【歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假的手段、動(dòng)因及啟示探析案例12000字（論文）】

歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假的手段、動(dòng)因及啟示分析案例目錄摘要 第3章歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假案例分析3.1歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假案例介紹3.1.1歡瑞世紀(jì)簡(jiǎn)介 歡瑞世紀(jì)的前身為浙江三禾影視文化有限公司，2006年9月成立，法定代表人是鐘君艷，實(shí)際控制人為陳援、鐘君艷。2011年9月，更名為歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司。自2011年下半年開始?xì)g瑞影視便一直尋求進(jìn)入資本市場(chǎng)的道路。2016年，歡瑞影視借殼星美聯(lián)合成功上市。2017年，公司更名為“歡瑞世紀(jì)聯(lián)合股份有限公司”。現(xiàn)在的歡瑞世紀(jì)是業(yè)內(nèi)非常有名的影視公司，制作了眾多優(yōu)秀的影視劇作品，公司擁有許多知名的藝人。其主要業(yè)務(wù)除了影視劇的制作、發(fā)行和宣傳外，還包括藝人經(jīng)紀(jì)、游戲等；同時(shí)，公司注重優(yōu)質(zhì)版權(quán)資源的積累和開發(fā)，在戲劇制作、藝人經(jīng)紀(jì)等方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。在影視制作方面，歡瑞世紀(jì)聚焦年輕觀眾市場(chǎng)，堅(jiān)持青春、活力的理念，弘揚(yáng)青春正能量，代表作品《宮鎖心玉》、《青云志》等。歡瑞世紀(jì)曾培養(yǎng)了包括楊冪、楊洋在內(nèi)的多名優(yōu)秀藝人，目前公司的藝人有秦俊杰、穎兒、袁冰妍等。3.1.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假回顧2016年，歡瑞世紀(jì)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，收購(gòu)歡瑞影視，并借殼星美聯(lián)合上市。此后，歡瑞世紀(jì)曾多次受到證監(jiān)會(huì)問詢，2017年7月，歡瑞世紀(jì)因涉嫌財(cái)務(wù)造假被立案調(diào)查；經(jīng)過兩年的調(diào)查，2019年7月，證監(jiān)會(huì)下發(fā)處罰告知書，正式揭露了歡瑞世紀(jì)詳細(xì)的財(cái)務(wù)造假情況。處罰書顯示，2013年—2016年半年度間，歡瑞世紀(jì)連續(xù)三年半進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。對(duì)歡瑞世紀(jì)造假情況調(diào)查清楚后，證監(jiān)會(huì)在2019年11月下發(fā)3份處罰書，對(duì)涉案人員進(jìn)行警告、罰款，處罰金額為452萬元。2016年—2019年，監(jiān)管部門持續(xù)關(guān)注歡瑞世紀(jì)經(jīng)營(yíng)情況，連續(xù)4年問詢其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。歡瑞世紀(jì)于2020年發(fā)布《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，揭露了其造假手段。另外，造假行為也給歡瑞世紀(jì)帶來了許多負(fù)面的影響，2020年3月，因歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假而遭受損失的13名投資者聯(lián)合提起訴訟，要求歡瑞世紀(jì)給予相應(yīng)的賠償共計(jì)186.94萬元。2020年6月，歡瑞世紀(jì)再次收到問詢函，而這已是歡瑞世紀(jì)連續(xù)第4年財(cái)務(wù)報(bào)告被監(jiān)管機(jī)構(gòu)問詢。3.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假手段分析3.2.1提前確認(rèn)收入虛增營(yíng)業(yè)收入2013年12月，歡瑞世紀(jì)提前確認(rèn)《古劍奇譚》、《微時(shí)代之戀》收入共計(jì)6939.62萬元，但實(shí)際上這兩部劇的轉(zhuǎn)讓協(xié)議都在2014年2月才生效，這使歡瑞世紀(jì)2013年?duì)I業(yè)收入由1.32億元變?yōu)?億元。此外，歡瑞世紀(jì)又于2014年12月提前確認(rèn)了《少年四大名捕》收入2789.43萬元，由此提高了2014年的營(yíng)業(yè)收入才得以順利上市。具體情況如表1所示。由表１可知，歡瑞世紀(jì)確認(rèn)收入時(shí)間均違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。