審計(jì)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

項(xiàng)目七銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

銷售與收款循環(huán)概述

□銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

□銷售與收款循環(huán)涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目

□銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

客戶信川記錄

客戶

應(yīng)收賬款記錄

發(fā)

運(yùn)

物

銷售記錄

□涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證記錄

■接受顧客訂單一顧客訂單、銷售單

■批準(zhǔn)賒銷信用一銷售單

■按銷售單供貨一銷售單副聯(lián)

■裝運(yùn)貨物=>出庫單、發(fā)運(yùn)憑證

■向顧客開具賬單一銷售發(fā)票

■記錄銷售記賬憑證、銷售及應(yīng)收賬款明細(xì)賬

日記賬、匯款

■辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入一通知單

■辦理和記錄銷貨退回、折扣與折讓紅字發(fā)票等

■提取壞賬準(zhǔn)備、注銷壞賬壞賬審批,

■月末對(duì)賬一>顧客月末對(duì)賬單

業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表

二、銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

賒銷交易和余額存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：

□收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

□收入的復(fù)雜性。

□發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄。

□期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷

售退回交易的截止錯(cuò)誤。

口收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款

（或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯(cuò)報(bào)。

□應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

信用控制和賒銷

訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬

可能向沒有信用控制程序包括復(fù)核信用申請(qǐng)、

款主文檔記錄的代碼一致。目

獲得賒銷授權(quán)收入和信用狀況的支持性信息，

前未償付余額加上本次銷售額通過詢問員工、檢查相關(guān)

或超出了其信批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬

在信用限額范圍內(nèi)。只有上述文件證實(shí)上述控制的實(shí)施

用額度的客戶戶，以及適當(dāng)授權(quán)超過信用限額

兩項(xiàng)均滿足才能獲得發(fā)貨批準(zhǔn)

賒銷的人工控制

并生成發(fā)運(yùn)憑證

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

發(fā)運(yùn)商品

商品打包發(fā)運(yùn)前，對(duì)商品和發(fā)運(yùn)

可能在沒有批憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。

準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已與

情況下發(fā)出了當(dāng)客戶訂購單在系統(tǒng)中獲得發(fā)發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)且種類和數(shù)量相符。

執(zhí)行觀察、檢查程序。

商品。貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)已發(fā)出銷售人員關(guān)注快到期的發(fā)運(yùn)憑證

檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工

商品可編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證。和未完成的訂購單，督促盡快向

和客戶的簽名，作為發(fā)貨

能與發(fā)運(yùn)憑證計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品客戶發(fā)貨。保安人員只有當(dāng)商品

的證據(jù)。

上的商品種類與銷售單上的商品種類和數(shù)量附有發(fā)運(yùn)憑證時(shí)才能放行。

檢查例卜報(bào)告和暫緩發(fā)貨

和數(shù)量不符。進(jìn)行比對(duì)。打印種類或數(shù)量不客戶要在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為7

的清單

客戶可能拒絕符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨收到商品且商品與訂購單一致的

承認(rèn)已收到商證據(jù)。

品管理1復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨

的清單，并解決問題

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

開具發(fā)票

發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及

相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的

商叩友三口」恥銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。

執(zhí)行觀察程序。

番開具銷售發(fā)系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因檢查例外報(bào)告

示和發(fā)運(yùn)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并定

期生成例外報(bào)告。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

開具發(fā)票

發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及

相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的

商叩友三口」恥銷售發(fā)票。定期打印銷售發(fā)票。

執(zhí)行觀察程序。

番開具銷售發(fā)系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因檢查例外報(bào)告

示和發(fā)運(yùn)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并定

期生成例外報(bào)告。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

記錄賒銷

定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序O

銷售發(fā)票入賬

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動(dòng)檢查發(fā)票打印件的連續(xù)編號(hào)。檢查發(fā)票，重新執(zhí)行銷售

