【司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)中內(nèi)部控制的優(yōu)化探究：以資金結(jié)算類為例13000字（論文）】

司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)中內(nèi)部控制的優(yōu)化研究—以資金結(jié)算類為例摘要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，近些年來(lái)貪污、詐騙、非法集資、受賄等經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，隨之我國(guó)的司法會(huì)計(jì)鑒定也逐漸發(fā)展起來(lái)。從新中國(guó)成立引進(jìn)到文革取消，再到改革開放重新建立，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷完善，發(fā)展到21世紀(jì)時(shí)，在2005年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)中“決定”規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)人員和司法鑒定機(jī)構(gòu)的管理，明確規(guī)定了“不得面向社會(huì)接受委托從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)”REF_Ref12557\r\h[1]，故司法會(huì)計(jì)鑒定受到會(huì)計(jì)界和法學(xué)界的關(guān)注。之后會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方來(lái)承接司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，但需要關(guān)注的是，在司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)領(lǐng)域中目前只有一般的程序規(guī)定REF_Ref15463\r\h[2]，并沒(méi)有一部完善的法律法規(guī)可以遵循。因此在具體的實(shí)務(wù)操作中，會(huì)遇到受理鑒定業(yè)務(wù)不規(guī)范、鑒定過(guò)程體制不完善等方面的因素造成的鑒定風(fēng)險(xiǎn)。深入了解司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，通過(guò)閱讀國(guó)內(nèi)外學(xué)者形成的研究成果以及期刊、新聞、專著等文獻(xiàn)資料，對(duì)這些資料進(jìn)行梳理、總結(jié)，并結(jié)合在實(shí)踐過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用形成此研究課題。本文首先，闡述了對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度研究的背景和意義，分析并總結(jié)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，提出了司法會(huì)計(jì)鑒定工作的重要性。其次，簡(jiǎn)單的對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)進(jìn)行了介紹，這一部分主要是司法會(huì)計(jì)鑒定的理論知識(shí)，如司法會(huì)計(jì)鑒定的概念、鑒定主體、鑒定對(duì)象等方面進(jìn)行介紹。再通過(guò)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的初步了解，分析了資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀，并在后面提出了目前資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。再根據(jù)具體的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)目前存在的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了優(yōu)化和完善。最后應(yīng)用優(yōu)化后的內(nèi)部控制制度到某某某司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)中，對(duì)此次司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用進(jìn)行分析總結(jié)。希望此文能夠?yàn)閷?shí)務(wù)開展提供一定的實(shí)踐意義。關(guān)鍵詞：司法會(huì)計(jì)鑒定；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量控制TOC\o"1-3"\h\u311171緒論 4207841.1研究背景和意義 4175211.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 472631.2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 4243061.2.2國(guó)外文獻(xiàn)綜述 6229941.3研究?jī)?nèi)容 8318301.4研究方法 927081.4.1文獻(xiàn)分析法 9125231.4.2案例分析法 9295341.4.3實(shí)驗(yàn)法 9208752資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 9134772.1資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定概念 920272.2司法會(huì)計(jì)鑒定主體 9307312.3司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象 1027532.4司法會(huì)計(jì)鑒定原則 1016782.4.1公正性原則 1081372.4.2中立性原則 10299232.4.3客觀性原則 11325512.4.4時(shí)限性原則 11163433資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀 11109474資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn) 12165714.1受理鑒定業(yè)務(wù)不規(guī)范 1285874.2鑒定過(guò)程體制不完善 13251205相關(guān)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化 14219545.1完善受理鑒定業(yè)務(wù)制度 14326165.2完善鑒定過(guò)程制度 15181145.2.1優(yōu)化質(zhì)量控制復(fù)核制度 15281585.2.2優(yōu)化撰寫并出具報(bào)告制度 16250566相關(guān)內(nèi)部控制制度優(yōu)化后在實(shí)踐中的應(yīng)用 17259046.1業(yè)務(wù)基本情況 17110836.2內(nèi)部控制實(shí)踐中的應(yīng)用效果 1725093結(jié)論 1830503參考文獻(xiàn) 201緒論1.1研究背景和意義在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，浮現(xiàn)出越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)詐騙案件，并且犯罪手段也越來(lái)越高端。