表1歡瑞影視確認(rèn)收入情況表單位：萬元項(xiàng)目年度提前確認(rèn)金額確認(rèn)收入時(shí)間協(xié)議生效時(shí)間母帶交接時(shí)間《古劍奇譚》2013年5,052.832013年12月2014年2月17日2014年6月27日《微時(shí)代之戀》1,886.792013年12月2014年2月10日不確定《少年四大名捕》2014年2,789.432014年12月2015年2月26日2015年3月13日數(shù)據(jù)來源：重慶監(jiān)管局行政處罰決定書歡瑞世紀(jì)利用財(cái)務(wù)造假手段對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了虛假記載，后期具體調(diào)整如圖2所示：圖2歡瑞世紀(jì)2012—2015年?duì)I業(yè)收入情況數(shù)據(jù)來源：歡瑞世紀(jì)《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》3.2.2虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備歡瑞世紀(jì)2015年和2016年虛構(gòu)收回了應(yīng)向上海軒敘收取的演藝人員固定傭金2550萬元，款項(xiàng)實(shí)際來自實(shí)際控制人陳捷和鐘君艷。具體情況如表2所示：表２歡瑞影視虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)表單位：萬元2015年2016年總計(jì)歡瑞影視虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款85017002550歡瑞世紀(jì)年報(bào)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4258501275數(shù)據(jù)來源：重慶監(jiān)管局行政處罰決定書3.2.3推遲計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備2012年12月，歡瑞世紀(jì)支付天光地影投資款520萬元并計(jì)入預(yù)付賬款。歡瑞世紀(jì)本應(yīng)在2013年12月就該將此款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但直到2014年12月在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提醒下才進(jìn)行調(diào)整。歡瑞世紀(jì)推遲確認(rèn)其他應(yīng)收款導(dǎo)致2013年—2015年少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬元。3.2.4未充分披露關(guān)聯(lián)方占用資金陳援、鐘君艷和歡瑞文化利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系連續(xù)占用歡瑞世紀(jì)資金。2013—2017年，歡瑞文化利用制作《鐵血黑金》占用歡瑞世紀(jì)1200萬元資金。2015—2017年，鐘君艷和歡瑞文化利用藝人李某借款事項(xiàng)，占用歡瑞世紀(jì)資金1800萬元。由于隱瞞關(guān)聯(lián)方占用資金，使歡瑞世紀(jì)2013—2016年半年報(bào)未對(duì)關(guān)聯(lián)方占用資金3700萬元進(jìn)行披露。綜上，歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假手段較為常見，但造假時(shí)間長(zhǎng)且金額大，造成了惡劣的社會(huì)影響。另外，歡瑞世紀(jì)利用造假手段順利上市，表明我國(guó)在監(jiān)管機(jī)制方面還存在許多漏洞，為避免更多違法行為的發(fā)生，需要對(duì)造假的原因進(jìn)行分析，進(jìn)而希望能夠?yàn)榉婪敦?cái)務(wù)造假提供一些參考意見。第4章歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析4.1個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子分析 4.1.1造假動(dòng)機(jī)（1）履行業(yè)績(jī)承諾的需求通過借殼星美聯(lián)合才得以上市的歡瑞世紀(jì)對(duì)股東曾有四年的業(yè)績(jī)承諾，如果沒有達(dá)到利潤(rùn)承諾，原股東鐘君艷、陳援等將進(jìn)行股份補(bǔ)償。如表３，歡瑞世紀(jì)2016年和2017年都達(dá)到了目標(biāo)值。因?yàn)椤跋薰帕睢保?018年，已拍攝好的《天下長(zhǎng)安》遭到積壓，致使2018年未到目標(biāo)利潤(rùn)值。因此，為了完成業(yè)績(jī)承諾，歡瑞世紀(jì)篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，通過財(cái)務(wù)造假的手段來避免股份賠償與現(xiàn)金賠償。表3歡瑞影視業(yè)績(jī)承諾數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)單位：億元2016年2017年2018年業(yè)績(jī)承諾2.412.93.68實(shí)際歸母凈利潤(rùn)2.464.083.25數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)（2）利益驅(qū)動(dòng)企業(yè)通過上市能夠增強(qiáng)融資能力，獲得巨大的利益。