【中級會計(jì)職稱考試】財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)學(xué)習(xí)班講義(楊安富主講)08成本管理

第八章成本管理

第01講成本管理的主要內(nèi)容

本章考情分析

題型2013年2014年2015年

單項(xiàng)選擇題2題2分2題2分3題3分

多項(xiàng)選擇題1題2分01題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分

計(jì)算分析題5分5分0

綜合題07分4分

合計(jì)10分15分10分

［.講義編號N0DE01187400080100000101：針對本講義提問］

第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容

一、成本管理的意義

1.通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2.通過成本管理增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

3.通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

二、成本管理的目標(biāo)

1.總體目標(biāo)

(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中一一追求成本水平的絕對降低。

(2)差異化戰(zhàn)略中一一在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)

行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

2.具體目標(biāo)

(1)成本計(jì)算的目標(biāo)一一為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。

(2)成本控制的目標(biāo)—降低成本水平。

［.講義編號N0DE01187400080100000102：針對本講義提問］

三、成本管理的主要內(nèi)容

1.成本規(guī)劃

(1)成本管理的第一步，是指成本管理的戰(zhàn)略制定。

(2)為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

講義編號N0DE01187400080100000103：針對本講義提問］

【例題?單選題】在企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中，成本管理工作的起點(diǎn)

是（）。

A,成本規(guī)劃

B,成本核算

C.成本控制

D.成本分析

會隱藏答案

『正確答案』A

『答案解析』成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的

戰(zhàn)略制定。所以，正確選項(xiàng)為A。

［。講義編號N0DE01187400080100000104：針對本講義提問］

2.成本核算

（1）是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

（2）分類

①財(cái)務(wù)成本核算一一采用歷史成本計(jì)量。

②管理成本核算一一既可以用歷史成本計(jì)量，也可以用現(xiàn)在成本或未來成本計(jì)量。

3.成本控制

（1）是成本管理的核心。

（2）成本控制的關(guān)鍵：選取適用于本企業(yè)的成本控制方法。

（3）成本控制的原則：全面控制原則、經(jīng)濟(jì)效益原則、例外管理原則。

4.成本分析一一分析方法有：對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。

5.成本考核一一考核指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

講義編號N0DE01187400080100000105：針對本講義提問］

第02講量本利分析概述、單一產(chǎn)品量本利分析

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述

（1）量本利分析的含義

1.定義：是在成本性態(tài)分析和變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定時期內(nèi)的成本、業(yè)

務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考核提

供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

2.量本利分析的內(nèi)容

（1）保本分析；

（2）安全邊際分析；

（3）多種產(chǎn)品量本利分析；

（4）目標(biāo)利潤分析；

（5）利潤的敏感性分析。

［G講義編號N0DE01187400080200000101：針對本講義提問］

（二）量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成

2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

3.產(chǎn)銷平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

講義編號N0DE01187400080200000102：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列關(guān)于量本利分析基本假設(shè)的表述中，不正確的是

（）-（2015年）

A.產(chǎn)銷平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

D.總成本由營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分組成

分隱藏答案一=

『正確答案JD

『答案解析』量本利分析主要假設(shè)條件包括：（1）總成本由固定成本和

變動成本兩部分組成；（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；（3）

產(chǎn)銷平衡；（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。所以選項(xiàng)D不正確。

講義編號N0DE01187400080200000103：針對本講義提問］

（三）量本利分析的基本原理

［0講義編號N0DE0U87400080200000104：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算題】下列某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，年銷量20000件，單價50元

/件，單位變動成本30元/件，固定成本160000元，請計(jì)算量本利分析基本

指標(biāo)。

會隱藏答案—

『正確答案』利潤=20000（50-30）-160000=240000（元）

1.量本利分析的基本關(guān)系式

利潤=銷售收入一變動成本一固定成本

=銷量x單價一銷量x單位變動成本一固定成本

=銷量x（單價一單位變動成本）一固定成本

=邊際貢獻(xiàn)總額一固定成本

=銷量x單位邊際貢獻(xiàn)一固定成本

=銷售收入x邊際貢獻(xiàn)率一固定成本

［。講義編號N0DE01187400080200000105：針對本講義提問］

2.邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入一變動成本

=銷售量X單位邊際貢獻(xiàn)

