【上市公司商譽會計信息披露的現(xiàn)狀、問題和優(yōu)化建議10000字（論文）】

上市公司商譽會計信息披露的現(xiàn)狀、問題和完善對策研究本文通過對商譽本質(zhì)及核算特征分析，在現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，從商譽確認與后續(xù)計量兩個方面分析，對比國內(nèi)外商譽會計處理的研究發(fā)展情況，然后通過表格數(shù)據(jù)更加清晰明了的研究我國上市公司在商譽會計處理、信息披露方面的現(xiàn)狀，結(jié)論可以看出目前國內(nèi)外很多企業(yè)在這一方面還存在很多問題，比如一些企業(yè)存在商譽計提商譽減值金額巨大，風(fēng)險偏高等問題。并且進一步分析這些上市公司在商譽會計處理發(fā)面存在問題的原因，通過研究國內(nèi)外會計準(zhǔn)則對上市公司商譽會計信息披露的要求，針對性提出資本市場基礎(chǔ)制度改革的建議，為規(guī)范上市公司商譽會計處理、信息披露提出參考性意見。通過研究商譽會計未來的發(fā)展趨勢，給上市公司未來發(fā)展提供一點啟示。關(guān)鍵詞：商譽、商譽減值、企業(yè)合并、信息披露、監(jiān)管措施目錄TOC\o"1-3"\h\u14051一、緒論 121459（一）研究背景與意義 186821、背景 1214752、意義 12158（二）研究內(nèi)容與方法 228124（三）研究創(chuàng)新 219734二、理論基礎(chǔ)與文獻綜述 230410（一）商譽的定義 2441（二）商譽的確認與計量 328220（三）信息披露視角下商譽會計處理的要求 320593三、上市公司商譽會計信息披露的現(xiàn)狀、問題和原因 4900（一）國內(nèi)商譽會計信息披露現(xiàn)狀 410854（二）國內(nèi)商譽會計信息披露存在問題 619935（三）國內(nèi)商譽會計信息披露存在問題的原因 720939四、商譽會計處理、信息披露的對策 85876（一）改進商譽減值后續(xù)計量方法，將分期攤銷和減值測試相結(jié)合 916607（二）定專門的商譽處理會計準(zhǔn)則，完善信息披露制度 921077（三）加大對上市公司的外部監(jiān)管力度，提高準(zhǔn)則執(zhí)行效果 915868（四）加強對上市公司的內(nèi)部監(jiān)督，促進上市公司形成自我揭示商譽風(fēng)險的良性機制 1029149五、研究展望 1011499（一）未來我國商譽會計處理、信息披露的發(fā)展趨勢 101566（二）培養(yǎng)高素質(zhì)人才、提高從業(yè)人員素質(zhì)是解決未來商譽問題的重要一環(huán) 1128702參考文獻 12一、緒論（一）研究背景與意義1、背景隨著經(jīng)濟全球化以及世界企業(yè)合并浪潮的發(fā)展,無形資產(chǎn)尤其是是商譽在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來越大，2018年以來，國內(nèi)不少上市公司因商譽減值而出現(xiàn)巨額虧損，商譽會計處理問題再次被推上風(fēng)口浪尖。同時這也激起一大批學(xué)者對商譽會計處理、息披露等問題的研究，但不可否認的是商譽問題仍然是近些年會計理論界討論的熱點和焦點。而商譽在會計要素的確認及其后續(xù)計量方式究竟是該繼續(xù)沿用以前推行過的攤銷法，還是堅持現(xiàn)在的減值測試法，又或者將二者結(jié)合，這至今仍存在一些爭議。本文在這種背景下對上市公司商譽會計處理、信息披露進行進一步探索研究。2、意義（1）從不對稱理論來看，對上市公司商譽問題的研究可以減少上市公司上市前后信息不對稱的問題，減少因信息不對稱給資本市場以及民眾帶來的一些風(fēng)險。據(jù)有效市場理論來看，市場的有效性與信息披露的寬度與深度呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。就企業(yè)商譽會計信息披露方面來說，依據(jù)法律法規(guī)，減小企業(yè)內(nèi)幕消息，提高信息披露的覆蓋面，披露信息不流于表面加強對信息的解釋，讓投資者真正了解所披露的信息，并讓投資者與公司之間的信息逐漸同步，這樣對于促進市場有效性的發(fā)展必將有著不小的功勞。并且對其監(jiān)管措施改革研究，建立完善的商譽會計信息披露制度會促進股市效率的提高，可以為解決當(dāng)下商譽問題做出一些貢獻。