政府會(huì)計(jì)（第八版）課件 G02-202409 流動(dòng)資產(chǎn) （八版）

第二章流動(dòng)資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

▲明確政府會(huì)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)的具體構(gòu)成

▲熟悉各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的管理要求

▲掌握各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的核算方法

主要參考法規(guī)▲中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理?xiàng)l例

▲政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨

▲政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

▼資產(chǎn)：指政府單位過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府單位控制預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)

▼流動(dòng)資產(chǎn)：指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括：

貨幣資金、短期投資、

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

▼非流動(dòng)資產(chǎn)：是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是指政府單位擁有的處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額、其他貨幣資金等。一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理

▼庫(kù)存現(xiàn)金：

指存放在財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金

▼庫(kù)存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

按照《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定，加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金收支范圍、

庫(kù)存現(xiàn)金限額、坐支現(xiàn)金、內(nèi)部牽制制度的管理，并接受開(kāi)戶銀行的監(jiān)督。中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理?xiàng)l例

（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算

◆設(shè)置賬戶：“庫(kù)存現(xiàn)金”

注意：庫(kù)存現(xiàn)金日記賬登記、

外幣現(xiàn)金明細(xì)核算、代管代理現(xiàn)金的明細(xì)核算◆庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理：

（1）日常庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（教材說(shuō)明）

①?gòu)慕鹑跈C(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金或向銀行等金融機(jī)構(gòu)存入現(xiàn)金、

從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金

②內(nèi)部職工出差等原因借出現(xiàn)金和實(shí)際報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)用。

③提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金。

④購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金。⑤以庫(kù)存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)。

⑥收到或支付受托代理、代管的現(xiàn)金。

?特別提示：

▲單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，還應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

▲對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

▲進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，涉及的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等賬戶，在第六章、第七章、第九章詳細(xì)說(shuō)明，現(xiàn)只列出預(yù)算會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)分錄，以下各章節(jié)同）業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-1】掌握“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的使用

（2）庫(kù)存現(xiàn)金溢余或短缺業(yè)務(wù)。

▲賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

▲賬務(wù)處理：①現(xiàn)金溢余。按照實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；

②現(xiàn)金短缺。按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-2】掌握“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的使用二、銀行存款

（一）銀行存款的管理▼銀行存款：指政府單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款

注意：國(guó)家實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度后，單位銀行存款不再包括財(cái)政預(yù)算資金。銀行存款賬戶為實(shí)存資金賬戶。▼銀行存款管理要求

（1）按規(guī)定開(kāi)立賬戶和使用賬戶

（2）建立健全銀行存款存取手續(xù)制度

（二）銀行支付結(jié)算

▼支付結(jié)算：指收付雙方不直接使用現(xiàn)金，通過(guò)銀行以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進(jìn)行款項(xiàng)收付。

▼支付結(jié)算方式：

三票一卡三種結(jié)算方式以及國(guó)內(nèi)信用證

如表2-1

（二）銀行存款的核算▼設(shè)置賬戶：“銀行存款”注意：銀行存款日記賬設(shè)置與登記

受托代理代管的銀行存款、外幣業(yè)務(wù)的明細(xì)核算▼銀行存款的主要賬務(wù)處理：（教材說(shuō)明）

（1）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。

（2）收到銀行存款利息。

（3）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金

（4）以銀行存款支付購(gòu)買(mǎi)物資款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)用。

（5）以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)。

（6）收到受托代理、代管的銀行存款。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-3】掌握“銀行存款”賬戶的使用三、零余額賬戶用款額度

（一）零余額賬戶用款額度的管理

▼開(kāi)戶：在財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下，財(cái)政部門(mén)除在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)存款戶外，還需在商業(yè)銀行為政府單位開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政對(duì)單位的授權(quán)支付。

▼額度增加：財(cái)政部門(mén)按政府單位預(yù)算和用款計(jì)劃，向單位零余額賬戶代理銀行下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，單位零余額賬戶用款額度增加。

▼額度減少：政府單位根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃，向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，從單位零余額賬戶中向收款人支付款項(xiàng)以及提取現(xiàn)金時(shí)，單位零余額賬戶用款額度減少。

▼性質(zhì)：視作銀行存款，是單位的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。

（二）零余額賬戶用款額度的核算▼設(shè)置賬戶：“零余額賬戶用款額度”