在此次收購(gòu)案中，星美聯(lián)合以30億元取得歡瑞世紀(jì)全部股權(quán)，而歡瑞世紀(jì)2014年的營(yíng)業(yè)收入才不到3億元，將近十倍的價(jià)格差距，激起了歡瑞世紀(jì)通過造假手段上市來獲取利益的貪欲。（3）挽救持續(xù)下滑的公司形象歡瑞世紀(jì)近幾年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)嫦禄?018年?duì)I業(yè)收入、凈利潤(rùn)開始減少。到2019年由于財(cái)務(wù)造假受到處罰歸屬母公司凈利潤(rùn)出現(xiàn)了暴跌的情況，同比減少了269.787%。具體情況如表4所示：表4歡瑞世紀(jì)2016年—2019年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)單位：元2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入73855.26156721.41132846.754004.73增長(zhǎng)率47.043%112.201%-15.234%-59.348%歸屬母公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率24556.5640.461%40789.6666.105%32461.66-20.417%-55115.78-269.787%數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)另外，歡瑞世紀(jì)股價(jià)暴跌，從2016年12月到2019年9月，股價(jià)下跌近七成，具體情況如圖3所示：數(shù)據(jù)來源：東方財(cái)富網(wǎng)圖3歡瑞世紀(jì)股價(jià)走勢(shì)圖歡瑞世紀(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)嫦禄?、股價(jià)暴跌。究其原因，歡瑞世紀(jì)近年來持續(xù)面臨著嚴(yán)重的藝人危機(jī)，公司藝人楊冪、楊洋、李易峰相繼出走，逐漸缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。另外，作品基數(shù)大，優(yōu)秀作品少，競(jìng)爭(zhēng)加劇，劇作成本提高，且“限古令”政策出臺(tái)，使歡瑞世紀(jì)投資制作的古裝劇遭到積壓，使歡瑞世紀(jì)大量的資金無法及時(shí)回籠。曾擁有眾多影視劇IP的歡瑞世紀(jì)，隨著旗下藝人的相繼離開、古裝劇的積壓，歡瑞世紀(jì)的經(jīng)營(yíng)也遭到了質(zhì)疑，為了挽救持續(xù)下滑的公司形象，歡瑞世紀(jì)便通過造假這一錯(cuò)誤的手段來掩蓋其經(jīng)營(yíng)能力的不足。4.1.2道德品質(zhì)歡瑞世紀(jì)一開始是由陳援、鐘君艷夫婦共同創(chuàng)辦，并由他們100%控股5年多。這樣歡瑞世紀(jì)相當(dāng)于他們的私人財(cái)產(chǎn)，這助長(zhǎng)了他們對(duì)利潤(rùn)的無限追求。在這種貪欲的驅(qū)動(dòng)下，他們多次利用關(guān)聯(lián)方占用公司資金，并利用自有資金虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行造假，利用職位滿足個(gè)人利益，影響了公司資金的運(yùn)作。另外，歡瑞世紀(jì)的控股股東頻繁質(zhì)押股票，且鐘君艷等一致行動(dòng)人先后質(zhì)押全部股票。由于影視劇行業(yè)固有的高風(fēng)險(xiǎn)性，歡瑞世紀(jì)控股股東們這樣頻繁且高比例的股權(quán)質(zhì)押會(huì)為公司經(jīng)營(yíng)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)，增加公司運(yùn)營(yíng)的不確定性，影響公司的持續(xù)健康發(fā)展。表5為到2017年8月控股股東持股和質(zhì)押情況：表5歡瑞世紀(jì)2017年8月控股股東持股和質(zhì)押情況持股數(shù)量（股）持股比例質(zhì)押數(shù)量（股）質(zhì)押比例歡瑞聯(lián)合資產(chǎn)管理合伙企業(yè)106,651,37610.87%105,504,58798.92%歡瑞世紀(jì)資產(chǎn)管理合伙企業(yè)57,938,7835.91%5600878396.67%鐘君艷56,638,8185.77%56,638,818100%浙江歡瑞世紀(jì)文化藝術(shù)發(fā)展有限公司49,194,1115.01%49,194,111100%數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊網(wǎng)4.2一般風(fēng)險(xiǎn)因子分析 4.2.1造假的機(jī)會(huì)（1）在企業(yè)中，如果控股股東擁有較大權(quán)利時(shí)，中小股東便會(huì)沒有實(shí)權(quán)，處于可有可無的地位，無法發(fā)揮有效監(jiān)督作用，這樣內(nèi)部控制失效，便利了控股股東們通過實(shí)施造假來獲取利益。表6顯示2016年歡瑞世紀(jì)前五大股東共持股28.28%，其中前三大股東共持股20.33%。