（2）通過對上市公司商譽會計處理、信息披露及監(jiān)管措施改革的研究：有利于上市公司加強管理，改善公司形象，提高公司社會地位，提高民眾認同感，以促進企業(yè)并購更加合理；企業(yè)在并購中產(chǎn)生商譽，企業(yè)做好商譽的會計處理、信息披露，可以加強企業(yè)的內(nèi)部管理，幫助企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的并購更加合理。并且合適的信息披露制度可以增加大眾的信任度；有利于投資者投資更加理性與科學(xué)；近些年上市公司商譽會計信息的披露對股市的影響變得愈發(fā)重要，而近幾年因上市公司計提巨額商譽減值金額導(dǎo)致股市出現(xiàn)巨大不穩(wěn)定因素，導(dǎo)致很多股民受到了很大傷害。對上市公司商譽會計信息披露的監(jiān)管措施進行改革使企業(yè)披露的信息更加合理，就可以使信息使用者根據(jù)這些信息做出更合理的決策，從而促進信息使用者的合法權(quán)益得到更好的保障；有利于監(jiān)管者對上市公司的監(jiān)管，從而促進市場環(huán)境更加良好的發(fā)展；從監(jiān)管者角度來看，上市公司商譽會計信息的披露可以了解其是否遵守了法律法規(guī)和市場規(guī)則的要求。針對其監(jiān)管措施的改革研究，可以更好的探索出適合當(dāng)下市場環(huán)境的監(jiān)管措施，從而促進市場環(huán)境更加良好的發(fā)展；通過本文的研究有利于進一步明確在當(dāng)下環(huán)境下更有利于采取哪種商譽會計處理后續(xù)計量的方法。當(dāng)下關(guān)于商譽后續(xù)計量的方法仍存在著爭議，本文通過對當(dāng)下國內(nèi)企業(yè)商譽研究現(xiàn)狀分析，可以更好的明確該采取何種計量方式。（二）研究內(nèi)容與方法通過本文研究，可以進一步了解商譽的本質(zhì)，對商譽問題進一步明確，探索其未來發(fā)展趨勢和改革措施，提出對商譽后續(xù)計量模式該采用減值測試與攤銷相結(jié)合的方式。并且通過文獻研究法、案例研究法等方法，分析上市公司商譽在商譽初始確認、后續(xù)計量等會計處理方面的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，找出如何改進的方法，并且通過學(xué)習(xí)查看前人之著作，學(xué)習(xí)其研究經(jīng)驗與成果，吸取經(jīng)驗運用到本次研究之中，爭取站在巨人的肩膀上對該論題的研究更上一層樓。（三）研究創(chuàng)新近幾年，國內(nèi)很多上市公司因自身商譽減值而造成企業(yè)巨額虧損，商譽會計處理問題再次引發(fā)大家深度關(guān)注和討論。現(xiàn)有文獻對商譽會計處理尤其是后續(xù)計量存在較大爭議，標(biāo)準(zhǔn)還不夠統(tǒng)一。本次研究在現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)上，吸取前人經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)下市場實際，順應(yīng)社會發(fā)展的要求為商譽會計處理今后的發(fā)展做出一點貢獻。并且當(dāng)下關(guān)于商譽會計的規(guī)范研究總體來說是比較缺乏的，該選題有較多有價值的東西值得探索與學(xué)習(xí)研究。二、理論基礎(chǔ)與文獻綜述（一）商譽的定義基于現(xiàn)有文獻與前人研究經(jīng)驗來看，商譽的定義與其特性已逐漸形成共識。尉娜（2019）認為在企業(yè)合并的過程中，商譽是購買方企業(yè)投資額超過被購買方企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的部分[9]。陸正飛（2021）認為商譽形成的主要來源于好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論三種觀點[14]。王智超(2019)認為商譽是企業(yè)在同等條件下,能獲得高于正常投資報酬率所形成的價值[8]。由此可見，商譽是一種潛在的，可以給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利潤流入的一種價值。