▼主要賬務(wù)處理：（教材說(shuō)明）

（1）收到額度

（2）支用額度

①支付日?；顒?dòng)費(fèi)用

②購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品或購(gòu)建固定資產(chǎn)

③從零余額賬戶提取現(xiàn)金

（3）退回額度

（4）年末注銷(xiāo)額度

①注銷(xiāo)已下達(dá)額度

②注銷(xiāo)未下達(dá)額度

③下年初恢復(fù)額度業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-4】掌握“零余額賬戶用款額度”賬戶的使用四、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的管理

▼其他貨幣資金：指政府單位除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度以外的其他各種貨幣資金

（二）其他貨幣資金的核算

▼設(shè)置賬戶：“其他貨幣資金”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

▼主要賬務(wù)處理：（教材說(shuō)明）

（1）在異地開(kāi)立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開(kāi)立的賬戶

（2）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票

（3）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-5】掌握“其他貨幣資金”賬戶的使用第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

●應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是政府單位停留在結(jié)算過(guò)程中的債權(quán)資金

包括：

財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、

應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、

應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等。

●加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理

一是控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的范圍；

二是控制應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的額度和收回時(shí)間；

三是應(yīng)當(dāng)采取積極有效措施進(jìn)行催收與結(jié)算。一、財(cái)政應(yīng)返還額度

（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的概念

1．財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度

▼財(cái)政直接支付方式下，年終，當(dāng)政府單位通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的全年實(shí)際財(cái)政直接支出數(shù)小于財(cái)政直接支付年度用款額度時(shí)，就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度，即財(cái)政零余額賬戶應(yīng)返還額度。

2．單位零余額賬戶應(yīng)返還額度▼財(cái)政授權(quán)支付方式下，年終，當(dāng)政府單位通過(guò)單位零余額賬戶發(fā)生的全年實(shí)際財(cái)政授權(quán)支出數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付年度用款額度時(shí)，就存在尚未使用或尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度，即單位零余額賬戶應(yīng)返還額度。

①尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度

指財(cái)政部門(mén)已經(jīng)下達(dá)到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，而單位尚未實(shí)際支用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。

②尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度

指財(cái)政部門(mén)年終尚未下達(dá)到政府單位代理銀行單位零余額賬戶，政府單位無(wú)法支用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度。

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，采用下年度繼續(xù)使用的預(yù)算管理辦法

▼年終尚未使用或尚未收到的用款額度，構(gòu)成單位年終財(cái)政應(yīng)返還額度，是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，屬于應(yīng)收款

項(xiàng)性質(zhì)

（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算▼設(shè)置賬戶：“財(cái)政應(yīng)返還額度”

注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置

▼主要賬務(wù)處理：

（1）財(cái)政直接支付。

①年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。

②使用以前年度財(cái)政直接支付額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-6】掌握“財(cái)政應(yīng)返額度”賬戶的使用

（2）財(cái)政授權(quán)支付。

①年末，注銷(xiāo)尚未使用額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

②年末，核算尚未下達(dá)額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”賬戶。

③下年初，恢復(fù)上年尚未使用額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶；收到上年尚未下達(dá)的用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-7】如[【例2-4】（5）（6）（7）]掌握“財(cái)政應(yīng)返額度”賬戶的使用二、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)的管理

▲應(yīng)收票據(jù)：指事業(yè)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”

▲主要賬務(wù)處理：（教材說(shuō)明）

（1）因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票時(shí)

（2）商業(yè)匯票到期收回票款時(shí)。

（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)。

（4）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-8】掌握“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的使用三、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的管理

▲應(yīng)收賬款：指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

▲區(qū)別收回后不需要上繳財(cái)政和收回后需要上繳財(cái)政。

▲收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）應(yīng)收賬款的核算▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收賬款”注：按照債務(wù)單位（或個(gè)人）分戶進(jìn)行明細(xì)核算

▲主要賬務(wù)處理：（教材說(shuō)明）

（1）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政。

發(fā)生應(yīng)收賬款

收回應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政。

①出租資產(chǎn)未收租金

收回應(yīng)收賬款

②出售物資未收款項(xiàng)

收回應(yīng)收賬款

（3）年末對(duì)收回不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款檢查

①確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

②已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的

（4）年末對(duì)收回后應(yīng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款檢查

①確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

②已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-9】【例2-10】掌握“應(yīng)收賬款”賬戶的使用四、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的管理

