任務(wù)三-消費稅會計核算

項目三消費稅實務(wù)任務(wù)一

消費稅法規(guī)解析任務(wù)二

消費稅稅額的計算任務(wù)三

消費稅會計核算任務(wù)四

消費稅納稅申報與繳納任務(wù)五

消費稅實務(wù)實訓(xùn)$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)三

消費稅稅額的計算3.3.1消費稅會計核算賬戶設(shè)置一、消費稅會計核算賬戶設(shè)置（一）“應(yīng)交稅費”賬戶

“應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅”（二）“稅金及附加”賬戶

$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三二、自產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的核算（一）一般銷售業(yè)務(wù)消費稅的核算對于銷售自制應(yīng)稅消費品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)繳消費稅稅額借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”賬戶；同時，還需做與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-36】某工廠所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費品全部銷售額為45200元（含增值稅）；增值稅率為13%，應(yīng)繳增值稅5200元；消費稅率為10%，應(yīng)繳消費稅4000元，銷售收入已全部存入銀行。相關(guān)會計分錄如下。借：銀行存款 45200貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)增值稅（銷項稅額） 5200借：稅金及附加 4000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4000如實際繳納消費稅，則做如下會計分錄。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4000

貸：銀行存款 4000新版$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（二）隨同產(chǎn)品出售包裝物應(yīng)交消費稅的核算根據(jù)消費稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。按稅法規(guī)定，對于逾期或超過一年（含一年）以上仍不退還的包裝物，押金并入銷售額按銷售產(chǎn)品適用的稅率征收增值稅和消費稅（實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品）。

1.包裝物隨同產(chǎn)品出售

2.包裝物出租

$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三1.包裝物隨同產(chǎn)品出售（1）單獨計價包裝物單獨計價隨產(chǎn)品銷售給購貨方,按稅法規(guī)定要繳納增值稅和消費稅。因為包裝物銷售不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)銷售,屬其他業(yè)務(wù)范疇,包裝物銷售收入、銷售成本、銷售稅金分別通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加科目核算?！纠?-37】某化工企業(yè)屬于一般納稅人，當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費品一批，開具的增值稅專用發(fā)票列明銷售金額20000元、增值稅額2600元；隨同應(yīng)稅消費品銷售的包裝物價值4520元；為督促對方退回包裝物，收取押金2260元；款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖；合同規(guī)定回收期為兩個月（假設(shè)應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%）。賬務(wù)處理如下。新版$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三解析：（1）確認(rèn)應(yīng)稅消費品及包裝物收入時該產(chǎn)品應(yīng)納增值稅額=2600（元）該包裝物應(yīng)納增值稅額=4520÷（1+13%）×13%=520（元）借：銀行存款 29380貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000其他業(yè)務(wù)收入

4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3120（2600+520）其他應(yīng)付款——存入保證金

2260$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（2）計算該消費品應(yīng)納的消費稅應(yīng)納消費稅額=（20000+4000）×l0%=2400（元）借：稅金及附加

2400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 2400（3）2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時該押金應(yīng)納的增值稅銷項稅額=2260÷（1+13%）×13%=260（元）該押金應(yīng)納的消費稅額=2260÷（1+13%）×10%=200（元）借：其他應(yīng)付款——存入保證金 2260貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260

——應(yīng)交消費稅 200其他業(yè)務(wù)收入——逾期包裝物押金沒收收入 1800$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（2）不單獨計價銷售①銷售收入：包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售給購貨方,包裝物的價值隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入主營業(yè)務(wù)收入,與主營業(yè)務(wù)無法區(qū)分，勿需另外繳納增值稅、消費稅。②押金收入：按稅法規(guī)定,對于逾期或超過一年(含一年)以上仍不退還的包裝物,押金并入銷售額征收增值稅和消費稅(實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品)。包裝物不單獨計價隨產(chǎn)品銷售,包裝物收入為零,包裝物成本為銷售付出的代價計入銷售費用科目。逾期未退還包裝物沒收押金,沒收的押金與包裝物密切相關(guān),押金在會計處理時理應(yīng)沖減銷售費用,即將沒收押金含稅的還原為不含稅價格,在沖減增值稅和消費稅后轉(zhuǎn)入銷售費用科目。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-38】同上例，假設(shè)包裝物不單獨計價。2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金的賬務(wù)處理如下。借：其他應(yīng)付款——存入保證金

