項目七-行為稅納稅實務(wù)

項目七行為稅納稅實務(wù)

項目7.1印花稅的稅務(wù)處理項目7.2車輛購置稅的稅務(wù)處理項目7.3城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的稅務(wù)處理1項目七行為稅納稅實務(wù)

項目七行為稅納稅實務(wù)

綠地實業(yè)有限公司有關(guān)資料如下：1．2010年3月發(fā)生以下印花稅涉稅業(yè)務(wù)：（1）領(lǐng)受房產(chǎn)證、土地使用證各一份。（2）股東增資100萬元。（3）簽訂貨物銷售合同10份，共記載金額150萬元。（4）向中國銀行借款100萬元并簽訂了借款合同。（5）簽訂租賃合同1份，兄弟公司租賃生產(chǎn)線一條，租賃金額50萬元。思考：印花稅征稅范圍僅限于合同和權(quán)利證書嗎？如果要計算繳納印花稅，其稅率是多少？應(yīng)納稅額如何計算？

導(dǎo)入案例2項目七行為稅納稅實務(wù)

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2．該公司于2010年3月30日，從上海大眾汽車有限公司購買一輛廠牌型號為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費均由上海大眾汽車有限公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。思考：應(yīng)如何準(zhǔn)確計算出該車購買時應(yīng)繳的車輛購置稅呢？

導(dǎo)入案例3項目七行為稅納稅實務(wù)

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3．2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）實際繳納增值稅85300元，消費稅58000元。（2）在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)該公司上年漏交營業(yè)稅20000元，令該公司于本月補交，并加收滯納金1000元，處罰款5000元。（3）收到增值稅出口退稅32000元。思考：該公司本月實際應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的金額是多少？在補征營業(yè)稅時是否也要補征城市維護(hù)建設(shè)及教育費附加稅？收到增值稅出口退稅時是否也會收到城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加退回？

導(dǎo)入案例4項目七行為稅納稅實務(wù)印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。項目7.1印花稅的稅務(wù)處理7.1.1印花稅基礎(chǔ)知識一、印花稅的納稅人在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。5項目七行為稅納稅實務(wù)【例題1單選】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（）。（2008年）A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的代理人D.合同的鑒定人【答案】A【提示1】納稅人包括立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人?！咎崾?】納稅人包括外商投資企業(yè)等涉外單位及個人?！咎崾?】在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用的、在我國境內(nèi)具有法律效力、受我國法律保護(hù)的憑證，也是印花稅應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人?！咎崾?】簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。6項目七行為稅納稅實務(wù)【例題2多選】關(guān)于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（）。（2011年）

A.會計賬薄以立賬薄人為納稅人

B.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以立據(jù)人為納稅人

C.建筑工程合同以合同當(dāng)事人為納稅人

D.房屋產(chǎn)權(quán)證以領(lǐng)受人為納稅人

【答案】ABCD。7項目七行為稅納稅實務(wù)二、印花稅的征稅范圍

1.經(jīng)濟(jì)合同：包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。

3.權(quán)利、許可證照：房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。8項目七行為稅納稅實務(wù)【例題3多選】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅征稅范圍的有（

）。（2009年）A.工商營業(yè)執(zhí)照B.土地使用權(quán)出讓合同C.土地使用證D.商品房銷售合同【答案】ABCD【例題4單選】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收印花稅的有（

）。（2011年）A.工商營業(yè)執(zhí)照B.房屋產(chǎn)權(quán)證C.土地使用證D.稅務(wù)登記證【答案】D9項目七行為稅納稅實務(wù)7.1.2印花稅的計算

一、計稅依據(jù)（1）合同：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)?！咎崾?】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全額”計稅，不得作任何扣除。【提示2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。（2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。企業(yè)啟用新賬簿后，其實收資本和資本公積的合計金額大于原已貼花資金的，就增加部分補貼印花。（3）不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。10項目七行為稅納稅實務(wù)【例題5多選】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有（

）。（2008年）A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同C.財產(chǎn)租賃合同D.工商營業(yè)執(zhí)照【答案】ABC【解析】不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照以件數(shù)作為計稅依據(jù)?！纠}6判斷】不記載金額的營業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)繳納印花稅（

）。（2011年）【答案】√11項目七行為稅納稅實務(wù)二、印花稅的稅率

1.比例稅率：（1）借款合同，適用稅率為0.05‰；（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，適用稅率為0.3‰；（3）加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5‰；（4）財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等為1‰；（5）因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，適用稅率為1‰。