因此，司法機(jī)關(guān)在偵查和審理案件前需要委托獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)協(xié)助，但是目前在司法會(huì)計(jì)鑒定領(lǐng)域里沒(méi)有一部規(guī)范化司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的法律規(guī)定，只有一般的司法會(huì)計(jì)鑒定程序規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如受理鑒定業(yè)務(wù)不規(guī)范、鑒定過(guò)程等體制不完善導(dǎo)致的程序不合法、方法不恰當(dāng)和司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中司法會(huì)計(jì)鑒定不同于常見的年報(bào)審計(jì)，司法會(huì)計(jì)鑒定的目的并非是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況發(fā)表意見，而是在貨幣資金流中公正、準(zhǔn)確的找出鑒定對(duì)象涉及的金額合計(jì)大小，以作為公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)判案的依據(jù)。在此背景下，引出了本文所要研究的主題。針對(duì)司法會(huì)計(jì)中常見的業(yè)務(wù)問(wèn)題，分析資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程并完善了其鑒定程序和方法。在司法會(huì)計(jì)鑒定中，司法會(huì)計(jì)鑒定的客體是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資金流向，而經(jīng)濟(jì)案件的定性和判決大部分取決于金額數(shù)量的大小，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定是非常的重要。司法會(huì)計(jì)鑒定同其他司法鑒定相同，在案件偵查中起著搜集證據(jù)與其效力認(rèn)定的輔助作用，而證據(jù)貫穿著線索，線索連接著案件的最終定性和裁量。在這個(gè)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性、客觀性和審慎性，由于委托方不再是普通的審計(jì)中的企業(yè)，鑒定對(duì)象也不再是憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，而是龐大的資金流向數(shù)據(jù)量，如何準(zhǔn)確確認(rèn)最終的金額大小成為了一個(gè)不小的難題，這就意味著相關(guān)檢查和鑒定手段成為了決定效率的關(guān)鍵。本文就目前的現(xiàn)狀優(yōu)化了內(nèi)部控制制度，并將其應(yīng)用到案例中，此內(nèi)部控制制度能夠防范一定的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且提高了司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述20世紀(jì)50年代司法會(huì)計(jì)的相關(guān)理論是從大陸法系國(guó)家傳來(lái)，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定這一概念根據(jù)時(shí)間的發(fā)展，現(xiàn)將國(guó)內(nèi)已有的研究觀點(diǎn)梳理如下：我國(guó)最早出臺(tái)的一部較系統(tǒng)的司法會(huì)計(jì)鑒定書是二十世紀(jì)八十年代出版的《司法會(huì)計(jì)與鑒定》，隨后又出現(xiàn)了《司法會(huì)計(jì)概論》、《司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)》等書，學(xué)術(shù)界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的概念沒(méi)有統(tǒng)一的表述，但在司法會(huì)計(jì)鑒定的概念上達(dá)成了共識(shí)，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定是指具有專業(yè)知識(shí)且具有相關(guān)資格的人員接受訴訟活動(dòng)中的委托，查明案件事實(shí)，分析財(cái)務(wù)資料和相關(guān)的證據(jù)。運(yùn)用科學(xué)的方法和程序進(jìn)行鑒別分析做出專業(yè)的判斷的活動(dòng)。如于朝教授認(rèn)為：目前依據(jù)我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定職業(yè)管理法律，司法會(huì)計(jì)鑒定人不需要取得司法行政機(jī)關(guān)頒發(fā)的司法會(huì)計(jì)鑒定執(zhí)業(yè)證及資格證書等，但是需還是有鑒定資質(zhì)要求的，因此中介機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)前需要提供鑒定資質(zhì)文件REF_Ref20450\r\h[3]。張連峰認(rèn)為：司法會(huì)計(jì)鑒定的準(zhǔn)則不是輕而易舉就能建成的，相對(duì)基本準(zhǔn)則、鑒定程序而言以及實(shí)務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)存在很多爭(zhēng)議。劉元認(rèn)為：通過(guò)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定客體及其對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)化體系進(jìn)行構(gòu)建，可以使得司法會(huì)計(jì)鑒定內(nèi)容變得更加規(guī)范，使得司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量進(jìn)一步提高REF_Ref22200\r\h[4]。到目前我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)專門對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見采信相關(guān)的規(guī)范和制度，涉及司法會(huì)計(jì)鑒定意見采信的制度和相關(guān)規(guī)定大多可以從法律文件中看到都是原則性的?？梢詮?012年《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第四十八條和1991年《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第六十三條中對(duì)鑒定意見內(nèi)容的表述中看出，在法律上確立了鑒定意見是八大法定證據(jù)之一訴訟地位。在《證據(jù)法》第四節(jié)第八十六條至第九十條分別就鑒定意見的啟動(dòng)、標(biāo)準(zhǔn)、舉證、質(zhì)證等內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定。上述法律規(guī)定從程序和實(shí)體上、證據(jù)能力和證明力上對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見的采信具有指導(dǎo)意義。楊書懷教授認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是從事司法會(huì)計(jì)鑒定和擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)專家輔助人的最適合主體，提出采信應(yīng)包括可采性、質(zhì)證、采納三個(gè)內(nèi)容，運(yùn)用的會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)與權(quán)威的會(huì)計(jì)權(quán)威出版物記載的原理方法一致REF_Ref23830\r\h[6]。吳燕寧認(rèn)為在控辯式庭審制度下，司法會(huì)計(jì)鑒定人角色應(yīng)由單純的科學(xué)證據(jù)的核實(shí)人成為“舉證人與質(zhì)證人”，以補(bǔ)充在質(zhì)證階段質(zhì)證不足的現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)鑒定人對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見在質(zhì)證方面具有重要意義。