yè)務模式，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為

基礎確定。

【提示】如果金融資產實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期（如企業(yè)出售的金融資產數(shù)量

超出或少于在對資產作出分類時的預期），只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關信息，

這一差異不構成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產的分類。但是，

企業(yè)在評估新的金融資產的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。

一、金融資產的分類

（一）企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式（業(yè)務模式一）

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付

款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

【舉例1】甲企業(yè)賒銷商品形成應收賬款，根據(jù)合同約定客戶應在規(guī)定信用期內支付該筆貨款。如果客戶不

能按時支付，甲企業(yè)將通過各類方式盡可能實現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方法與債務人聯(lián)系

催收。

【解析】甲企業(yè)該項應收款項的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。即使甲企業(yè)預期無法全部取得合同

現(xiàn)金流量（部分應收款項已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務模式。

【提示】請各位考生注意，在2017版22號準則中，并非所有的應收款項均為此類業(yè)務模式，即并非所有的