=銷售收入X邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)=單價一單位變動成本

=單價x邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)率=單價

邊際貢獻(xiàn)總額

=銷售收入

=1—變動成本率

單位變動成本

變動成本率=單價

變動成本總額

=銷售收入

［L,講義編號N0DE01187400080200000106：針對本講義提問］

二、單一產(chǎn)品的量本利分析

（-）保本分析一一量本利分析的核心內(nèi)容

1.保本點(diǎn)

（1）以實(shí)物量表示一一保本銷售量

固定成本

保本銷售量二單價一單位變動成本

固定成本

=單位邊際貢獻(xiàn)

講義編號N0DE01187400080200000107；針對本講義提問］

【例題?多選題】下列各項(xiàng)指標(biāo)中，與保本點(diǎn)呈同向變化關(guān)系的有（）。

A.單位售價

B.預(yù)計(jì)銷量

C.固定成本總額

D.單位變動成本

也2隱藏答案|

『正確答案』CD

『答案解析』保本銷售量=固定成本/（單價一單位變動成本），可見，固

定成本總額和單位變動成本與保本點(diǎn)呈同向變化關(guān)系，單價與保本點(diǎn)呈

反向變化關(guān)系，預(yù)計(jì)銷量與保本點(diǎn)無關(guān)。所以本題答案為選項(xiàng)CD。

［，講義編號N0DE01187400080200000108：針對本講義提問］

（2）以貨幣單位表示一一保本銷售額

固定成本

保本銷售額=邊際貢獻(xiàn)率

（3）降低保本點(diǎn)的途徑：降低固定成本總額、降低單位變動成本、提高銷售單價。

講義編號N0DE01187400080200000109：針對本講義提問］

2.保本作業(yè)率

鬟黑黑蕓。。%

保本作業(yè)率=正吊經(jīng)營銷售里

保本點(diǎn)銷售額

X100%

—正常經(jīng)營銷售額

［&講義編號N0DE01187400080200000110：針對本講義提問］

（二）量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

總收入線

總成本線

固定成本線

銷售量

講義編號N0DE01187400080200000111：針對本講義提問］

【例題?判斷題】根據(jù)基本的量本利分析圖，在銷售量不變的情況下，

保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)越小、虧損區(qū)越大。（）

會隱藏答案

『正確答案J錯

『答案解析J本題考核基本的量本利分析圖。根據(jù)基本的量本利分析圖,

在銷售量不變的情況下，保本點(diǎn)越低，盈利區(qū)越大，虧損區(qū)越小。

講義編號N0DE01187400080200000112：針對本講義提問］

2.邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖

講義編號N0DE01187400080200000113：針對本講義提問］

（三）安全邊際分析

1.安全邊際：是指企業(yè)實(shí)際（或預(yù)計(jì)、正常）銷售量（額）與保本銷售量（額）之間的差額。

安全邊際量=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量一保本點(diǎn)銷售量

安全邊際額=實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售額一保本點(diǎn)銷售額

=安全邊際量義單價

安全邊際量

xlOO%

實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量

安全邊際率=

安全邊際額

xlOO%

=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額

2.幾個關(guān)系式

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

利潤=安全邊際額X邊際貢獻(xiàn)率

銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)率

［3講義編號N0DE01187400080200000114：針對本講義提問］

第03講多種產(chǎn)品量本利分析

三、多種產(chǎn)品量本利分析

（一）加權(quán)平均法

固定成本總額

1.綜合保本點(diǎn)銷售額=加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

2.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

工（某種產(chǎn)品銷售額一某種產(chǎn)品變動成本）

-▼各種產(chǎn)品銷售額

=￡（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率x某種產(chǎn)品的銷售比重）

講義編號N0DE01187400080300000101：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，固定成本總額為302760元。相關(guān)資料如下：單位：元