我國(guó)的司法會(huì)計(jì)理論發(fā)展處于初級(jí)階段，對(duì)于司法會(huì)計(jì)的基本理論基本已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。隨著理論與司法實(shí)踐的發(fā)展，特別是隨著我國(guó)司法體制的改革，越來(lái)越多的學(xué)者對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定領(lǐng)域更廣更深入的研究。1.2.2國(guó)外文獻(xiàn)綜述法務(wù)會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國(guó)，因會(huì)計(jì)舞弊和經(jīng)濟(jì)欺詐現(xiàn)象應(yīng)運(yùn)而生。1975年制定的《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》規(guī)則702規(guī)定：“如果科學(xué)、技術(shù)或者其他專門知識(shí)將會(huì)幫助事實(shí)審判者理解證據(jù)或者確定爭(zhēng)議事實(shí)，因知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、訓(xùn)練或者教育而具備專家資格的證人，可以以意見或者其他的形式作證?！?993年又產(chǎn)生道伯特規(guī)則，明確了規(guī)定了專家證言可采性應(yīng)考慮的四個(gè)因素。2000年對(duì)《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》規(guī)則702規(guī)定進(jìn)行修訂，修改后的規(guī)則這樣規(guī)定：“如果科學(xué)、技術(shù)或者其他專門知識(shí)將會(huì)有助于事實(shí)審判者理解證據(jù)或者確定爭(zhēng)議事實(shí)，則在下列情況下，因知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、訓(xùn)練或者教育而具備專家資格的證人，可以以意見或者其他的形式作證：（1）證言基于充足的事實(shí)或者數(shù)據(jù)，（2）證言是可靠的原理或者方法的產(chǎn)物，并且（3）證人將這些原理和方法可靠地適用于案件的事實(shí)?！泵绹?guó)的專家證據(jù)采信的制度規(guī)則完備，鑒定意見采信標(biāo)準(zhǔn)十分具體而具有操作性受專家證言的限制。在制度改革方面，最早實(shí)現(xiàn)了法務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則化，處于領(lǐng)先地位。加拿大的法務(wù)會(huì)計(jì)起源于一九七幾年，法務(wù)調(diào)查是加拿大法務(wù)服務(wù)開展最多和最成熟的業(yè)務(wù)，以為外部需求咨詢業(yè)務(wù)為主的特征。法務(wù)會(huì)計(jì)人員加入庭審的身份是專家證人，適用專家證人意見證據(jù)規(guī)則。日本的司法會(huì)計(jì)遵照了大陸法系的國(guó)家慣例，司法會(huì)計(jì)人員作為法庭的專家證人，為司法機(jī)關(guān)解釋專門性的問(wèn)題。執(zhí)業(yè)規(guī)則主要遵守審計(jì)規(guī)則為主，其本質(zhì)為對(duì)外獨(dú)立的第三方的審計(jì)師的監(jiān)督。美國(guó)與加拿大沒(méi)有制定專門的司法會(huì)計(jì)鑒定意見采信規(guī)則，而是從法律層面和行業(yè)準(zhǔn)則制度出發(fā)，規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定意見采信行為。在法律層面，美國(guó)不斷完善《聯(lián)邦證據(jù)規(guī)則》，明確在訴訟過(guò)程中專家證言采信的標(biāo)準(zhǔn)，約束規(guī)制法官在采信司法會(huì)計(jì)鑒定意見的行為。澳大利亞、加拿大與日本的司法會(huì)計(jì)的發(fā)展都呈獻(xiàn)出了各自的特點(diǎn)，司法會(huì)計(jì)鑒定意見都為專家證言證據(jù)，適用意見證據(jù)規(guī)則。在行業(yè)準(zhǔn)則制度方面，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布《咨詢服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)第1號(hào)咨詢服務(wù)的概念與標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定》。澳大利亞司法會(huì)計(jì)頒布《澳大利亞法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》以及指南性文件《指導(dǎo)性意見GN2-法務(wù)會(huì)計(jì)》（2002）、CIAA法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)APSS11號(hào)（2006）、《APES215:法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)》（2009）。通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)的行式對(duì)規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定人員的執(zhí)業(yè)行為，保證了司法會(huì)計(jì)鑒定意見的質(zhì)量REF_Ref28624\r\h[8]，進(jìn)而促進(jìn)司法會(huì)計(jì)鑒定意見進(jìn)入訴訟程序的采信行為。法律層面的制度規(guī)范了法官的對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見的采信行為，明確采信的具體標(biāo)準(zhǔn)，避免了采信的隨意性。行業(yè)準(zhǔn)則制度的規(guī)范有效的解決了進(jìn)入法庭程序后有效避免了法官因?yàn)閷?duì)專業(yè)知識(shí)的缺乏，當(dāng)事人的不充分質(zhì)證，而使司法會(huì)計(jì)鑒定意見采信流于形式。通過(guò)法律層對(duì)法官采證行業(yè)的約束，以及行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范制度的制定，二者對(duì)規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定意見在法庭中的采信，在司法實(shí)踐中具有極強(qiáng)的操作性。1.3研究?jī)?nèi)容緒論。以司法會(huì)計(jì)鑒定重要性為研究背景，闡述了本文研究課題，通過(guò)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的分析和總結(jié)，針對(duì)司法會(huì)計(jì)中常見的資金結(jié)算類業(yè)務(wù)問(wèn)題完善了其鑒定程序和方法。司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介。本章主要寫理論分析，目的在于為后文寫作做鋪墊，同時(shí)介紹司法會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)理論。從司法會(huì)計(jì)鑒定概念、司法會(huì)計(jì)鑒定主體、司法會(huì)計(jì)鑒定原則、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象以及司法會(huì)計(jì)鑒定的組織和實(shí)施進(jìn)行展開。資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)目前接觸的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀進(jìn)行敘述，承接業(yè)務(wù)階段到開展工作階段到最后出具報(bào)告整理底稿階段。