項(xiàng)目六-個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

項(xiàng)目6.1個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)項(xiàng)目6.2個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目6.3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)項(xiàng)目6.4個(gè)人所得稅的納稅籌劃1項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

海南易民藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理李靜，2010年12月份取得收入情況如下：（1）月工資收入3000元，當(dāng)月獎(jiǎng)金1000元，季度獎(jiǎng)2400元；取得年終獎(jiǎng)12000元，所在單位已代扣代繳個(gè)人所得稅2000元。（2）接受某公司邀請(qǐng)擔(dān)任財(cái)務(wù)顧問，當(dāng)月取得收入3500元，從中拿出1000元通過希望工程基金會(huì)捐給希望工程。（3）將其擁有的兩套住房中的一套轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的房屋于1994年8月以35萬(wàn)元購(gòu)入，現(xiàn)以50萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。（4）2010年12月將一套三居室的住房出租，出租后仍然用于居住，月租金4500元，當(dāng)月支付房屋修繕費(fèi)100元。（除個(gè)人所得稅外不考慮其他稅費(fèi)）。

導(dǎo)入案例2項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

（5）2006年購(gòu)入1000份債券，每份買入價(jià)10元，購(gòu)進(jìn)過程中支付的稅費(fèi)共計(jì)150元。本月以每份12元的價(jià)格賣出其中600份，支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元。（6）2010年12月在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿費(fèi)2000元。（7）將自己開發(fā)的一套財(cái)務(wù)軟件供公司使用，2010年12月收到軟件使用費(fèi)20000元。（8）2010年12月，購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)15000元。（9）購(gòu)買國(guó)庫(kù)券，取得利息收入1500元。思考：李靜每次取得收入時(shí)應(yīng)該怎樣納稅？針對(duì)以上業(yè)務(wù)，有哪些收入需要繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)如何計(jì)算并申報(bào)繳納？

導(dǎo)入案例3項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

納稅人分類判斷標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅居住滿1年指公歷1月1日至12月31日止，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，而不是住滿任意12個(gè)月項(xiàng)目6.1個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)6.1.1個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人4項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【提示1】在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。

【提示2】我國(guó)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個(gè)要件，只要符合或達(dá)到其中任何一個(gè)條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人5項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題1·判斷】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（）（2011年）【答案】√【例題2·多選】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。

A.在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得

B.在中國(guó)境內(nèi)有住所

C.在中國(guó)境內(nèi)無住所，但居住時(shí)間不滿1年

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前在美國(guó)留學(xué)

【答案】AC6項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題3·單選】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）。（2010年）

A.M國(guó)甲，在華工作6個(gè)月

B.N國(guó)乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國(guó)丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時(shí)離境28天

D.Y國(guó)丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時(shí)離境100天【答案】C。ABD均不符合居住滿1年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。7項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)6.1.2個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人指應(yīng)支付應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外）時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。8項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得導(dǎo)入的案例涉及以上哪些應(yīng)稅所得？

項(xiàng)目6.1.3個(gè)人所得稅的征稅范圍9項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)一、工資、薪金所得

是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

10項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題4·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（）。

A.年終加薪

B.托兒補(bǔ)助費(fèi)

C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

D.差旅費(fèi)津貼

【答案】A11項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)二、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。（2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其人有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。（3）個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)所得。（4）出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

對(duì)出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；對(duì)出租車擁有所有權(quán)：比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“個(gè)人合伙企業(yè)”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

12項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題5·判斷題】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅。（）（2010年）【答案】×。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。13項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)三、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（1）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶——按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何——先繳納企業(yè)所得稅——然后承包人繳納個(gè)人所得稅。具體包括以下兩種情況：14項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

②承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

15項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題6·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬(wàn)元，張某不參與分享經(jīng)營(yíng)成果；李某承包了一家國(guó)有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費(fèi)50萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。則下列關(guān)于個(gè)人所得稅的說法正確的是（）。

A.張某取得的承包費(fèi)按照工資、薪金項(xiàng)目征稅

B.張某取得的承包費(fèi)按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅

C.李某取得的工資按照工資、薪金項(xiàng)目征稅

D.李某取得的工資和承包費(fèi)都按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅【答案】AD16項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)四、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得（共29項(xiàng)）。

【其他規(guī)定】

1.個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入。

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

3.對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入。

4.個(gè)人兼職取得的收入。17項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題7·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”稅目征收個(gè)人所得稅的有（）（2010年）A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得的咨詢費(fèi)B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費(fèi)C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙公司取得的設(shè)計(jì)費(fèi)D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)【答案】ABC。選項(xiàng)D按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目征收個(gè)人所得稅。18項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)五、稿酬所得：是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！酒渌?guī)定】