單價單位變動成本實(shí)際銷售量實(shí)際銷售收入

A產(chǎn)品302425000750000

B產(chǎn)品251818000450000

C產(chǎn)品402814000560000

合計(jì)1760000

［。講義編號N0DE01187400080300000102：針對本講義提問］

要求：計(jì)算各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額和銷售量。

?隱藏答案二）---------

『正確答案』①計(jì)算加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

銷售比重單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率

A產(chǎn)品42.61%60.28.52%

B產(chǎn)品25.57%70.287.16%

C產(chǎn)品31.82%120.39.55%

合計(jì)25.23%

②綜合保本點(diǎn)銷售額

=302760/25.23%

=1200000（元）

③各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額

A產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額

=1200000X42.61%=511320（元）

B產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額

=1200000X25.57%=306840（元）

C產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額

=1200000X31.82%=381840（元）

④各產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量

A產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量

=5113204-30=17044（件）

B產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量

=3068404-25=12274（件）

C產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量

=3818404-40=9546（件）

［。講義編號N0DE01187400080300000103：針對本講義提問］

（二）聯(lián)合單位法

固定成本總額

1.聯(lián)合保本量;聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本

2.某產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本量又一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

（三）分算法：先分配固定成本，再進(jìn)行量本利分析

（四）順序法

1.樂觀排列一一邊際貢獻(xiàn)率由高到低

2.悲觀排列一一邊際貢獻(xiàn)率由低到高

（五）主要產(chǎn)品法

講義編號N0DE01187400080300000104：針對本講義提問］

四、目標(biāo)利潤分析

（一）目標(biāo)利潤分析

1.基本公式

目標(biāo)利潤=銷量又（單價一單位變動成本）一固定成本

2.不考慮所得稅的目標(biāo)利潤銷售

固定成本+目標(biāo)利潤

目標(biāo)利潤銷售量=

單價一單怔動成本

=固定成本+目標(biāo)利潤

單位邊際貢獻(xiàn)

固定成本+目標(biāo)利潤

目標(biāo)利潤銷售額=

邊際貢獻(xiàn)率

=目標(biāo)利潤銷售量X單價

3.考慮所得稅的目標(biāo)利潤銷售

稅后目標(biāo)利潤=［銷量又（單價一單位變動成本）一固定成本一利息］X（1-所得稅率）

稅后目標(biāo)利潤

固定成本4卜利息

目標(biāo)利潤銷售量=L所得稅率

單位邊際貢獻(xiàn)

稅后目標(biāo)利潤

固定成本T卜利息

目標(biāo)利潤銷售額=1一所得稅率

邊際貢

［3講義編號N0DE01187400080300000105：針對本講義提問］

（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施

1.提高銷售數(shù)量或銷售單價

2.降低固定成本或單位變動成本

［u講義編號N0DE01187400080300000106：針對本講義提問］

第04講利潤敏感性分析、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

五、利潤敏感性分析

（一）利潤敏感性分析的內(nèi)容

1.利潤敏感性分析：就是研究量本利分析的假設(shè)前提中的諸因素發(fā)生微小變化時，對利潤的影響方

向和影響程度。

2.利潤敏感性分析的內(nèi)容

（1）各因素的變化對最終利潤變化的影響程度。

（2）目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。

講義編號N0DE0U87400080400000101：針對本講義提問］

（二）各因素對利潤的影響程度

1.敏感系數(shù)的計(jì)算

利潤變動百分比

敏感系數(shù)=

因素變動百分比

2.敏感系數(shù)的評價

（1）該系數(shù)可正可負(fù)，該系數(shù)是負(fù)的表示反方向變化，該系數(shù)是正的表示同方向變化。

（2）在不虧損狀態(tài)下，單價的敏感系數(shù)應(yīng)該是最大的。

（3）該系數(shù)的絕對值越大，敏感性越強(qiáng)。

［。講義編號N0DE01187400080400000102：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算分析題】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，計(jì)劃年度內(nèi)的

