文化創(chuàng)意企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

文化創(chuàng)意企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除具體政策1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）3、財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知（財(cái)稅〔2014〕85號(hào)）4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅[2015]119號(hào)）5、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）7、財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2018]64號(hào)）8、財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅[2018]99號(hào)）9、財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅[2017]34號(hào)）10、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）11、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）一、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)定義企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。文化創(chuàng)意企業(yè)研發(fā)舉例杭州萬(wàn)事利絲綢文化股份有限公司基于云圖庫(kù)管理系統(tǒng)ePhoto平臺(tái)嵌合藝術(shù)絲品個(gè)性化智能定制的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)杭州茹佳文化創(chuàng)意有限公司ADX廣告決策支持系統(tǒng)杭州茹佳文化創(chuàng)意有限公司AICS安卓系統(tǒng)自動(dòng)初始化配置系統(tǒng)杭州麥撲文化創(chuàng)意有限公司智慧旅游服務(wù)系統(tǒng)杭州元成文化傳媒有限公司元成科技成果轉(zhuǎn)化平臺(tái)應(yīng)用系統(tǒng)二、不適用稅前加計(jì)扣除政策1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。三、不適用稅前扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。三、不適用稅前扣除政策的行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定

《通知》中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。全文能否享受高新技術(shù)企業(yè)四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理及征管要求1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理及征管要求

4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

5.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。五、加計(jì)扣除金額問(wèn)題：企業(yè)2018年研發(fā)費(fèi)用資本化支出形成無(wú)形資產(chǎn)，在2019年申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，如何計(jì)算2018年的研發(fā)費(fèi)用投入金額？答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，即除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致五、加計(jì)扣除金額第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》五、加計(jì)扣除金額問(wèn)題：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)是否可以記入研發(fā)費(fèi)總額

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào))規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式（見(jiàn)附件）編制。六、會(huì)計(jì)核算與管理

研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目輔助賬：科目歸集一級(jí)科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目四級(jí)明細(xì)科目五級(jí)研發(fā)支出或1、自主研發(fā)資本化支出或費(fèi)用化支出1、人員人工費(fèi)用具體明細(xì)科目2、直接投入2、合作研發(fā)3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷(xiāo)4、設(shè)計(jì)費(fèi)管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用3、委托研發(fā)5、設(shè)備調(diào)試費(fèi)6、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)4、集中研發(fā)7、委托開(kāi)發(fā)費(fèi)8、其他費(fèi)用申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍與加計(jì)扣除范圍略有差異，建議兩者結(jié)合，降低會(huì)計(jì)核算成本。六、會(huì)計(jì)核算與管理七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑人員人工直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（一）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：（1）加計(jì)扣除中人員指的是“從事研發(fā)活動(dòng)人員”。加計(jì)扣除中的研發(fā)人員包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。對(duì)研發(fā)人員沒(méi)有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的要求。（2）未強(qiáng)調(diào)是“專(zhuān)門(mén)”從事研發(fā)的要求，允許兼職，對(duì)從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，應(yīng)對(duì)其活動(dòng)做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：（3）加計(jì)扣除中對(duì)外聘人員要求簽訂勞務(wù)協(xié)議，無(wú)全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上的要求。（4）加計(jì)扣除允許股權(quán)激勵(lì)，如果該股權(quán)激勵(lì)當(dāng)年尚未行權(quán)，所得稅不允許扣除，則研發(fā)費(fèi)怎么辦？（5）上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)股權(quán)激勵(lì)支出扣除規(guī)定——國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)：（一）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)常見(jiàn)誤區(qū)1.研發(fā)人員和非研發(fā)人員的工資核算要清晰研發(fā)人員和非研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等必須分開(kāi)統(tǒng)計(jì)，不要做在一張表上。同時(shí)，在工資單上現(xiàn)實(shí)的研發(fā)人員姓名要和研發(fā)規(guī)劃中研發(fā)人員的名單要對(duì)應(yīng)的上，從社保記錄中也要找得到所有研發(fā)人員的繳費(fèi)記錄。在工資和社保這部分之外的給與職工的待遇，最好將這部分企業(yè)支出作為非研發(fā)費(fèi)用處理。工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門(mén)人員名單應(yīng)相符，不能出現(xiàn)行政管理、財(cái)務(wù)和后勤人員工資不能計(jì)入按照工資總額計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。研發(fā)人員的薪酬不能比全員平均薪酬低。支付勞務(wù)派遣公司的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑直接投入費(fèi)用

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：（1）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中不在要求相關(guān)費(fèi)用“專(zhuān)門(mén)用于”研發(fā)。（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中對(duì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的租賃費(fèi)用僅限于儀器、設(shè)備。不包括經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋、建筑物等。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：（3）研發(fā)投入的材料怎么扣除

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但實(shí)際執(zhí)行中，材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售往往不在同一個(gè)年度，如追溯到材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報(bào)。為方便納稅人操作，公告明確產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)（4）應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入何時(shí)計(jì)算扣除?企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