（二）商譽的確認與計量學(xué)術(shù)界普遍認為，商譽分為兩類：自行建立的商譽和合并的商譽。不同類型的商譽具有不同的特征。具體地說，那些長期創(chuàng)造和積累的無形資源可以為企業(yè)帶來超出原有預(yù)期收益的價值，這是他們自己創(chuàng)造的商譽。合并商譽發(fā)生在企業(yè)合并的過程中，根據(jù)歐美等發(fā)達國家的企業(yè)合并經(jīng)驗，對合并后的商譽進行管理可以確保企業(yè)合并的質(zhì)量和效果，降低企業(yè)合并的風(fēng)險，并優(yōu)化調(diào)整雙方之間的利益分配。它對合并企業(yè)的發(fā)展有著深遠的影響。沙浩（2020）認為合并商譽的計量，是具有一定的標(biāo)準(zhǔn)以及可操作性，我們可以按照一個的簡單的數(shù)學(xué)公式直觀的看到合并商譽的計量并進行準(zhǔn)確的計算，即“商譽價值=公司合并成本-并購凈資產(chǎn)”的公允價值。利用此公式也可為后續(xù)相關(guān)商譽會計工作引領(lǐng)航向，保證商譽會計工作的平穩(wěn)進行[7]。而對于自創(chuàng)商譽的計量，國家目前沒有明確的規(guī)定。自行產(chǎn)生的商譽的計量主要取決于公司相關(guān)人員的經(jīng)驗，并且所有自行產(chǎn)生的商譽的計量都存在很大的不確定性。商譽是一種價格差異，商譽資產(chǎn)的賬面價值可以通過倒推計算法確定。對于商譽的后續(xù)計量，二零零六年以前我國采用攤銷法計量，這種方法要求執(zhí)行攤銷的期限在10年以內(nèi)。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）將商譽的后續(xù)計量更改為減值測試的方法后，我國針對商譽的后續(xù)計量模式也出臺了新規(guī)：商譽的初始確認后，將不再攤銷出去。但是，考慮到商譽價值的不確定性，公司應(yīng)至少在年末對商譽進行一次減值測試，并及時確認商譽減值損失，以避免高估資產(chǎn)價值，并且可以如實反映業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況。（三）信息披露視角下商譽會計處理的要求1、及時性：信息都有時效性，同樣會計信息的披露也要求及時性，但是當(dāng)下很多上市公司對本公司的相關(guān)商譽會計信息的披露都不是那么的及時，而這點對于外界了解一個公司的經(jīng)營狀況又是很重要的一點，所以在這一點上很多企業(yè)有待改進自己的披露制度，應(yīng)該及時的對本公司的相關(guān)商譽會計信息進行披露。2、充分性：充分性要求是指相對完整和充分地披露有關(guān)公司信息。可能由于當(dāng)下相關(guān)會計制度的缺失或者說不完善，沒有明確的制度規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)的自主裁量權(quán)較大，處于盈虧管理的需要，很多企業(yè)之披露自己想要披露的、以及對自己公司有利的商譽會計信息，往往忽略一些對自己公司未來經(jīng)營狀況和發(fā)展?fàn)顩r不利的信息。但是外界公眾應(yīng)該有權(quán)和有必要對上市公司的一些商譽會計信息進行了解，無論是好的信息還是不好的信息，都對外界評判這個公司的發(fā)展經(jīng)營狀況有重大影響，所以上市公司充分的披露相關(guān)商譽會計信息就十分必要了。3、客觀性：客觀性即要求企業(yè)在披露會計信息方面消息要客觀真實的要求，這應(yīng)該是最基本的要求，只有會計信息客觀的反映企業(yè)的真實狀況，企業(yè)的商譽會計信息的披露才有意義。三、上市公司商譽會計信息披露的現(xiàn)狀、問題和原因（一）國內(nèi)商譽會計信息披露現(xiàn)狀1、近年來我國上市公司年報商譽減值高峰期出現(xiàn)，且含有商譽減值預(yù)警的業(yè)績預(yù)告披露時間集中。企業(yè)進行商譽減值測試，通常情況下都會在歲末，所以每年年末便是商譽減值的聚集時期。據(jù)wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截止到二零一九年第三季度末，A股共有2070家上市公司存在余額高達430億元的商譽。由下面柱狀圖可以清晰的看到，2019年企業(yè)年報商譽減值達到了一個高峰期。