對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)進(jìn)行總結(jié)，找出影響司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)的因素，將其分為兩類，受理鑒定業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)和鑒定過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。受理鑒定業(yè)務(wù)時(shí)主要的風(fēng)險(xiǎn)是在承接業(yè)務(wù)階段未取得鑒定業(yè)務(wù)約定書、鑒定聘請(qǐng)書和管理當(dāng)局聲明書的風(fēng)險(xiǎn)；鑒定過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)分為程序不合法、方法不恰當(dāng)和司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)內(nèi)部控制制度優(yōu)化。根據(jù)第三部分總結(jié)的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步優(yōu)化。防范受理鑒定業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)和鑒定過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。主要完善了三個(gè)方面，一是，完善資料整理歸檔制度，主要解決司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)底稿歸檔的問(wèn)題；二是，完善質(zhì)量控制復(fù)核制度，主要高效實(shí)用數(shù)據(jù)庫(kù)和三級(jí)復(fù)核問(wèn)題；三是，完善撰寫并出具報(bào)告制度，主要防止報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制在某司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。將優(yōu)化的內(nèi)部控制制度應(yīng)用到某司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)實(shí)踐中，評(píng)價(jià)完善后的內(nèi)部控制應(yīng)用的效果并分析優(yōu)缺點(diǎn)。此次優(yōu)化內(nèi)部控制制度主要提高了報(bào)告質(zhì)量并解決了工作效率問(wèn)題。結(jié)論。主要總結(jié)了本文的主要觀點(diǎn)。并希望經(jīng)過(guò)不斷實(shí)踐可以更加完善資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。1.4研究方法1.4.1文獻(xiàn)分析法本文通過(guò)閱讀期刊、新聞、專著等文獻(xiàn)資料，對(duì)這些資料進(jìn)行梳理并總結(jié)，應(yīng)用此研究課題，對(duì)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并不斷完善內(nèi)部控制制度。1.4.2案例分析法以某某局司法鑒定業(yè)務(wù)為例，將設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度應(yīng)用到此案例中，分析設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度應(yīng)用的效果。1.4.3實(shí)驗(yàn)法通過(guò)執(zhí)行司法鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，為司法鑒定業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度提供具體的分析。2資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介2.1資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定概念資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定，是指司法機(jī)關(guān)對(duì)案件進(jìn)行調(diào)查，取得證據(jù)，指定或聘請(qǐng)司法會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，對(duì)案件中的貨幣資金流向問(wèn)題進(jìn)行梳理鑒別和判斷，并做出書面鑒定結(jié)論的活動(dòng)，一般用于經(jīng)濟(jì)詐騙案件，屬于法律訴訟的一個(gè)環(huán)節(jié)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為金融、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)等方面的專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的參與程度越來(lái)越高。2.2司法會(huì)計(jì)鑒定主體司法會(huì)計(jì)鑒定的主體是具有司法會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員REF_Ref28980\r\h[9]。目前，我國(guó)從事司法會(huì)計(jì)群主要分為兩類:一類是在公安機(jī)關(guān)、檢察院等司法機(jī)關(guān)設(shè)立的鑒定機(jī)構(gòu)；另一種是社會(huì)中介組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)評(píng)估中心。在《司法鑒定人管理辦法》中對(duì)司法鑒定人有著明確規(guī)定，即具有專門知識(shí)的人員對(duì)訴訟中涉及的專業(yè)問(wèn)題進(jìn)行鑒定并提出相應(yīng)的鑒定意見，具體指取得司法會(huì)計(jì)鑒定職業(yè)資格和職業(yè)資格的人員REF_Ref18285\r\h[10]?！端痉ㄨb定程序通則》中要求進(jìn)行鑒定的鑒定人和其所在的中介機(jī)構(gòu)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見書上簽字并蓋章。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定主體是鑒定人與鑒定人所在的鑒定機(jī)構(gòu)的復(fù)合主體。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定的主體是具有司法會(huì)計(jì)鑒定資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.3司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是指司法會(huì)計(jì)鑒定需要解決的法律訴訟中涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)REF_Ref18334\r\h[5]，包括涉及財(cái)務(wù)問(wèn)題和涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題。所涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題是指與資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、金融交易、投資損益的確認(rèn)、稅收的確認(rèn)等財(cái)務(wù)金額有關(guān)的問(wèn)題。涉案會(huì)計(jì)的問(wèn)題，主要是指案件中涉及的有關(guān)會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、可靠性以及合法合規(guī)性的問(wèn)題。本文案例通過(guò)優(yōu)化的司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程鑒定資金流向、資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的問(wèn)題，還原案件情況，對(duì)案件中的貨幣資金流向問(wèn)題進(jìn)行梳理、匯總、分析。