表6歡瑞世紀(jì)2016年前五大股東持股情況序號(hào)股東名稱持股比例（%）1歡瑞世紀(jì)（天津）資產(chǎn)管理合伙企業(yè)7.192345鐘君艷浙江歡瑞世紀(jì)文化藝術(shù)發(fā)展有限公司南京順拓投資管理有限公司北京青宥仟和投資顧問有限公司合計(jì)7.036.114.443.5128.28數(shù)據(jù)來源：歡瑞世紀(jì)2016年年報(bào)此外，天津歡瑞、浙江歡瑞、鐘君艷和歡瑞聯(lián)合、陳援、陳平、鐘金章均屬于一致行動(dòng)人，且陳援與鐘君艷是夫妻，而鐘金章、陳平與他們都構(gòu)成親屬關(guān)系，總持股比例高達(dá)28.82%。因此，陳援、鐘君艷夫婦家族在公司擁有較大的權(quán)利，為一家獨(dú)大，其他中小股東的權(quán)利被碾壓，處于可有可無的地位，不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，此時(shí)制衡機(jī)制失效，公司陷入專權(quán)專斷局面，為造假創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。（2）歡瑞世紀(jì)是通過借殼星美聯(lián)合才得以順利上市的，但在上市之前，歡瑞世紀(jì)就與星美聯(lián)合構(gòu)成了關(guān)聯(lián)關(guān)系，具體情況是2015年上海鑫以將所有的星美聯(lián)合股份轉(zhuǎn)讓給了歡瑞世紀(jì)，由此使歡瑞世紀(jì)成為星美聯(lián)合的控股股東，這給歡瑞世紀(jì)的造假行為提供了機(jī)會(huì)。（3）星美聯(lián)合因經(jīng)營(yíng)不善面臨著退市風(fēng)險(xiǎn)，其2013年和2014年凈利潤(rùn)一直處于虧損狀態(tài)，且2014年星美聯(lián)合沒有開展業(yè)務(wù)、無營(yíng)業(yè)收入，經(jīng)營(yíng)狀況堪憂。此時(shí)，星美聯(lián)合急需注入優(yōu)質(zhì)資本，完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型，在這種迫切的需求下，星美聯(lián)合在選擇殼公司時(shí)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有之前慎重，這便給了歡瑞世紀(jì)利用造假達(dá)到上市目的創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。4.2.2造假被發(fā)現(xiàn)的概率歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假期間涉及的審計(jì)機(jī)構(gòu)是北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們每年都出具了合格的審計(jì)報(bào)告，但通過前文的分析可以發(fā)現(xiàn)歡瑞世紀(jì)的造假手段并沒有達(dá)到不容易被發(fā)現(xiàn)的程度，但每年卻可以拿到合格的審計(jì)報(bào)告，因而，兩家?guī)熓聞?wù)所都未發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。歡瑞世紀(jì)的造假行為沒有被即時(shí)發(fā)現(xiàn)，使其產(chǎn)生了僥幸心理，自認(rèn)為造假手段高明，不容易被發(fā)現(xiàn)，由此便開始了長(zhǎng)達(dá)四年的連續(xù)造假行為。2020年1月，歡瑞世紀(jì)公告將2019年審計(jì)機(jī)構(gòu)由天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換為中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而天健所自2013年開始已為歡瑞世紀(jì)連續(xù)服務(wù)了6年，且去年5月歡瑞世紀(jì)仍確定其為2019年的審計(jì)機(jī)構(gòu)，另外要想更換事務(wù)所，通常應(yīng)在審計(jì)的該年度內(nèi)決定。因此，歡瑞世紀(jì)此次更換審計(jì)機(jī)構(gòu)有些突然，值得注意的是，天健所出具的歡瑞世紀(jì)2017年與2018年審計(jì)報(bào)告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見。由此可以看出目前公司比事務(wù)所的地位更強(qiáng)勢(shì)，在選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)方面擁有較大的自主權(quán)。另外，事務(wù)所的選擇是由企業(yè)通過招標(biāo)確定的，比起事務(wù)所企業(yè)的議價(jià)能力會(huì)較強(qiáng)，因而事務(wù)所就會(huì)通過降價(jià)來取得業(yè)務(wù)，這樣一來，事務(wù)所不得不利用降低成本、減少程序來開展業(yè)務(wù)，這將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低、增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且會(huì)計(jì)師過于相信企業(yè)提供的材料，一成不變地應(yīng)用審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失誤頻發(fā)，給上市公司可乘之機(jī)。