第5章-長期經(jīng)營性資產(chǎn)投資

第五章長期經(jīng)營性資產(chǎn)學習目標：1、掌握固定資產(chǎn)會計核算、各種折舊方法；2、掌握無形資產(chǎn)會計核算；3、了解長期資產(chǎn)期末計價規(guī)則。目錄CONTENTS5.3無形資產(chǎn)5.4長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價5.1長期經(jīng)營性資產(chǎn)概念與分類5.2固定資產(chǎn)長期經(jīng)營性資產(chǎn)概念與分類015.1長期經(jīng)營性資產(chǎn)概念與分類長期資產(chǎn)的定義：長期資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的僅供其經(jīng)營活動使用，而不是為了銷售，并且其經(jīng)濟使用壽命將經(jīng)歷多個會計分期的資產(chǎn)項目。在性質(zhì)上，長期資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上通常單獨列示。企業(yè)投資金融性資產(chǎn)投資經(jīng)營性資產(chǎn)投資流動資產(chǎn)投資長期資產(chǎn)投資5.1長期經(jīng)營性資產(chǎn)概念與分類

企業(yè)的長期資產(chǎn)按其是否具有實物形態(tài)可以分為兩大類：（1）具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，如機器設(shè)備、廠房建筑物和運輸工具等。這些資產(chǎn)項目統(tǒng)稱為固定資產(chǎn)或有形資產(chǎn)。不過，在有形資產(chǎn)中，有一類資產(chǎn)如森林、礦山和油田等自然資源的賬務處理比較特殊，因而，單獨作為一類有形資產(chǎn)，稱為遞耗資產(chǎn)。（2）不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。這類資產(chǎn)通稱為無形資產(chǎn)。因此，企業(yè)的長期資產(chǎn)可以分為固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無形資產(chǎn)三類。長期資產(chǎn)的分類：5.1長期經(jīng)營性資產(chǎn)概念與分類固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)和無形資產(chǎn)具有一個共同特征：可以在多個會計期為企業(yè)提供效用。企業(yè)為取得這些資產(chǎn)所發(fā)生的成本或支出都作為資本支出，先資本化為這些資產(chǎn)項目的原始成本，然后，隨著它們?yōu)槠髽I(yè)提供效用和獲得收入的潛在能力的遞減，其原始成本也要在各個會計期內(nèi)轉(zhuǎn)銷為成本費用，以便體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和配比原則。在會計學上，長期資產(chǎn)的原始成本通常分別通過這些相應資產(chǎn)的備抵賬戶如累計折舊、累計折耗和累計攤銷轉(zhuǎn)銷為成本費用。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，這些備抵賬戶都應該作為各相應資產(chǎn)項目的抵減項目，從而確定其賬面價值。固定資產(chǎn)025.2.1固定資產(chǎn)概念與分類（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（3）有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。5.2.1固定資產(chǎn)概念與分類（二）固定資產(chǎn)的分類根據(jù)管理的不同需要，固定資產(chǎn)可以按不同標準進行分類：（1）按經(jīng)濟用途分類，可將其分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。（2）按使用情況分類，可將其分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（3）按所有權(quán)分類，可將其分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。（4）會計核算中對固定資產(chǎn)的分類我國企業(yè)會計實際工作中對固定資產(chǎn)進行的綜合分類，一般分為六大類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、未使用、不需用和融資租入固定資產(chǎn)。5.2.2固定資產(chǎn)取得（一）賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。（2）“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額。增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末固定資產(chǎn)的賬面原價固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)折舊期末固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)累計折舊5.2.2固定資產(chǎn)取得（3）“在建工程”賬戶核算企業(yè)建造工程、安裝工程等實際發(fā)生的支出。（4）“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入。各項在建工程的實際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出尚未完工的基建工程發(fā)生的實際支出在建工程轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費清理固定資產(chǎn)的變價收入尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值及清理收入固定資產(chǎn)清理5.2.2固定資產(chǎn)取得（二）固定資產(chǎn)取得的計量與記錄企業(yè)對固定資產(chǎn)計量的基本原則是要求按成本進行初始計量。取得時的成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，如支付的固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等。5.2.2固定資產(chǎn)取得（1）購入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成購買價款進口關(guān)稅和其他稅費使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等外購固定資產(chǎn)是否需要安裝不需要安裝：“固定資產(chǎn)”需要安裝：“在建工程”→“固定資產(chǎn)”【例5-1】量家公司向乙公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價為60萬元，增值稅稅額為7.8萬元（假設(shè)增值稅可以全額抵扣，增值稅稅率為13%），另支付運雜費1萬元，款項全都以銀行存款付清。5.2.2固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)成本=60+1=61(萬元)借：固定資產(chǎn)610000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）78000貸：銀行存款6880005.2.2固定資產(chǎn)取得【附】增值稅的核算“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、土地使用稅和教育費附加等。貸方登記企業(yè)計算的各種應交稅費；借方登記企業(yè)實際交納的各種稅費；期末余額可能在貸方，也可能在借方。如果在貸方，表示尚未交納的稅費；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費。該賬戶應按稅費項目設(shè)置明細分類賬戶。在固定資產(chǎn)購置過程核算中，主要是用來核算增值稅的，應在“應交稅費”下設(shè)置“應交增值稅”明細分類賬戶。增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅，不影響企業(yè)的損益，并實行進項稅額抵扣法進行核算。5.2.2固定資產(chǎn)取得

