任務(wù)三-關(guān)稅的會計核算

任務(wù)三關(guān)稅的會計核算會計與金融學(xué)院$項目四關(guān)稅實務(wù)3.1商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)，按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。一、自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“在途物資”，貸記“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費——進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。$項目四關(guān)稅實務(wù)3.1商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理一、自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)白營出口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。$項目四關(guān)稅實務(wù)3.1商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理【例4-5】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國外自營進口商品一批，CIF折合人民幣為1000000元，價款暫欠。進口關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率為13%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)納關(guān)稅和在途物資的成本及相關(guān)會計分錄如下。應(yīng)納關(guān)稅=1000000×20%=200000（元）在途物資成本=1000000+200000=1200000（元）代征增值稅=1200000×13%=156000（元）相關(guān)會計處理如下。（1）進口報關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時借：在途物資1200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）156000貸：銀行存款356000應(yīng)付賬款1000000（2）商品驗收入庫時借：庫存商品1200000貸：在途物資1200000$項目四關(guān)稅實務(wù)3.1商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理【例4-6】某工業(yè)企業(yè)從國外自營進口商品一批。該商品的到岸價為人民幣300000元，進口商品關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。該公司關(guān)稅的計算及會計處理如下。（1）計算應(yīng)納稅額和商品采購成本應(yīng)納關(guān)稅=300000×20%=60000（元）代征消費稅=（300000+60000）÷（1-10%）×10%=40000（元）代征增值稅稅額=（300000+60000+40000）×13%=52000（元）商品采購成本=300000+60000+40000=400000（元）（2）購進商品并計算應(yīng)納稅金時借：庫存商品400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52000貸：銀行存款452000$項目四關(guān)稅實務(wù)3.1商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理【例4-7】某公司從國外進口設(shè)備一臺，成交價格為CFR上海USD300000，保險費費率為3‰，關(guān)稅稅率為10%，代征增值稅稅率為13%，USD100=RMB690。關(guān)稅的計算及會計處理如下。（1）計算應(yīng)納稅額和設(shè)備采購成本關(guān)稅完稅價格=300000÷（1-3‰）×6.90=2076228.69（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=2076228.69×10%=207622.87（元）增值稅組成計稅價格=2076228.69+207622.87=2283851.56（元）代征增值稅稅額=2283851.56×13%=296900.70（元）（2）會計分錄借：固定資產(chǎn)2283851.56應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）296900.70貸：銀行存款2580752.26$項目四關(guān)稅實務(wù)3.1商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理【例4-8】某進出口公司自營出口商品一批。該商品的FOB折合人民幣600000元，出口關(guān)稅稅率為20%。該公司根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。該公司應(yīng)納稅額計算及會計處理如下。（1）應(yīng)納關(guān)稅的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額=600000÷（1+20%）×20%=100000（元）（2）會計處理如下借：應(yīng)收賬款600000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000借：稅金及附加100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅（出口關(guān)稅）100000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅（出口關(guān)稅）100000貸：銀行存款100000$項目四關(guān)稅實務(wù)二、代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，多以成交額的一定比例收取一定的手續(xù)費作為其收入。因進出口商品而計繳的關(guān)稅均應(yīng)由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要與委托方結(jié)算。因此，代理進出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅，由進出口單位原數(shù)向委托單位收取，即在計算應(yīng)交納的關(guān)稅時，借記“應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”賬戶。代繳進出口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到委托單位的稅款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。$項目四關(guān)稅實務(wù)二、代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例4-9】甲單位委托某外貿(mào)公司進口商品一批，成交價格為FOB紐約USD10000，另支付運費USD500，包裝費USD200，保險費USD300，代理手續(xù)費按貨價的2%收取，關(guān)稅稅率為10%，外匯牌價為USD100=RMB690，增值稅稅率為13%，不繳納消費稅。委托單位已將貨款USD10000匯入外貿(mào)公司的存款賬戶?，F(xiàn)該批商品已運達，甲單位向委托單位辦理結(jié)算如下。（1）關(guān)稅稅額的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額=（10000+500+200+300）×6.90×10%=7590（元）應(yīng)納增值稅稅額=（10000+500+200+300）×6.90×（1+10%）×13%=10853.7（元）代理手續(xù)費稅額=11000×6.90×2%=1518（元）$項目四關(guān)稅實務(wù)二、代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理（2）外貿(mào)公司的有關(guān)會計處理①收到委托單位劃來貨款時借：銀行存款69000貸：預(yù)收賬款69000②對外付匯進口商品時借：預(yù)收賬款75900貸：銀行存款75900③計算并繳納關(guān)稅時借：預(yù)收賬款18443.7貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅（進口關(guān)稅）7590——應(yīng)交增值稅10853.7④實際繳納關(guān)稅和增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交關(guān)稅（進口關(guān)稅）7590——應(yīng)交增值稅10853.7貸：銀行存款18443.7⑤將進口商品交付委托單位并確認手續(xù)費收入時借：預(yù)收賬款1518貸：其他業(yè)務(wù)收入1518⑥委托單位補付各種應(yīng)收款時借：銀行存款26861.7貸：預(yù)收賬款26861.7$項目四關(guān)稅實務(wù)3.2工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理一、進口關(guān)稅的核算企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補償貿(mào)易合同而引進的國外設(shè)備，應(yīng)支付的進口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付的，支付時，借記“在建工程——引進設(shè)備工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料，將應(yīng)支付的進口關(guān)稅與進口原材料的價款、國外運費和保險費及國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“材料采購”等賬戶；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。$項目四關(guān)稅實務(wù)3.2工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理【例4-10】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當月進口甲材料需支付100000美元，當日的外匯牌價為1美元=6.90元人民幣。該企業(yè)對外付匯進口甲材料，應(yīng)付進口關(guān)稅40000元，材料已驗收入庫。代征增值稅稅率為13%，相關(guān)會計處理如下。（1）購入現(xiàn)匯時借：銀行存款——美元戶690000貸：銀行存款——人民幣戶690000（2）對外付匯，支付進口關(guān)稅、增值稅，計算進口甲材料的采購成本時甲材料采購成本=690000+40000=730000（元）應(yīng)支付增值稅=730000×13%=94900（元）借：在途物資——甲材料730000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）94900貸：銀行存款——美元戶690000——人民幣134900（3）驗收入庫時借：原材料——甲材料730000貸：在途物資——甲材料730000$項目四關(guān)稅實務(wù)二、出口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。$項目四關(guān)稅實務(wù)3.2工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理【例4-11】某鐵合金廠向美國出口一批鉻鐵，國