因此企業(yè)的造假行為被事務(wù)所發(fā)現(xiàn)的概率就會(huì)大大的降低。4.2.3造假被發(fā)現(xiàn)后受罰的程度財(cái)務(wù)造假違法成本低。一旦成功上市，所獲得的利益無法估計(jì)，且目前我國(guó)造假成本較低，所以企業(yè)權(quán)衡利弊后往往會(huì)通過造假的手段來達(dá)到上市的目的。證監(jiān)會(huì)對(duì)歡瑞世紀(jì)的處罰除責(zé)令改正、警告外，僅罰款60萬元，而這已是頂格的罰款金額。然而相比通過財(cái)務(wù)造假所得的巨大利益，此懲罰力度過低，并不能起到警懾作用，反而會(huì)助長(zhǎng)不法分子的囂張氣焰。而且從行政處罰書上看，此案無人受到刑罰，這暴露了市場(chǎng)監(jiān)管不嚴(yán)的現(xiàn)狀，也是財(cái)務(wù)造假行為屢禁不止原因之一。第5章歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假對(duì)策與啟示5.1歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假治理對(duì)策5.1.1改善公司內(nèi)部治理第一，歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，很大一部分原因在于管理者的利欲熏心。因此，歡瑞世紀(jì)要加強(qiáng)道德建設(shè)，以提高管理人員的道德水平。此外，歡瑞世紀(jì)存在股權(quán)高度集中化問題，股東大會(huì)被大股東控制，其他中小股東們沒有實(shí)權(quán)，處于可有可無的地位，無法發(fā)揮有效地制衡作用。對(duì)此，歡瑞世紀(jì)應(yīng)改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高其他中小股東股權(quán)占比，保障其合法權(quán)益，使中小股東參與到公司的重大決策中，從而實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。第二，歡瑞世紀(jì)的造假行為離不開公司財(cái)務(wù)人員的幫助。究其原因，一方面是由于公司財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)的缺失。對(duì)此，歡瑞世紀(jì)應(yīng)通過定期組織法律知識(shí)專題教育的方式，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解相關(guān)法律政策、提高法律意識(shí)；另一方面在于公司財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺失。對(duì)此，歡瑞世紀(jì)應(yīng)督促公司財(cái)務(wù)人員完成后續(xù)教育，以提高專業(yè)能力和職業(yè)道德水平。5.1.2做好相關(guān)后續(xù)補(bǔ)救工作像歡瑞世紀(jì)這樣通過造假獲取非法利益的企業(yè)，在被發(fā)現(xiàn)造假行為后，應(yīng)主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤，積極配合調(diào)查，承擔(dān)造假后果，接受相應(yīng)的處罰；更正造假數(shù)據(jù)，及時(shí)披露正確的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。并查明造假原因，落實(shí)相關(guān)涉案人員責(zé)任，實(shí)施公司內(nèi)部整改。及時(shí)向遭受損失的投資者及其他利益相關(guān)者道歉，并根據(jù)具體情況給與相應(yīng)的補(bǔ)償，降低他們的損失。重塑良好的公司形象，以減輕因造假行為給公司帶來的負(fù)面影響。5.1.3反思影視劇戰(zhàn)略制定廣電總局在2015年出臺(tái)“限古令”政策，然而，歡瑞世紀(jì)的影視作品一直以來都是以古裝劇為主，如表7所示：表7歡瑞世紀(jì)2016年占存貨前三名影視劇作品占比排名名稱期末余額（元）占存貨比例（%）1《大唐榮耀Ⅱ》76,162,335.9317.1123《抓緊時(shí)間愛》《天下長(zhǎng)安》45,282,652.3841,968,679.0010.179.43數(shù)據(jù)來源：歡瑞世紀(jì)2016年年報(bào)根據(jù)表7可知，歡瑞世紀(jì)2016年制作的影視劇中排名第一、第三的均為古裝劇，合計(jì)占存貨的26.54%?？梢娫趶V電總局限制古裝劇播出的背景下，其主要存貨仍然多為古裝主題劇作。另外，“限古令”政策的出臺(tái)導(dǎo)致歡瑞世紀(jì)的大量古裝劇待播，由此，歡瑞世紀(jì)應(yīng)反思戰(zhàn)略制定，拓展影視劇類型，使企業(yè)得到轉(zhuǎn)型。此外，歡瑞世紀(jì)應(yīng)加強(qiáng)與其他平臺(tái)的合作，以傾銷庫(kù)存。5.2 對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假防范治理的啟示5.2.1提高第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》提出，要強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，使其能夠?yàn)樯鲜泄咎峁﹥?yōu)質(zhì)的服務(wù)。