【淺談國(guó)外審計(jì)外包對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的啟示9000字（論文）】

淺談國(guó)外審計(jì)外包對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的啟示【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)是由部門(mén)和單位的專職內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行的審計(jì)。目的是幫助部門(mén)和單位經(jīng)理實(shí)施最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)是可以促進(jìn)公司成長(zhǎng)的一種機(jī)構(gòu)資源。在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門(mén)和單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，也包含在審計(jì)監(jiān)督體系中。本文通過(guò)檢索文獻(xiàn)、對(duì)比分析，得出國(guó)外審計(jì)外包在國(guó)內(nèi)的可行性分析及對(duì)策，從而完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系，為國(guó)家審計(jì)添磚加瓦?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)創(chuàng)新；審計(jì)外包目錄摘要……………………I引言………………1國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論研究……………2關(guān)于國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的研究……………………2關(guān)于國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的研究……………………5我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)……………………6國(guó)外審計(jì)外包實(shí)踐的理論基礎(chǔ)………………6啟示………………8啟示……………8創(chuàng)新與不足之處………………9結(jié)論……………10我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀………10發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性對(duì)策…………10參考文獻(xiàn)……………11一、引言研究背景：審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離；審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系審計(jì)生產(chǎn)和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)：1.維持委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)。2.提高勞動(dòng)效率和經(jīng)濟(jì)效益是審計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力。3.現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)提供了途徑。用于制定審計(jì)手段。研究意義：審計(jì)的重要性主要來(lái)自于審計(jì)重要性級(jí)別的重要性。設(shè)置重要性級(jí)別是現(xiàn)代審計(jì)的創(chuàng)新。進(jìn)一步研究審計(jì)可以將實(shí)質(zhì)性原則應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中，這一點(diǎn)非常重要。一避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)正確判斷重要性級(jí)別，可以降低審核風(fēng)險(xiǎn)并確保審核質(zhì)量。在抽樣審核中，審核員必須對(duì)未審核的零件承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性設(shè)置和重要性的確定有關(guān)。重要性越高，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越低。相反，重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。第二個(gè)有助于提高審計(jì)效率。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司的組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題日益嚴(yán)重，對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高。在審計(jì)中，通過(guò)特許賬戶使用審計(jì)抽樣正變得越來(lái)越普遍。各種交易的重要性級(jí)別，賬戶余額和顯示確認(rèn)級(jí)別可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的報(bào)表。這對(duì)于確定和評(píng)估樣本量非常重要。采樣結(jié)果。實(shí)質(zhì)性概念極大地提高了審計(jì)效率，因?yàn)樗梢詷O大地幫助解決審計(jì)員的抽樣決策問(wèn)題。第三，它有助于降低審核成本。審計(jì)師需要考慮成本和收益，因?yàn)樗麄兛紤]了審計(jì)成本預(yù)算和時(shí)間預(yù)算。正確應(yīng)用重要性原則可以充分減少審計(jì)程序和測(cè)試的范圍，使審計(jì)師可以專注于可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表用戶決策的方面。二、國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論研究（一）關(guān)于國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的研究1、內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是可以促進(jìn)公司成長(zhǎng)的一種機(jī)構(gòu)資源。