稅務(wù)稽查重點(diǎn)與稅務(wù)管理1

稅務(wù)稽查重點(diǎn)與稅務(wù)管理1企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理2【例】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時(shí)需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值稅率3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供的質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財(cái)務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇？分析如下：從甲企業(yè)購進(jìn)：應(yīng)納增值稅額＝500/（1+17%）×17%-200×2/（1+17%）×17%＝14.53（萬元）從乙企業(yè)購進(jìn)：應(yīng)納增值稅額＝500/（1+17%）×17%-200×1.5/（1+3%）×3%＝63.91（萬元）從上例中可以看出，由于采購對(duì)象不同造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。34【例】某企業(yè)（一般納稅人）采購貨物時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購價(jià)格為100萬元，運(yùn)費(fèi)9萬元，若由銷貨方運(yùn)輸，則貨物采購價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)為110萬元（可開具一張貨物銷售發(fā)票），增值稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇？分析如下：若由銷貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：110×17%＝18.7（萬元）若由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：100×17%+9×7%＝17.63（萬元）上例可見，企業(yè)由銷貨運(yùn)輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。5678910【例】某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元（含稅價(jià)，下同）的商品其成本為60元（含稅價(jià)），購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：方案1：商品7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；方案2：購物滿100元，贈(zèng)送30元的商品（成本18元，含稅價(jià)）；方案3：對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤(rùn)情況（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較少，因此計(jì)算時(shí)不予考慮）。補(bǔ)充要求：（1）計(jì)算各方案的應(yīng)交增值稅；（2）計(jì)算各方案代扣代繳的個(gè)人所得稅；（3）計(jì)算各方案應(yīng)交所得稅及凈利潤(rùn)；（4）比較各方案，說明企業(yè)應(yīng)選擇何種方案。1112131415【例】某有限責(zé)任公司（增值稅一般納稅人）下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售（設(shè)備和材料價(jià)款）以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營，打算把工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來，單獨(dú)辦理營業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人，從節(jié)稅減負(fù)角度不知是否合理（建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%）？16根據(jù)上述資料，分析如下：（1）現(xiàn)假設(shè)公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬元。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售繳納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝300/（1+17%）×17%＝43.59（萬元）假設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，則：應(yīng)納增值稅＝43.59-17＝26.59（萬元）（2）若施工隊(duì)獨(dú)立核算后，施工隊(duì)只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬元單獨(dú)開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及材料價(jià)款200萬元由原企業(yè)納增值稅，即：應(yīng)納增值稅＝200/（1+17%）×17%-17＝12.06（萬元）而勞務(wù)費(fèi)收入100萬元，由新獨(dú)立的施工公司繳納營業(yè)稅，即：應(yīng)納營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元）兩稅加在一起，該公司應(yīng)納稅金額為：12.06+3＝15.06（萬元）與機(jī)構(gòu)獨(dú)立前相比，可節(jié)省稅款金額為：26.59-15.06＝11.53（萬元）17企業(yè)收益分配稅務(wù)管理18【例】母子公司之間費(fèi)用的稅收籌劃某大型企業(yè)集團(tuán)，母公司（獨(dú)立法人）為其多個(gè)子公司提供綜合管理服務(wù)。經(jīng)過國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，2008以前年度母公司均以上交“管理費(fèi)”的形式向子公司收取費(fèi)用。子公司憑借支付給母公司管理費(fèi)的相關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)征收機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除。2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源,又可以實(shí)現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？根據(jù)上述資料，分析如下：（1）企業(yè)所得稅法實(shí)行后，原有的提取管理費(fèi)文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。（2）雖然上交的管理費(fèi)已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)），那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。19【提示】對(duì)于扣除限額問題，企業(yè)可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行節(jié)稅操作。假設(shè)銷售額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則A×5‰=B×60%；A=B×60%/5‰=120B，即銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍，因此，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。20【例】業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃某企業(yè)2008年取得銷售（營業(yè)）收入100000萬元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)用400萬元?！狙a(bǔ)充要求】（1）2008年企業(yè)稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（2）企業(yè)如何才能充分利用稅收政策【答案】（1）①2008年企業(yè)稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=400×60%=240（萬元）②2008年企業(yè)稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最大限額=100000×5‰=500（萬元）那么所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以稅前列支的數(shù)額為240萬元。2122（3）捐助支出分為直接捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除；按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除?！