銷售量為5000件，單價為50元，單位變動成本為20元，固定成本為60000

元，目標(biāo)利潤為90000元。如果銷量、單價、單位變動成本和固定成本分別

增長20%,請計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。

會隱藏答案——

『正確答案』

①銷售數(shù)量=6000,目標(biāo)利潤=120000,利潤變化百分比=33.33%,

敏感系數(shù)=1.67

②銷售價格=60,目標(biāo)利潤=140000,利潤變化百分比=55.56%,

敏感系數(shù)=2.78

③單位變動成本=24,目標(biāo)利潤=70000,利潤變化百分比=—

22.22%,敏感系數(shù)=—1.H

④固定成本=72000,目標(biāo)利潤=78000,利潤變化百分比=一

13.33%,敏感系數(shù)=—0.67

說明：

（1）銷量的敏感系數(shù)也就是經(jīng)營杠桿（D0L）

（2）單價的敏感系數(shù)一般是最大的

講義編號N0DE01187400080400000103：針對本講義提問］

【例題?單選題】某公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2

元，2014年銷售量為40萬件，利潤為50萬元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則

銷售量的利潤敏感系數(shù)是（）。（2015年）

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

A隱藏答案

『正確答案』D

『答案解析』單位邊際貢獻(xiàn)為2元，銷售量為40萬件，利潤為50萬元,

根據(jù)QX（P-V）—F=利潤，則有40X2—F=50,可以得出固定成本F

=30（萬元），假設(shè)銷售量上升10%,變化后的銷售量=40X（1+10%）

=44（萬件），變化后的利潤=44X2—30=58（萬元），利潤的變化率

=（58—50）/50=16%,所以銷售量的敏感系數(shù)=16%/10%=1.60,選項(xiàng)

D正確。

［。講義編號N0DE01187400080400000104：針對本講義提問］

（三）目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度一一略

講義編號N0DE01187400080400000105：針對本講義提問］

六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

1.決策標(biāo)準(zhǔn)：利潤高的設(shè)備優(yōu)

2.計(jì)算過程

（1）計(jì)算各利潤（設(shè)為y）影響因素：單價、單位變動成本、固定成本（設(shè)為a）,進(jìn)而確定單位

邊際貢獻(xiàn)（設(shè)為b）

（2）建立不同設(shè)備的利潤公式：y=bX—a

（3）計(jì)算無差異產(chǎn)銷量

■一講義編號N0DE01187400080400000106：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算分析題】P237——例8—9：某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生

產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)

線的價格為150000元，而新的生產(chǎn)線的價格為300000元，兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年，無殘值。

兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同，市場售價為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。

單位：元

項(xiàng)目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料1515

直接人工1210

變動制造費(fèi)用1010

固定部分10000

年銷售費(fèi)用

變動部分5

年管理費(fèi)用（假設(shè)全部為固定費(fèi)用）10000

［u講義編號N0DE01187400080400000107：針對本講義提問］

要求：

（1）計(jì)算不同生產(chǎn)線的單位變動成本和固定成本和單位邊際貢獻(xiàn)；

（2）計(jì)算不同生產(chǎn)線的無差別點(diǎn)產(chǎn)銷量；

（3）如果年產(chǎn)銷量為20000件，請做出生產(chǎn)工藝決策。

會隱藏答案

『正確答案』

（1）原生產(chǎn)線

單位變動成本=15+12+10+5=42（元）

固定成本=150000/5+10000+10000=50000（元）

單位邊際貢獻(xiàn)=50—42=8（元）

新生產(chǎn)線

單位變動成本=15+10+10+5=40（元）

固定成本=300000/5+10000+10000=80000（元）

單位邊際貢獻(xiàn)=50—40=10（元）

（2）y=8X-50000

y=10X-80000

解得X=15000

（3）年產(chǎn)銷量為20000件，大于無差別點(diǎn)，應(yīng)采用單位邊際貢獻(xiàn)高

的新生產(chǎn)線。

［0講義編號N0DE0U87400080400000108：針對本講義提問］

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

1.決策標(biāo)準(zhǔn)：增加利潤多的方案優(yōu)

2.案例P237——例8—10

［6講義編號N0DE01187400080400000109：針對本講義提問］

第05講標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

1.標(biāo)準(zhǔn)成本定義

通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本

2.標(biāo)準(zhǔn)成本類型

（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本一一現(xiàn)有條件下的最優(yōu)成本，基于生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、

產(chǎn)品無廢品等假設(shè)。

（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本一一正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)一一實(shí)踐中廣泛采用。