但與案件有關(guān)的法律定性問(wèn)題，這類問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由法院等訴訟機(jī)關(guān)確定。法律的定性問(wèn)題并非是司法會(huì)計(jì)鑒定人員的職責(zé),鑒定人只對(duì)送檢方送檢的鑒定材料進(jìn)行篩選甄別，從中找出鑒定證據(jù)，形成鑒定意見。法律的定性問(wèn)題是法官的職責(zé)，如果鑒定人直接界定法律問(wèn)題，就會(huì)有越權(quán)的嫌疑。這類問(wèn)題不屬于司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象。2.4司法會(huì)計(jì)鑒定原則2.4.1公正性原則在公正原則下，正義不僅僅是為了實(shí)現(xiàn)程序正義，無(wú)論是程序正義還是實(shí)體正義，兩者的目的都是為了實(shí)現(xiàn)公平和正義。程序公正體現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)鑒定的實(shí)施過(guò)程中。從承諾、執(zhí)行、發(fā)表意見再到出庭作證，都要依法執(zhí)行程序，避免帶有中觀傾向性，才能保障各方當(dāng)事人及訴訟參與人的合法權(quán)益。2.4.2中立性原則司法會(huì)計(jì)鑒定本質(zhì)上是運(yùn)用相關(guān)專業(yè)手段獲取證據(jù)、形成鑒定意見的過(guò)程。鑒定意見是法律證據(jù)之一。如果被采信，將會(huì)對(duì)當(dāng)事人的權(quán)益產(chǎn)生很大的影響。中立兩個(gè)方面都應(yīng)該是中立的，一個(gè)是鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持中立，做判斷，如審察鑒別，訴鑒分離，同時(shí)作為鑒定的自然人主體，不僅應(yīng)該保持中立的形式，同時(shí)也應(yīng)該具有實(shí)事求是的精神，在鑒定過(guò)程中不帶個(gè)人感情的做出正確的判斷和意見。2.4.3客觀性原則司法會(huì)計(jì)屬于社會(huì)科學(xué)，沒(méi)有固定的公式和定理可以應(yīng)用REF_Ref18059\r\h[11]。所以在實(shí)際工作中，鑒定人應(yīng)當(dāng)客觀判斷事情發(fā)生的正常規(guī)律，運(yùn)用技術(shù)手段，遵守相關(guān)的法律法規(guī)，使鑒定意見的作出環(huán)境在客觀公正的環(huán)境之下。2.4.4時(shí)限性原則在會(huì)計(jì)的八項(xiàng)基本信息質(zhì)量要求中，及時(shí)性是信息的基礎(chǔ)REF_Ref18334\r\h[12]。同樣適用于訴訟程序，為了保證訴訟程序能夠正常有序地進(jìn)行，法律訴訟有時(shí)效的限制。司法會(huì)計(jì)鑒定是一項(xiàng)訴訟活動(dòng)。雖然必須具備嚴(yán)謹(jǐn)性，但也應(yīng)該受到時(shí)間的限制。如果沒(méi)有時(shí)限，鑒定過(guò)程耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，會(huì)影響當(dāng)事人的權(quán)益，導(dǎo)致當(dāng)事人無(wú)法在有限時(shí)間內(nèi)其權(quán)利義務(wù)得到實(shí)現(xiàn)。3資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)行的資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)流程如下：承接業(yè)務(wù)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從下面幾個(gè)方面進(jìn)行了解，決定是否接受司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)委托：本會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；本會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；其他相關(guān)因素。開展工作階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定承接相關(guān)業(yè)務(wù)后進(jìn)入開展工作階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定一名能勝任司法會(huì)計(jì)鑒定工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通，監(jiān)督和審查項(xiàng)目組其他成員的工作。由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)項(xiàng)目組組長(zhǎng)與委托方見面，先溝通需要做的具體內(nèi)容，明確目標(biāo)，再溝通報(bào)告的大概框架，商議確定后交接資料，制作資料交接清單并雙方簽字確認(rèn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)鑒定業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。重大事項(xiàng)需要征求委托方意見的，應(yīng)當(dāng)事先與委托方溝通?？傮w業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)落實(shí)到工作目標(biāo)，確定工作戰(zhàn)略，安排服務(wù)時(shí)間，明確業(yè)務(wù)范圍，明確人員和組織的分工，明確必要的環(huán)節(jié)和程序。具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)規(guī)定要執(zhí)行的鑒定計(jì)劃、鑒定程序、時(shí)間、步驟、方法和具體程序等。項(xiàng)目負(fù)責(zé)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托方的要求，整理資料，明確期間和范圍，通過(guò)計(jì)算機(jī)將紙質(zhì)數(shù)據(jù)輸入電子版本，并通過(guò)Excel對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分類、處理。附表工作完成后交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核，開始準(zhǔn)備撰寫報(bào)告初稿，下發(fā)任務(wù)，個(gè)人完成后匯總至項(xiàng)目組長(zhǎng)，組長(zhǎng)復(fù)核完后交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。撰寫并出具報(bào)告階段根據(jù)與委托方確認(rèn)的要求進(jìn)行編寫。項(xiàng)目組成員完成后，將報(bào)告提交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，然后出具報(bào)告初稿，再與客戶溝通修改報(bào)告，意見達(dá)成一致后出具正式報(bào)告。出具正式報(bào)告需先在會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備取得報(bào)備號(hào)，然后打印報(bào)告，蓋章，送報(bào)告。4資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)4.1受理鑒定業(yè)務(wù)不規(guī)范受理，是指司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)同意接受聘任或聘用，準(zhǔn)備進(jìn)行鑒定的一種含義REF_Ref18699\r\h[13]。