▲預(yù)付賬款：指政府單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款等。

▲每年年末，應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查對(duì)不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，應(yīng)先轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）預(yù)付賬款的核算

▲設(shè)置賬戶：“預(yù)付賬款”

注意：按供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目明細(xì)核算；

基建項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，在“預(yù)付賬款”所屬基建項(xiàng)目明

細(xì)賬戶下再設(shè)置“預(yù)付備料款”“預(yù)付工程款”“其他預(yù)付

款”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

▲主要賬務(wù)處理：（教材說(shuō)明）

（1）根據(jù)購(gòu)貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)

（2）收到所購(gòu)資產(chǎn)或服務(wù)

（3）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款

（4）發(fā)生預(yù)付賬款退回

注意：預(yù)付款項(xiàng)數(shù)額與應(yīng)實(shí)際支付款項(xiàng)數(shù)額差額的處理業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-11】掌握“預(yù)付賬款”賬戶的使用五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

（一）應(yīng)收股利

▲應(yīng)收股利：指事業(yè)單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。

▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收股利”

▲主要賬務(wù)處理：

（1）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。按照支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按照確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；

（2）收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。按照收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”（成本法下）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）賬戶；

（4）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期投資中長(zhǎng)期股權(quán)投資部分的【例3-2】【例3-3】。掌握“應(yīng)收股利”賬戶的使用

（二）應(yīng)收利息

▲應(yīng)收利息：指事業(yè)單位長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息。

▲設(shè)置賬戶：“應(yīng)收利息”

▲主要賬務(wù)處理：

（1）取得長(zhǎng)期債券投資。按照確定的投資成本，借記“長(zhǎng)期債券投資”賬戶，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。

（2）收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。

（3）按期計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資利息收入。對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

注意：購(gòu)入的到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算，不通過(guò)“應(yīng)收利息”賬戶核算。

（4）實(shí)際收到應(yīng)收利息。按照收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期投資中長(zhǎng)期債券投資部分中的【例3-1】掌握“應(yīng)收股利”賬戶的使用

六、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的管理▲其他應(yīng)收款：指政府單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。

◆事業(yè)單位每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款檢查，有不能收回跡象的應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

◆行政單位每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款檢查。確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)。

（二）其他應(yīng)收款的核算

▲設(shè)置賬戶：“其他應(yīng)收款”

▲主要賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)。按照實(shí)際發(fā)生金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”“上級(jí)補(bǔ)助收入”等賬戶。

（2）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)。按照收回金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

（3）政府單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的。財(cái)務(wù)部門(mén)核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。根據(jù)報(bào)銷(xiāo)金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

（4）償還尚未報(bào)銷(xiāo)的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)。按照償還的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；持卡人報(bào)銷(xiāo)時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷(xiāo)的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

（5）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)。借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

（6）事業(yè)單位對(duì)確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款。經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。按照核銷(xiāo)金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

（7）行政單位對(duì)于確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款。經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。已核銷(xiāo)的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-12】掌握“其他應(yīng)收款”賬戶的使用

七、壞賬準(zhǔn)備

（一）壞賬準(zhǔn)備的管理▲壞賬準(zhǔn)備：指事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

▲事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款全面檢查分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

▲單位無(wú)法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款就是壞賬，因發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。

▲壞賬損失的核算有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種。

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的方法（行政單位）。

備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)的方法（事業(yè)單位）。

▲事業(yè)單位可采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額?！?dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期末貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備賬戶期末借方余額）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備案例：參見(jiàn)教材【例2-13】掌握期末應(yīng)補(bǔ)提或沖減壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算方法

（二）壞賬準(zhǔn)備的核算▲設(shè)置賬戶：“壞賬準(zhǔn)備”

注：按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款分戶進(jìn)行明細(xì)核算▲主要賬務(wù)處理：

（1）提取壞賬準(zhǔn)備。借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

（2）沖減壞賬準(zhǔn)備。借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他費(fèi)用”賬戶。

（3）確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的核銷(xiāo)的。借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”賬戶。

（4）已核銷(xiāo)在以后期間又收回的。借記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-14】掌握“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的使用

第三節(jié)

存

貨一、存貨的分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量

（一）存貨的概念與分類(lèi)1．存貨的概念

▲存貨：指政府單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括：材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。

2．存貨的分類(lèi)

（1）存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)。

①材料

②產(chǎn)品

③包裝物

④低值易耗品

（2）存貨按存放地點(diǎn)分類(lèi)