從基于資源的理論的角度來(lái)看，資源只有具有以下四個(gè)特征才能成為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)：珍貴，稀疏，不可復(fù)制且難以替代：作為系統(tǒng)資源企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)具有資源基礎(chǔ)理論的四個(gè)條件，這四個(gè)條件構(gòu)成了公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。此外，通過(guò)最佳地分配公司能力，它可以與其他高質(zhì)量資源共存，為企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造可持續(xù)增長(zhǎng)，促進(jìn)更強(qiáng)大的內(nèi)部控制并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。改善組織治理和提高經(jīng)濟(jì)效益等起著非常重要的作用。（1）從財(cái)務(wù)審計(jì)到20世紀(jì)審計(jì)的過(guò)渡期經(jīng)常在會(huì)計(jì)部門(mén)雇用內(nèi)部審計(jì)師來(lái)檢查日常財(cái)務(wù)活動(dòng)，并確保其他員工遵守財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)程序，并嘗試在沒(méi)有適當(dāng)安全措施的情況下保留資產(chǎn)。即使在IIA初期，內(nèi)部審計(jì)也被認(rèn)為是外部審計(jì)的延伸，要求內(nèi)部審計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)表或執(zhí)行會(huì)計(jì)職能時(shí)協(xié)助外部審計(jì)師。在此期間，內(nèi)部審核員對(duì)整個(gè)管理系統(tǒng)的職責(zé)非常有限。（IRSDHARRAMAMOIRT，203），而內(nèi)部審計(jì)僅作為會(huì)計(jì)部門(mén)的助手。直到194年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)才變得越來(lái)越獨(dú)立（Lawrencesawyer，901）。1977年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)辦公室（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任聲明》中首次明確指出，內(nèi)部審計(jì)不需要附加到財(cái)務(wù)檔案中。在修訂的《責(zé)任聲明》中，內(nèi)部審計(jì)的概念得到了進(jìn)一步擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)估……（勞倫斯索耶（LawrenceSawyer），第99頁(yè)（））。該定義的出現(xiàn)意味著內(nèi)部審計(jì)正在從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)營(yíng)審計(jì)。1988年，Bir

Nk和C.Ih

N根據(jù)“運(yùn)營(yíng)審計(jì)”的方向提出了內(nèi)部審計(jì)的定義。使用基本的審計(jì)技術(shù)和方法，內(nèi)部審計(jì)已成為眾多會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)特殊領(lǐng)域。像其他審核一樣，內(nèi)部審核也著重于記錄。但它涵蓋了更廣泛的記錄，并且與會(huì)計(jì)不太相關(guān)的領(lǐng)域有很大關(guān)系。（2）經(jīng)營(yíng)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)隨著內(nèi)部審計(jì)定義的擴(kuò)大，職能的擴(kuò)展以及相關(guān)問(wèn)題的增加，迅速改善了內(nèi)部審計(jì)的重要性和內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的社會(huì)地位。1971年《責(zé)任聲明》將內(nèi)部審核重新定義為：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立評(píng)估，是對(duì)管理部門(mén)的一種支持。它是一種管理控件，能夠測(cè)量和評(píng)估其他控件的有效性（LawrenceSawyer，199（））。這些變化打破了內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)賬簿之間的聯(lián)系（LawrenceSawyer，199（））。在此定義中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)不再單獨(dú)列出?？梢砸?jiàn)得，內(nèi)部審計(jì)的概念正在從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)和管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)包括以合理的成本改善有效的控制。LA等人在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中修改了內(nèi)部審核的定義。修訂后的定義如下：內(nèi)部審計(jì)是檢查和評(píng)估組織的活動(dòng)和服務(wù)并建立獨(dú)立評(píng)估活動(dòng)的組織。通過(guò)提供建議，建議和信息，我們幫助組織成員有效地承擔(dān)責(zé)任。它強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：組織在組織中的職業(yè)客觀性和地位取決于組織的審核結(jié)果和組織建議的措施，廣泛的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)限制地訪問(wèn)所有相關(guān)文檔，財(cái)務(wù)和人員，規(guī)則和法規(guī)的執(zhí)行情況，例如：以及組織的規(guī)章制度有必要確保適當(dāng)和適當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)您的目標(biāo)。審查內(nèi)部和外部法律法規(guī)的執(zhí)行情況，以確定財(cái)務(wù)活動(dòng)是否得到適當(dāng)處理以及財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)報(bào)告是否及時(shí)，正確。審稿人，審稿人，基金和數(shù)據(jù)管理，報(bào)告和推薦良好做法，著重于低效和低效做法，著重于低效和低效做法，（I）這些項(xiàng)目和活動(dòng)符合計(jì)劃中的預(yù)期目標(biāo)：確保內(nèi)部審計(jì)師的觀點(diǎn)是與組織各個(gè)級(jí)別的經(jīng)理的觀點(diǎn)相一致。