記賬實操-高新技術企業(yè)會計核算賬務處理

會計實操文庫1/15記賬實操-高新技術企業(yè)會計核算賬務處理高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體。一、收入成本核算的指引1、收入賬戶的設置：除原有的科目外，應設置“高新技術產(chǎn)品銷售收入”、“技術轉讓收入”、“技術承包收入”、“技術服務收入”、“接受委托科研收入”五個二級科目，分別用于核算符合《國家重點支持的高新技術領域》中規(guī)定的各項收入。至于上述五個二級科目應設置在主營業(yè)務收入還是其他業(yè)務收入總賬科目下，應根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷售收入為主的，其科目設置如下：主營業(yè)務收入——“高新技術產(chǎn)品銷售收入”，其他的二級科目在其他業(yè)務收入中核算，反之亦然?！秶抑攸c支持的高新技術領域》中規(guī)定的各項收入以外的各項收入按原來規(guī)定執(zhí)行。2、成本賬戶的設置：除原有的科目外，應設置“高新技術產(chǎn)品銷售成本”、“技術轉讓成本”、“技術承包成本”、“技術服務成本”、“接受委托科研成本”五個二級科目，分別用于核算符合《國家重點支持的高新技術領域》中規(guī)定的各項成本。至于上述五個二級科目應設置在主營業(yè)務成本還是其他業(yè)務成本總賬科目下，應根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷售成本為主的，其科目設置如下：主營業(yè)務成本——“高新技術產(chǎn)品銷售成本”，其他的二級科目在其他業(yè)務成本中核算，反之亦然?！秶抑攸c支持的高新技術領域》中規(guī)定的各項成本以外的各項成本按原來規(guī)定執(zhí)行。二、研究開發(fā)費用的核算指引1、研究開發(fā)費用的歸集：研究開發(fā)費用的歸集應啟用“成本類”中的“研發(fā)支出”科目進行過渡性核算。研究開發(fā)費用應分為資本化支出和費用化支出，按立項書上的項目設置“研發(fā)支出——XX資本化支出”和“研發(fā)支出——XX費用化支出”二級科目。二級科目下分別設置“材料”、“燃料”、“動力費用”、“工資”、“津貼、補貼”、“獎金”、“儀器折舊費”、“設備折舊費”、“儀器租賃費”、“設備租賃費”、“辦公場地租賃費”、“軟件攤銷費”、“專利權攤銷”、“非專利技術攤銷”、“模具、工藝設備開發(fā)及制造費”、“研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用”、“新產(chǎn)品設計費”、“新工藝規(guī)程制定費”、“技術圖書資料費”、“資料翻譯費”、“其他”三級科目對發(fā)生的費用進行核算。2、期末（月末）的賬務處理：期末（月末）將“研發(fā)支出——費用化支出”科目發(fā)生額結轉到“管理費用——研發(fā)費用”科目，資本化支出待該資產(chǎn)達到預定用途時將所發(fā)生的支出“研發(fā)支出——資本化支出”轉入相關資產(chǎn)成本。會計分錄01、研究階段：①研究階段費用支出借：研發(fā)支出—費用化支出貸：銀行存款②研究階段人工成本借：研發(fā)支出—費用化支出貸：應付職工薪酬③期末費用化支出結轉借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出02、開發(fā)階段：①開發(fā)階段費用支出借：研發(fā)支出—費用化支出、研發(fā)支出—資本化支出貸：銀行存款②開發(fā)階段人工成本借：研發(fā)支出—費用化支出、研發(fā)支出—資本化支出貸：應付職工薪酬③開發(fā)領用材料借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料03、開發(fā)階段：④期末費用化支出結轉借：管理費用貸：研發(fā)支出—費用化支出⑤研發(fā)完成(公司自用)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出⑥研發(fā)完成（用于銷售）借：庫存商品貸：研發(fā)支出—資本化支出。04、銷售業(yè)務：①軟件銷售借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅②結轉成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品05、稅費計算：①勾選確認借：應交稅費—應交增值稅—進項稅貸：應交稅費—待認證進項稅額②計算應交增值稅借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅貸：應交稅費—未交增值稅③繳納增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款06、稅費計算：④即征即退借：銀行存款貸：其他收益/營業(yè)外收入—政府補助知識鏈接：軟件產(chǎn)品的即征即退，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退。⑤計提企業(yè)所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅。實例舉例：甲公司自行研究開發(fā)一項專利，截止2022年12月31日，發(fā)生研究支出200萬，經(jīng)測試，該項目完成了研究階段，從2023年1月1日開始進入開發(fā)階段，2023年開發(fā)支出300萬，符合資本化條件，2023年6月30日，該項目研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項專利權。會計分錄：2022年12月31日借：研發(fā)支出-費用化支出200萬貸：銀行存款200萬借：管理費用200萬貸：研發(fā)支出-費用化支出200萬會計分錄：2023年借：研發(fā)支出-資本化支出300萬貸：銀行存款300萬2023年6月30日借：無形資產(chǎn)300萬貸：研發(fā)支出-資本化支出300萬賬務處理注意事項申請條件之一：企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上賬務要求：企業(yè)至少有一年的財務數(shù)據(jù)作為申報時的數(shù)據(jù)支撐。申請條件之二：企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%（企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動管理和提供直接服務的人員。）賬務處理：根據(jù)工資表上的員工總數(shù)，確定固定的研發(fā)人員，最好考慮到學歷和相關專業(yè)，研發(fā)人員的工資應當處于平均工資的整體偏上，因此歸集到研發(fā)費用的工資應當超過工資總額的10%。申請條件之三：企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。賬務處理：如果企業(yè)成立了多年，那么申報時其實就要調(diào)整處理企業(yè)以前三個年度的財務數(shù)據(jù)。研發(fā)費支出占比是按三年合計發(fā)生的研發(fā)費總額與三年合計銷售收入的占比來計算的。占比的比例是根據(jù)申報時最近一年的收入來定檔的，因此并不是每年必須達