過去三年含有商譽減值預(yù)警的業(yè)績預(yù)告在一月1日到一月24日之間相對來說較少，但總體呈現(xiàn)上升趨勢，而在一月25日至一月31日期間披露較為集中，其中最為突出的是一月30和一月31日這兩天，二零一九年的公告數(shù)量甚至突破了兩百。2、我國A股商譽金額居高不下，數(shù)額較大，風(fēng)險較高二零一四到二零一五年之間，A股達到一個并購的高峰時期，商譽減值規(guī)模巨大，出現(xiàn)了巨額商譽，出現(xiàn)這部種情況很大程度上是由于一些上市公司并購的資產(chǎn)被高估了，超出了其應(yīng)有的價值。顯而易見，但這些被并購資產(chǎn)不能達到既定目標(biāo)，將會給企業(yè)帶來虧損的風(fēng)險、令企業(yè)陷入被動處境。隨著近幾年，中國經(jīng)濟有粗暴的高數(shù)增長逐漸轉(zhuǎn)為高質(zhì)量溫和增長，加之社會信用環(huán)境收緊，A股的商譽減值規(guī)模與次數(shù)受之影響也處于增長的狀態(tài)。證監(jiān)會曾做出規(guī)定：并購中所形成的商譽，不得以并購方業(yè)績承諾期間為由，不進行測試，必須每年進行測試。換句話說就是企業(yè)商譽減值一經(jīng)計提就不予轉(zhuǎn)回，這就意味著企業(yè)這部分資金就屬于損失了，這將直接影響上市公司年度績效。由下表數(shù)據(jù)顯示，2018年A股發(fā)生商譽減值高峰時期。這年，商譽減值侵蝕了企業(yè)利潤1667億元，很多企業(yè)因大額計提商譽減值導(dǎo)致社會公信力下降，導(dǎo)致股價下跌，企業(yè)遭受巨大虧損。而到二零一九年以來，A股的商譽總額仍居高不下。據(jù)wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至到2019年第三季報，A股上市公司的商譽合計突破了13000億元，較2018年年底增加700億元不止，金額巨大值得留意。值得一提的是，較高的商譽余額并不一定意味著較高的商譽減值風(fēng)險。商譽減值的風(fēng)險可以理解為與所收購子公司的未來現(xiàn)金流量以及所收購資產(chǎn)的經(jīng)營成果密切相關(guān)。比商譽余額水平更危險的是，商譽余額占企業(yè)凈資產(chǎn)較大比例。原因就是若企業(yè)出現(xiàn)這種情況，則計提商譽減值對現(xiàn)有業(yè)績的打擊可能足以致命。上市公司的業(yè)績不僅會尤盈利轉(zhuǎn)為虧損，而且資產(chǎn)負債率會增加，借款困難也會增加，并且可能會造成一些其他不可預(yù)知的危機。3、眾多上市公司商譽規(guī)模超過凈資產(chǎn)，商譽暴雷事件頻發(fā)最近兩年大額商譽暴雷事件呈上升趨勢并吸引了越來越多人的注意，據(jù)wind數(shù)據(jù)來看，2018年有超四十家公司商譽減值損在10億元以上，2019年仍有三十多家公司商譽減值突破了10億元，雖然2019年有略微下降，但從相關(guān)公司今年以來表現(xiàn)看，雖然市場整體大幅上漲，但多數(shù)暴雷股股價出現(xiàn)大幅下跌。其中，一些公司如瑞康醫(yī)藥、潤和軟件等跌幅甚至超過了20%。而這種情況無疑存在重大風(fēng)險，對資本市場也將會產(chǎn)生重大影響。另外wind數(shù)據(jù)顯示，截止2019季度末，共有二十多家上市公司商譽余額占凈資產(chǎn)比例在85%以上。此外，更有許多家上市公司的商譽規(guī)模超過了其凈資產(chǎn)。從凈利潤的角度來看，有十幾只于2019年前三季度業(yè)績?yōu)樨摚纳鲜泄镜膬衾麧櫨谏套u的10%以下。如果這些市公司計提商譽減值損失，無疑將會帶來難以挽回的損失。（二）國內(nèi)商譽會計信息披露存在問題1、在商譽的初始計量方面目前我國會計準(zhǔn)則中商譽確認不包括自創(chuàng)商譽由于自創(chuàng)商譽的特性與其成因的緣故導(dǎo)致其很難計量，所以當(dāng)下我國主流觀點中認為商譽確認不應(yīng)包括自創(chuàng)商譽，所以目前我國會計準(zhǔn)則也不確認自創(chuàng)商譽。事實上，自創(chuàng)商譽通常是企業(yè)花費自身有形資源作然后形成的一種無形資產(chǎn)，是幫助公司參與市場競爭的重要核心資產(chǎn)，是公司價值創(chuàng)造的重要來源，本應(yīng)該被記載于資產(chǎn)負債表中，由此來說，這種無視自創(chuàng)商譽的做法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以在企業(yè)披露的商譽信息中對自創(chuàng)商譽的信息會涉及的非常少或者根本不涉及，這樣其實是不利于推進企業(yè)合并，不利于外界更加準(zhǔn)確了解這些企業(yè)。