內(nèi)部審計(jì)表明以管理人員為中心的審計(jì)師的期望不僅限于發(fā)現(xiàn)不當(dāng)行為，還包括評(píng)估合規(guī)性和確定記錄的準(zhǔn)確性。（3）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的綜合審計(jì)階段到1970年代后期，內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展為成熟的行業(yè)。最重要的是，內(nèi)部審計(jì)與負(fù)責(zé)組織治理的人員建立了密切的關(guān)系，并直接與審計(jì)委員會(huì)溝通和報(bào)告。這種報(bào)告關(guān)系被認(rèn)為是改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)和程序的最佳實(shí)踐。公司審計(jì)委員會(huì)的開(kāi)創(chuàng)性研究是由MauTZ和Neu進(jìn)行的。他們描述了審核委員會(huì)，管理層和內(nèi)部審核之間的關(guān)系，如下所示：在大多數(shù)情況下，審核委員會(huì)是公司內(nèi)部的橋梁。審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)與審計(jì).為了履行對(duì)股東和公民的責(zé)任，審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)更加注意他們對(duì)審計(jì)工作的理解。高管們還學(xué)會(huì)了如何通過(guò)關(guān)注內(nèi)部控制和有效的審計(jì)來(lái)保護(hù)自己。這使管理層更容易響應(yīng)審計(jì)員的建議和審計(jì)委員會(huì)的信息要求。新定義從以下方面進(jìn)行了解釋：1.作為一項(xiàng)客觀活動(dòng)，不一定由組織的員工執(zhí)行。此定義表明外部人員可以提供內(nèi)部審核服務(wù)。實(shí)際上，可以通過(guò)外包獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。2.由于新定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的范圍包括保證和咨詢活動(dòng)，因此內(nèi)部審計(jì)主要設(shè)計(jì)為以客戶為中心的主動(dòng)活動(dòng)，包括控制，風(fēng)險(xiǎn)管理和治理。3.新定義指出，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織的重要貢獻(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并改善運(yùn)營(yíng)。4.在考慮整個(gè)組織時(shí)，新定義認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的范圍已大大擴(kuò)大，該組織有責(zé)任協(xié)助實(shí)現(xiàn)其所有目標(biāo)。5.新定義接受了這樣的觀點(diǎn)，即內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的傳統(tǒng)（由專有專營(yíng)店定義為標(biāo)準(zhǔn)化專業(yè)定義）是最古老，最有價(jià)值的資產(chǎn)，這是有充分理由的。嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)為精心設(shè)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化的程序提供了基礎(chǔ)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的高質(zhì)量。2、內(nèi)部審計(jì)的作用（1）財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用①有助于提高企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的評(píng)估特征，可以大大提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)相關(guān)信息的安全性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展使企業(yè)能夠從管理過(guò)程中獲得更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，大大降低企業(yè)在企業(yè)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并確保企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性。報(bào)告數(shù)據(jù)通過(guò)顯著提高企業(yè)接收到的財(cái)務(wù)信息的整體質(zhì)量，有助于提高企業(yè)的整體管理水平。②可以有效防止會(huì)計(jì)師的不良行為。目前，內(nèi)部審計(jì)主要由國(guó)內(nèi)公司的內(nèi)部管理層進(jìn)行。公司的內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地監(jiān)督糾纏的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，公司的內(nèi)部管理薄弱。這是因?yàn)殛P(guān)鍵的溝通和與其他部門(mén)的聯(lián)系使我們能夠了解整個(gè)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。有效防止會(huì)計(jì)師不良行為，確保會(huì)計(jì)工作嚴(yán)肅負(fù)責(zé)，幫助公司管理人員采取有效措施解決問(wèn)題，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)公司管理進(jìn)一步完善。（2）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用①內(nèi)部審計(jì)可以提供良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)常常給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。