任務(wù)一-增值稅法規(guī)解析

項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

增值稅法規(guī)解析任務(wù)二

增值稅的計(jì)算任務(wù)三

增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)四

增值稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)六增值稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)對(duì)增值稅實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠熟悉增值稅法律知識(shí)，掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，增值稅的納稅申報(bào)及會(huì)計(jì)核算，掌握增值稅實(shí)務(wù)操作技能。【能力目標(biāo)】

能準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅額；能對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行妥善管理；能正確進(jìn)行增值稅的賬務(wù)處理；能辦理增值稅的申報(bào)和繳納工作?！局攸c(diǎn)難點(diǎn)】

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；增值稅的會(huì)計(jì)核算；增值稅的納稅申報(bào)。$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)【任務(wù)導(dǎo)入】一、企業(yè)概況企業(yè)名稱：重慶正陽(yáng)機(jī)械有限責(zé)任公司。企業(yè)性質(zhì)：民營(yíng)企業(yè)。法定代表人：任乾坤。企業(yè)地址及電話：重慶市九龍園區(qū)華龍大道888號(hào)，68465555。開(kāi)戶銀行及賬號(hào)：中國(guó)銀行九龍園區(qū)分理處，021002220。稅務(wù)登記號(hào)：11000000011。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)該公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及現(xiàn)行稅收政策，會(huì)計(jì)核算健全，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅，2016年9月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)（1）8月以預(yù)收貨款方式銷售給某建筑公司機(jī)械設(shè)備3臺(tái)并收訖全部貨款，每臺(tái)不含稅售價(jià)80

000元，本月發(fā)出貨物，另向購(gòu)買方收取優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)4

640元。（2）本月采取分期收款方式向某制藥廠銷售大型機(jī)械設(shè)備1臺(tái)，含稅金額為556

800元。合同規(guī)定購(gòu)買方9月、10月、11月和12月每月支付貨款139

200元。（3）當(dāng)年3月委托某機(jī)械專營(yíng)商代銷8臺(tái)小型機(jī)械設(shè)備，協(xié)議規(guī)定，商場(chǎng)按每臺(tái)含稅價(jià)格3

480元對(duì)外銷售，雙方按該價(jià)格結(jié)算，本企業(yè)另外向機(jī)械專營(yíng)商支付5%

的手續(xù)費(fèi)。產(chǎn)品于3月初發(fā)給該專營(yíng)商，到本月止仍未收到代銷清單。$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)（4）將新研制的1臺(tái)機(jī)械設(shè)備作為投資，投入到一家新設(shè)立的有限公司，本月已運(yùn)抵接受該投資的公司。該設(shè)備尚無(wú)同類型產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，已知賬面成本為32

000元。（5）進(jìn)口原材料1批，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣140

000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%。另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，發(fā)生不含稅運(yùn)費(fèi)4

000元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。（6）在國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料1批，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為8

500元，貨款已經(jīng)支付，防偽稅控發(fā)票尚未通過(guò)認(rèn)證。已知該企業(yè)上期無(wú)留抵稅款，成本利潤(rùn)率是10%。$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)【任務(wù)要求】根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄并填制記賬憑證。計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。登記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表。項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

增值稅法規(guī)解析任務(wù)二

增值稅的計(jì)算任務(wù)三

增值稅的會(huì)計(jì)核算任務(wù)四

增值稅納稅申報(bào)與繳納任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)六增值稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)$項(xiàng)目二

增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一增值稅法規(guī)解析2.1.1增值稅的含義及特點(diǎn)2.1.2納稅人2.1.3征稅范圍2.1.4稅率與征收率2.1.5增值稅的稅收優(yōu)惠

$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一2.1.1增值稅的含義及特點(diǎn)一、增值稅的含義

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一二、增值稅的特點(diǎn)

增值稅之所以能夠在世界上眾多國(guó)家推廣，是因?yàn)槠淇梢杂行У胤乐股唐吩诹鬓D(zhuǎn)過(guò)程中的重復(fù)征稅問(wèn)題，并使其具備保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率、實(shí)行價(jià)外稅制度等特點(diǎn)。稅款抵扣制100元120元200元$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一二、增值稅的特點(diǎn)

我國(guó)從1979年開(kāi)始在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅。2008年，國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅改革，即將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2011年年底，國(guó)家決定在上海試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）工作，近幾年“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)已擴(kuò)展到全國(guó)