2、我國目前并未專門針對商譽減值制定會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則也沒有強制要求企業(yè)披露減值測試情況我國目前與商譽會計處理相關(guān)的準(zhǔn)則數(shù)量不多，當(dāng)然也不是特別具體，它們只是基于準(zhǔn)則，對上市公司進行并購重組活動和進行商譽相關(guān)的會計處理進行基礎(chǔ)的、原則上的規(guī)范。宋建波，謝夢園（2019）認為在商譽的確認與計量方面，目前的會計準(zhǔn)則還缺乏必要的操作指引和指導(dǎo)，尤其是在商譽減值測試的方法、跡象以及可收回金額和折現(xiàn)率等方面，這也造成了商譽會計處理準(zhǔn)則被遵守率大大降低[3]。現(xiàn)存的這些準(zhǔn)則也并不是專門針對商譽減值而準(zhǔn)備的，準(zhǔn)則中也未強制要求企業(yè)披露減值測試情況，只是粗略的簡單的做了一些規(guī)定。這樣就會造成企業(yè)有較大的自由裁量權(quán)，可能會引發(fā)企業(yè)各種各樣的在商譽信息披露、會計處理方面的問題。我國法律要求上市公司在其財務(wù)報表中披露信息，并在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)商譽和商譽減值信息的補充說明。但是目前我國上市公司在商譽會計信息披露方面還存在很多問題，很多企業(yè)不能及時、準(zhǔn)確、充分的披露公司的商譽情況。很多上市公司的商譽會計信息披露能做到一年一報都已經(jīng)算好的情況了，并且還不能按季披露，致使披露的信息比較滯后。另外，在信息披露的過程中，許多上市公司僅公布了單純的數(shù)據(jù)，對于更深層次的背景原因幾乎不提，典型的避重就輕、閃爍其詞，對于影響商譽價值的關(guān)鍵因素秘而不宣，造成公司與社會公眾之間信息不對稱，妨礙投資者作出投資決定，也導(dǎo)致資本市場公信度下降。3、企業(yè)缺乏足夠的信息披露以評價被收購后企業(yè)的后續(xù)表現(xiàn)，不利于外部信息使用者判斷商譽后續(xù)會計處理的合理性目前我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中少數(shù)幾個針對企業(yè)合并中的信息披露提出了要求的準(zhǔn)則中，CAS20算是一個，此準(zhǔn)則重點針對企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末合并方對合并相關(guān)信息的披露要求。至于合并完成之后，后續(xù)計量期間被合并方的相關(guān)會計信息是否需要披露，這條準(zhǔn)則中并未涉及，企業(yè)只能依據(jù)CAS35準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進行判斷[1]。在這種情況下，如果被合并企業(yè)在后續(xù)會計期間不滿足上述分部報告會計準(zhǔn)則所要求披露信息的分部標(biāo)準(zhǔn)，且企業(yè)沒有通過商譽減值信息披露提供相關(guān)的信息，外部信息使用者顯然不能通過財務(wù)報告信息評價被收購企業(yè)的后續(xù)表現(xiàn)，從而不利于外部信息使用者判斷合并報表中商譽后續(xù)會計處理的合理性。（三）國內(nèi)商譽會計信息披露存在問題的原因1、較高的商譽信息質(zhì)量可以促使企業(yè)財務(wù)報表披露信息更加使人信服，所以理性的管理者應(yīng)該給企業(yè)制定良好的內(nèi)部控制體系的。內(nèi)部控制與一個企業(yè)的成長發(fā)展是密不可分的，它貫穿于企業(yè)管理監(jiān)督、決策制定、工作實施的過程，貫穿于企業(yè)并購中會計工作的初始確認、后續(xù)計量和并購信息披露的過程，因此擁有健全有效的內(nèi)部控制制度，對于提高企業(yè)商譽信息質(zhì)量來說是相當(dāng)重要的。但是，現(xiàn)實中很多公司的內(nèi)部治理環(huán)境不好，導(dǎo)致公司的管理也更加混亂，越來越偏離最初企業(yè)處于有利政策下創(chuàng)造價值的并購概念。