在受理鑒定業(yè)務(wù)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要明確的問(wèn)題有兩個(gè)：一是獨(dú)立性問(wèn)題，具體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后是否能夠保持客觀獨(dú)立，是否存在需要回避的事項(xiàng)，如案件當(dāng)事人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有近親屬或利益關(guān)系等;具體指受理的案件所涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容是否超出自己的專業(yè)水平，是否過(guò)去有從事過(guò)相似案件的經(jīng)驗(yàn)等；二是確定需要鑒定的內(nèi)容，也是最重要的。實(shí)務(wù)中涉及復(fù)雜貨幣資金流的案件中，委托方通常無(wú)法準(zhǔn)確確定應(yīng)鑒定具體哪些資金流，往往只是在描述案情現(xiàn)狀以及他們所遇到的困難，于是急于讓司法會(huì)計(jì)鑒定人給出是否可以承接業(yè)務(wù)的答復(fù)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，尤其是以業(yè)務(wù)承辦形式出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，由于此類業(yè)務(wù)很少存在委托方討價(jià)還價(jià)情形，因此導(dǎo)致一些司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)在不確定具體鑒定內(nèi)容的情況下拿起了這個(gè)燙手山火，埋下了未來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。在鑒證業(yè)務(wù)初期就存在風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)主要是指事務(wù)所在承接此類業(yè)務(wù)的時(shí)候并沒(méi)有保持審慎的職業(yè)態(tài)度對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)檢查以確定可承接性。通常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)司法會(huì)計(jì)鑒定受理未辦理相應(yīng)程序而倉(cāng)促接受委托;導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定啟動(dòng)程序不符合法律規(guī)范;(2)未辦理必要的驗(yàn)收材料的手續(xù)。如對(duì)已接受的鑒定材料未編制詳細(xì)的資料清單。檢驗(yàn)資料毀損的、遺失的，可能會(huì)由鑒定人承擔(dān)連帶責(zé)任。（3）受理的鑒定不在法律法規(guī)允許的職責(zé)范圍之內(nèi)，委托方委托由會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定的經(jīng)濟(jì)違法行為案件涉及的財(cái)會(huì)專門問(wèn)題遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了司法會(huì)計(jì)鑒定的法定范圍。在實(shí)踐中，司法會(huì)計(jì)鑒定人不是直接收集檢驗(yàn)資料，而是由司法機(jī)關(guān)收集并報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。鑒定資料的接收和傳遞也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。例如，受理的鑒定資料未經(jīng)委托方簽字，導(dǎo)致鑒定資料毀損或丟失的情況時(shí)有發(fā)生。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托方交接應(yīng)主要分為三步，首先明確檢點(diǎn)的范圍，其次對(duì)收到的資料進(jìn)行審查，最后簽訂資料移交清冊(cè)，在移交資料的同時(shí)還應(yīng)簽訂業(yè)務(wù)約定書、管理當(dāng)局聲明書和鑒定聘請(qǐng)書。4.2鑒定過(guò)程體制不完善對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的主要程序、鑒定文件的模式等，各地的司法機(jī)關(guān)都作出了相應(yīng)的一般規(guī)定。但在司法實(shí)踐和具體操作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的司法會(huì)計(jì)鑒定程序?qū)@一新業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定不夠具體和明確，而少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事司法會(huì)計(jì)鑒定的相關(guān)規(guī)定也對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定的具體應(yīng)用不是很了解，導(dǎo)致鑒定工作步驟嚴(yán)重違反法定程序REF_Ref29829\r\h[14]。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有按照正確的程序接受司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致鑒定結(jié)論的形成不被接受，失去了法律效力。因?yàn)樗痉〞?huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)正常審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等許多方面的目的、性質(zhì)、范圍，存在很大的差異REF_Ref19196\r\h[15]，因此，一般采用的鑒定方法和審計(jì)所采用的審計(jì)方法也是有非常大的差異，鑒定人在從事司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格遵守有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)法律法規(guī)，也要嚴(yán)格遵守其他法律法規(guī)的規(guī)定。然而在實(shí)際操作中，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍會(huì)運(yùn)用一般獲取審計(jì)證據(jù)的方法，將被鑒定人或當(dāng)事人的承諾書、聲明書也作為鑒定證據(jù)予以歸集，在假設(shè)涉案當(dāng)事人誠(chéng)實(shí)守信的前提下得出鑒定結(jié)論，最終會(huì)導(dǎo)致鑒定結(jié)論不被采納的風(fēng)險(xiǎn)和司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事司法會(huì)計(jì)鑒定的成果是司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告，而司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告如果不被法庭采納，說(shuō)明存在著鑒定報(bào)告沒(méi)有用處，存在報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)，一般導(dǎo)致鑒定報(bào)告失真的有：（1）鑒定人超越司法會(huì)計(jì)鑒定法定范圍進(jìn)行鑒定，這會(huì)直接引發(fā)得出的鑒定結(jié)論不被采納的風(fēng)險(xiǎn)，成為一紙空文。比如，在鑒定報(bào)告中確定“貪污”、“詐騙”還是“挪用”的問(wèn)題；（2）文書內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤，主要可能是因?yàn)槲淖趾驼Z(yǔ)言表達(dá)不嚴(yán)謹(jǐn)、書寫出現(xiàn)錯(cuò)誤、打印格式或校對(duì)方法不規(guī)范等，人為的失誤導(dǎo)致鑒定報(bào)告不被采納，法庭是個(gè)十分嚴(yán)肅的地方，不容兒戲；（3）報(bào)告類型使用錯(cuò)誤，例如，本應(yīng)該出具鑒定報(bào)告結(jié)果出具了檢驗(yàn)報(bào)告，本應(yīng)該只出具分析意見，結(jié)果出具了鑒定報(bào)告，都會(huì)帶來(lái)鑒定結(jié)果不被采納的不良后果；（4）推理錯(cuò)誤。