纠烤栀?zèng)支出籌劃某企業(yè)2008年預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤(rùn)總額,未扣除捐贈(zèng)支出）10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)1500萬元。企業(yè)提出兩種方案：方案1：直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾進(jìn)行捐贈(zèng)。方案2：通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。23根據(jù)上述資料，分析如下：方案1中，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除。企業(yè)2008年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：10000×25%=2500（萬元）方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅為：[10000-(10000-1500)×12%]×25%=2245（萬元）相比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅255萬元。24如果為了最大限度地將捐贈(zèng)支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈(zèng)支出分兩次進(jìn)行，如2008年年底一次捐贈(zèng)1000萬元，2009年度再捐贈(zèng)500萬元，這樣發(fā)生的1000萬元的捐贈(zèng)支出可以在2008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，另外500萬元可以在2009年度按規(guī)定扣除?！咎崾尽考{稅人進(jìn)行捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。25262728【例】某公司目前發(fā)行在外的普通股為5000萬股，每股市價(jià)15元。假設(shè)現(xiàn)有7500萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利7500萬元，每股股利1.5元（7500/5000）。方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共500萬股，除權(quán)價(jià)約等于每股13.64元[15/（1+0.10）]?！狙a(bǔ)充要求】假設(shè)該企業(yè)股東均為個(gè)人股東。（1）計(jì)算方案1的公司應(yīng)代扣代繳的應(yīng)納個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算方案2的公司應(yīng)代扣代繳的應(yīng)納個(gè)人所得稅。（3）從節(jié)稅角度判斷,并分析對(duì)公司的影響。29【答案】（1）方案1：應(yīng)納個(gè)人所得稅=7500×50%×20%=750（萬元）（2）方案2：應(yīng)納個(gè)人所得稅=500×50%×20%=50（萬元）（3）對(duì)于股東來講，從節(jié)稅角度更希望公司發(fā)放股票股利，因?yàn)槠涑袚?dān)的稅負(fù)相比發(fā)放現(xiàn)金股利的稅負(fù)輕。對(duì)于派發(fā)股利的企業(yè)而言，它能夠起到保留現(xiàn)金、增加投資機(jī)會(huì)的作用。30企業(yè)投資稅務(wù)管理31【例】某企業(yè)按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2008年，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算需660萬元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬元，企業(yè)第二年可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，預(yù)算安排不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)進(jìn)度。方案1：第一年預(yù)算300萬元，第二年預(yù)算360萬元。方案2：第一年預(yù)算為180萬元，第二年預(yù)算為480萬元。補(bǔ)充要求：（1）計(jì)算方案1各年的應(yīng)交所得稅；（2）計(jì)算方案2各年的應(yīng)交所得稅。32333435363738【例】某企業(yè)（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)公允市價(jià)為5000萬元，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬元的價(jià)格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更適合（不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.05%）？分析如下：方案1：企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275（萬元）應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5（萬元）合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5（萬元）39方案2：企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤(rùn)，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及附加、但需交納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需交納流轉(zhuǎn)稅，但需交納印花稅。企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)：房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5（萬元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5（萬元）合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5（萬元）所以從節(jié)稅減負(fù)角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。40【例】某企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2008年A地代表處將盈利100萬元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2008年將暫時(shí)虧損50萬元，同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)發(fā)展更有利？假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。分析如下：（1）假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則均不具備獨(dú)立納稅人條件，年企業(yè)所得稅額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。則2008年公司應(yīng)繳納所得稅為[（100-50+150）×25%]＝50（萬元）（2）假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。則企業(yè)總部應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為[（100+150）×25%]＝62.5（萬元）B分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一年度稅前彌補(bǔ)。41（3）假設(shè)A分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式設(shè)立，B分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。則企業(yè)總部應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為[（-50+150）×25%]＝25（萬元）A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為100×25%＝25（萬元）（4）假設(shè)兩分支機(jī)構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，則均為獨(dú)立法人，具備獨(dú)立納稅條件從而實(shí)行單獨(dú)納稅。則企業(yè)總部應(yīng)繳納所得稅為150×25%＝37.5（萬元）A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅為100×25%