講義編號N0DE01187400080500000101：針對本講義提問］

【例題?判斷題】理想標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故

障和偏差，屬于企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。（）

A隱藏答案:卜=

『正確答案』錯

『答案解析』正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到

的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差

等。

［L?講義編號N0DE01187400080500000102：針對本講義提問］

3.標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析一一比較實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)、揭示差異、確定責(zé)任、采取措施。

講義編號N0DE01187400080500000103：針對本講義提問］

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

1.基本原理

標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)義價格標(biāo)準(zhǔn)

2.標(biāo)準(zhǔn)成本制定

（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=￡（材料用量標(biāo)準(zhǔn)X材料價格標(biāo)準(zhǔn)）

（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)義工資率標(biāo)準(zhǔn)

（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)義制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)

［。講義編號N0DE01187400080500000104：針對本講義提問］

三、成本差異的計(jì)算與分析

1.第十章的因素分析法

（1）連環(huán)替代法

①定義：將分析指標(biāo)分解為各個可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素

的比較值代替基準(zhǔn)值，據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。

②計(jì)算：（假定大寫字母表示標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，小寫字母表示實(shí)際數(shù)）

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD

實(shí)際數(shù)=aXbXcXd

分析對象=實(shí)際數(shù)一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD①

第一次替換aXBXCXD②

第二次替換aXbXCXD③

第三次替換aXbXcXD④

第四次替換aXbXcXd⑤

②一①第一個因素變動對分析對象的影響

③一②第二個因素變動對分析對象的影響

④一③第三個因素變動對分析對象的影響

⑤一④第四個因素變動對分析對象的影響

［&講義編號N0DE01187400080500000105：針對本講義提問］

講解:

材料成本=產(chǎn)量X單耗X單價

材料標(biāo)準(zhǔn)成本1,500X100X20=3,000,000

材料實(shí)際成本1,510X95X19=2,725,550

差異—274,450

1,500X100X20=3,000,000①

1,510X100X20=3,020,000②第一次替換

1,510X95X20=2,869,000③第二次替換

1,510X95X19=2,725,550④第三次替換

②一①產(chǎn)量變動對成本差異的影響20,000

③一②單耗變動對成本差異的影響一151,000

④一③單價變動對成本差異的影響一143,450

合計(jì)一274,450

［。講義編號N0DE01187400080500000106：針對本講義提問］

(2)差額分析法

①定義：是連環(huán)替代法的簡化形式，是利用各因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各個因素

對分析指標(biāo)的影響。

②計(jì)算：

某因素變動對分析對象的影響

=以前因素的實(shí)際值相乘X(本因素的實(shí)際值一本因素的標(biāo)準(zhǔn)值)X以后因素的標(biāo)準(zhǔn)值相乘

第一個因素變動對分析對象的影響

=(a-A)XBXCXD

第二個因素變動對分析對象的影響

=aX(b-B)XCXD

第三個因素變動對分析對象的影響

=aXbX(c-C)XD

第四個因素變動對分析對象的影響

=aXbXcX(d—D)

［。講義編號N0DE01187400080500000107：針對本講義提問］

(3)因素分析法應(yīng)注意的幾個問題

①因素分解的關(guān)聯(lián)性；

②因素替換的順序性；

③順序替換的連環(huán)性；

④計(jì)算結(jié)果的假定性。

講義編號N0DE01187400080500000108；針對本講義提問］

第06講成本差異的計(jì)算

2.成本差異的計(jì)算

成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所產(chǎn)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

(1)直接材料成本差異的計(jì)算和分析

直接材料用量差異=(實(shí)際用量一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)X標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料價格差異=實(shí)際用量義（實(shí)際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格）

講義編號N0DE0H87400080600000101：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算分析題】P243例8-14：A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為45元/