例如，如果公司的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境從運(yùn)轉(zhuǎn)良好的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槔щy的狀態(tài)而不是樂(lè)觀的狀態(tài)，則公司的投資和經(jīng)營(yíng)狀況將相應(yīng)地發(fā)生變化，獲得經(jīng)濟(jì)利益的可能性會(huì)降低，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)后果。危險(xiǎn)。公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可以有效地處理難以處理和控制的情況，并且可以成功地警告風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。②內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估和確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)上述三種風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)評(píng)估和確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)公司的資金鏈進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，以防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司的安全發(fā)展。③內(nèi)部審計(jì)可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的關(guān)鍵部分，可以最大程度地防止由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，并為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，具有客觀性，獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)性等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。（二）關(guān)于國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的研究在西方內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)承包商須采用四種格式：1、最簡(jiǎn)單的外包形式是互補(bǔ)的，一些內(nèi)部審計(jì)職能被分配給合格的第三方。2、審計(jì)管理咨詢是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)服務(wù)的衍生，主要協(xié)助公司確定內(nèi)部審計(jì)組織的建立。3、所有內(nèi)部審計(jì)工作均托管給會(huì)計(jì)事務(wù)所。在這種形式的托管中，公司沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的部門(mén)，但是所有內(nèi)部審計(jì)職能都外包給了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以進(jìn)行合理的運(yùn)營(yíng)審計(jì)。4、內(nèi)部審核和外部審核的組合也稱為聯(lián)合采購(gòu)內(nèi)部審核。在這種外包形式中，內(nèi)部審核工作是由一個(gè)集成項(xiàng)目和一個(gè)由內(nèi)部和外部審核組成的審核團(tuán)隊(duì)執(zhí)行的，但是內(nèi)部和外部審核對(duì)此集成審核負(fù)有單獨(dú)的責(zé)任。（三）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)自其產(chǎn)生至今，分為三個(gè)階段。古代內(nèi)部審計(jì)階段內(nèi)部審計(jì)始于奴隸社會(huì)，隨著人類進(jìn)入奴隸社會(huì)，思想開(kāi)始浮現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離。結(jié)果，財(cái)產(chǎn)所有者通常將受托人指定為第三方，以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并接受原始的“內(nèi)部審計(jì)”。2、近代內(nèi)部審計(jì)階段上市企業(yè)的成立需要客觀的會(huì)計(jì)處理，側(cè)重于從業(yè)務(wù)角度計(jì)算損益，并且為了保護(hù)自己的利益，企業(yè)的股東和債權(quán)人必須審查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。但是，在此期間進(jìn)行內(nèi)部審核的公司不多，也沒(méi)有正規(guī)的機(jī)構(gòu)。在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，資本主義的發(fā)展進(jìn)入了壟斷階段。信托和音樂(lè)會(huì)等專有公司已實(shí)施大規(guī)模運(yùn)營(yíng)，分散的運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)，復(fù)雜的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和分散的管理與多級(jí)控制。3、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能（1）動(dòng)態(tài)監(jiān)督：在審計(jì)內(nèi)容方面主要側(cè)重于收益審計(jì)，責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)，并特別在審計(jì)重點(diǎn)方面著重于對(duì)運(yùn)營(yíng)和管理狀態(tài)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督。（2）管理控制：隨著業(yè)務(wù)組的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的重要作用在以下幾個(gè)方面變得更加明顯，包括對(duì)公司計(jì)劃，預(yù)算和決算的評(píng)估。投資可行性和生產(chǎn)評(píng)估描述組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的缺點(diǎn)。（3）決策服務(wù)：從傳統(tǒng)的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)，準(zhǔn)確地向企業(yè)管理部門(mén)報(bào)告有關(guān)錯(cuò)誤預(yù)防，欺詐預(yù)防，資產(chǎn)保護(hù)等方面的信息，現(xiàn)在它應(yīng)該有效地建議建立一個(gè)易受攻擊的層。