2015年《審計(jì)》簡(jiǎn)答題51考點(diǎn) 第四章 審計(jì)抽樣

第四章審計(jì)抽樣

簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：樣本設(shè)計(jì)階段

（-）掌握測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)（結(jié)合教材P66+P75）

【解讀】掌握測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以

下5個(gè)要素綻開(kāi)：

1.掌握測(cè)試目標(biāo)（教材P66+P75）

2.定義總體（教材P66+P75）

3.定義抽樣單元（教材P67+P75）

4.定義偏差（教材P68+P76）

5.定義測(cè)試期間（教材P76）

1.掌握測(cè)試目標(biāo)

（1）掌握測(cè)試是為了獵取關(guān)于某項(xiàng)掌握運(yùn)行是否有效的證據(jù)（教材P66倒數(shù)第2段）。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施掌握測(cè)試的目標(biāo)是供應(yīng)關(guān)于掌握運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持方

案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。（教材P75）

Y=K/X

2.定義總體（適當(dāng)性、完整性）

（1）評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)（教材P67）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于掌握測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于掌握測(cè)試的方向。

例如：測(cè)試用以保證全部發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的掌握是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將全部

已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。

（2）評(píng)價(jià)總體的完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉準(zhǔn)時(shí)間等方面確定總體的完整性。

例如：假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信全部的付款證明都已歸檔，否

則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的全部付款證明得出結(jié)論（總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整）。

又如：假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一掌握活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)

包拈來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的全部相關(guān)項(xiàng)目（總體的涉準(zhǔn)時(shí)間完整）。

3.定義抽樣單元

（1）抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目（教材P67倒數(shù)第3段）o

（2）在掌握測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠供應(yīng)掌握運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)紀(jì)錄

或其中一行（教材P75倒數(shù)第1段）o

4.定義偏差

（1）在掌握測(cè)試中，誤差是指掌握偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真定義所要測(cè)試的掌握及可能

消失偏差的狀況（教材P68第3段）。

（2）在掌握測(cè)試中，誤差是指掌握偏差，實(shí)際工作中經(jīng)常采納偏差率的表現(xiàn)形式（教材

P76第3段）。

5.定義測(cè)試期間（教材P76）

掌握測(cè)試需要得出“某一掌握活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此掌握測(cè)

試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間全都。

（1）期中實(shí)施的掌握測(cè)試（初始測(cè)試）。

（2）剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試。

（二）細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)（結(jié)合教材P66+P85）

【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以

下5個(gè)要素綻開(kāi)：

1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)（教材P66+P84）

2.定義總體（教材P66+P84）

3.定義抽樣單元（教材P67+P85）

4.定義誤差（教材P68+P85）

5.分層（教材P67）

1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)

（1）細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，獵取與存在的錯(cuò)報(bào)有

關(guān)的證據(jù)（教材P66倒數(shù)第2段）o

（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)（認(rèn)定、如應(yīng)收賬款

的存在性）供應(yīng)特定水平的合理保證（教材P84倒數(shù)第2段）。

2.定義總體

（1）評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。

例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí)，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明

細(xì)表作為總體更加適當(dāng)；也可以用后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也

可以作為總體，它們都能供應(yīng)低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。（教材P67）

教材P84倒數(shù)第1段（4.4）：

注冊(cè)會(huì)計(jì)帥假如對(duì)已紀(jì)錄的項(xiàng)目進(jìn)行抽樣，就尢法發(fā)覺(jué)由于某些項(xiàng)目被隱瞞而導(dǎo)致的金

額低估。為發(fā)覺(jué)這類(lèi)低估錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從包含被隱瞞項(xiàng)目的來(lái)源選取樣本。

例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)隨后的現(xiàn)金支付進(jìn)行抽樣，以測(cè)試由隱瞞選購(gòu)所導(dǎo)致的應(yīng)付賬

款賬面金額低估（內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)問(wèn)題，“逆流而上”）。

教材P84倒數(shù)第1段（4.4）：

又例如：對(duì)裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣，以發(fā)覺(jué)由已裝運(yùn)但未確認(rèn)為銷(xiāo)售的交易所導(dǎo)致的低估銷(xiāo)

售收入問(wèn)題（內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)問(wèn)題，“順流而下”）。

（2）評(píng)價(jià)總體的完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉準(zhǔn)時(shí)間等方面確定總體的完整性。

（3）從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。

例如，假如將總體定義為特定口期的全部應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收

賬款余額明細(xì)表。

又如，假如總體是某一測(cè)試期間的銷(xiāo)售收入，代表總體的實(shí)物就可能是紀(jì)錄在銷(xiāo)售明細(xì)

賬中的銷(xiāo)售交易，也可能是銷(xiāo)售發(fā)票。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需具體了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注

冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷(xiāo)售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

3.定義抽樣單元

（1）抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目（教材P67倒數(shù)第3段）。

（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)紀(jì)錄，甚

至為每個(gè)貨幣單元（PPS抽樣）（教材P85第4段）。

4.分層（教材P67）

（1）分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為

貨幣金額）的抽樣單元組成；

（2）假如總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層；

（3）分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減

小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額大小分為三層：

第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，應(yīng)進(jìn)行全部函證；

第2層：對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函

證；

第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

5.定義誤差

（1）在掌握測(cè)試中，誤差是指掌握偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要認(rèn)真定義所要測(cè)試的掌握及可能

消失偏差的狀況（教材P68第3段）。

（2）在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際審計(jì)工作中經(jīng)常聚納錯(cuò)報(bào)金額（兀）的表現(xiàn)形式

（教材85）o

簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：選取樣本階段

（一）掌握測(cè)試時(shí)的選取樣本（結(jié)合教材P68+P77）

【解讀】掌握測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么？”

的問(wèn)題，需要從以下3個(gè)方面綻開(kāi)：

1.確定樣本規(guī)模（教材P68+P77）

2.選取樣本的方法（教材P70+P79）

3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（教材P71+P79）

1.確定樣本規(guī)模

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在掌握測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表(結(jié)合教材P69

表4T)：

2.選取樣本的方法(教材P70-71)

(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)選樣；

(2)系統(tǒng)選樣；

(3)隨便選樣(略，沒(méi)有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。

(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)(教材P105.5.5)選樣。依據(jù)教材P70表4-2：

①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

比如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采納4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40

的整數(shù)組成，表示該紀(jì)錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該紀(jì)錄

的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的紀(jì)錄。

②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線(xiàn)，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線(xiàn)可以任意選

擇，但一經(jīng)選定就不得轉(zhuǎn)變。

從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)頭，依據(jù)肯定的方向(上下左右均可)依次查找，符

合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本

項(xiàng)目，始終到選足所需的樣本量為止。

例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個(gè)紀(jì)錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)章如前所

述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40,后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。

從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開(kāi)頭，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)

選號(hào)路線(xiàn)),則選中的樣本為編號(hào)3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,

3748的10個(gè)紀(jì)錄。

(2)系統(tǒng)選樣

教材P71舉例：

系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指依據(jù)相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一

種選樣方法。

采納系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a),確定選樣起點(diǎn)(b),然后再依據(jù)間距挨次地

選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

選樣間距;總體規(guī)模4?樣本規(guī)模

3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如掌握測(cè)試目標(biāo))的審

計(jì)程序。

(1)假如審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。

例如，假如在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)依據(jù)適當(dāng)程序作

廢因而不構(gòu)成偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(2)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施掌握測(cè)試的目的是為了發(fā)覺(jué)并紀(jì)錄樣本中存在的偏差

率。

(3)假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的樣本無(wú)法測(cè)試其掌握活動(dòng)是否有效，則應(yīng)視該樣本為一

個(gè)偏差。

(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)(請(qǐng)見(jiàn)教材P74圖4-1)o

【鏈接】教材P79-80(掌握測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序)，以下內(nèi)容將在第三節(jié)綻開(kāi)：

(1)無(wú)效單據(jù)；

(2)未使用或不適用的單據(jù)；

(3)對(duì)總體的估量消失錯(cuò)誤；

(4)在結(jié)束之前停止測(cè)試；

(5)無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。

(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本(結(jié)合教材P68+P85)

【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么？”

的問(wèn)題，需要從以下3個(gè)方面綻開(kāi)：

1.確定樣本規(guī)模(教材P68+P85)

2.選取樣本的方法(教材P704P87)

3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71+P88)

1.確定樣本規(guī)模

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表(結(jié)合教材P69

表4-1)：

影響因素掌握測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的可接受的反向變動(dòng)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)

可容忍誤差可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)

估計(jì)總體誤差估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)

總體變異性總體變異性同向變動(dòng)

總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小

2.選取樣本的方法(教材P70-71)

(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)選樣；

(2)系統(tǒng)選樣；

(3)隨便選樣(略，沒(méi)有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。

(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)技術(shù)(教材P105.5.5)選樣。依據(jù)教材P70表4-2：

①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

比如由40頁(yè)、每頁(yè)50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采納4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40

的整數(shù)組成，表示該紀(jì)錄在明細(xì)表中的頁(yè)數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該紀(jì)錄

的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁(yè)第34行的紀(jì)錄。

②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法

即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線(xiàn)，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線(xiàn)可以任意選

擇，但一經(jīng)選定就不得轉(zhuǎn)變。

從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開(kāi)頭，依據(jù)肯定的方向(上下左右均可)依次查找，符