（1）作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下：

①任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

②出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

19項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題8·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動(dòng)取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（）。（2011年）

A.審稿收入B.翻譯收入C.題字收入D.出版作品收入

【答案】D。選項(xiàng)ABC應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。20項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

：是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。

（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

21項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題9·單選題】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)5000元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是（）。（2011年）

A.應(yīng)按“稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅

【答案】D。22項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)七、利息、股息、紅利所得：是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

【其他規(guī)定】

①國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅；②個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暫免征收個(gè)人所得稅。

23項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

【提示】個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人出售自有住房。

①個(gè)人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定確定。

②對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。

24項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)十、偶然所得：是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

【其他規(guī)定】

（1）個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。十一、其他所得：經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

25項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題10·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。

（2009）

A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.偶然所得D.勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】A26項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)一、個(gè)人所得稅的稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得共4個(gè)稅目，均按20%比例稅率征收個(gè)人所得稅。

項(xiàng)目6.2個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理七27項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得【答案】ABCD28項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)1.個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）工資、薪金所得：

①一般規(guī)定：自2011年9月1日起，月扣除3500元。

②附加扣除：

（A）范圍：外籍人員、外籍專家；在境外任職的中國(guó)公民

（B）標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元（2）承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（月扣除3500元）

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%29項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

（5）利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：以每次收入為應(yīng)納稅所得額30項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

【答案】BC【例題3·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）。（2007年）

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】AB31項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許從總收入中減除費(fèi)用800元的有（）。

A.承租、承包所得50000元

B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元

C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元

D.出租房屋收入3000元

『正確答案』CD32項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2.其他費(fèi)用扣除規(guī)定

（1）個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除：

①基本規(guī)定——限額扣除法

對(duì)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。②列舉項(xiàng)目——全額扣除法

個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：

（A）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

（B）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

（C）向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)

（D）向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除

33項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)收入-扣除項(xiàng)目34項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題5·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。（2011年）

A.向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

B.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C.向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

D.向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)

【答案】BCD。向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，A錯(cuò)誤。

35項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題6·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人發(fā)生的下列公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出中，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。（2010年）

A.通過國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)

B.通過國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)

C.通過非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)

D.通過非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)【答案】ABC。36項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)四、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)2.其他費(fèi)用扣除規(guī)定

（2）個(gè)人資助支出

：

個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

37項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)3.每“次”收入的確定（1）勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（2）稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次

①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅

②同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次

③同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

④同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次

⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

38項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)3.每“次”收入的確定

（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

納稅人出租住房，收取一個(gè)季度的租金6000元，在計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先折算為月，再扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，即應(yīng)納稅額=（2000-800）×10%×3=360（元）。

（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。

39項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題7·單選題】下列應(yīng)稅項(xiàng)目中，以一個(gè)月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【答案】C40項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)三、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資薪金所得

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）一般計(jì)算

【例題8·計(jì)算題】中國(guó)公民王燕2011年10月工資5000元，請(qǐng)計(jì)算王燕當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！痉治觥客跹嗍侵袊?guó)公民，取得工資適用3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。每月工資應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500元查七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，應(yīng)納稅所得額1500元適用第一級(jí)稅率3%，則當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1500×3%=45元41項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)1.工資薪金所得

①雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：

即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。

先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)42項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題9·計(jì)算題】中國(guó)公民王東2011年每月基本收入為5000元，12月30日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金5000元，則王東12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？

【答案】

①12月份工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[（5000-3500）×3%=45（元）

②年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算：5000÷12=416.67（元），適用稅率為3%，且當(dāng)月工資5000元高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，則年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=5000×3%=150（元）

③王東2011年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅=45+150=195（元）

43項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)②工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

【提示1】一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。

【提示2】雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。44項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題10·計(jì)算題】中國(guó)公民王東2011年每月基本收入為1000元，12月30日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金5000元，則王東12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？

【答案】

①12月份工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得額：月工資1000元<費(fèi)用扣除額3500元，不繳納個(gè)人所得稅②年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅：[5000-（3500-1000）]÷12=208.33元，查七級(jí)超額累進(jìn)稅率表得知208.33適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，而且當(dāng)月工資1000元低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元，則年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=[5000-（3500-1000）]×3%=75元綜上，王東2009年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅為75元。