另外，有關(guān)部門也要及時(shí)、準(zhǔn)確地提供相關(guān)信息，配合中介機(jī)構(gòu)履行職責(zé)。因此，監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管，提高參與度，參與企業(yè)對(duì)事務(wù)所招標(biāo)的過程，進(jìn)行監(jiān)督；還要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量以及會(huì)計(jì)師資格的審查，提高事務(wù)所業(yè)務(wù)能力。另外，一些中小型事務(wù)所由于缺乏專業(yè)人才以及內(nèi)部治理的不完善，所以出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，為此，監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)中小型事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的審查范圍和力度，提高其審計(jì)質(zhì)量；有關(guān)部門也應(yīng)對(duì)中小型事務(wù)所提供相應(yīng)幫助，使其能夠較好的發(fā)展。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也要保持職業(yè)審慎性，提前對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)估，判斷對(duì)方是否存在問題，慎重考慮造假的可能性，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（2）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有正確的立場(chǎng)，保持獨(dú)立性，發(fā)表客觀的審計(jì)報(bào)告。對(duì)此，不僅需要監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管，事務(wù)所也要對(duì)其從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)管，如發(fā)現(xiàn)員工與被審計(jì)單位存在利益關(guān)系，應(yīng)立即將其調(diào)離該項(xiàng)目；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要自覺的保持獨(dú)立性，主動(dòng)離開利益相關(guān)的項(xiàng)目。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違法行為。因此，事務(wù)所應(yīng)定期考察會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力，并督促其完成繼續(xù)教育，還可以組織一些專業(yè)知識(shí)考核，以提高員工的職業(yè)能力。5.2.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控在企業(yè)結(jié)構(gòu)中，管理者是最有發(fā)言權(quán)的人，掌握著企業(yè)以后的走向。管理者的道德水平影響著企業(yè)的道德氛圍。但在現(xiàn)實(shí)中，管理者往往在財(cái)務(wù)造假案件中扮演著關(guān)鍵角色。因此，刑法修正案（十一）提出的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)控股股東、實(shí)際控制人的刑罰責(zé)任，對(duì)提高管理者道德水平、遏制貪欲具有重要意義。監(jiān)事會(huì)作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要職責(zé)是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、糾正公司內(nèi)部違規(guī)行為等，由此可以看出監(jiān)事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部治理中發(fā)揮著非常重要的作用。所以，為了避免財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，必須充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。首先，監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和條件；其次，要保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和履行監(jiān)督職能的權(quán)力，使其能夠監(jiān)管公司的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此外，企業(yè)還應(yīng)提高對(duì)獨(dú)立董事的重視程度，提高其在董事會(huì)中的占比，使其能夠?qū)敬蠊蓶|進(jìn)行有效的監(jiān)督。還有獨(dú)立董事本人也應(yīng)勤勉盡責(zé)，提高參與度。5.2.3提高違法成本我國(guó)當(dāng)前對(duì)造假企業(yè)的最高罰款金額僅為2000萬元，違法成本較低，這與進(jìn)行造假獲取的巨大利益相比，對(duì)造假者來說是根本構(gòu)不成威脅的，導(dǎo)致造假行為的屢禁不止。