千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲材

料32000千克，其實(shí)際價格為40元/千克，計(jì)算材料的成本差異。

隱藏答案——

『正確答案』直接材料成本差異

=32000X40-8000X3X45=200000元

=8000X4X40-8000X3X45

=8000X（4X40-3X45）

材料用量差異

=（32000-8000X3）X45=360000元

=8000X（4-3）X45

材料用量差異

=實(shí)際產(chǎn)量X（實(shí)際單耗一標(biāo)準(zhǔn)單耗）X標(biāo)準(zhǔn)價格

材料價格差異

=32000X（40-45）=T60000元

=8000X4X（40-45）

材料價格差異

=實(shí)際產(chǎn)量X實(shí)際單耗X（實(shí)際單價一標(biāo)準(zhǔn)單價）

講義編號N0DE01187400080600000102：針對本講義提問］

（2）直接人工成本差異的計(jì)算和分析

直接人工效率差異=（實(shí)際工時一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）X標(biāo)準(zhǔn)工資率

工資率差異=實(shí)際工時義（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）

（3）變動制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

變動制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）X變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時X（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率一變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

講義編號N0DE01187400080600000103：針對本講義提問］

（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

①兩差異法

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

能量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）義標(biāo)準(zhǔn)分配率

［.講義編號N0DE01187400080600000104：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算分析題】P245例8-17：A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為

12元/小時，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件,

實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用190000

元。要求計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異。

%隱藏答案

『正確答案』固定制造費(fèi)用成本差異

=190000-8000X1.5X12=46000元

耗費(fèi)差異

=190000-10400X1.5X12=2800元

能量差異

=(10400X1.5-8000X1.5)X12=43200元

講義編號N0DE01187400080600000105：針對本講義提問］

②三差異法

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時)義標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=(實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

講義編號N0DE01187400080600000106：針對本講義提問］

【例題?計(jì)算分析題】P245例8-18：沿用例8-17中的資料。要求計(jì)算

固定制造費(fèi)用的成本差異。

會隱藏答案

『正確答案』固定制造費(fèi)用成本差異

=190000-8000X1.5X12=46000元

耗費(fèi)差異

=190000-10400X1.5X12=2800元

產(chǎn)量差異

=(10400X1.5-10000)X12=67200元

效率差異

=(10000-8000X1.5)X12=-24000元

講義編號N0DE01187400080600000107：針對本講義提問］

第07講作業(yè)成本管理

第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本管理

作業(yè)成本計(jì)算法，最開始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的改進(jìn)，主要

表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的變革上。

講義編號N0DE01187400080700000101：針對本講義提問］

講解：傳統(tǒng)成本核算一一加工費(fèi)(制造費(fèi)用)

借：制造費(fèi)用-----車間

——二車間等

貸：材料、薪酬、折舊等歸集：部門

借：生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品

---乙產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用-----車間分配：單一標(biāo)準(zhǔn)

——二車間工時

講義編號N0DE01187400080700000102：針對本講義提問］

作業(yè)成本核算——加工費(fèi)(作業(yè)成本)

借：作業(yè)成本一一生產(chǎn)準(zhǔn)備

---質(zhì)量檢測等

貸：材料、薪酬、折舊等歸集：作業(yè)

借：生產(chǎn)成本一一甲產(chǎn)品

---乙產(chǎn)品

貸：作業(yè)成本一一生產(chǎn)準(zhǔn)備分配：多標(biāo)準(zhǔn)

——質(zhì)量檢測等

講義編號N0DE0U87400080700000103：針對本講義提問］

(一)作業(yè)成本計(jì)算法的相關(guān)概念

1.資源：即人力、財(cái)力、物力，包括直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。

2.作業(yè)：是指在一個組織為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的動作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的

成本歸集單元。

(1)單位作業(yè)；

(2)批次作業(yè)；

(3)產(chǎn)品作業(yè)；

(4)支持作業(yè)。

［.講義編號N0DE01187400080700000104：針對本講義提問］

3.成本動因

(1)定義：即成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素。通常以作業(yè)活動耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量,

如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)。

(2)分類

資源動因：反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。

作業(yè)動因：反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。

(3)作用：進(jìn)行成本分配的依據(jù)。

4.作業(yè)中心：又稱成本庫，是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合。

講義編號N0DE01187400080700000105：針對本講義提問］

(二)作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的比較

1.相同點(diǎn)：對于直接材料成本與直接人工成本都直接歸集到成本對象。

2.不同點(diǎn)：對于間接制造費(fèi)用的分配不同。

講義編號N0DE01187400080700000106：針對本講義提問］

【例題?單選題】下列成本項(xiàng)目中，與傳統(tǒng)成本法相比，運(yùn)用作業(yè)成本

法核算更具優(yōu)勢的是()。(2015年)