45項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

【提示1】個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

【提示2】自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。個(gè)體工商戶業(yè)主的工資不得扣除。應(yīng)納稅額=（全年收入-成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1）賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶的計(jì)算

P174案例46項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率2）賬冊(cè)不健全的個(gè)體工商戶的計(jì)算

P174案例47項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)3.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

【例題11·計(jì)算題】王某為中國(guó)公民，2012年承包經(jīng)營(yíng)一個(gè)招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包費(fèi)），計(jì)算王某2012年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額=（全年收入-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

『正確答案』應(yīng)納稅額=（80000-3500×12）×20%-3750=3850（元）。

48項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)4.勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入≤

4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

（3）每次應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

49項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

50項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題12·計(jì)算題】某演員王某進(jìn)行演出，取得出場(chǎng)費(fèi)40000元，請(qǐng)計(jì)算個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?/p>

應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000（元）

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=32000×30%-2000=7600（元）

上題延伸：

（1）假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)入40000元中拿出4000元進(jìn)行公益捐贈(zèng)，則：

捐贈(zèng)限額=40000×（1-20%）×30%=9600（元）＞4000（元），

應(yīng)納稅所得額=32000-4000=28000（元）

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）。

（2）假如王某從其取得的出場(chǎng)費(fèi)收入40000元中拿出4000元捐贈(zèng)給某單位，

應(yīng)納稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）51項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)5.稿酬所得

（1）每次收入≤

4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

【例題13·單選題】某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬2000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬5000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.728

B.784C.812

D.868『正確答案』B。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。

52項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題14·單選題】作家馬某2010年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。

A.420元B.924元

元D.1320元

【答案】B。（1）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3800—800）×20%×（1—30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1—30%）=924（元）53項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

（1）每次收入≤

4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

54項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題15·計(jì)算題】2008年我國(guó)某作家出版一部長(zhǎng)篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國(guó)公開拍賣，取得收入100000元，并按該國(guó)有關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅10000元。

要求：計(jì)算該作家上述所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【答案】

（1）稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元）

（2）拍賣收入按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅。

拍賣收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=100000×（1-20%）×20%=16000（元）

（3）在我國(guó)共納個(gè)人所得稅=4480+16000-10000（境外已納稅額）=10480（元）55項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)7.利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額=收入×20%8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

（1）每次（月）收入不足4000元：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）一800元]×20%（出租住房10%）

（2）每次（月）收入在4000元以上：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%

）56項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題16·計(jì)算題】王某從2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費(fèi)1600元，不考慮其他稅費(fèi)。計(jì)算王某2009年出租房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。

【答案】

應(yīng)納個(gè)人所得稅=[3000-800（修繕費(fèi)）-800]×10%×2+[3000-800]×10%×7=1820（元）。

57項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

（1）每次收入以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。（2）財(cái)產(chǎn)原值包括以下幾個(gè)方面：1）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。2）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。4）機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。5）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。6）納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其原值。（3）合理費(fèi)用是指納稅人賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)、住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。58項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題17·計(jì)算題】王某2010年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬(wàn)元，售價(jià)30萬(wàn)元，售房中發(fā)生費(fèi)用1萬(wàn)元。

要求：計(jì)算王某出售房屋應(yīng)納個(gè)人所得稅。【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30-12-1]×20%=3.4（萬(wàn)元）

10.偶然所得及其他所得

59項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題18·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中獲得獎(jiǎng)金12000元，領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)發(fā)生交通費(fèi)600元、食宿費(fèi)400元（均由鄭某承擔(dān)）。在頒獎(jiǎng)現(xiàn)場(chǎng)鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。鄭某中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額為（）元。（2011年）

A.0

B.1600

C.1800

D.2400

【答案】D。偶然所得按收入全額計(jì)征個(gè)人所得稅，不扣除任何費(fèi)用，直接捐贈(zèng)不得稅前扣除，因此應(yīng)納稅額=12000×20%=2400（元）。

60項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

【例題19·計(jì)算題】李先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。李先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。

要求：（1）計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）李先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

【答案】（1）捐贈(zèng)扣除限額=20000×30%=6000（元），大于實(shí)際捐贈(zèng)額4000元，捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000（元）

商場(chǎng)代扣個(gè)稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（2）李先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）

接上例，如果是李某用稿酬所得進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，限額=20000×（1-20%）×30%=4800>4000

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（16000-4000）×20%×70%=1680（元）。

61項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法一、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法。