按照納稅人經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人增值稅的計算為：

當期應納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

進項稅額=購進貨物或勞務的價款×增值稅稅率

自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人采取了基本稅率(13%)加低稅率(9%、6%)和零稅率的模式。

小規(guī)模納稅人則采用簡易的計算方法，即按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。征收率通常適用3%，但營改增試點的部分特殊項目，適用5%的征收率。

“應交稅費——應交增值稅”賬戶借方登記企業(yè)購買材料或接受勞務時支付的“進項稅額”和當月上交的“已交稅金”等；貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務應向購貨方收取的“銷項稅額”等；期末借方余額，反映本期尚未抵扣的進項稅額。本賬戶下又設(shè)多個明細賬戶，包括“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”等。5.2.2固定資產(chǎn)取得（2）自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。企業(yè)自營建造固定資產(chǎn)過程中，領(lǐng)用的工程物資、原材料、或庫存商品等，根據(jù)其成本計入“在建工程”賬戶的借方，同時計入“工程物資”、“原材料”和“庫存商品”等賬戶的貸方。如果涉及增值稅問題，還需要結(jié)轉(zhuǎn)相應的增值稅。（3）投資者投入固定資產(chǎn)其成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，即以雙方確認的公允價值確認固定資產(chǎn)成本。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費，作為入賬價值，如果沒有提供有關(guān)憑據(jù)，按照同類或類似市場價格估計的金額予以確認。5.2.2固定資產(chǎn)取得【例5-2】量家公司接受D公司的一臺設(shè)備作為投資，根據(jù)投資合同的約定，該設(shè)備的價值為500萬元，相關(guān)的賬務處理如下借：固定資產(chǎn)5000000貸：實收資本50000005.2.2固定資產(chǎn)取得（4）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)。（5）企業(yè)在財產(chǎn)清算中盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。發(fā)生盤盈時，應按固定資產(chǎn)的重置成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的概念企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)化為成本費用。這部分隨著固定資產(chǎn)磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值稱為固定資產(chǎn)折舊。5.2.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊提足后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)2.預計凈殘值應提折舊總額=固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值3.固定資產(chǎn)的使用年限考慮預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預計有形損耗和無形損耗法、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。4.固定資產(chǎn)減值損失5.折舊方法折舊方法不同，計提折舊額相差很大，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，系統(tǒng)和合理地選擇固定資產(chǎn)折舊方法。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（三）固定資產(chǎn)折舊方法現(xiàn)常用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.平均折舊法平均折舊法是按照某種標志均衡提取折舊的方法。具體又分為年限平均法和工作量法兩種方法。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（1）年限平均法

年限平均法也稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的一種方法。折舊計算公式如下：【例5-3】量家公司有一幢廠房，原值5000萬元，預計可使用20年，預計報廢時的殘值率為4%。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)÷預計使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=(1-4%)÷20=4.8%月折舊率=4.8%÷12=0.4%月折舊額=5000×0.4%=20(萬元)5.2.3固定資產(chǎn)折舊（2）工作量法