管理和控制：改進(jìn)意見(jiàn)和建議，以便管理人員可以更好地管理和控制企業(yè)的各種活動(dòng)，并更合理地使用資源以最大化企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益。（4）顧問(wèn)：這是公司內(nèi)部審計(jì)職能的重點(diǎn)。在企業(yè)中，審計(jì)師不負(fù)責(zé)管理，但是審計(jì)師必須提供特定且可操作的方法，例如提供建議和培訓(xùn)，以為企業(yè)增加價(jià)值并改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程。（四）國(guó)外審計(jì)外包實(shí)踐的理論基礎(chǔ)1、改善和行動(dòng)有關(guān)外國(guó)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)思想和內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)發(fā)生了本質(zhì)上的變革。這些改變發(fā)生在以下事實(shí)上：內(nèi)部審計(jì)不再是“企業(yè)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)角色”，而是促進(jìn)改革的關(guān)鍵角色。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的核心要素是改良企業(yè)良好運(yùn)作和促進(jìn)整體變革的具體措施。例如，通過(guò)審計(jì)功能的四象限圖表，DUBANG以前的被動(dòng)內(nèi)部審核活動(dòng)的轉(zhuǎn)換主要集中于“發(fā)現(xiàn)和評(píng)估”到主動(dòng)“預(yù)防和解決方案”內(nèi)部審核的轉(zhuǎn)變，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部的薄弱環(huán)節(jié)。做過(guò)。它從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)使用各種方法來(lái)改善公司的業(yè)務(wù)績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)也在追求收益。例如，在將朗訊科技與TAT分離之前，審計(jì)師將其大半的時(shí)間用于合規(guī)審計(jì)。法規(guī)遵從性審核具有某些價(jià)值，但是大多數(shù)工作不會(huì)對(duì)您的組織以經(jīng)濟(jì)高效的方式實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)做出重大貢獻(xiàn)。因此，他們不再花時(shí)間進(jìn)行合規(guī)性審核，而是將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到“運(yùn)營(yíng)審核”上，“改進(jìn)審核流程以促進(jìn)朗訊為客戶服務(wù)，并在市場(chǎng)成為佼佼者”。2、和被審計(jì)單位建立經(jīng)營(yíng)伙伴關(guān)系海外組織的內(nèi)部審計(jì)正在與審計(jì)部門(mén)積極建立新的形象和業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系。審計(jì)部門(mén)的員工認(rèn)知到，為了實(shí)現(xiàn)增值審計(jì)，他們必須提供專業(yè)的審計(jì)服務(wù)并成為其領(lǐng)域的專家，不僅要發(fā)現(xiàn)由于經(jīng)驗(yàn)不足而導(dǎo)致的控制漏洞，還要避免這些弱點(diǎn)。3、采用雙向參與審核審計(jì)方法在增值審計(jì)中我們常常采用雙向參與審核方法。雙向參與包括審核員對(duì)管理部門(mén)相關(guān)活動(dòng)的參與。管理部門(mén)和審核員共同制定審核計(jì)劃，并輪流聘請(qǐng)審核員和管理人員。例如，杜邦公司（DuPont）在全球6個(gè)地區(qū)擁有20個(gè)戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)組織。每個(gè)區(qū)域?qū)徍瞬块T(mén)都有團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人和審核員，他們將成為戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)組織網(wǎng)絡(luò)的成員。這些網(wǎng)絡(luò)成員的主要任務(wù)是Keep。朗訊科技還實(shí)施了“訪客審核員”系統(tǒng)，其中約有20名員工參與了審核。4、改變審計(jì)流程在現(xiàn)有的審計(jì)中，審計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中大部分時(shí)間都遵循各種程序。增值審計(jì)不會(huì)顯著減少或簡(jiǎn)單地執(zhí)行這些重復(fù)性任務(wù)。審核員確定?應(yīng)該審計(jì)檢查該位置，并根據(jù)特定工作的需求提供審計(jì)審核服務(wù)。一種是基于風(fēng)險(xiǎn)的。審計(jì)師和管理人員共同確定風(fēng)險(xiǎn)，并將重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。另一個(gè)是基于過(guò)程的。審核的主要目的是改善流程并使其更具成本效益。第三是協(xié)同。審計(jì)師和相關(guān)管理部門(mén)共同制定審計(jì)計(jì)劃，并與管理部門(mén)合作以提出改進(jìn)建議。5、對(duì)內(nèi)部控制以自我評(píng)價(jià)為主內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍然是增值內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一，但該方法不再基于審計(jì)部門(mén)的實(shí)施，而是基于管理部門(mén)的自我評(píng)估。朗訊科技的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已基于COSO模型開(kāi)發(fā)了一種用于內(nèi)部控制的自我評(píng)估工具。在管理層進(jìn)行自我評(píng)估之后，外部審計(jì)師突然訪問(wèn)了選定的工廠以測(cè)試自我評(píng)估。