境外已納稅額＞抵免限額：不退國(guó)外多交稅款；

境外已納稅額＜抵免限額：在我國(guó)補(bǔ)交差額部分稅額

【例題】某美國(guó)籍來華人員已在中國(guó)境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國(guó)一家公司凈支付的特許權(quán)使用費(fèi)所得20800元（折合成人民幣，下同），已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計(jì)算境外所得在我國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。62項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【答案】該納稅人上述來源于兩國(guó)的所得應(yīng)分國(guó)計(jì)算抵免限額。

（1）來自美國(guó)所得的抵免限額＝（20800+1200）×（1-20%）×

20%＝3520（元）

（2）來自加拿大所得抵免限額＝（8500+1500）×20%＝2000（元）

（3）由于該納稅人在美國(guó)和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計(jì)算的抵免限額，故來自美國(guó)和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳稅款。

（4）應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝[（3520－1200）＋（2000－1500）]＝2320＋500＝2820（元）

63項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法二、兩個(gè)人以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法

如果一個(gè)項(xiàng)目由多個(gè)人共同完成并取得共同的收入，那么參與項(xiàng)目的個(gè)人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，按“先分、后扣、再稅”的處理原則，對(duì)取得收入的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

。

【例題】5位教師共同編寫出版了一本約50萬(wàn)字的教材，共取得稿酬21000元。其中主編一人的主編費(fèi)1000元，其余稿酬5人平均分配。計(jì)算各教師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】（1）扣除主編費(fèi)后所得=21000-1000=20000元（2）平均每人所得=20000÷5=4000元（3）主編應(yīng)納稅額=（1000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=560元（4）其余4人每人應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%×（1-30%）=448元。

64項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

1．對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。2．特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題由于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動(dòng)，對(duì)這三個(gè)特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。稅額計(jì)算如下：應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率—速算扣除數(shù)］×12

65項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

3．關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。4．關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

66項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

5．個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問題（1）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。計(jì)算方法如下：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（3）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。67項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

6．個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。7．個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅。（1）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）,暫免征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

68項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

一、自行申報(bào)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)采用自行申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅的納稅人，除實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶外，一般不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在計(jì)提時(shí)，借記“留存利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。二、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理1.工資、薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在計(jì)提工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.2.11個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理69項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

2.其他所得代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)代扣除工資、薪金所得以外的個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得項(xiàng)目不同，應(yīng)分別借記“應(yīng)付債券”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

6.2.11個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理70項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)6.2.11個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定

1.免稅項(xiàng)目

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；其中，國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（5）保險(xiǎn)賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

71項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

（9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

（11）對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅。可以享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用。

（12）按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（13）按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。72項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2.減稅項(xiàng)目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得才適用減稅規(guī)定，具體所得項(xiàng)目為：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。3.暫免征稅項(xiàng)目

（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

（3）外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

73項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

（5）符合下列條件的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個(gè)人所得稅。

（6）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

（7）個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

（8）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。暫免征收個(gè)人所得稅。

（9）對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元）暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

（10）對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。

（11）職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

74項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

（12）城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

（13）企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

（14）個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

（15）個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得和按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。

（16）自2008年10月9日（含）起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

（17）房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與。75項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題20·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，免征個(gè)人所得稅的有（）。（2011年）

A.軍人領(lǐng)取的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)B.教師工資所得

C.作家拍賣手稿所得D.工人取得的保險(xiǎn)賠款

【答案】AD。教師工資所得應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅；作家拍賣手稿所得應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”納稅。

【例題21·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得稅中，免征個(gè)人所得稅的是（）。（2010年）

A.勞動(dòng)分紅B.出版科普讀物的稿酬所得

C.年終獎(jiǎng)金D.轉(zhuǎn)讓自用6年唯一家庭生活用房所得

【答案】D。（1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。暫免征收個(gè)人所得稅。（2）AC屬于工資薪金所得項(xiàng)目；B屬于稿酬所得。

76項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題22·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（）。（2009年）

A.財(cái)產(chǎn)租賃所得B.退休工資C.保險(xiǎn)賠償D.國(guó)債利息

【答案】A。選項(xiàng)BCD屬于個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目。

77項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)1.納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳，二是自行納稅申報(bào)。

（1）代扣代繳方式

①扣繳義務(wù)人：支付所得的單位和個(gè)人；

②代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)：所扣繳稅款的2%手續(xù)費(fèi)。

（2）自行納稅申報(bào)