2.定額稅率：權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中其他賬簿，稅額為每件5元。12項目七行為稅納稅實務(wù)三、應(yīng)納稅額的計算（1）實行比例稅率的憑證應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率（2）實行定額稅率的憑證應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率（3）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿應(yīng)納稅額=（實收資本+資本公積）×0.5‰

（4）其他賬簿按件貼花，每件5元案例P205-20613項目七行為稅納稅實務(wù)【例題7單選】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元（含相關(guān)費用50萬元）。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。

萬元萬元萬元萬元

【答案】D?？偘贤瑧?yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=（6000+800）×0.3‰=2.04（萬元）

【例題8單選】2008年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份合同，由甲向乙提供貨物并運輸?shù)揭抑付ǖ牡攸c，合同標(biāo)的金額為300萬元，其中包括貨款和貨物運輸費用。貨物買賣合同適用的印花稅率為0.3‰，貨物運輸合同適用的印花稅率為0.5‰。根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額是（）萬元。A、0.24B、0.15C、0.09D、0.06【答案】B。未分別記載金額，從高適用稅率。14項目七行為稅納稅實務(wù)【例題9計算】某公司上年度新啟用非資金賬簿15本，除此之外，還簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：

（1）與購貨方簽訂了購銷合同，規(guī)定用40萬元的產(chǎn)品換取40萬元的原材料，合同已履行。

（2）與某運輸公司簽訂一項貨物運輸合同，注明運輸費和裝卸費金額為10萬元（其中1萬元裝卸費）。

（3）以本公司財產(chǎn)50萬元作抵押，取得某銀行抵押貸款100萬，簽訂合同，合同規(guī)定年底歸還，但年底因資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還，按照合同規(guī)定將抵押財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給該銀行，并依法簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

要求：計算該公司應(yīng)繳納的印花稅稅額。

15項目七行為稅納稅實務(wù)【答案】（1）新啟用賬簿應(yīng)繳納印花稅稅額＝15×5=75（元）

（2）易貨購銷合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（400000＋400000）×0.3‰=240（元）

（3）運輸合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝（100000－10000）×0.5‰=45（元）

（4）借款合同應(yīng)繳納印花稅稅額＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰=300（元）

【提示】關(guān)于題目的（3）這里實際上涉及一個買賣合同和一個產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，由于該公司是與銀行簽訂了借款合同，因此在簽訂的時候要按照“借款合同”來納稅，同時銀行要求其提供抵押，該公司以自己的財產(chǎn)進(jìn)行了抵押，與銀行簽訂了抵押合同。抵押是指當(dāng)貸款到期該公司不能清償銀行債務(wù)時，銀行有權(quán)將抵押的財產(chǎn)拍賣，以拍賣的價款來優(yōu)先清償，本題中，由于該公司確實沒有辦法還款，銀行行使上述抵押權(quán)，由此就引出了后面“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的印花稅。

16項目七行為稅納稅實務(wù)【例題10單選】2011年3月，甲企業(yè)注冊了新商標(biāo)，領(lǐng)取了一份商標(biāo)注冊證；與某外商投資企業(yè)簽訂了一份貨物買賣合同，合同標(biāo)的額600000元，另外支付貨物運輸費50000元；與工商銀行某分行簽訂借款合同，借款金額1000000元。已知商標(biāo)注冊證按件貼花5元，買賣合同、運輸合同、借款合同適用的印花稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的印花稅稅額為（）元。A、250B、255C、260D、265【答案】C【例題11單選】甲公司2011年8月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、土地使用證各一件；甲、乙公司簽訂加工承攬合同一份，合同載明由甲公司提供原材料金額300萬元，需支付的加工費為20萬元；另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，支付保險費10萬元。已知加工承攬合同的印花稅稅率為0.5‰，財產(chǎn)保險合同的印花稅稅率為1‰，權(quán)利許可證照的定額稅率為每件5元，則甲公司應(yīng)納印花稅額為（）。A、200元B、220元C、240元D、600元【答案】B17項目七行為稅納稅實務(wù)印花稅的稅收優(yōu)惠（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。（2）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。（4）無息、貼息貸款合同。（5）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。（6）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的用于生活居住的租賃合同。（7）農(nóng)牧業(yè)保險合同。（8）特殊的貨運合同，如軍需物資運輸憑證、搶險救災(zāi)物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證。18項目七行為稅納稅實務(wù)印花稅不需通過“應(yīng)交稅費”科目計提再繳納，而是在實際繳納時直接計入“管理費用”科目。繳納印花稅時借：管理費用—稅費貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）7.1.3印花稅的會計處理P207案例19項目七行為稅納稅實務(wù)一、印花稅繳納方法印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花，按以下方法實行就地納稅。

