財務會計課件 工作領域四

財務會計工作領域四存貨010305目錄工作任務1存貨概述工作任務2原材料工作任務3周轉材料工作任務4委托加工物資工作任務5存貨清查與期末計量0402

工作任務1存貨概述

一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等。?存貨具有較強的流動性。?存貨是一種有形資產(chǎn)，存貨具有具體的實物形態(tài)。?存貨具有實效性和潛在損失的可能性。特點

二、存貨的分類（一）存貨的確認條件?與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。?該存貨的成本能夠可靠地計量。（二）存貨的分類?按存貨的具體內(nèi)容分類?按取得存貨的不同來源分類

1.按存貨的具體內(nèi)容分類存貨按具體內(nèi)容通常分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品（商品）、周轉材料等。2.按取得存貨的不同來源分類按取得存貨不同的來源，存貨可以分為外購取得的存貨、加工制造取得的存貨（含委托外單位加工的存貨）和其他方式取得的存貨。

三、存貨的初始計量(一）存貨成本《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（二）存貨成本確定（1）購入的存貨。購入的存貨成本包括買價、運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理過程中發(fā)生的工資、費用支出和數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用，不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅稅額。

（2）自制的存貨。自制的存貨包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。（3）委托外單位加工完成的存貨。委托外單位加工完成的存貨包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。

四、發(fā)出存貨的計量(一)先進先出法先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的實物流轉順序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。(二）加權平均法加權平均法也叫全月一次加權平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本的方法。

(三）移動平均法移動平均法亦稱移動加權平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。(四）個別計價法個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法或分批實際法，是通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。

工作任務2原材料

一、原材料按實際成本核算

步驟一：購入原材料

?結算憑證到達，同時材料已驗收入庫

?結算憑證先到，材料后入庫

?材料先入庫，結算憑證后到

?原材料短缺或損毀

步驟二：發(fā)出原材料“原材料”科目按實際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實際成本應按一定的存貨計價方法計算確定。在會計核算上，發(fā)出原材料時，應按其具體用途反映原材料的實際耗費情況，借記有關科目，貸記“原材料”科目。其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，應借記“生產(chǎn)成本”科目；用于車間一般耗用的，應借記“制造費用”科目；用于企業(yè)管理方面的，借記“管理費用”科目；為銷售產(chǎn)品而消耗的，借記“銷售費用”科目等。

二、原材料按計劃成本核算

?原材料收發(fā)賬務處理的一般程序和方法

?原材料收發(fā)賬務處理舉例

工作任務3周轉材料

一、包裝物

步驟一：識別包裝物包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；③隨同商品出售單獨計價的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

步驟二：核算包裝物為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”（也可單獨設置“包裝物”）科目進行核算。本科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末借方余額反映企業(yè)期末結存包裝物的金額。（一）生產(chǎn)領用包裝物（二）隨同商品出售包裝物（三）出租、出借包裝物

二、低值易耗品

步驟一：取得低值易耗品低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。步驟二：低值易耗品領用及攤銷

企業(yè)領用低值易耗品，可以根據(jù)低值易耗品的消耗方式、價值大小、使用期限等情況，選擇采用一次攤銷法或者五五攤銷法，將低值易耗品的價值計入有關成本費用。

工作任務4委托加工物資

一、委托加工物資的概述委托加工物資是指企業(yè)向受托加工企業(yè)提供原材料和主要材料，并支付給受托加工企業(yè)的加工費用，待加工完成后由企業(yè)收回的制成品。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅費等。

二、委托加工物資的核算企業(yè)應設置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記委托加工物資發(fā)生的實際成本，貸方登記加工完成驗收入庫物資的實際成本和收回剩余物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實際成本等。該科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。

特別要指出的是,如果委托加工物資屬于應納消費稅的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售，委托方應將受托方代收代繳的消費稅隨同應支付的加工費一并計入委托加工的應稅消費品的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而不是直接對外銷售，則已納消費稅款按規(guī)定準予抵扣以后銷售環(huán)節(jié)應交納的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

工作任務5存貨清查與期末計量

一、存貨清查

步驟一：明確存貨清查的重要性存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。

步驟二：處理存貨清查的結果1.存貨盤盈發(fā)生存貨盤盈時，應按規(guī)定的程序報經(jīng)有關部門批準后才能做出處理。在批準處理以前，一般先根據(jù)盤盈的存貨，按同類或類似存貨的重置成本計價入賬，調(diào)整存貨賬面記錄，以使賬實相符，即借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。2.存貨盤虧和毀損發(fā)生存貨盤虧和毀損，在批準處理以前，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。盤虧和毀損時，一般按盤虧和毀損存貨的實際成本（該實際成本一般按盤虧、毀損的數(shù)量和該存貨的期初結存單價計算確定），沖減存貨的賬面記錄，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關存貨科目。

二、存貨的期末計量

步驟一：明確存貨期末計量的原則

步驟二：確定存貨的可變現(xiàn)凈值

?企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素

?可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定

步驟三：用于生產(chǎn)的存貨的期末計量?如果其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則