工作量法是指按照固定資產(chǎn)預計完成的工作總量計提折舊的一種方法，工作量法主要適用于車輛、船舶等運輸工具，以及大型精密設(shè)備的折舊計算。其計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-凈殘值率)÷預計完成的工作總量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-4】量家公司有貨運卡車一輛，原值為8萬元，預計凈殘值率為5%，預計總行駛里程為50萬公里，當月行駛里程為4000公里。該項固定資產(chǎn)的月折舊額計算如下：單位里程折舊額=80000×(1-5%)÷500000=0.152本月折舊額=4000×0.152=608(元)5.2.3固定資產(chǎn)折舊2.加速折舊法加速折舊法，也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊計提方法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（1）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值乘以不考慮凈殘值情況下直線法折舊率的雙倍來計算各期折舊額的一種方法。其計算公式為：在采用雙倍余額遞減法時，為了避免固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到它的預計凈殘值以下，應在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊率=2÷預計使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-5】量家公司購入一臺固定資產(chǎn)，價值5000元，使用年限5年，估計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年折舊額如表5-1所示。年份期初賬面折余值折舊率折舊額累計折舊額期末賬面折余值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%72003920010800410800

440043600640056400

4400480002000表5-1中，年折舊率為40%（2÷5×100%）。第四年、第五年改用年限平均法，年折舊額為4400元[(10800-2000)÷2]。5.2.3固定資產(chǎn)折舊（2）年數(shù)總和法。