，2016年5月1日起，全國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”。2017年10月30日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，正式取消營(yíng)業(yè)稅。取消營(yíng)業(yè)稅。2017年10月30日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，正式取消營(yíng)業(yè)稅。增值稅的主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（1）征稅范圍廣增值稅根據(jù)普遍征稅的原則，征稅對(duì)象涉及商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售和各種服務(wù)業(yè)，甚至農(nóng)業(yè)。（2）價(jià)外計(jì)稅即以不含增值稅稅額的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，銷售商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅稅款和不含增值稅的銷售額。（3）實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付款項(xiàng)時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款，在計(jì)算本環(huán)節(jié)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅款時(shí)予以抵扣，以避免出現(xiàn)重復(fù)征稅。（4）實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅從納稅環(huán)節(jié)上看，增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即一種貨物或勞務(wù)從生產(chǎn)到最終進(jìn)入消費(fèi)，每經(jīng)過(guò)一道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就征收一種稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅，也不是只征一道稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一2.1.2納稅人一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（一）納稅人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（根據(jù)2017年11月19日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂）的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（一）納稅人

“單位”是指：一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

“個(gè)人”是指：從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人；對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（二）扣繳義務(wù)人

境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（二）扣繳義務(wù)人

在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的含義如下：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。

（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（三）合并納稅

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一二、增值稅納稅人的分類（一）增值稅納稅人分類的依據(jù)

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)是納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，以及企業(yè)規(guī)模的大小。衡量企業(yè)規(guī)模的大小一般以年銷售額為依據(jù)，因此，現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小，會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。一般劃分標(biāo)準(zhǔn)年銷售額會(huì)計(jì)核算水平$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一二、增值稅納稅人的分類（二）劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的目的

對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類，主要是為了適應(yīng)納稅人經(jīng)營(yíng)管理規(guī)模差異大、財(cái)務(wù)核算水平不一的實(shí)際情況。分類管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡(jiǎn)化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序，也有利于對(duì)專用發(fā)票正確使用與安全管理要求的落實(shí)。

這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法和征收管理辦法。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一三、小規(guī)模納稅人的管理（一）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。“會(huì)計(jì)核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）等相關(guān)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（一）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1．一般規(guī)定

財(cái)政部和稅務(wù)總局于2018年4月4日發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)），通知中規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。2．特殊規(guī)定

（1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（2）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，自2013年5月1日起，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（3）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

（4）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（二）小規(guī)模納稅人的管理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)四、一般納稅人的登記及管理為深入貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革有關(guān)要求，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)范增值稅一般納稅人管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定公布《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），并于2018年2月1日開(kāi)始執(zhí)行。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（一）一般規(guī)定

年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

“年應(yīng)稅銷售額”，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。（二）特殊規(guī)定

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（三）其他規(guī)定

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

對(duì)提出申請(qǐng)并且能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格登記。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

【知識(shí)拓展】同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記；沒(méi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解，也就意味著按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營(yíng)改增企業(yè)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期，下同）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，下同）累計(jì)應(yīng)稅銷售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。

只有上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個(gè)條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（四）不辦理資格登記的情形

下列納稅人不辦理一般納稅人資格登記：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。其他個(gè)人指自然人。

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。這里，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)1·判斷題】除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人不屬于增值稅一般納稅人?！敬鸢浮俊?/p>

解析：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人不辦理一般納稅人資格登記?？偨Y(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人對(duì)比

小規(guī)模納稅人一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額≤500萬(wàn)超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特殊情況①其他個(gè)人（非個(gè)體戶）

②非企業(yè)性單位【可選擇】

③不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【可選擇】小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，可以申請(qǐng)登記為一般納稅人計(jì)稅規(guī)定簡(jiǎn)易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）【注意】住宿業(yè)、建筑業(yè)和鑒證咨詢業(yè)等行業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)除外），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)。通常采用一般計(jì)稅方法（稅款抵扣）；可以使用增值稅專用發(fā)票$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一2.1.3征稅范圍一、我國(guó)現(xiàn)行征值稅征稅范圍的一般規(guī)定

增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（一）銷售貨物

“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！坝袃敗辈粌H指從購(gòu)買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。（二）提供加工和修理修配勞務(wù)

“加工”是指接收來(lái)料“修理修配”是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。這里的“提供加工和修理修配勞務(wù)”都是指有償提供加工和修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（三）銷售服務(wù)

銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容1.交通運(yùn)輸服務(wù)

陸路運(yùn)輸服務(wù)

包括：鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸。包括：出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)。

水路運(yùn)輸服務(wù)

包括：程租、期租業(yè)務(wù)（不含：光租）航空運(yùn)輸服務(wù)包括：航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)（不含：干租）包括：航天運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)

【提示】包括：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)（經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)2.郵政服務(wù)

郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容2.郵政服務(wù)郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等郵政特殊服務(wù)包括：義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等其他郵政服務(wù)郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等【提示】不包括：郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)（按“金融服務(wù)”征收增值稅。）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

3.電信服務(wù)電信服務(wù)是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容3.電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)包括：語(yǔ)音通話、出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)增值電信服務(wù)包括：短信和彩信、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)接入、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一4.建筑服務(wù)

建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容4.建筑服務(wù)

工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物安裝服務(wù)包括：各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置包括：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)修繕?lè)?wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善裝飾服務(wù)對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修其他建筑服務(wù)鉆井、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物剝離和清理等【提示】不包括：航道疏浚業(yè)務(wù)（屬于“現(xiàn)代服務(wù)—物流輔助服務(wù)”）$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一5.金融服務(wù)

金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容5.金融服務(wù)

貸款服務(wù)各種占用、拆借資金取得的收入包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入包括：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)直接收費(fèi)金融服務(wù)提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品（基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）的所有權(quán)取得的收入$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一6.現(xiàn)代服務(wù)

是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)包括：軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括：設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)包括：航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)稅目應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容6.現(xiàn)代服務(wù)

（5）租賃服務(wù)包括：融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（都分為“動(dòng)產(chǎn)租賃”和“不動(dòng)產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率）包括：車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（過(guò)路過(guò)橋過(guò)閘費(fèi)）【不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)】包括：將動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)上的廣告位出租【經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)】不包括：融資性售后回租【“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”】（6）鑒證咨詢服務(wù)包括：認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)【提示】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)，按“咨詢服務(wù)”納稅（7）廣播影視服務(wù)包括：廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)不包括：廣告的制作、發(fā)布【文化創(chuàng)意服務(wù)—廣告服務(wù)】（8）商務(wù)輔助服務(wù)包括：企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含代理報(bào)關(guān)服務(wù)、代理記賬服務(wù)）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一7.生活服務(wù)

是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（四）銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（六）進(jìn)口貨物

進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。確定一項(xiàng)貨物是否屬于進(jìn)口貨物，必須看其是否辦理了報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)。通常，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，必須向我國(guó)海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)2·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)—生活服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是（）。A.文化創(chuàng)意服務(wù)B.車輛停放服務(wù)C.廣播影視服務(wù)D.旅游娛樂(lè)服務(wù)【答案】D$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)3·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于按照“現(xiàn)代服務(wù)”征收增值稅的是（）。A.廣告設(shè)計(jì)B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃C.不動(dòng)產(chǎn)租賃D.教育醫(yī)療服務(wù)【答案】D$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)4·多選題】下列各項(xiàng)中，按照銷售貨物征收增值稅的有（）。A.銷售電力B.銷售熱力C.銷售天然氣D.銷售商品房【答案】ABC$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)5·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于“金融服務(wù)”的有（）。A.融資性售后回租B.動(dòng)產(chǎn)融資租賃C.人身保險(xiǎn)服務(wù)D.郵政儲(chǔ)蓄服務(wù)【答案】ACD$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（七）相關(guān)政策1.非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的界定

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外。

（1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一2.境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的界定

在境內(nèi)銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)是指銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)。

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【例2-1·多選題】下列屬于增值稅征稅范圍的有（）。A．單位聘用的員工為本單位提供的運(yùn)輸服務(wù)B．航空運(yùn)輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務(wù)C．廣告公司提供的廣告代理業(yè)務(wù)D．房地產(chǎn)評(píng)估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)E．出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用服務(wù)【答案】BCDE$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。

①向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票。

②

向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；無(wú)外購(gòu)，外購(gòu)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；無(wú)外購(gòu)，外購(gòu)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；9.單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；10.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

上述10種行為應(yīng)該確定為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)行為，均要征收增值稅。做此確定的目的主要有三個(gè)：

一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷。如（1）（2）就是這種原因：如果不將之視同銷售就會(huì)出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項(xiàng)稅額而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，而將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷方僅有進(jìn)項(xiàng)稅額而無(wú)銷項(xiàng)稅額的情況，就會(huì)出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條不完整。

二是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。如（3）就是這種原因。

三是體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這些購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷售額，同時(shí)就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，否則就會(huì)產(chǎn)生不配比情況。如上述（4）～（9）的幾種情況就屬于此種原因。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【例2-2·單選題】下列行為中，視同銷售貨物繳納增值稅的是（）。A．將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利B．將購(gòu)進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)C．將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目D．將購(gòu)進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資【答案】D$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一三、對(duì)混合銷售行為的征稅規(guī)定