例：A公司2018年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元(均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定)，當(dāng)年處置以前年度研發(fā)過(guò)程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬(wàn)元，則2018年度A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為400萬(wàn)元(500萬(wàn)元—100萬(wàn)元)，加計(jì)扣除額為300萬(wàn)元。常見(jiàn)誤區(qū)A.研發(fā)材料和非研發(fā)材料費(fèi)用B.研發(fā)部門(mén)領(lǐng)用材料時(shí)，領(lǐng)料單上除一般領(lǐng)料單應(yīng)具備的要素外，尤其要注意以下幾個(gè)方面：領(lǐng)料部門(mén)應(yīng)為研發(fā)部門(mén)、領(lǐng)料人應(yīng)為研發(fā)人員、領(lǐng)料用途應(yīng)標(biāo)明用于那個(gè)研發(fā)項(xiàng)目、所領(lǐng)用的原料名稱(chēng)應(yīng)該是研發(fā)預(yù)算中已經(jīng)列示的直接耗用材料的名稱(chēng)。A.研發(fā)用動(dòng)力費(fèi)用和非研發(fā)動(dòng)力用動(dòng)力費(fèi)用B.高新技術(shù)企業(yè)多為生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)在生產(chǎn)和研發(fā)過(guò)程中不可避免要用到自來(lái)水、電力、天然氣、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。為將研發(fā)和非研發(fā)所用的動(dòng)力費(fèi)用準(zhǔn)確區(qū)分，建議在水、電、氣、暖等動(dòng)力管道通往研發(fā)場(chǎng)所的合適部位加裝水表、電表等計(jì)量裝置，分開(kāi)計(jì)算。常見(jiàn)誤區(qū)領(lǐng)用的材料在多個(gè)項(xiàng)目之間平均分配。企業(yè)應(yīng)制定合適的政策及分配方法，規(guī)范材料領(lǐng)用的核算制度。提供的支撐材料顯示為批量生產(chǎn)領(lǐng)用，無(wú)法證明為研發(fā)領(lǐng)用。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：（1）加計(jì)扣除政策對(duì)折舊費(fèi)用的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不再要求是“專(zhuān)門(mén)用于”或“購(gòu)置”的。企業(yè)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào),對(duì)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。案例——會(huì)計(jì)8年或4年稅務(wù)6年折舊：結(jié)合上述例子，按本公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元(200×50%=100)，不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：（3）加計(jì)扣除不允許用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。常見(jiàn)誤區(qū)A.研發(fā)設(shè)備和非研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用B.非研發(fā)設(shè)備的折舊一般計(jì)入制造費(fèi)用或期間費(fèi)用，而研發(fā)設(shè)備折舊要計(jì)入研發(fā)支出。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。常見(jiàn)誤區(qū)A.一項(xiàng)具體的無(wú)形資產(chǎn)卻攤銷(xiāo)到幾個(gè)關(guān)聯(lián)度不高的研發(fā)項(xiàng)目。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑設(shè)計(jì)費(fèi)

企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。試驗(yàn)費(fèi)用

常見(jiàn)誤區(qū)重點(diǎn)：1、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。2、試驗(yàn)費(fèi)用采用正列舉形式，“田間試驗(yàn)費(fèi)”能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)不明確。常見(jiàn)誤區(qū)A.概念不清，將委外研發(fā)全額計(jì)入設(shè)計(jì)費(fèi)科目。支出內(nèi)容與其他費(fèi)用科目存在重合。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：高新認(rèn)定中允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而加計(jì)扣除中未明確。項(xiàng)目高企認(rèn)定口徑加計(jì)扣除口徑裝備調(diào)試費(fèi)用

工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專(zhuān)用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍?！?/p>

常見(jiàn)誤區(qū)A.未能準(zhǔn)確區(qū)分研發(fā)試驗(yàn)與規(guī)模批量化生產(chǎn)之間的界限，隨意計(jì)入一定比例的支出。新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)包含在委托外部機(jī)構(gòu)申報(bào)新藥批件的打包合同中，無(wú)法區(qū)分。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：1、其他費(fèi)用范圍都比原來(lái)有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計(jì)扣除中新設(shè)了10%的最高限制。加計(jì)扣除中其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算公式進(jìn)行了明確，也統(tǒng)一了各地執(zhí)行口徑，其他相關(guān)費(fèi)用＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。2、加計(jì)扣除口徑明確把職工福利費(fèi)、職工補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)和充醫(yī)療費(fèi)歸入其他相關(guān)費(fèi)用。常見(jiàn)誤區(qū)其他費(fèi)用在上述列舉的范圍外不限擴(kuò)大。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)項(xiàng)目加計(jì)扣除口徑委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不包括委托境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：1、委托外部研發(fā)費(fèi)用扣除設(shè)定了80%的扣除限額，重點(diǎn)在于2017年及以前年度加計(jì)扣除政策中對(duì)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。2018年財(cái)稅[2018]64號(hào)文，允許委托境外（不包含境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。2、委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。七、研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定依據(jù)重點(diǎn)：3、無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。4、研發(fā)成果的約定如果要委托研發(fā)，則需在委托協(xié)議中必須明確項(xiàng)目成果為委托方所有。如果委托協(xié)議中規(guī)定項(xiàng)目成果歸受托方所有，則對(duì)于委托方而言，其發(fā)生的委托外部研發(fā)費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講，相當(dāng)于從受托方購(gòu)買(mǎi)技術(shù)使用權(quán)，費(fèi)用支出按照“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”處理，不能作為委托外部研發(fā)處理。攤銷(xiāo)年限可參照雙方合同約定的年限執(zhí)行。八、特殊規(guī)定1、財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除