6、與管理部門(mén)保持良好關(guān)系如果管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏信任，則內(nèi)部審計(jì)無(wú)法創(chuàng)造價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須通過(guò)將其營(yíng)銷給開(kāi)發(fā)審計(jì)產(chǎn)品的管理部門(mén)來(lái)獲得管理部門(mén)的信任。7、脫離審計(jì)過(guò)程在這方面最具代表性的是JCP，JCP的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在提供增值服務(wù)方面相對(duì)成熟，并且正在努力建立審計(jì)部門(mén)的非正式形象。他們使用計(jì)算機(jī)化的風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)建立自己的業(yè)務(wù)理解和密切聯(lián)系，而無(wú)需制定機(jī)構(gòu)計(jì)劃。三、啟示（一）啟示1、改變作為內(nèi)部審計(jì)工作基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)管理理念，重新理解管理態(tài)度。即使對(duì)于某些公司，仍然很難將內(nèi)部審計(jì)整合到他們的整體運(yùn)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)中。結(jié)果不可避免地導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)，并且難以正常執(zhí)行，更不用說(shuō)滿足審計(jì)工作的監(jiān)督，評(píng)估和保證咨詢活動(dòng)了。為了滿足全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，國(guó)有企業(yè)必須首先明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織的價(jià)值并改善運(yùn)營(yíng)。只要可以更有效，高效和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，內(nèi)部審核組織可能是第二個(gè)考慮因素。這對(duì)于很好地了解內(nèi)部審計(jì)外包非常重要。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重組在中國(guó)，大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在中國(guó)副校長(zhǎng)指導(dǎo)下的常規(guī)部門(mén)，并隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)律監(jiān)察部門(mén)。只有少數(shù)上市公司在審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際上，這種內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式要求內(nèi)部審計(jì)同時(shí)容納兩個(gè)具有不同收入模型的“雙向領(lǐng)導(dǎo)者”。結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃陷入了兩難境地，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終都使與當(dāng)事方有關(guān)的各方受益，而且很難維持或失去法律獨(dú)立性和客觀性。3、加強(qiáng)管理部門(mén)與外部審計(jì)師之間的溝通與協(xié)調(diào)外部審計(jì)師與承包商，合同管理部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)師之間進(jìn)行了深入而詳細(xì)的溝通，以使他們能夠充分理解管理者的期望并以研究為基礎(chǔ)。通過(guò)盡可能提高工作效率和質(zhì)量，縮小內(nèi)部管理人員與外部審計(jì)師的預(yù)期工作效率之間的差距。，為了更好地調(diào)整公司的長(zhǎng)期利益和CPA的外部利益目標(biāo)，公司會(huì)存入一些CPA的薪酬。關(guān)于企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，特許會(huì)計(jì)師的利益已成為企業(yè)的共同關(guān)注點(diǎn)。同時(shí)，您可以長(zhǎng)期雇用同一位特許會(huì)計(jì)師，因?yàn)樘卦S會(huì)計(jì)師將能夠更好地了解企業(yè)的內(nèi)部控制，從而可以通過(guò)向企業(yè)提出改進(jìn)建議來(lái)提高管理水平。管理部門(mén)。公司內(nèi)部控制中的缺陷或漏洞。4、外包風(fēng)險(xiǎn)分析。內(nèi)部審計(jì)是公司整體會(huì)計(jì)處理架構(gòu)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)非常重要。因此，在選擇外包服務(wù)提供商時(shí)，公司應(yīng)考慮其專業(yè)聲譽(yù)，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)。根據(jù)AldhizerCosshel（1996），還要求管理層在以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和控制：（1）外包提供者可以提供的外包服務(wù)的項(xiàng)目或范圍，以及這些項(xiàng)目當(dāng)前是否與這些項(xiàng)目沖突，即外部審計(jì)工作。該實(shí)體還影響兩者的獨(dú)立性，（2）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的管理。（3）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施，（4）估計(jì)的總審計(jì)成本或小時(shí)成本比率，以及（5）經(jīng)驗(yàn)和分配人員的級(jí)別。審計(jì)（6）在高峰季節(jié)是否限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。中國(guó)企業(yè)應(yīng)參照上述內(nèi)容，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并明確規(guī)定外部審計(jì)師的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，包括工作的轉(zhuǎn)移，人員，業(yè)務(wù)運(yùn)作，責(zé)任范圍，保密義務(wù)等。公司外包的風(fēng)險(xiǎn)：為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供更多保證。