合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本

項(xiàng)目，始終到選足所需的樣本量為止。

例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個(gè)紀(jì)錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)章如前所

述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40,后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。

從表4-2第一行第一列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開(kāi)頭，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)

選號(hào)路線(xiàn))，則選中的樣本為編號(hào)3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,

3748的10個(gè)紀(jì)錄。

(2)系統(tǒng)選樣

教材P71舉例：

系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指依據(jù)相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一

種選樣方法。

采納系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a),確定選樣起點(diǎn)(b),然后再依據(jù)間距挨次地

選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：

選樣間距;總體規(guī)模?樣本規(guī)模

例如：

假如銷(xiāo)售發(fā)票的總體范圍是652-3151,設(shè)定的樣本量是125,那么選樣間距(a)為

20[(3152-652)4-125](,

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需從0T9中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。假如隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b),

那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張,其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20),

701(681+20)

……依此類(lèi)推，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：

(652+9)+(125-1)X20=3141o

【鏈接】教材P87-88,在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)

幫助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨便選樣。

3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(教材P71)

⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo))的

審計(jì)程序。

(2)有時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施方案的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)

丟失等緣由)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。

假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)由于未檢查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而轉(zhuǎn)變,就不需對(duì)

這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(3)對(duì)應(yīng)收賬款的樂(lè)觀式函證沒(méi)有收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以審查期后收款的狀況，

以證明應(yīng)收賬款的余額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的緣由是否會(huì)影響方

案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

【鏈接】教材P87-88,在細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序中，爭(zhēng)論了如何通過(guò)分層選

取樣本，該內(nèi)容將在第四節(jié)綻開(kāi)。

簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

(-)掌握測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)

1.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限(請(qǐng)鏈接教材

P81的“4.18%”理解)與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：

(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，總體可以接受；

(2)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，總體不能接受；

(3)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果考慮是否接

受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍(需要職業(yè)推斷)。

2.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納的是羊統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率

的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)閱歷和職業(yè)推斷采納更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)二

者的關(guān)系可能是：

(1)樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受；

(2)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受；

(3)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；

(4)樣本偏差率與可容忍偏差率的差額不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。

(二)細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)

1.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則推斷：

(1)總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受；

(2)總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不行以接受。

2.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則推斷(依據(jù)閱歷和職業(yè)推斷，

要求更加謹(jǐn)慎)：

(1)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受；

(2)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)低于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，總體不能接受；

(3)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，總體可以接受；

(4)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)小丁可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距不大不小，考慮能否接受，并

考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍(職業(yè)推斷)。

簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：審計(jì)抽樣在掌握測(cè)試中應(yīng)用

(一)確定測(cè)試目標(biāo)(第一步)(教材P75)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，獵取關(guān)于某項(xiàng)掌握活動(dòng)的運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，

以支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

Y=K/X

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測(cè)試期間(其次步)

1.定義總體(教材P75)

(1)評(píng)價(jià)總體的同質(zhì)性

在掌握測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的全部項(xiàng)目應(yīng)具

有同樣的特征。

例如，假如被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別評(píng)價(jià)兩種

不同的掌握狀況，因而消失兩個(gè)獨(dú)立的總體。

又如，雖然被審計(jì)單位的全部分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)可能都相同，但每個(gè)分支機(jī)構(gòu)是由不同的

人運(yùn)行的。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部掌握和員工感愛(ài)好，可以將每個(gè)分支機(jī)構(gòu)

作為一個(gè)獨(dú)立的總體對(duì)待。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)懷的不是單個(gè)分支機(jī)構(gòu)而是被審計(jì)單位整體的

經(jīng)營(yíng),且各分支機(jī)構(gòu)的掌握具有足夠的相同之處，就可以將被審計(jì)單位視為一個(gè)單獨(dú)的總體。

【解讀】

“總體的同質(zhì)性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)推斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)某次掌握測(cè)試的目

標(biāo)，恰當(dāng)定義總體。

（2）評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

在掌握測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮總體的適當(dāng)性。即所測(cè)試的總體應(yīng)適合于掌握測(cè)試的

審計(jì)目標(biāo)，包括適合于掌握測(cè)試的方向。

例如，要測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)掌握是否有效運(yùn)行（即：為發(fā)覺(jué)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付），注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將全部已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目（“內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)問(wèn)題，逆著流程走”）作為總體。

又如：要測(cè)試用以保證全部發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的掌握是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將全

部已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目（“內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)問(wèn)題，順著流程走”）作為總體。

（3）評(píng)價(jià)總體的完整性

在掌握測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮總體的完整性。包括總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的完整性和涉準(zhǔn)時(shí)

間的完整性。

例如，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為特定時(shí)期的全部現(xiàn)金支付，代表總體的實(shí)物就是該