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【例2-3·多選題】下列業(yè)務(wù)屬于增值稅混合銷售的有（

）。A．手機(jī)制造商銷售手機(jī)，出租倉(cāng)庫(kù)B．軟件廠銷售軟件并同時(shí)收取安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)C．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售房產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自用過(guò)的二手車D．餐廳為現(xiàn)場(chǎng)餐飲消費(fèi)的顧客提供銷售香煙E．服裝廠為航空公司設(shè)計(jì)并制作工作服【答案】BDE$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

四、對(duì)兼營(yíng)的征稅規(guī)定（一）兼營(yíng)的含義

所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（二）兼營(yíng)的稅務(wù)處理

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率。

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（三）混合銷售與兼營(yíng)的異同點(diǎn)及其稅務(wù)處理的規(guī)定

混合銷售與兼營(yíng)，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。

相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

區(qū)別是：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。

混合銷售與兼營(yíng)是兩個(gè)不同的稅收概念，因此，在稅務(wù)處理上的規(guī)定也不同?；旌箱N售的納稅主要原則是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，分別按照“銷售貨物”或“銷售服務(wù)”征收增值稅。兼營(yíng)的納稅原則是分別核算、分別按照適用稅率征收增值稅；對(duì)兼營(yíng)行為不分別核算的，從高適用稅率征收增值稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)6·單選題】下列關(guān)于混合銷售與兼營(yíng)的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)B.兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)C.混合銷售行為發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中，兼營(yíng)不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中D.兼營(yíng)發(fā)生在一項(xiàng)銷售行為中，混合銷售行為不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中【答案】D$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【練習(xí)7·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并按銷售貨物征收增值稅的有（）。A.貿(mào)易公司銷售電梯同時(shí)負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水【答案】AB$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一2.1.4稅率與征收率

我國(guó)增值稅采用比例稅率形式。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了低稅率檔次，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。為了適應(yīng)增值稅納稅人分成兩類的情況，故對(duì)兩類不同的納稅人又采用了不同的稅率和征收率。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一一、稅率

（1）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為13%。

（2）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。

①糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。

②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。

③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

（3）納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。

（4）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（5）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一【例2-4·單選題】某農(nóng)機(jī)廠下列行為實(shí)行增值稅9%低稅率的有（

）。A．銷售自產(chǎn)的農(nóng)機(jī)整機(jī)B．受托加工農(nóng)機(jī)整機(jī)收取的加工費(fèi)C．出租自產(chǎn)農(nóng)機(jī)收取的租賃費(fèi)D．為客戶提供咨詢收取的技術(shù)咨詢費(fèi)【答案】A$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

二、征收率

由于小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，無(wú)法準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，所以，在增值稅征收管理中，采用簡(jiǎn)便方式，按照其銷售額與規(guī)定的征收率計(jì)算繳納增值稅，不準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不允許自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)于一般納稅人生產(chǎn)銷售的特定貨物，確定征收率，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，并視不同情況，采取不同的征收管理辦法。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（一）3%征收率適用范圍

小規(guī)模納稅人（含其他個(gè)人）一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般情況下征收率為3%，特殊情況除外。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般情況下征收率為3%，特殊情況除外，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

1.小規(guī)模納稅人：特殊情況，依照3%征收率減按2%征收銷售自己使用過(guò)物品和舊貨小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）舊貨（他人用過(guò)的）按3%征收率減按2%固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）非固定資產(chǎn)按3%征收率

2.一般納稅人：特殊情況，依照3%征收率減按2%征收銷售對(duì)象征收率舊貨簡(jiǎn)易辦法，3%減按2%固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）不得抵扣未抵扣購(gòu)入時(shí)抵扣過(guò)（2009年1月1日以后）采用一般計(jì)稅方法適用稅率（13%或9%）非固定資產(chǎn)$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（二）5%征收率適用范圍

（1）一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率為5%。

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率為5%。

（3）小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，適用5%征收率。

（4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，征收率為5%。（5）小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，征收率為5%。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一（二）5%征收率適用范圍

（6）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。（7）納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

（8）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的，征收率為5%。（三）個(gè)人出租住房的征收率個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算納稅。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

三、增值稅適用扣除率納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以下三種類型的票據(jù)可以享受加計(jì)扣除政策。一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票。這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票。二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

四、出口退稅率（1）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

（2）適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。$項(xiàng)目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一2.1.5增值稅的稅收優(yōu)惠

增值稅的減免項(xiàng)目等優(yōu)惠政策由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得擅自出臺(tái)其他優(yōu)惠政策，現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有：一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品是