在追求新概念和新主題時，出現(xiàn)了并非理性的并購動機，并進行大肆宣傳，故意高估基礎(chǔ)資產(chǎn)價值，計提大額商譽，甚至利用權(quán)力轉(zhuǎn)移利益而損害中小股東的利益。在并購開始之前，他們?nèi)狈喜①Y產(chǎn)全方面的評估，比如資產(chǎn)的實際價值、盈利能力以及其未來的發(fā)展勢頭等。并且在并購工作完成后也沒有對資產(chǎn)或業(yè)務(wù)進行有效的管理和整合，更有甚者，一些企業(yè)為了達到自身盈余管理的目標(biāo)，使用準(zhǔn)則授予的自由裁量權(quán)操縱商譽減值時間和商譽減值金額，這種實際上是對廣大股民隱瞞實情的舉動，這會降低企業(yè)的公信力。2、對于商譽來說，單一的后續(xù)計量方式存在諸多弊端難以適應(yīng)當(dāng)下市場經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r。目前單一的后續(xù)計量模式使上市公司有機會操縱商譽減值計提的金額以及信息披露的時間，給市場造成混亂的局面。宋建波，謝夢園（2019）談到如今企業(yè)實踐中的商譽減值測試在很大程度上取決于上市公司管理層的期望和審計師的主觀判斷。現(xiàn)實的盈余管理需要商譽的后續(xù)計量和處理準(zhǔn)則所賦予的自由裁量權(quán)，這使得商譽信息的披露不可避免地成為上市公司“洗大澡”的工具[3]。如果上市公司行使其自由裁量權(quán)時，沒有一次性計提大量商譽減值準(zhǔn)備，且未在適當(dāng)?shù)臅r候予以披露。結(jié)果就是，當(dāng)企業(yè)績效不好時或者股價暴跌時，會進一步加大維持資本市場穩(wěn)定和防范風(fēng)險的壓力。當(dāng)前的會計準(zhǔn)則直接影響商譽的質(zhì)量以及有關(guān)商譽性質(zhì)及其后續(xù)計量方法的信息。從經(jīng)濟實質(zhì)的角度來看，商譽是買方為獲得商譽資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)而需要支付的超額成本價值，這些資產(chǎn)可以在未來給企業(yè)帶來利潤。但是商譽資產(chǎn)屬于消耗性資產(chǎn)，而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定忽略了它的這一性質(zhì)而將其定義為非消耗性資產(chǎn)，而對商譽的減值測試的計量實際上是基于其消耗性資產(chǎn)的性質(zhì)的。所以，很明顯采用這種方法是與商譽性質(zhì)相抵觸的，這不僅違反會計分期的基本假設(shè)，而且不能真實反映每個期間的商譽消耗。合并后的商譽為企業(yè)帶來的超額利潤可能存在很長時間，并且可能不會隨著時間的流逝而消失。因此，單一的商譽攤銷方法違反了商譽的經(jīng)濟實質(zhì)，重新調(diào)整了攤銷方法和減值測試的組合，可以更好地反映商譽的資產(chǎn)性質(zhì)，減少后續(xù)商譽計量的主觀性和隨意性，減少商譽的數(shù)量并有效地擠壓商譽泡沫，因此將兩者結(jié)合起來會更合理。3、上市公司執(zhí)行減值測試的質(zhì)量不佳、違反準(zhǔn)則的成本較低。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則并未具體規(guī)定商譽減值的披露，而是規(guī)定了應(yīng)披露的各種資產(chǎn)減值的信息。根據(jù)這些規(guī)定，如果商譽存在重大減值損失，則應(yīng)披露損失的原因和已確認損失的金額。如果與資產(chǎn)組相關(guān)的商譽占商譽賬面價值的很大比例，則應(yīng)充分披露其分配情況、主要假設(shè)及依據(jù)等。然而企業(yè)在執(zhí)行這些準(zhǔn)則時并沒有老老實實進行信息披露與減值測試。再者就是當(dāng)下對公司違背減值測試準(zhǔn)則的處罰力度不夠，企業(yè)違反準(zhǔn)則的成本較低，導(dǎo)致很多企業(yè)存在僥幸心理鉆空子。四、商譽會計處理、信息披露的對策（一）改進商譽減值后續(xù)計量方法，將減值測試與分期攤銷相結(jié)合無論是多年前我國采用的年限攤銷法，還是如今我們正在推行的減值測試發(fā)法，在對于商譽的后續(xù)計量方面似乎都不是完全契合。就攤銷法來看，此法在具體實施的時可能會受個人主觀感情色彩的影響，導(dǎo)致不能客觀真實的反映資本的情況。