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年速減的分數(shù)作為折舊率來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的各年年數(shù)之和，其折舊的計算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)÷預計使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×年折舊率5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-6】資料如例5-6，采用年數(shù)總和法計提折舊。各年折舊率和折舊額的計算如表5-2所示。年份應提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊額1480005/1516000160002480004/1512800288003480003/159600384004480002/156400448005480001/153200480005.2.3固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)折舊的記錄企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，應根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，計入有關(guān)成本費用賬戶：（1）對于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“制造費用”賬戶；（2）行政管理部門計提的折舊，借記“管理費用”賬戶；（3）以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。5.2.3固定資產(chǎn)折舊【例5-7】量家公司采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”確定的各車間及行政管理部門應分配的折舊額為：甲車間16000元，乙車間24000元，丙車間20000元，公司管理部門6000元，編制會計分錄如下：借：制造費用——甲車間16000——乙車間24000——丙車間20000管理費用6000貸：累計折舊660005.2.4固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的處置是指固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等情形。為了如實反映和嚴格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過程，企業(yè)應設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，清理過程中轉(zhuǎn)入的處置的固定資產(chǎn)賬面價值、清理費用和相關(guān)稅金等。企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”賬戶，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。清理過程中應支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，5.2.4固定資產(chǎn)處置收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理完成后，因已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應計入“資產(chǎn)處置損益”。5.2.4固定資產(chǎn)處置【例5-10】量家公司2019年8月出售一幢建筑物，其原值為5000萬元，已提折舊3600萬元，出售收入1900萬元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用100萬元。相關(guān)的賬務處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶時：借：固定資產(chǎn)清理14000000累計折舊36000000貸：固定資產(chǎn)50000000②支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理1000000貸：銀行存款10000005.2.4固定資產(chǎn)處置③收到價款：借：銀行存款19000000貸：固定資產(chǎn)清理19000000④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益：借：固定資產(chǎn)清理4000000貸：資產(chǎn)處置損益4000000無形資產(chǎn)035.3.1無形資產(chǎn)概念與構(gòu)成（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的特征主要體現(xiàn)在如下幾個方面：（1）不存在實物形態(tài)。（2）能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（3）它是可以辨認的資產(chǎn)。（4）它是非貨幣性資產(chǎn)，但其價值能夠用貨幣計量。5.3.1無形資產(chǎn)概念與構(gòu)成（二）無形資產(chǎn)的構(gòu)成專利權(quán)無形資產(chǎn)專有技術(shù)經(jīng)營特許權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)商標權(quán)5.3.1無形資產(chǎn)概念與構(gòu)成（三）無形資產(chǎn)的確認標準資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。而只有同時滿足下面三個條件的無形項目才能確認為企業(yè)的一項無形資產(chǎn)。（1）符合無形資產(chǎn)的定義；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。5.3.2無形資產(chǎn)取得（一）賬戶設(shè)置為了核算與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務企業(yè)應設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶來反映其所擁有的無形資產(chǎn)的初始成本，并要按照無形資產(chǎn)的明細項目進行明細核算，同時擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)還可能設(shè)置“累計攤銷”賬戶，反映對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。5.3.2無形資產(chǎn)取得（二）無形資產(chǎn)取得的計量與記錄無形資產(chǎn)進行初始計量貫徹成本原則，即按照成本進行初始計量，根據(jù)無形資產(chǎn)取得方式的不同，其成本構(gòu)成不同，具體包括：（1）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款，進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以其購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。【例5-11】量家公司購買一項專利權(quán)，價款為50萬元，發(fā)生業(yè)務洽談、技術(shù)、考察等相關(guān)費用2800元，價款已從銀行存款戶付訖。編制會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)——專利502800貸：銀行存款5028005.3.2無形資產(chǎn)取得（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)時，直到預定使用前所發(fā)生的支出中符合資本化條件的，作為確認無形資產(chǎn)的成本?！纠?-12】量家公司自行研究與開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究與開發(fā)過程中，耗費了原材料400000元，支付職工薪酬300000元，其他相關(guān)費用100000元。其中符合資本化條件的支出為300000元。該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途并順利申請了專利。5.3.2無形資產(chǎn)取得【例5-12】（1）發(fā)生相關(guān)費用時：借：研發(fā)支出——費用化支出500000——資本化支出300000貸：原材料400000應付職工薪酬300000銀行存款100000（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)研究與開發(fā)支出時：借：管理費用500000無形資產(chǎn)——專利權(quán)300000貸：研發(fā)支出——費用化支出500000——資本化支出3000005.3.2無形資產(chǎn)取得（3）投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【例5-13】量家公司接受B公司的一項鋁化工專利技術(shù)作為投資。經(jīng)雙方協(xié)議，專利技術(shù)作價80萬元。則在辦完產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，量家公司會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)800000貸：實收資本8000005.3.3無形資產(chǎn)攤銷對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應按月在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般計入當期損益。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，而應當在資產(chǎn)負債表日對其進行減值測試。企業(yè)應設(shè)置“累計攤銷”賬戶，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷核算。企業(yè)按期(月)計提無形資產(chǎn)的攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。處置無形資產(chǎn)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。5.3.3無形資產(chǎn)攤銷【例5-14】量家公司2019年8月購買了一項專利權(quán)，其入賬價值為24萬元，有效使用年限為5年。按直線法攤銷。根據(jù)專利權(quán)的有效期限計算每月攤銷額：年攤銷額=購入商標的全部價款÷有效使用年限=240000÷5=48000(元)月攤銷額=48000÷12=4000(元)每月攤銷無形資產(chǎn)時會計分錄如下：借：管理費用4000貸：累計攤銷40005.3.4無形資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)的處置指的是無形資產(chǎn)的對外出售、報廢。（1）出售無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等賬戶，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”賬戶（2）按應支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等賬戶（3）按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”，按其差額，計入“資產(chǎn)處置損益”賬戶。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)營利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。5.3.4無形資產(chǎn)處置專利權(quán)累計攤銷金額=35000÷10×4=14000(元)轉(zhuǎn)讓收益=100000-(35000-14000)=79000(元)借：銀行存款100000累計攤銷14000貸：無形資產(chǎn)35000資產(chǎn)處置損益79000【例5-15】量家公司將一項自創(chuàng)并按規(guī)定程序申請取得的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收入100000元。該項專利權(quán)開發(fā)階段支出總成本為35000元，法定有效期限10年，公司已用了4年。長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價045.4長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價長期資產(chǎn)中涉及經(jīng)營過程的資產(chǎn)期末計價主要涉及減值的確認與報告。以固定資產(chǎn)為例，由于折舊計算中使用折舊年限和折舊方法不可避免地存在主觀估計因素，亦未完全考慮客觀情況變化因素，折舊之后的固定資產(chǎn)賬面價值不一定能夠代表固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。如果現(xiàn)行價值與賬面價值相差不大，按照重要性原則，可以忽略不計。如果現(xiàn)行價值明顯高于賬面價值，根據(jù)穩(wěn)健性原則，對尚未實現(xiàn)的固定資產(chǎn)升值不予確認，反之若固定資產(chǎn)的現(xiàn)行價值明顯低于賬面價值，則需要計提固定資產(chǎn)減值準備。無形資產(chǎn)減值準備的會計處理與固定資產(chǎn)類似。5.4長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價（一）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或經(jīng)濟原因存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據(jù)“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，成為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~賬面金額固定資產(chǎn)減值5.4長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價1.影響減值的主要因素判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)主要應考慮以下因素：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內(nèi)不可能恢復；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。5.4長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價2.減值準備的會計處理企業(yè)應當在會計期末對固定資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，并根據(jù)穩(wěn)健性原則，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。對可能發(fā)生的各項固定資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當全額計提減值準備：（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。5.4長期經(jīng)營性資產(chǎn)期末計價資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)