的會(huì)計(jì)期間可

匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄復(fù)核并調(diào)查所有與發(fā)票不匹配的截止檢查程序。

能不正確

發(fā)運(yùn)憑證

檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔

應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額

中明細(xì)余額匯總金額的調(diào)

系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分類

銷售發(fā)票可能節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類

址、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬賬核對(duì)。

計(jì)入不正確的賬是否核對(duì)相符，以及負(fù)

款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，調(diào)查并

應(yīng)收賬款賬戶責(zé)該項(xiàng)工作的員工簽名。

對(duì)解決客戶質(zhì)詢的差異

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定

問題是否已得到解決

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

記錄現(xiàn)金銷售

實(shí)地檢查收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)

并詢問管理層，以確定在

銷售小票應(yīng)交予客戶。這些地方是否有足夠的物

通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺(tái)。理監(jiān)控。

能沒有在銷售

每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售

時(shí)被記錄現(xiàn)金銷售通過統(tǒng)一的收款臺(tái)用檢查結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算

匯總表?，F(xiàn)金和與銷售匯總表相調(diào)

收到的現(xiàn)金可收銀機(jī)集中收款，并自動(dòng)打印

計(jì)算每個(gè)收款臺(tái)收到的現(xiàn)金，并節(jié)工作的員工的簽名。

能沒有存入銀銷售小票

與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符。檢查存款單和銷售匯總表

行

獨(dú)立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入上的簽名，證明已實(shí)施復(fù)

銀行核。

重新檢查已存入金額和銷

售匯總表金額

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

記錄應(yīng)收賬款收款

檢查核對(duì)每日收款匯總表，電子

將每日收款匯總表、電子版收款清單和

版收款清單和銀行存款清單的核

銀行存款清單相比較。

應(yīng)收賬款記錄的對(duì)記錄和核對(duì)人簽名。

每日編制電子版收款清單時(shí)，系統(tǒng)定期取得銀行對(duì)賬單，獨(dú)立編制銀行存

收款與銀行存款檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負(fù)責(zé)

自動(dòng)貸記應(yīng)收賬款。款余額調(diào)節(jié)表。

可能不一致編制的員工的簽名。

向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，對(duì)客戶質(zhì)詢的

檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是

差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。

否已被解決。

檢查系統(tǒng)中的對(duì)應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置

將生成的例外事項(xiàng)報(bào)告的項(xiàng)目進(jìn)行手工是否合理。

電子版的收款清單與應(yīng)收贓款明細(xì)

核對(duì)，調(diào)查產(chǎn)生的原因并解決。檢查對(duì)例外事項(xiàng)報(bào)告中的信息進(jìn)

賬之間建立連接界面，根據(jù)對(duì)應(yīng)的

收款可能被計(jì)入向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，對(duì)客戶質(zhì)詢的行核對(duì)的記錄以及無法核對(duì)事項(xiàng)

客戶名稱、代碼、發(fā)票號(hào)等將收到

不正確的應(yīng)收賬差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。的解決情況。

的款項(xiàng)對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬戶。對(duì)

款賬戶管理層每月復(fù)核按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問題是

于無法對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)生成例外事項(xiàng)報(bào)

賬齡分析表，并調(diào)查長期余額或其他異否已被解決。

告。

常余額。檢查管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析

表的復(fù)核及跟進(jìn)措施。

三、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試

風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷

管理層對(duì)財(cái)務(wù)人員基于賬齡分析檢查財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算賬齡分

表，采用預(yù)期信用損失模型計(jì)算析表的規(guī)則是否正確。

編制的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表進(jìn)行復(fù)核。詢問管理層如何復(fù)核壞賬