納稅義務(wù)人有下列情形之一，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：

①年所得12萬(wàn)元以上的；

②從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

③從中國(guó)境外取得所得的；

④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

項(xiàng)目6.3個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)6.3.1個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的規(guī)定78項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題1·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的有（）。（2010年）

A.年所得12萬(wàn)元以上的

B.從中國(guó)境外取得所得的

C.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

D.從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

【答案】ABCD。

79項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)2.納稅期限

（1）代扣代繳、自行申報(bào)的納稅期限:一般都是次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

（2）自行申報(bào)納稅期限的幾個(gè)具體規(guī)定：

①工資、薪金所得：對(duì)特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)）的納稅人，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征，自年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)全年所得，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，多退少補(bǔ)。

②個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

80項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)

（2）自行申報(bào)納稅期限的幾個(gè)具體規(guī)定：

③承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅期限。對(duì)年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅；對(duì)在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得所得后的15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年終后3個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)。

④勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、偶然所得等的納稅期限，實(shí)行按次計(jì)征，并在次月15日內(nèi)預(yù)繳稅款并報(bào)送個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。

⑤從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

⑥年所得12萬(wàn)元以上的，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)納稅申報(bào)。

81項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)3.納稅地點(diǎn)

（1）個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)。

（2）納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

（3）從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營(yíng)居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅地點(diǎn)：

投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

82項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【例題2·單選題】個(gè)人所得稅法規(guī)定，自行申報(bào)納稅時(shí)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)納稅所得的，其納稅地點(diǎn)的選擇是（）。

A.收入來源地

B.稅務(wù)局指定地點(diǎn)

C.納稅人戶籍所在地

D.納稅人選擇一地申報(bào)納稅【答案】D。

83項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)一、居民納稅人與非居民納稅人身份籌劃

【案例】一位法國(guó)工程師受雇于一家法國(guó)公司，從2008年12月起，該工程師被其公司總部派到中國(guó)境內(nèi)的分公司工作。2009年5、6月份該工程師曾離開中國(guó)回國(guó)向其總公司述職，共離境50天，后又于2009年圣誕節(jié)前離境回國(guó)探親，共計(jì)3周。該工程師從法國(guó)總公司領(lǐng)取的薪金折合人民幣120000元。

。

項(xiàng)目6.4個(gè)人所得稅的納稅籌劃6.4.1個(gè)人納稅人身份的納稅籌劃84項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【分析】該工程師兩次離境時(shí)間相加未超過90天，因此，他屬于居民納稅人，取得的薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅【（120000÷12-4000）×20%-375】×12=9900元如果他回國(guó)述職離境70天，加上回國(guó)探親的時(shí)間，離境時(shí)間就超過了90天，那么他就是非居民納稅人，取得的薪金不屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。因此，該工程師可以利用非居民納稅人身份，合法節(jié)稅。

85項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)二、個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅人主體身份確定的籌劃

【案例】陳先生準(zhǔn)備成立一個(gè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配給投資者個(gè)人（暫不考慮企業(yè)計(jì)提公益金和應(yīng)納稅所得額調(diào)整）。

1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（個(gè)體工商戶）與有限責(zé)任公司選擇的籌劃

86項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【分析】方案一：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則需繳納的所得稅為應(yīng)納個(gè)人所得稅：200000×35%-14750=55250元方案二：成立有限責(zé)任公司，則需繳納所得稅為應(yīng)納企業(yè)所得稅：200000×20%=40000元（小型微利企業(yè)應(yīng)繳稅款減按20%征收）應(yīng)納個(gè)人所得稅：（20000-40000）×20%=32000元合計(jì)應(yīng)納所得稅：40000+32000=72000元從計(jì)算結(jié)果可以看出，有限責(zé)任公司比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多納所得稅16750元（72000-55250）。

87項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)二、個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅人主體身份確定的籌劃

【案例】小陳夫婦準(zhǔn)備開辦一個(gè)小型企業(yè)銷售小商品，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額可達(dá)10萬(wàn)元。那么是以小陳個(gè)人名義成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，還是以夫婦兩人名義成立合伙制企業(yè)呢？（假如成立合伙制企業(yè)，則兩人各投資50%，獲得利潤(rùn)兩人平分）2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙制企業(yè)選擇的籌劃

88項(xiàng)目六個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與籌劃實(shí)務(wù)【分析】（1）如果以小陳個(gè)人名義成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅：100000×35%-14750=20250元實(shí)際取得稅后利潤(rùn)：100000-20250=79750元（2）如果以夫婦兩人名義成立合伙制企業(yè)，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅：[（100000÷2）×20%-375