（二）創(chuàng)新與不足之處1、創(chuàng)新點(diǎn)（1）獲得優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域，尤其是在金融市場(chǎng)，會(huì)計(jì)事務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估和稅收領(lǐng)域，有許多系統(tǒng)專家，因此您可以為企業(yè)選擇合適的人才。同時(shí)，他們熟悉不同的業(yè)務(wù)概念和管理模式，可以根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)以及經(jīng)審核公司的運(yùn)作流程，以滿足管理者的需求。（2）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性。由公司經(jīng)理雇用的公司內(nèi)部審計(jì)師可能會(huì)偏離自己的職責(zé)，僅考慮在執(zhí)行審計(jì)工作和提供審計(jì)報(bào)告時(shí)如何取悅經(jīng)理。（3）符合成本效益原則。?內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成立后，形成了固定成本，并且由于內(nèi)部審計(jì)師的不斷跟進(jìn)培訓(xùn)，公司的支出增加了。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，技術(shù)的發(fā)展以及業(yè)務(wù)范圍，數(shù)量和質(zhì)量的擴(kuò)展受到限制，內(nèi)部人員無(wú)法提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，因此管理令人滿意。2、不足之處（1）尚未充分考慮。將內(nèi)部審核外包之后，審核可以是程序操作，并且外包審核不會(huì)將公司視為內(nèi)部審核。外包審計(jì)師僅與公司有短期合同關(guān)系，并且公司的最終運(yùn)營(yíng)績(jī)效與他們沒(méi)有直接關(guān)系。（2）外包審核員不太了解公司情況。畢竟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員并不了解特定公司的真實(shí)情況，而內(nèi)部審計(jì)師，尤其是在公司工作了很長(zhǎng)時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師，對(duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和管理方法更為熟悉。企業(yè)文化與部門(mén)之間的利益。背景知識(shí)的這種差異可能會(huì)影響審核計(jì)劃的深度和審核過(guò)程指令的執(zhí)行，并且可能對(duì)內(nèi)部審核操作的有效性產(chǎn)生重大影響。（3）內(nèi)部審計(jì)失去主動(dòng)性和遠(yuǎn)見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)外包后，由于合同缺陷，通常外包的審計(jì)員只能在約定的范圍內(nèi)被動(dòng)執(zhí)行審計(jì)，并努力減少審計(jì)計(jì)劃和工作量。四、結(jié)論（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)家審計(jì)的精益求精下，正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)階段，并作為一種國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督介質(zhì)。從1980年到今天，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到了有效且健康的發(fā)展，對(duì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的完善、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高等起到了強(qiáng)力推動(dòng)的作用。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)并不是“面面俱到”，從職能定位、人員素質(zhì)等角度來(lái)看，依然有一些問(wèn)題。一方面，內(nèi)審部門(mén)內(nèi)部人員對(duì)自己的職責(zé)定位較為模糊，也沒(méi)有做到分工明確。另一方面，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提高，部門(mén)結(jié)構(gòu)也需要合理地進(jìn)行調(diào)整。但是，從2001年起，我國(guó)正式加入了世界貿(mào)易組織（英語(yǔ)：WorldTradeOrganization，簡(jiǎn)稱WTO），我國(guó)會(huì)更加重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)，所以國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包的形式將會(huì)產(chǎn)生借鑒價(jià)值和參考意義。（二）發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性對(duì)策1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范：內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展后，作為一種新型服務(wù)的出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)將此項(xiàng)業(yè)務(wù)納入管理范圍當(dāng)中，完善并制定相關(guān)規(guī)范，就獨(dú)立性等方面作出明確的規(guī)定。2、企業(yè)根據(jù)自身情況，選擇適宜本企業(yè)的外包形式；3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的提供方，應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，從各個(gè)方面、各個(gè)角度進(jìn)行明確規(guī)定，通過(guò)規(guī)范人員的行為，從而達(dá)到降低事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)的目的，為企業(yè)提供更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。參考文獻(xiàn)：[1]莊莉.國(guó)外內(nèi)部