因而，應(yīng)加大處罰力度，提高違法成本，用更嚴(yán)厲的懲罰來防止財(cái)務(wù)造假的發(fā)生，將造假行為遏止于搖籃里。另外，不難發(fā)現(xiàn)，很多造假行為與事務(wù)所也有一定的關(guān)系，因此，要加大對(duì)事務(wù)所的懲處力度，以防止事務(wù)所與企業(yè)之間相互串通謀取非法利益。刑法修正案（十一）加大了對(duì)上市公司欺詐發(fā)行、中介機(jī)構(gòu)提供虛假信息等行為的刑罰力度，對(duì)提高違法成本、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義。5.2.4鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》提出，要凝聚多方力量，充分發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用，共同為上市公司的發(fā)展而努力。某些企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為最早往往是通過群眾舉報(bào)、媒體曝光的方式得以被發(fā)現(xiàn)，可見，社會(huì)監(jiān)督在防范財(cái)務(wù)造假方面具有重要的作用。監(jiān)管部門應(yīng)開拓專門的監(jiān)督渠道，鼓勵(lì)社會(huì)公眾對(duì)違法企業(yè)的舉報(bào)。此外，要重視社交媒體的輿論監(jiān)督作用，社交媒體擁有眾多閱讀量及點(diǎn)擊量，受眾較多，通過媒體曝光的方式提高熱度，可以給想憑借造假行為謀取利益的企業(yè)一定的警醒作用。鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督，凝聚多方力量，形成合力，使財(cái)務(wù)造假行為無處遁形。第6章結(jié)論與展望6.1結(jié)論 本文選取案例公司歡瑞世紀(jì)，運(yùn)用舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論對(duì)其造假原因進(jìn)行分析，并從改善公司內(nèi)部治理、做好相關(guān)后續(xù)補(bǔ)救工作、反思影視劇戰(zhàn)略制定三個(gè)方面提出治理對(duì)策。通過對(duì)歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假的研究，提出對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假防范治理的啟示，主要包括四個(gè)方面，即提高第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控、提高違法成本、鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督。經(jīng)過對(duì)歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)造假案例的深入研究，可以得出如下結(jié)論：首先，歡瑞世紀(jì)的造假行為，表明我國(guó)在監(jiān)管制度等各方面還存在許多的問題，《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》以及刑法修正案(十一)顯示出國(guó)家對(duì)于上市公司質(zhì)量的高度重視、對(duì)于上市公司違法犯罪行為的“零容忍”態(tài)度，在今后應(yīng)逐步實(shí)踐。同時(shí)，通過本文，希望會(huì)給廣大投資者提供一些幫助，提高對(duì)企業(yè)造假行為的辨別能力，減少損失。其次，企業(yè)內(nèi)部治理尤其重要，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效防止企業(yè)的造假行為，使企業(yè)能夠持續(xù)健康的發(fā)展。最后，只有加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，通過社會(huì)各界的共同努力，才能杜絕造假行為的發(fā)生，營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。6.2不足與展望本文不足的地方有如下幾點(diǎn)：第一，由于大部分參考資料都是從企業(yè)公開的信息中獲取，可能存在一定的信息收集不完整的問題；第二，本文所選取的案例公司僅為個(gè)別案例，與其他企業(yè)的具體情況肯定會(huì)有所差別，并不能將其代表整個(gè)行業(yè)；第三，由于本人專業(yè)水平和能力的不足，看問題不夠透徹，本文肯定存在許多不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?，希望老師能夠給出建議，我將認(rèn)真地對(duì)文章內(nèi)容進(jìn)行修改和完善。因此，希望在以后的學(xué)習(xí)和工作中，自己能夠堅(jiān)持學(xué)習(xí)，持續(xù)關(guān)注財(cái)務(wù)造假相關(guān)研究?jī)?nèi)容，不斷提高自己的能力和水平。參考文獻(xiàn)[1]BolognaGJ,LindquistRJ,WellsJT.Theaccountant'shandbookoffr