A.直接材料成本

B.直接人工成本

C.間接制造費(fèi)用

D.特定產(chǎn)品專用生產(chǎn)線折舊費(fèi)

會隱藏答案

『正確答案』c

『答案解析』在作業(yè)成本法下，對于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成

本計(jì)算方法一樣，而間接費(fèi)用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活動。

采用作業(yè)成本法，制造費(fèi)用按照成本動因直接分配，避免了傳統(tǒng)成本計(jì)

算法下的成本扭曲。所以選項(xiàng)C是答案。

［。講義編號N0DE01187400080700000107：針對本講義提問］

(三)作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算

1.設(shè)立資源庫，歸集資源庫價值。

2.確認(rèn)主要作業(yè)，并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心。

3.確定資源動因，并將各資源庫匯集的價值分派到各作業(yè)中心。

4.選擇作業(yè)動因，并確定各作業(yè)成本的成本動因分配率。

(1)實(shí)際作業(yè)成本分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的作業(yè)成本/當(dāng)期實(shí)際作業(yè)產(chǎn)出。

(2)預(yù)算作業(yè)成本分配率=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)作業(yè)產(chǎn)出。

5.計(jì)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本

(1)某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=￡(該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量X實(shí)際作業(yè)成本分配率)

(2)某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本=直接材料成本+直接人工成本+當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項(xiàng)作業(yè)成本

關(guān)注：P250例8-19

講義編號N0DE01187400080700000108：針對本講義提問］

(四)作業(yè)成本管理

1.作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。

2.流程價值分析

流程價值分析包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。

(1)成本動因分析一一找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。

講義編號N0DE01187400080700000109：針對本講義提問］

(2)作業(yè)分析

①增值作業(yè)需要同時滿足三個條件

第一，該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

第二，該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)完成；

第三，該作業(yè)使得其他作業(yè)得以進(jìn)行。

②非增值作業(yè)：如質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)、產(chǎn)品返修費(fèi)。

③成本節(jié)約的途徑

第一，作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本；

第二，作業(yè)選擇：對所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳方案；

第三，作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間；

第四，作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。

［㈠講義編號N0DE01187400080700000110：針對本講義提問］

（3）作業(yè)業(yè)績考核

①財(cái)務(wù)指標(biāo)：增值成本和非增值成本。

②非財(cái)務(wù)指標(biāo)：效率、質(zhì)量、時間，如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期。

講義編號N0DE01187400080700000111：針對本講義提問］

【例題?判斷題】對作業(yè)和流程的執(zhí)行情況進(jìn)行評價時，使用的考核指

標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，其中非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要用于時間、質(zhì)

量、效率三個方面的考核。（）（2015年）

A隱藏答案J

『正確答案』正確

『答案解析』若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標(biāo)，可

以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)

量和時間三個方面，如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期等。

講義編號N0DE01187400080700000112：針對本講義提問］

第08講責(zé)任成本管理

二、責(zé)任成本管理

（一）責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、

利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

講義編號N0DE01187400080800000101：針對本講義提問］

（二）責(zé)任中心及其考核

1.責(zé)任中心及其分類

（1）定義：責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或者

管理層次。

（2）按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的不同特點(diǎn)分類：成本中心、利潤中心、投資中心。

［”講義編號N0DE01187400080800000102：針對本講義提問］

XX集團(tuán)

III

XX公司XX股份有限公司XX公司

XX事業(yè)部XX事北部XX事業(yè)部

一車間二車間三車間……

講義編號N0DE01187400080800000103：針對本講義提問］

2.成本中心

（1）定義：有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。

（2）成本中心的特點(diǎn)

①不考核收入，只考核成本；

②只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本；

第一，可控成本的三個條件：該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見的；該成本是成本中心可計(jì)量的；該

成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

第二，可控成本和不可控成本的劃分是相對的

第三，影響可控成本與不可控成本的因素

‘管理層次級別

?管理權(quán)限