①在途物品

②庫(kù)存物品

③加工物品。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨

（二）存貨的確認(rèn)

▲存貨同時(shí)滿足下列條件的，予以確認(rèn)：

（1）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位；

（2）該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

（三）存貨的計(jì)量（教材說(shuō)明）1．存貨的初始計(jì)量

存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）購(gòu)入存貨

（2）自行加工存貨

（3）委托加工存貨

（4）置換取得存貨（5）接受捐贈(zèng)存貨（6）無(wú)償調(diào)入存貨

（7）盤(pán)盈存貨。

2．存貨的后續(xù)計(jì)量

（1）發(fā)出存貨

（2）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的存貨。

（3）低值易耗品、包裝物價(jià)值攤銷(xiāo)（4）存貨毀損

（5）存貨盤(pán)虧二、存貨的核算

（一）在途物品的核算▲設(shè)置賬戶：“在途物品”賬戶

可按照供應(yīng)單位和物品種類(lèi)分戶進(jìn)行明細(xì)核算。

▲主要賬務(wù)處理

（1）購(gòu)入材料等物品。按照確定的物品采購(gòu)成本金額和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在途物品”“應(yīng)交增值稅”等賬戶，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”等賬戶。

（2）所購(gòu)材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。按照確定的庫(kù)存物品成本金額，借記“庫(kù)存物品”賬戶，按照物品采購(gòu)成本金額，貸記“在途物品”賬戶，按照使得入庫(kù)物品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等賬戶。業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-15】掌握“在途物品”賬戶的使用

（二）庫(kù)存物品的核算▲設(shè)置賬戶：“庫(kù)存物品”

▲主要賬務(wù)處理

（1）取得庫(kù)存物品的賬務(wù)處理（教材說(shuō)明）

①外購(gòu)庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

②自制庫(kù)存物品加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)

③委托外單位加工收回庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

④接受捐贈(zèng)庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

⑤無(wú)償調(diào)入庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

⑥置換換入庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)（支付補(bǔ)價(jià)、收到補(bǔ)價(jià)）業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-16】掌握“庫(kù)存物品”賬戶的使用

（2）庫(kù)存物品發(fā)出的賬務(wù)處理（教材說(shuō)明）

①開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用、自主出售或加工發(fā)出庫(kù)存物品

采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品、包裝物。

采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品、包裝物的。②對(duì)外出售的庫(kù)存物品（不含可自主出售的庫(kù)存物品）③對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品。④無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品。⑤置換換出的存物品，業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-17】掌握“庫(kù)存物品”賬戶的使用，注意五五攤銷(xiāo)核算法

（3）庫(kù)存物品盤(pán)點(diǎn)盈虧及毀損、報(bào)廢的賬務(wù)處理

政府單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫(kù)存物品進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的庫(kù)存物品盤(pán)盈、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。①盤(pán)盈的庫(kù)存物品。按照確定的入賬成本，借記“庫(kù)存物品”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。②盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的庫(kù)存物品。按照盤(pán)虧庫(kù)存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存物品”賬戶業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-18】掌握“待處理財(cái)產(chǎn)溢余“”賬戶的使用注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題

（三）加工物品的核算▲設(shè)置賬戶：“加工物品”注意：相關(guān)明細(xì)賬戶的設(shè)置方法▲主要賬務(wù)處理：

（1）自制物品（教材說(shuō)明）

①為自制物品領(lǐng)用材料

②專(zhuān)門(mén)從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用

③為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用

④為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用

⑤已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的物品業(yè)務(wù)核算案例：參見(jiàn)教材【例2-19】掌握“加工物品“”賬戶的使用

（2）委托加工物品

①發(fā)給外單位加工的材料

按照其實(shí)際成本，借記“加工物品”賬戶（委托加工物品），貸記“庫(kù)存物品”賬戶。

②支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用

按照實(shí)際支付的金額，借記“加工物品”（委托加工物品）、“應(yīng)交增值稅”等賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。③委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫(kù)

按照加工前發(fā)出材料的成本和加工、運(yùn)輸成本等，借記“庫(kù)存物品”等賬戶，貸記“加工物品”賬戶（委托加工物品）。第四節(jié)

短期投資和待攤費(fèi)用

一、短期投資

（一）投資的概念與分類(lèi)●投資:指事業(yè)單位按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。

★投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資

★長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股