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成應(yīng)收賬款賬齡分

復(fù)核無誤后需在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算，檢查

提可能不充分析表

上簽字。是否有復(fù)核人員的簽字。

管質(zhì)層a核壞賬核銷的依據(jù)，并檢查壞賬核銷是否經(jīng)過管

進(jìn)行審批。理層的恰當(dāng)審批。

四、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

■確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；發(fā)生

■確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；完整性

■確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退

回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；準(zhǔn)確性

■確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；截止

■確定營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；分類

■確定營業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。列才艮要求

（二）主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表；

2.實(shí)施分析程序；

3.審閱收入確認(rèn)原則、方法；

4.確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)發(fā)生；

5.確定主營業(yè)務(wù)收入記錄的完整性；

6.實(shí)施截止測(cè)試；

7.檢查銷售退回及折讓；

8.檢查有無特殊的銷售行為；

9.驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。

L主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

?實(shí)質(zhì)性分析程序

實(shí)質(zhì)性分析程序（重點(diǎn)）主要考慮就是營業(yè)收入波動(dòng)毛利率的波動(dòng)

①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比

較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；②

計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存

在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；

③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，

是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的

原因；

④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；⑤根

據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

L主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

■實(shí)施銷售的截止測(cè)試

起點(diǎn)路線目的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)

賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天證實(shí)已入賬收入是否比較直觀，容易追缺乏全面性和連貫

的賬簿記錄查至在同一期間已開查至相關(guān)憑證性，只能查多

記賬憑證，檢查具發(fā)票發(fā)貨，有記錄記，無法查漏

發(fā)票存根與發(fā)貨無多記收入，防記

憑證止高估營業(yè)收入

發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天確認(rèn)收入是否已計(jì)入較全面、連貫，容較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，尤

的發(fā)貨憑證查至適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，易發(fā)現(xiàn)漏記收其難以查找相

發(fā)票開具情況與防止低估收入入應(yīng)的發(fā)貨及賬

賬簿記錄簿記錄，不易

發(fā)現(xiàn)多記收入

例7?1審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2016年度利潤表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，抽查了12月份的有關(guān)賬簿，發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，采用預(yù)收款項(xiàng)方式，12月5日收到貨款58500元，貨物尚未發(fā)出。企業(yè)

收到貨款時(shí)的賬務(wù)處理是：借記“銀行存款”5850。元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”50000元，貸

記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”8500元。

(2)12月11日企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品60臺(tái)，已到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)，貨

物已發(fā)出，但企業(yè)未作賬務(wù)處理。

(3)12月20日采用交款提貨方式銷售給某單位乙產(chǎn)品100臺(tái)，但僅在主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)

賬中作了記錄，主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬未記錄。

(4)12月25日，上月售出的乙產(chǎn)品50臺(tái)，由于質(zhì)量原因全部退回。產(chǎn)品已入庫，但企業(yè)

未作賬務(wù)處理。

思考：指出該企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)核算中存在的問題。

(1)預(yù)收款項(xiàng)銷售應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，該企業(yè)收到貨款即確認(rèn)收入，

造成當(dāng)期收入虛增。

(2)托收承付結(jié)算方式應(yīng)在貨物已發(fā)出，到銀行辦妥結(jié)算手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；

該企業(yè)未作記錄，造成收入低估。

(3)銷售實(shí)現(xiàn)，僅確認(rèn)收入，未記錄成本，造成主營業(yè)務(wù)利潤的虛增。

(4)退回商品應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入及成本，該企業(yè)未作處理，造成主營業(yè)務(wù)收入

及利潤虛增。

處理意方「建議該企業(yè)對(duì)相應(yīng)收入、成本及利潤進(jìn)行調(diào)整。

例7-2華興公司在銷售時(shí)要求必須有預(yù)先編號(hào)的出庫單。出貨時(shí)，發(fā)貨人員要在出庫單上填上日期。

截止12月31日，最后一張出庫單號(hào)碼為2167。會(huì)計(jì)部門按收到送來的出庫單先后開立發(fā)票。

華興公司12月底和次年1月的部分賬簿記錄如下:

日期出庫單號(hào)碼銷售發(fā)票號(hào)碼交易金額（元）

12.3021644326726.11

12.30216943291914.30

12.3121654327417.83

12.31216843282620.22

12.312166433047.74

01.0121634332641.31

01.0121674331106.39

01.0121704333852.06

01.02217143351250.50

01.0221724334646.58

要求：根據(jù)以上資料判斷該企業(yè)賬面記錄是否存在問題并分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

參考答案

該企業(yè)12月31日最后一張出庫單號(hào)碼為2167,出庫單2163、

2167的業(yè)務(wù)均被記錄到次年1月；而2168、2169號(hào)業(yè)務(wù)又被提前至

本年度。這種截止日期的錯(cuò)誤造成財(cái)務(wù)報(bào)表上收入核算的錯(cuò)誤。

五、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

■確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在；存在

■確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；完整性

■確定記錄的應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位擁有或控制；權(quán)利與義務(wù)

■應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰

當(dāng)記錄；計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

■確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備在報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng)。列報(bào)要求

（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;

2.分析程序；

應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)分析

應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅作比較

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析

3.分析應(yīng)收賬款賬齡；

4.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；

5.檢查壞賬的沖銷和轉(zhuǎn)回；

6.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；

7.驗(yàn)明應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

L函證程序

?函證范圍的選擇

①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函

證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

②被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制系統(tǒng)較健全，則可以相應(yīng)減少函證量。

③以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或糾紛較多，則范圍應(yīng)

相應(yīng)擴(kuò)大。

④函證的方式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則

要相應(yīng)增加函證量

工函證程序

?函證對(duì)象的選擇▲

金額較大的項(xiàng)目

可能存在爭(zhēng)議、舞賬齡較長的項(xiàng)目

弊或錯(cuò)誤的交易

函證程序

重大或異常的交易交易頻繁但期末余額

較小的項(xiàng)目

重大關(guān)聯(lián)方交易

L函證程序

?函證的時(shí)間

資產(chǎn)負(fù)債表日

選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截?通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截

止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后

該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證

的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

L函證程序

?函證的方式

積極的函證消極的函證

要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的

詢證函所列示信息是否正確或填列詢證函要情況下才予以回函。

求的信息。

優(yōu)：證據(jù)可靠優(yōu)：工作效率高

缺：時(shí)間成本高缺：可靠性差

以下情況，最好采用積極式函證：同時(shí)存在以下條件時(shí)，可以采用消極式函證

1.各別賬戶的欠款金額較大；L重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

2.有理由相信對(duì)欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等2.涉及大量較小的賬戶余額；

問題。3.預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

4.沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證；對(duì)

于小金額賬項(xiàng)則采用消極式函證。

企業(yè)詢證函企業(yè)詢證函

編號(hào)：

編號(hào)：

XX（公司）：

XX（公司）：

本公司躇請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)?本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師

XXXX本公司嚼詩的XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所正或?qū)Ρ竟綳X年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照《中國注冊(cè)

審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的要札應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬

貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑徊居涗?，如與責(zé)公司記錄相符，則無須回復(fù)；如有不修，請(qǐng)直接通知會(huì)訐師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳兆?/p>

符金額°回函請(qǐng)直接務(wù)至XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所&處列明貴公司認(rèn)為是正確的信，缸回函請(qǐng)直接寄至XX會(huì)計(jì)卿事務(wù)所。

回函地址：回函地址：

郵編：電荏：傳真：聯(lián)系人：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1,貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下,單?。涸?,本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下。單位；元

微,止日期貴公司欠欠費(fèi)公司備注

截止日期貴公司欠1欠貴公司備注

2.其他事項(xiàng)6

本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)村清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。

（公司蓋章）

2.其他事項(xiàng)。

年月日

本國僅為復(fù)核賬目之用，并非傕款結(jié)算°苦款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)葉清，仍請(qǐng)及時(shí)核對(duì)為盼Q

結(jié)論：.信息證明無誤，

1（公司蓋章）