司法會(huì)計(jì)鑒定是一個(gè)鑒別和判斷的過(guò)程，鑒定結(jié)論與檢驗(yàn)結(jié)論存在著一定的區(qū)別REF_Ref19630\r\h[16]，鑒定結(jié)論是屬于推理的結(jié)論，而檢驗(yàn)結(jié)論只是所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的一種統(tǒng)計(jì)、歸納和總結(jié)。所以，在鑒別判斷財(cái)會(huì)問(wèn)題的過(guò)程中需要十分嚴(yán)密的邏輯推理。一旦推理出現(xiàn)了錯(cuò)誤，就很可能會(huì)引發(fā)鑒定結(jié)論不被采納的風(fēng)險(xiǎn)；（5）數(shù)據(jù)不能累計(jì)。在接受委托后在鑒定過(guò)程中，方案實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)人員分配不合理，導(dǎo)致時(shí)間延長(zhǎng)，成本增加等風(fēng)險(xiǎn)，將紙質(zhì)版資料轉(zhuǎn)化為電子表的過(guò)程中，有些數(shù)據(jù)可能無(wú)法累計(jì)，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)漏累計(jì)，使得數(shù)據(jù)不真實(shí)、不完整，最后導(dǎo)致司法鑒定報(bào)告不被法庭采納的風(fēng)險(xiǎn)。5相關(guān)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化5.1完善受理鑒定業(yè)務(wù)制度在業(yè)務(wù)開始時(shí)就應(yīng)該邊做邊準(zhǔn)備工作底稿，其一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，雙方簽訂業(yè)務(wù)約定書，委托方提供鑒定聘請(qǐng)書，并提供管理當(dāng)局聲明書。其二，交接資料時(shí)雙方確認(rèn)簽字，資料清單也是底稿的一部分。其三，將紙質(zhì)版資料抽選復(fù)印作為底稿，如果有多個(gè)銀行賬號(hào)，應(yīng)將每一個(gè)銀行賬戶的紙質(zhì)版資料抽選復(fù)印。電子版的資料選一部分打印，并將電子版資料以電子版保存歸檔。在業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)，可能委托方還未提供業(yè)務(wù)約定書、鑒定聘請(qǐng)書和管理當(dāng)局聲明書，為了及時(shí)取得這些資料，應(yīng)及時(shí)與委托方溝通，在出具報(bào)告前應(yīng)必須取得業(yè)務(wù)約定書、鑒定聘請(qǐng)書和管理當(dāng)局聲明書。在業(yè)務(wù)結(jié)束后，再次整理工作底稿，并對(duì)工作底稿進(jìn)行編碼。工作底稿包括業(yè)務(wù)約定書、鑒定聘請(qǐng)書、管理當(dāng)局聲明書、委托方提供的資料復(fù)印件（根據(jù)賬戶抽取復(fù)?。?、工作過(guò)程中的復(fù)核表、過(guò)程性材料等。編碼后生成目錄，最后交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所保管歸檔。5.2完善鑒定過(guò)程制度5.2.1優(yōu)化質(zhì)量控制復(fù)核制度委托方提供的資料不一定全是電子版的資料，如果有紙質(zhì)版資料，我們需要將數(shù)據(jù)的紙質(zhì)版本轉(zhuǎn)換成電子版本。首先對(duì)委托方提供的資料進(jìn)行整理、統(tǒng)計(jì)，并對(duì)電子資料和紙質(zhì)版資料分別統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)出需要鑒定的人數(shù)、時(shí)間區(qū)間以及銀行賬號(hào)。（一）對(duì)基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理將紙質(zhì)版的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為電子版Excel的數(shù)據(jù)。第一步用掃描儀掃描為PDF，如果掃描儀轉(zhuǎn)化有問(wèn)題，對(duì)紙質(zhì)版的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的處理，如掃描錯(cuò)行時(shí)需要在紙質(zhì)版上先畫行，還是掃描不出來(lái)需要將列也畫出來(lái)，最后不能使用掃描儀解決的問(wèn)題進(jìn)行人工錄入。第二步是將PDF版本轉(zhuǎn)換為Excel格式，并使用軟件轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換。（二）檢查處理過(guò)的數(shù)據(jù)檢查轉(zhuǎn)化后的電子版資料金額列是否具有累加性和千位分隔符是否準(zhǔn)確，當(dāng)不能累加時(shí)檢查是否存在空格、Tab鍵，如果存在，使用數(shù)據(jù)分列工具中的智能分列選擇分隔符號(hào)分列，并在分隔列后刪除空白列，使其金額列具有累加性。（三）復(fù)核轉(zhuǎn)化的數(shù)據(jù)復(fù)核轉(zhuǎn)化后的電子版資料，先將金額列根據(jù)進(jìn)出分為兩列：“C列”和“D列”，在插入一列手動(dòng)計(jì)算余額，根據(jù)“期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額”的原理。再與紙質(zhì)版資料余額比對(duì)。比對(duì)方法：先看年余額是否一致，不一致再折半看半年余額是否一致，不一致時(shí)再看月，查看月余額是否一致，找出錯(cuò)誤更正。主要檢查電子數(shù)據(jù)是否存在間斷性的期間。（四）將處理的表格分列將復(fù)核完的數(shù)據(jù)調(diào)整為9列格式，分別為“名稱”、“賬號(hào)”、“交易時(shí)間”、“借貸標(biāo)志”、“金額”、“摘要”、“對(duì)手名稱”、“對(duì)手賬號(hào)”、“對(duì)手開戶行”9列）。（五）利用數(shù)據(jù)庫(kù)將調(diào)整好的表格格式從數(shù)據(jù)庫(kù)軟件中導(dǎo)入。使用數(shù)據(jù)庫(kù)并新建文件夾，將Excel表格統(tǒng)一放入文件夾中篩選，再設(shè)定需要篩選的人名和公司名稱，最后輸出數(shù)據(jù)。（六）復(fù)核套表將數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的資料與原始的數(shù)據(jù)核對(duì)。首先復(fù)核一層表（原表）、二層表（明細(xì)表）和三層表（總表）的鏈接是否有錯(cuò)誤再?gòu)?fù)核一層表（原表）、二層表（明細(xì)表）和三層表（總表）的函數(shù)公式及勾稽關(guān)系是否合適；最后交叉復(fù)核，復(fù)核邏輯與公式是否合適。5.2.2優(yōu)化撰寫并出具報(bào)告制度在與委托方第一次溝通時(shí)，確定報(bào)告框架，確定一級(jí)標(biāo)題，在業(yè)務(wù)不斷推進(jìn)的情況下，與委托方更明確具體的目標(biāo)，項(xiàng)目組討論確定到四級(jí)標(biāo)題，交由項(xiàng)目組組長(zhǎng)復(fù)核，再次與委托方溝通，確定到四級(jí)標(biāo)題。完成附表后，撰寫司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告。