由此看來對于商譽資產(chǎn)的計量或許以未來的經(jīng)濟效益為依據(jù)會更好。商譽自身的價值可能會隨著時間而逐漸消磨殆盡，由此方面來看，只使用年限攤銷法對商譽進行后續(xù)計量并不是太科學(xué)。對于現(xiàn)行資產(chǎn)減值測試的方法來說，又需要對商譽資產(chǎn)公允價值進行確認，而這又有可能會對資本市場造成不公平的現(xiàn)象。綜上，只采用單一的計量模式似乎并不能解決當(dāng)下我國企業(yè)中存在的商譽會計處理的問題，而探索如何把減值測試與攤銷模式相結(jié)合似乎更加科學(xué)合理，也可能更能滿足當(dāng)下以及未來我國大多數(shù)企業(yè)發(fā)展的需要。（二）定專門的商譽處理會計準(zhǔn)則，完善信息披露制度借鑒先進的國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情制定專門的會計準(zhǔn)則來處理企業(yè)商譽問題。當(dāng)前，中國企業(yè)之間的并購活動變得越來越普遍，商譽會計對于企業(yè)并購也變得越來越重要。但是，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對商譽的會計處理的規(guī)定不夠具體，缺少一些獨立性，無法很好解決企業(yè)并購過程中遇到的問題。所以，學(xué)習(xí)國際先進經(jīng)驗，制定專門的商譽處理會計準(zhǔn)則，以達到對公司合理有效的指導(dǎo)的目的。促進我國會計準(zhǔn)則的進一步改善，完善商譽會計信息披露管理制度，制定可行的商譽會計準(zhǔn)則。尉娜（2019）提出可以給一些標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一化的規(guī)定，方便在實際應(yīng)用中進行估計與判斷[9]。如果想要最大程度上避免商譽會計報告中的虛假和錯誤信息，或者想進一步提高會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化程度、完整度以及真實程度，上市公司就必須制定包含明確的規(guī)則和信息披露標(biāo)準(zhǔn)的會計信息披露制度。更具體一點來講，也可以專門設(shè)立以解決商譽問題為中心任務(wù)的小組，以制定具體商譽會計信息披露制度為主要目標(biāo)，正所謂術(shù)業(yè)有專攻，只有這樣才能逐步完善信息披露的制度。（三）加大對上市公司的外部監(jiān)管力度，提高準(zhǔn)則執(zhí)行效果證監(jiān)會等監(jiān)管機構(gòu)要廣泛調(diào)研聽取意見，指定相關(guān)政策，完善相關(guān)準(zhǔn)則。加大對商譽減值計提行為的監(jiān)管力度，監(jiān)管應(yīng)及時啟動核查，確認上市公司相關(guān)行為的適當(dāng)性。審計局、事務(wù)所等審計單位對上市公司進行審計工作時，要做好調(diào)研，充分調(diào)取資料，仔細核對重要業(yè)務(wù)記錄，做好實地盤查，充分關(guān)注企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)業(yè)績承諾期內(nèi)承諾業(yè)績實現(xiàn)的真實性，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，加大對財務(wù)造假的打擊力度。上市公司在收購時需要披露盈利預(yù)測及依據(jù)的主要假設(shè)，其后每年對商譽進行減值測試仍然需要盈利預(yù)測的支持，也需要披露主要假設(shè)，建議關(guān)注商譽形成及后續(xù)計量所依據(jù)的盈利預(yù)測和關(guān)鍵假設(shè)合理性，出現(xiàn)重大變化的依據(jù)等。監(jiān)管部門也要兢兢業(yè)業(yè)，盡職盡責(zé)，完成好自己的本職工作，一旦發(fā)現(xiàn)問題，盡量將其扼殺在搖籃里。（四）加強對上市公司的內(nèi)部監(jiān)督，促進上市公司形成自我揭示商譽風(fēng)險的良性機制隨著監(jiān)管壓力的逐漸加大，一部分上市公司已意識到高商譽對其帶來的潛在風(fēng)險，并主動揭示。加強對上市公司高商譽風(fēng)險的監(jiān)管，歸根結(jié)底還是要靠企業(yè)形成一套合理的自我揭示商譽風(fēng)險的良性機制。