2260貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 260

——應(yīng)交消費稅 200

銷售費用

1800$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三2.包裝物出租的會計處理根據(jù)我國稅法規(guī)定,增值稅的應(yīng)稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用,出租包裝物的租金屬于價外費用的一種,應(yīng)并入銷售額計稅。【例3-39】某化工企業(yè)屬于一般納稅人，當(dāng)月銷售應(yīng)稅消費品一批開具的增值稅專用發(fā)票列明銷售金額100000元、增值稅額13000元；隨同應(yīng)稅消費品出租包裝物，收取租金5650元，收取押金6780元，款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖，合同規(guī)定回收期為兩個月（假設(shè)應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%），則賬務(wù)處理如下。新版$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三解析：（1）確認(rèn)應(yīng)稅消費品收入和包裝物租金收入時包裝物租金應(yīng)納增值稅額=5650÷（1+13%）×13%=650（元）借：銀行存款 125430貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13650（13000+650）其他應(yīng)付款——存入保證金 6780$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（2）計算該消費品應(yīng)納的消費稅時應(yīng)納消費稅額=100000×l0%=10000（元）借：稅金及附加 10000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 10000（3）2個月后，購貨方未歸還包裝物，沒收押金時該押金應(yīng)納的增值稅銷項稅額=6780÷（1+13%）×13%=780（元）該押金應(yīng)納的消費稅額=6780÷（1+13%）×10%=600（元）借：其他應(yīng)付款——存入保證金 6780貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 780借：稅金及附加 600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 600$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三三、視同銷售應(yīng)稅消費品的會計處理（一）減少的應(yīng)稅消費品直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)如果納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于對外投資、在建工程、直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、用于管理部門、分公司等，根據(jù)增值稅暫行條例和消費稅暫行條例，視同銷售應(yīng)交納增值稅和消費稅，計入相對應(yīng)科目中。但是減少的應(yīng)稅消費品不確認(rèn)收入，直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-40】光明橡膠制品廠6月10日用一批汽車輪胎換入東風(fēng)汽車廠債券作為短期投資，汽車輪胎賬面價值（公允價值）為300萬元。接同月同類產(chǎn)品售價計，該批汽車輪胎的銷售收入為310萬元。解析：借：交易性金融資產(chǎn) 3496000貸：庫存商品 3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額403000（3100000*13%）

——應(yīng)交消費稅 93000沒有明確時間就按當(dāng)前稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（二）減少的應(yīng)稅消費品比照正常銷售處理按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于職工福利、利潤分配、廣告樣品、換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付股利”、“銷售費用”、“原材料”、“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時，計算應(yīng)交消費稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-41】某化妝品公司決定以賬面價值為2萬元（同類化妝品最低售價23000元，最高售價25000元）的化妝品，換入B公司賬面價值為19000元，公允價值為25000元的乙材料（非應(yīng)稅消費品）。兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為13%，消費稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價值可靠?；瘖y品公司會計處理如下。解析：應(yīng)納增值稅=25000×13%=3250（元）應(yīng)納消費稅=25000×15%=3750（元）改按當(dāng)前稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（1）確認(rèn)收入時借：原材料——乙材料 25000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3250貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3250（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本 20000貸：庫存商品 20000（3）計提消費稅時借：稅金及附加

3750貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 3750$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-42】佳美化妝品廠以其生產(chǎn)的化妝品抵償債務(wù)。該批化妝品的銷售額為5萬元，成本為3萬元。應(yīng)納消費稅稅額=50000×15%=7500（元）應(yīng)納增值稅銷項稅額=50000×13%=6500（元）（1）確認(rèn)收入時借：應(yīng)付賬款 56500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本 30000貸：庫存商品 30000（3）計提消費稅時借：稅金及附加 7500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅7500按當(dāng)前稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-43】廣元酒廠將自產(chǎn)的糧食白酒10箱（共50千克），用于職工福利。該批白酒每箱售價500元，單位成本200元／箱。應(yīng)納消費稅稅額=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元）應(yīng)納增值稅銷項稅額=500×10×13%=650（元）（1）確認(rèn)收入時借：應(yīng)付職工薪酬 5650貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）650（2）計提消費稅時借：稅金及附加 1050貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1050（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本 2000貸：庫存商品 2000按當(dāng)前稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三四、委托加工應(yīng)稅消費品的核算根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。

由于稅法對收回的應(yīng)稅消費品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品采用不同的稅收政策，因此，帶來會計上不同的處理方法。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（1）委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（2）委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費時予以抵扣，而不是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托方在提貨時，按應(yīng)支付的加工費等借記“委托加工材料”等科目；按受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目；按支付加工費相應(yīng)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按加工費與增值稅、消費稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時，委托方應(yīng)按最終應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實際應(yīng)繳的消費稅，于繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三【例3-44】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工汽車外胎20個，發(fā)出材料的實際成本為4000元，加工費為800元，乙企業(yè)同類外胎的單位售價為400元。200×年7月30日，甲企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)，生產(chǎn)出的整胎于10月5日全部售出，單位售價2000元。輪胎消費稅率為10%。除消費稅尚未支付乙企業(yè)外，其他費用甲企業(yè)均以銀行存款支付。該企業(yè)委托加工外胎和銷售整胎的消費稅及相應(yīng)的會計處理如下。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工外胎的消費稅（由乙企業(yè)代扣代繳）=20×400×20×10%=800（元）甲企業(yè)銷售整胎的消費稅=20×2000×10%=4000（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（1）發(fā)出材料時借：委托加工材料 4000貸：原材料 4000（2）支付加工費及增值稅借：委托加工材料 800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）136貸：銀行存款936（3）加工過程中的消費稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 800貸：應(yīng)付賬款 800$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三（4）委托加工應(yīng)稅消費品驗收入庫入庫價=材料成本+加工費=4000+800=4800（元）借：原材料 4800貸：委托加工材料 4800（5）整胎銷售時借：稅金及附加 4000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4000（6）實際繳納消費稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 3200

貸：銀行存款 3200$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)三五、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的會計核算