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會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/8企業(yè)管理-股東減資的會(huì)計(jì)處理手冊(cè)法律、法規(guī)規(guī)定(一)公司法關(guān)于推動(dòng)存量公司調(diào)整注冊(cè)資本相關(guān)規(guī)定《中華人民共和國(guó)公司法》第四十七條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額(注:仍可以認(rèn)繳)。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足(注:新規(guī)有了時(shí)間限制)。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的,從其規(guī)定。第二百六十六條本法自2024年7月1日起施行。本法施行前已登記設(shè)立的公司,出資期限超過(guò)本法規(guī)定的期限的,除法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)逐步調(diào)整至本法規(guī)定的期限以內(nèi);對(duì)于出資期限、出資額明顯異常的,公司登記機(jī)關(guān)可以依法要求其及時(shí)調(diào)整。具體實(shí)施辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。(注:老公司怎么辦?對(duì)于出資期限、出資額明顯異常的如何調(diào)整?)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)公司法>注冊(cè)資本登記管理制度的規(guī)定》(國(guó)務(wù)院令第784號(hào))第二條2024年6月30日前登記設(shè)立的公司,有限責(zé)任公司剩余認(rèn)繳出資期限自2027年7月1日起超過(guò)5年的,應(yīng)當(dāng)在2027年6月30日前將其剩余認(rèn)繳出資期限調(diào)整至5年內(nèi)并記載于公司章程,股東應(yīng)當(dāng)在調(diào)整后的認(rèn)繳出資期限內(nèi)足額繳納認(rèn)繳的出資額;股份有限公司的發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在2027年6月30日前按照其認(rèn)購(gòu)的股份全額繳納股款。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及國(guó)家利益或者重大公共利益,國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府提出意見(jiàn)的,國(guó)務(wù)院市場(chǎng)監(jiān)督管理部門可以同意其按原出資期限出資。小穎言稅注:為引導(dǎo)公司有序、從容、理性調(diào)整出資期限、出資數(shù)額,有效穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期,依照《公司法》“逐步”調(diào)整要求,784號(hào)令對(duì)《公司法》施行前設(shè)立的存量公司設(shè)置三年過(guò)渡期,過(guò)渡期自2024年7月1日起至2027年6月30日止。有限責(zé)任公司可以在過(guò)渡期內(nèi)將出資期限調(diào)至五年以內(nèi),2032年6月30日前完成出資即符合要求。同時(shí),明確有限責(zé)任公司自2027年7月1日起剩余認(rèn)繳出資期限不足五年的,不需要調(diào)整出資期限。此外,股份有限公司可以在2027年6月30日前繳足認(rèn)購(gòu)股份的股款。舉個(gè)例子,甲、乙有限責(zé)任公司是新《公司法》施行前設(shè)立的有限責(zé)任公司,甲公司股東王某認(rèn)繳的出資額為1000萬(wàn)元,公司章程約定的出資期限為2035年12月31日前。根據(jù)新規(guī),甲公司最晚可以在2027年6月30日到登記窗口調(diào)整出資期限,王某應(yīng)最遲在2032年6月30日前完成出資。如果甲不是有限責(zé)任公司,而是股份有限公司,那么作為發(fā)起人的王某,應(yīng)在2027年6月30日前全額繳納股款。乙公司章程規(guī)定注冊(cè)資本在2029年之前繳足,目前公司仍有一部分資本未繳足。由于乙公司章程規(guī)定注冊(cè)資本在2029年之前繳足,自2027年7月1日起計(jì)算的剩余出資期限已經(jīng)不足五年,所以乙公司無(wú)需調(diào)整出資期限。第三條公司出資期限、注冊(cè)資本明顯異常的,公司登記機(jī)關(guān)可以結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)狀況以及股東的出資能力、主營(yíng)項(xiàng)目、資產(chǎn)規(guī)模等進(jìn)行研判,認(rèn)定違背真實(shí)性、合理性原則的,可以依法要求其及時(shí)調(diào)整。第四條公司調(diào)整股東認(rèn)繳和實(shí)繳的出資額、出資方式、出資期限,或者調(diào)整發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份數(shù)等,應(yīng)當(dāng)自相關(guān)信息產(chǎn)生之日起20個(gè)工作日內(nèi)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。公司應(yīng)當(dāng)確保前款公示信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。第六條公司未按照本規(guī)定調(diào)整出資期限、注冊(cè)資本的,由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正;逾期未改正的,由公司登記機(jī)關(guān)在國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)作出特別標(biāo)注并向社會(huì)公示。(二)公司法關(guān)于正常減資的規(guī)定《中華人民共和國(guó)公司法》第二百二十四條公司減少注冊(cè)資本,應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人,并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi),未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi),有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少注冊(cè)資本,應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份,法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。第二百二十五條公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后,仍有虧損的,可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的,公司不得向股東分配,也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊(cè)資本的,不適用前條第二款的規(guī)定,但應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊(cè)資本后,在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本百分之五十前,不得分配利潤(rùn)。第二百二十六條違反本法規(guī)定減少注冊(cè)資本的,股東應(yīng)當(dāng)退還其收到的資金,減免股東出資的應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀;給公司造成損失的,股東及負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。(三)到期未出資《中華人民共和國(guó)公司法》第五十二條股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資,公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書(shū)面催繳書(shū)催繳出資的,可以載明繳納出資的寬限期;寬限期自公司發(fā)出催繳書(shū)之日起,不得少于六十日。寬限期屆滿,股東仍未履行出資義務(wù)的,公司經(jīng)董事會(huì)決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知,通知應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起,該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓,或者相應(yīng)減少注冊(cè)資本并注銷該股權(quán);六個(gè)月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的,由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。股東對(duì)失權(quán)有異議的,應(yīng)當(dāng)自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi),向人民法院提起訴訟。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息,相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān),不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息,應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期,每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算,公式為:企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。根據(jù)上述規(guī)定,對(duì)資本金未到位而向銀行或非金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人股東借款,由此產(chǎn)生的對(duì)應(yīng)借款利息,不得作為費(fèi)用扣除,已扣除的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。舉個(gè)例子:2025年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬(wàn)元,期限1年;同時(shí)公司接受張某投資,約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬(wàn)元;張某僅于10月1日投入600萬(wàn)元。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。該公司2025年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費(fèi)用為()萬(wàn)元。方法一:2025年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%-[2800×7%×3/12×400/2800+2800×7%×3/12×800/2800+2800×7%×3/12×200/2800]=196-24.5=171.5(萬(wàn)元)方法二:2025年所得稅前可以扣除的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(萬(wàn)元)二、撤資減資時(shí)被投資企業(yè)盈利(一)法人股東減資的稅會(huì)處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條第一項(xiàng)規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回(注:投資收回不交稅,如果本錢未收回確認(rèn)投資損失);相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得(注:對(duì)公司股東來(lái)說(shuō),股息所得免稅);其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(注:多給的,轉(zhuǎn)讓所得要交稅)。例1:A公司于2017年7月向B公司投資500萬(wàn)元,成為該公司的股東,并持有該公司10%的股份。2020年12月,A公司將其持有B公司10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時(shí)B公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積合計(jì)為1600萬(wàn)元,A公司實(shí)際分回現(xiàn)金800萬(wàn)元。借:銀行存款800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資500投資收

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