內(nèi)部控制制度對企業(yè)來說是必不可少的，有效的審計監(jiān)督是促使良好的內(nèi)部控制制度生成的重要條件。而審計監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度有序運行的重要保證。但是，實際工作中，一些審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力與懷疑能力。結(jié)果，審計工作達不到要求，甚至僅僅是形式上的，并且不可能在財務(wù)報告的披露中有效地糾正公司的不披露或簡短披露的情況與商譽減損測試有關(guān)的重要信息。只有形成良性機制，才能盡可能減少工作過程中因一些工作人員人為造成的問題。這就需要企業(yè)一步步探索，吸納專業(yè)人才，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，做好商譽減值測試，及時、充分、客觀的披露與企業(yè)有關(guān)的商譽會計信息。五、研究展望（一）未來我國商譽會計處理、信息披露的發(fā)展趨勢由于每個國家的基本國情尤其是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不同，導(dǎo)致國際上的合并商譽的會計處理方式也多種多樣。而我國對于商譽會計處理方式也與國際社會有所不同，但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則逐漸與世界接軌，所以在商譽的會計處理、信息披露這一方面我國也正逐漸與世界步入同一軌道。根據(jù)我國的實際情況，有必要建立一套更加綜合具體的與并購相關(guān)的法規(guī)體系，以提供良好而高效的法律環(huán)境促進企業(yè)并購活動的發(fā)展。我們會計制度的改革只有順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，結(jié)合現(xiàn)行的國家會計市場標(biāo)準(zhǔn)，通過不斷的全面修訂，才能確保合并商譽處理的標(biāo)準(zhǔn)化和高效率。（二）培養(yǎng)高素質(zhì)人才、提高從業(yè)人員素質(zhì)是解決未來商譽問題的重要一環(huán)會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和技能固然重要，更重要的是他們要有與之匹配的個人道德素質(zhì)，只有兩者匹配才能發(fā)揮出會計人員的真正作用，為此應(yīng)當(dāng)全面提升會計人員隊伍包括思想品德、遵紀(jì)守法在內(nèi)的綜合素質(zhì)。目前，我國會計人員職業(yè)判斷意識有待提高，在平常的工作中，比較容易受到上級領(lǐng)導(dǎo)給予的一些安排的影響，或者一些經(jīng)驗豐富的“老將”長久不主動提升自我技能受到原有自身經(jīng)驗的影響，會導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)背離實際現(xiàn)象的發(fā)生，引發(fā)一些錯誤問題的滋生。這不僅會影響企業(yè)商譽會計信息計量的準(zhǔn)確性，影響企業(yè)聲譽，使企業(yè)遭受不必要的損失，同時也可能沖擊我國的市場經(jīng)濟秩序。因此，要進一步提高會計、審計人員的自律和主動性，全面提升我國會計人員隊伍的整體素質(zhì)，注重對新入行人員的專業(yè)能力考察，也要提升經(jīng)驗豐富的“老將”適應(yīng)學(xué)習(xí)新知識的能力。參考文獻[1]張金若，陳秋碧.《信息披露視角下的商譽減值會計準(zhǔn)則改革》[J].財會月刊，2020，（24）.[2]荊秀梅.《淺談合并商譽會計處理的國際比較》[J].財經(jīng)界，2020，（11）.[3]宋建波，謝夢園.《上市公司商譽會計信息披露的問題與建議》[J].財務(wù)與會計.2019,(08).[4]張際萍.《企業(yè)商譽會計處理的中美比較》[J].財會通訊.2017,(34).[5]李晶晶，關(guān)月琴，魏明海，謝素娟.《商譽、準(zhǔn)則與制度:萬億商譽資產(chǎn)之謎》[J].經(jīng)濟管理.2020，（12）.[6]朱其芬，韋云龍.《關(guān)于企業(yè)商譽會計處理的思考》[J].中國總會計師2019,(12),114-115.[7]沙浩.《上市公司商譽會計處理問題探討》[J].