財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 工作領(lǐng)域四

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域四存貨010305目錄工作任務(wù)1存貨概述工作任務(wù)2原材料工作任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料工作任務(wù)4委托加工物資工作任務(wù)5存貨清查與期末計(jì)量0402

工作任務(wù)1存貨概述

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類(lèi)材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等。?存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。?存貨是一種有形資產(chǎn)，存貨具有具體的實(shí)物形態(tài)。?存貨具有實(shí)效性和潛在損失的可能性。特點(diǎn)

二、存貨的分類(lèi)（一）存貨的確認(rèn)條件?與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。?該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）存貨的分類(lèi)?按存貨的具體內(nèi)容分類(lèi)?按取得存貨的不同來(lái)源分類(lèi)

1.按存貨的具體內(nèi)容分類(lèi)存貨按具體內(nèi)容通常分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（商品）、周轉(zhuǎn)材料等。2.按取得存貨的不同來(lái)源分類(lèi)按取得存貨不同的來(lái)源，存貨可以分為外購(gòu)取得的存貨、加工制造取得的存貨（含委托外單位加工的存貨）和其他方式取得的存貨。

三、存貨的初始計(jì)量(一）存貨成本《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購(gòu)成本存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（二）存貨成本確定（1）購(gòu)入的存貨。購(gòu)入的存貨成本包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值）以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用，不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。

（2）自制的存貨。自制的存貨包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨。委托外單位加工完成的存貨包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

四、發(fā)出存貨的計(jì)量(一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。(二）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫(kù)存成本的方法。

(三）移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法亦稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。(四）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法，是通過(guò)逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。

工作任務(wù)2原材料

一、原材料按實(shí)際成本核算

步驟一：購(gòu)入原材料

?結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)

?結(jié)算憑證先到，材料后入庫(kù)

?材料先入庫(kù)，結(jié)算憑證后到

?原材料短缺或損毀

步驟二：發(fā)出原材料“原材料”科目按實(shí)際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實(shí)際成本應(yīng)按一定的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。在會(huì)計(jì)核算上，發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)按其具體用途反映原材料的實(shí)際耗費(fèi)情況，借記有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目；用于車(chē)間一般耗用的，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目；用于企業(yè)管理方面的，借記“管理費(fèi)用”科目；為銷(xiāo)售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目等。

二、原材料按計(jì)劃成本核算

?原材料收發(fā)賬務(wù)處理的一般程序和方法

?原材料收發(fā)賬務(wù)處理舉例

工作任務(wù)3周轉(zhuǎn)材料

一、包裝物

步驟一：識(shí)別包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：①生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。

步驟二：核算包裝物為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”（也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”）科目進(jìn)行核算。本科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末借方余額反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的金額。（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物（二）隨同商品出售包裝物（三）出租、出借包裝物

二、低值易耗品

步驟一：取得低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。步驟二：低值易耗品領(lǐng)用及攤銷(xiāo)

企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，可以根據(jù)低值易耗品的消耗方式、價(jià)值大小、使用期限等情況，選擇采用一次攤銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法，將低值易耗品的價(jià)值計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。

工作任務(wù)4委托加工物資

一、委托加工物資的概述委托加工物資是指企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料和主要材料，并支付給受托加工企業(yè)的加工費(fèi)用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅費(fèi)等。

二、委托加工物資的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記委托加工物資發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)物資的實(shí)際成本和收回剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本等。該科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

特別要指出的是,如果委托加工物資屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品而不是直接對(duì)外銷(xiāo)售，則已納消費(fèi)稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣以后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

工作任務(wù)5存貨清查與期末計(jì)量

一、存貨清查

步驟一：明確存貨清查的重要性存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

步驟二：處理存貨清查的結(jié)果1.存貨盤(pán)盈發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后才能做出處理。在批準(zhǔn)處理以前，一般先根據(jù)盤(pán)盈的存貨，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的重置成本計(jì)價(jià)入賬，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實(shí)相符，即借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。2.存貨盤(pán)虧和毀損發(fā)生存貨盤(pán)虧和毀損，在批準(zhǔn)處理以前，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。盤(pán)虧和毀損時(shí)，一般按盤(pán)虧和毀損存貨的實(shí)際成本（該實(shí)際成本一般按盤(pán)虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結(jié)存單價(jià)計(jì)算確定），沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

二、存貨的期末計(jì)量

步驟一：明確存貨期末計(jì)量的原則

步驟二：確定存貨的可變現(xiàn)凈值

?企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

?可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定

步驟三：用于生產(chǎn)的存貨的期末計(jì)量?如果其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則