時(shí)期的全部現(xiàn)金支付單據(jù)。

又如:從總體項(xiàng)目涉準(zhǔn)時(shí)間來(lái)看,為了測(cè)試某一掌握活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行,

總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的全部相關(guān)項(xiàng)目；假如對(duì)一年中前10個(gè)月的掌握活動(dòng)使用審

計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。

2.定義抽樣單元

在掌握測(cè)試中，抽樣單兀通常是能鑼供應(yīng)掌握運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)紀(jì)錄或其

中一行。

例如，假如測(cè)試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的掌握要求付款之前授權(quán)人在付

款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。假如一張付款單據(jù)包含了對(duì)幾張發(fā)

票的付款，且設(shè)定的掌握要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對(duì)應(yīng)的一行就

可能被定義為抽樣單元。

3.定義偏差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)對(duì)內(nèi)部掌握的了解，確定哪些特征能夠顯示被測(cè)試掌握的運(yùn)行狀況，

然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。

例如，設(shè)定的掌握要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和訂購(gòu)單等證明文件，

且均蓋上“已付”戳記（內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)

告足以顯示掌握的適當(dāng)運(yùn)行。在這種狀況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)

票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等證明文件的款項(xiàng)支付。

4.定義測(cè)試期間

掌握測(cè)試需要得出“某一掌握活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此掌握測(cè)

試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間全都。

(三)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)掌握測(cè)試的程序(第三步)

【解讀】

對(duì)所測(cè)試的樣本實(shí)施審計(jì)程序的學(xué)問(wèn)點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“掌握測(cè)試”。

(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問(wèn)題)(第四步)

依據(jù)教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情形：

(1)信任過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)估計(jì)總體偏差率1.75%;

查表得到樣本規(guī)模n=55(l).

(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問(wèn)題)(第五步)

1.依據(jù)教材P70表4-2,隨機(jī)數(shù)表選取樣本；

2.依據(jù)教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。

(六)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征(第六步)

依據(jù)教材舉例，同時(shí)結(jié)合教材表4-4：

1.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)覺(jué)0個(gè)偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=R/片風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%

總體實(shí)際偏差率上限(4.18盼小于可容忍偏差率(7酚(教材P81倒數(shù)第1段)：

(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%,即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超

過(guò)4.18%。

(2)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；

(3)證明了注冊(cè)會(huì)計(jì)帥對(duì)掌握運(yùn)行有效性的評(píng)估和方案審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

水平(無(wú)需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修改審計(jì)方案)。

y=k/x

【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行掌握測(cè)試，其目的就是為了獵取某項(xiàng)掌握活動(dòng)的

運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(4.18%

<7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下推斷，包括：

(1)所測(cè)試的該項(xiàng)掌握運(yùn)行是有效的；

(2)方案審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是恰當(dāng)?shù)模瑹o(wú)需修改審計(jì)方案。

2.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)覺(jué)2個(gè)偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果⑼64%>7酚可以得出以下結(jié)論：

(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;

(2)在可容忍偏差率7%的狀況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總

體不能接受；

(3)樣本結(jié)果⑼64%>7蛤不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部掌握了解時(shí)對(duì)掌握運(yùn)行有效性的評(píng)

估，方案審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)

質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)方案。

y=k/x

【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行掌握測(cè)試，其目的就是為了獵取某項(xiàng)掌握活動(dòng)的

運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持方案的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(9.64%

>7%),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下推斷，包括：

(1)所測(cè)試的該項(xiàng)掌握運(yùn)行是無(wú)效的；

(2)方案審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”不恰當(dāng)?shù)?，注卅?huì)計(jì)師需要修改審計(jì)

方案。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種修改審計(jì)方案的處理方法(教材P84)：

其一，認(rèn)為掌握沒(méi)有有效運(yùn)行，掌握測(cè)試結(jié)果不支持方案的掌握運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序；

其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，假如其中沒(méi)有再發(fā)覺(jué)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持掌握運(yùn)

行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明掌握運(yùn)行無(wú)效。

簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)：在掌握測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

A.確定測(cè)試目綠|教材P74圖4-1

(

樣

本B.定義總體、抽樣單元未^差

設(shè)

計(jì)H

C.確定卻l目標(biāo)的審計(jì)程序

——T--

〈擬檢查的項(xiàng)目數(shù)量'

?選樣

統(tǒng)計(jì)——〈京種類(lèi))—

非統(tǒng)計(jì)抽樣

—D.根據(jù)統(tǒng)計(jì)模型確定樣本規(guī)模D.根據(jù)判斷確定樣本提模

二一

一

樣

本工隨機(jī)選樣(包括踮機(jī)數(shù)選樣、判??選取有代表的樣本

選E.

取系燒選樣)(可以隨機(jī)選擇、隨