在第一步中，每個(gè)項(xiàng)目成員寫一部分，自己復(fù)核報(bào)告文字及數(shù)字與附表數(shù)字是否對(duì)應(yīng)；第二步，項(xiàng)目成員相互交換復(fù)核，核對(duì)報(bào)告文字及數(shù)字與附表數(shù)字是否對(duì)應(yīng)；第三步，項(xiàng)目組成員將復(fù)核后的報(bào)告匯總到項(xiàng)目組組長(zhǎng)，組長(zhǎng)審核整體報(bào)告；第四步，項(xiàng)目組組長(zhǎng)將匯總復(fù)核后的報(bào)告交由項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理審核后交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人審核；第五步，帶著報(bào)告與委托方溝通，確定終稿后出具司法會(huì)計(jì)鑒定鑒定報(bào)告。6相關(guān)內(nèi)部控制制度優(yōu)化后在實(shí)踐中的應(yīng)用6.1業(yè)務(wù)基本情況本文以某某資金結(jié)算類司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)為案例。在該案例中，主要以個(gè)人向公司投資電影詐騙（電信詐騙案），詐騙公司業(yè)務(wù)員聯(lián)系社會(huì)30-50歲的人群進(jìn)行詐騙，本案件主要的詐騙公司有ABC文化傳媒有限公司等12家，業(yè)務(wù)員有張某某、趙某、鄭某等10人，本司法會(huì)計(jì)鑒定共涉及個(gè)人2240人，主要被害人有張某某、洪某某、姜某某等160人。本司法會(huì)計(jì)鑒定共涉及個(gè)人2240人，共向ABC文化傳媒有限公司等十二家單位轉(zhuǎn)賬三億余元。其中張某某等160位主要被害人向ABC文化傳媒有限公司等十二家單位轉(zhuǎn)賬四千多萬(wàn)元。ABC文化傳媒有限公司等12家公司在20XX年XX月XX日至20XX年XX月XX日期間進(jìn)賬金額共計(jì)四億余元，20XX年XX月XX日至20XX年XX月XX日出賬金額共計(jì)三億余元。業(yè)務(wù)員張某某、趙某、鄭某等10人，張某某與各公司之間的往來(lái)，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶金額約兩千萬(wàn)元，與其他涉案人的往來(lái)，轉(zhuǎn)入金額九百多萬(wàn)元；趙某與各公司之間的往來(lái)，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶金額一千多萬(wàn)元，與其他涉案人的往來(lái)，轉(zhuǎn)入金額六百多萬(wàn)元；趙某與各公司之間的往來(lái)，轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶金額一百多萬(wàn)元，與其他涉案人的往來(lái)，轉(zhuǎn)入金額一百多萬(wàn)元等。6.2內(nèi)部控制實(shí)踐中的應(yīng)用效果受理業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中涉及復(fù)雜貨幣資金流的案件中，設(shè)計(jì)的內(nèi)控在接受業(yè)務(wù)之前了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，以及是否存在回避事項(xiàng)，確認(rèn)能夠接受，委托方與受托方溝通明確鑒定內(nèi)容，委托方提供鑒定聘請(qǐng)書并雙方溝通確定業(yè)務(wù)約定條款簽訂業(yè)務(wù)約定書，辦理相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)鑒定受理案件手續(xù)，使其司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的啟動(dòng)程序合法。交接鑒定資料時(shí)提供管理當(dāng)局聲明書并雙方在資料清單上簽字；確認(rèn)，資料清單一式兩份，避免資料缺損、滅失，導(dǎo)致鑒定人承擔(dān)連帶責(zé)任；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解鑒定的業(yè)務(wù)是否屬于法律法規(guī)允許的職責(zé)范圍之內(nèi)，規(guī)避承接項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)REF_Ref31840\r\h[17]。鑒定過(guò)程設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度主要是為了避免司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告失真的風(fēng)險(xiǎn)。（1）在鑒定報(bào)告中確定“貪污”、“詐騙”還是“挪用”的問(wèn)題與委托方溝通確定；（2）文書內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤，主要可能是因?yàn)槲淖趾驼Z(yǔ)言表達(dá)不嚴(yán)謹(jǐn)、書寫出現(xiàn)錯(cuò)誤、打印格式或校對(duì)方法不規(guī)范等人為失誤導(dǎo)致鑒定報(bào)告不被采納的風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制中設(shè)計(jì)了質(zhì)量控制制度，“三級(jí)復(fù)核”第一次由自己復(fù)核，第二次交叉復(fù)核，第三次項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核；（3）報(bào)告類型使用錯(cuò)誤。例如，本應(yīng)該出具鑒定報(bào)告結(jié)果出具了檢驗(yàn)報(bào)告，本應(yīng)該只出具分析意見，結(jié)果出具了鑒定報(bào)告，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人了解法律法規(guī)確定出具的報(bào)告類型；（4）推理錯(cuò)誤。司法會(huì)計(jì)鑒定是一個(gè)鑒別和判斷的過(guò)程，鑒定結(jié)論與檢驗(yàn)結(jié)論存在一定的區(qū)別REF_Ref31615\r\h[18]，鑒定結(jié)論是屬于推理的結(jié)論，而檢驗(yàn)結(jié)論只是所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的一種統(tǒng)計(jì)、歸納和總結(jié)。所以，在鑒別判斷財(cái)會(huì)問(wèn)題的過(guò)程中需要十分嚴(yán)密的邏輯推理。一旦推理出現(xiàn)了錯(cuò)誤，就很可能會(huì)引發(fā)鑒定結(jié)論不被采納的風(fēng)險(xiǎn)；（5）數(shù)據(jù)不能累計(jì)。銀行對(duì)賬單的紙質(zhì)版本需要轉(zhuǎn)換成電子表格，電子表格中的金額需要累計(jì)可以求和。①先掃描為PDF，如果紙質(zhì)版沒(méi)有框線，掃描錯(cuò)行時(shí)需要在紙質(zhì)版上先畫行，如果還是掃描不出來(lái)需要將列也畫出來(lái)。②PDF版本轉(zhuǎn)換為Excel電子表格。③檢查Excel表格和紙質(zhì)版本的正確性，核對(duì)基本信息并確定為9列（名稱、賬號(hào)、交易時(shí)間、借貸標(biāo)志、金額、摘要、對(duì)手名稱、對(duì)手賬號(hào)、對(duì)手開戶行）。④金額列分列，刪除空白列使得表格中的數(shù)據(jù)具有可累計(jì)性。⑤將C列和D列分開，再插入一列手動(dòng)計(jì)算余額。（利用“期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額”）⑥看余額與原版余額對(duì)比看余額是否相等，使用的方法：先看年余額是否一致，不一致再折半看半年余額是否一致，不一致時(shí)再看月，查看月余額是否一致，找出錯(cuò)誤更正。避免數(shù)據(jù)不能累計(jì)導(dǎo)致的報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論綜上所述，隨著公眾法律意識(shí)的不斷提高，越來(lái)越多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)糾紛解決需要通過(guò)法律手段進(jìn)行處理REF_Ref31200\r\h[19]，因此，執(zhí)法和司法公正性很重要，也備受關(guān)注，以確保司法公正性的前提是證據(jù)證明力和證明效力的提高，特別是經(jīng)濟(jì)案件，采