1.自行貼花。納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票并自行注銷，完納稅款。

2.匯貼匯繳（1）以繳款書或完稅證代替貼花（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）（2）按期匯總繳納（最長不超過一個月）

3.委托代征。通過稅務(wù)機關(guān)委托，經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。7.1.4印花稅的繳納20項目七行為稅納稅實務(wù)二、印花稅的申報（貼花或匯繳）21項目七行為稅納稅實務(wù)車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅

。項目7.2車輛購置稅的稅務(wù)處理7.2.1車輛購置稅基礎(chǔ)知識一、車輛購置稅的納稅人指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。二、車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車22項目七行為稅納稅實務(wù)稅率

10%計算依據(jù)購買自用進(jìn)口自用其他自用計稅價格=含增值稅的銷售價格÷（1+增值稅稅率或征收率）

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+（消費稅）

按購置該型號車輛的價格確認(rèn)，不能取得購置價格的，則由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定

計稅價格包括全部價款和價外費用（不含增值稅）7.2.2車輛購置稅的計算23項目七行為稅納稅實務(wù)以最低計稅價格為計稅依據(jù)的確定

現(xiàn)行政策規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。”

【例題1·單選題】2008年3月，李某從某銷售公司購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅稅額（）元。

A.20000

B.18694

C.22100

D.19083【答案】A

【解析】應(yīng)納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）÷1.17×10%=20000（元）。

24項目七行為稅納稅實務(wù)【例題2·單選題】某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅的計稅依據(jù)為（）。

A.投資作價B.轎車售價

C.核定的最低計稅價格D.核定的最高計稅價格

【答案】B

【解析】自產(chǎn)自用，屬于車購稅征稅范圍，能取得購置價格，則按購置價格計稅。

P210案例25項目七行為稅納稅實務(wù)

1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；

3.設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；

4.防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；

5.回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；

6.長期來華定居專家1輛自用小汽車；

7.自2004年10月1日起，三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅；

8.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅車輛購置稅的稅收優(yōu)惠26項目七行為稅納稅實務(wù)

企業(yè)繳納的車輛購置稅應(yīng)當(dāng)作為所購置車輛的成本。由于車輛購置稅是一次性繳納，因此它可以不通過“應(yīng)交稅費”賬戶進(jìn)行核算。在具體進(jìn)行會計核算時，對于企業(yè)實際繳納的車輛購置稅，應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款7.2.3車輛購置稅的會計處理P211案例27項目七行為稅納稅實務(wù)一、納稅期限（1）購買自用的，購買之日起60日內(nèi)；（2）進(jìn)口自用的，進(jìn)口之日起60日內(nèi)；（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，取得之日起60日內(nèi)。（4）免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或辦理變更車輛登記注冊前。二、納稅地點：車輛登記注冊地、納稅人所在地

三、納稅申報：一車一申報7.2.4車輛購置稅的繳納28項目七行為稅納稅實務(wù)城市維護(hù)建設(shè)稅，是我國為了加強城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個人征收的一個稅種。教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。項目7.3城建稅和教育費附加的稅務(wù)處理7.3.1城建稅和教育費附加基礎(chǔ)知識一、納稅人在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”（即增值稅、消費稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個人?！咎崾尽孔?010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。二、征稅范圍以三大流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍為范圍，進(jìn)口產(chǎn)品除外。

29項目七行為稅納稅實務(wù)一、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額。不包括非稅款項

【提示1】納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)。【提示2】納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補稅、征收滯納金和罰款。【提示3】“三稅”要免征或減征，城市維護(hù)建設(shè)稅同時減免?！咎崾?】對出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，對進(jìn)口貨物不征收城建稅。7.3.2城建稅和教育費附加的計算30項目七行為稅納稅實務(wù)【例題1·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據(jù)是（）。

A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅”稅額

B.納稅人當(dāng)期實納的“三稅”稅額

C.納稅人被處罰的“三稅”罰款

D.納稅人因“三稅”加