【新租賃準(zhǔn)則對(duì)東方航空企業(yè)的影響實(shí)證探究15000字（論文）】

緒論1.1研究背景1.1.1舊租賃準(zhǔn)則存在的問(wèn)題租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于國(guó)家規(guī)范租賃行業(yè)和微小的企業(yè)都有著至關(guān)重要的作用，然而隨著我國(guó)租賃市場(chǎng)的逐漸完善和復(fù)雜，于2006年2月財(cái)政部頒布的舊租賃準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸不再適用，舊租賃準(zhǔn)則對(duì)于事項(xiàng)確認(rèn)和信息披露等方面逐漸暴露出了諸多問(wèn)題并且日益復(fù)雜。第一方面：舊租賃準(zhǔn)則規(guī)定將租賃方式分成兩種模式進(jìn)行處理，分別為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。從承租人的角度來(lái)看，若是選擇融資租賃就意味著購(gòu)買了此資產(chǎn)，需要將此項(xiàng)資產(chǎn)顯示在資產(chǎn)負(fù)債表中。而若是選擇經(jīng)營(yíng)租賃，就并不需要在相關(guān)報(bào)表中反映出來(lái)。正是采用這樣的“雙重模式”遭到了大眾的詬病。根據(jù)資產(chǎn)的定義我們可以知道只要能滿足資產(chǎn)的相關(guān)定義并且同時(shí)滿足資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件就可以確認(rèn)此為資產(chǎn)，負(fù)債也同樣這這樣的。若是這樣來(lái)看的話，其實(shí)不管是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃它們都滿足確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債的條件，然后舊租賃準(zhǔn)則卻規(guī)定可以讓經(jīng)營(yíng)租賃不進(jìn)入報(bào)表中，所以這一規(guī)定就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義矛盾的體現(xiàn)。第二方面：舊租賃準(zhǔn)則使得可以人為操縱報(bào)表數(shù)據(jù)?？偹苤?，財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)表數(shù)據(jù)是企業(yè)投資者和利益相關(guān)者獲取企業(yè)有關(guān)消息的重要途徑，對(duì)于報(bào)表使用者而言，需要從報(bào)表數(shù)據(jù)中來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)情況，并且做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。舊租賃準(zhǔn)則中兩種租賃方式都可以為企業(yè)達(dá)到融資的目的，然后舊租賃準(zhǔn)則對(duì)于這兩種租賃方式卻有不同的處理，大多數(shù)情況人們都會(huì)偏向于選擇經(jīng)營(yíng)租賃這一方式，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)租賃不需要進(jìn)行資本化處理，可以通過(guò)表外融資的方式來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況。正是這種通過(guò)人為操作報(bào)表數(shù)據(jù)的行為使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性大打折扣。因此國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)才會(huì)迫切的需要對(duì)現(xiàn)行的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和完善。1.1.2國(guó)際上租賃準(zhǔn)則的研究動(dòng)態(tài)新的國(guó)際租賃準(zhǔn)則是與2016年1月被首次提出來(lái)的，這一準(zhǔn)則是由IASB以及FASB聯(lián)合進(jìn)行發(fā)布聲明的，在通常意義上，它被詳細(xì)稱為《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告第16號(hào)——租賃》，雖然該準(zhǔn)則早已在2016年提出時(shí)就初步滲入會(huì)計(jì)領(lǐng)域，但在實(shí)施時(shí)間上是到2019初才真正進(jìn)行實(shí)際應(yīng)用的。新租賃準(zhǔn)則的修訂主要是針對(duì)于租賃行業(yè)不同方面的會(huì)計(jì)處理,其中提出的變化也十分明確，大致可以分為兩個(gè)方面，一是對(duì)確認(rèn)租賃的相關(guān)事項(xiàng)的改進(jìn)說(shuō)明，二是對(duì)于相關(guān)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出相應(yīng)的要求。新租賃準(zhǔn)則對(duì)比于舊租賃準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，最為相悖的則是對(duì)于租賃方式的劃分方式。其中，新租賃準(zhǔn)則對(duì)于承租人而言不在需要對(duì)租賃方式進(jìn)行區(qū)分，統(tǒng)一都需要對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)以及租賃負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)然在這些中間，對(duì)一些較低價(jià)值的資產(chǎn)租賃以及被選擇采取簡(jiǎn)化處理的短期租賃其實(shí)是不需要的，除此之外，還要對(duì)于相關(guān)者每一時(shí)期的利息費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。而舊租賃準(zhǔn)則所采用的“雙重模式”這種租賃方式的劃分方法則是被新租賃準(zhǔn)則摒棄的，這也能看出兩者最為重要的不同之處。并且新租賃準(zhǔn)則的改變也對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出了積極的影響,更加方便了報(bào)表使用者獲取企業(yè)的真實(shí)信息。目前，全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)際上也提出了經(jīng)濟(jì)全球化的口號(hào)，我國(guó)也相應(yīng)號(hào)召在2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），由此可以看出我國(guó)向全球走向經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢(shì)也是不可以避免的，較為頻繁的國(guó)與國(guó)之間的國(guó)際交流以及各種國(guó)際合作則強(qiáng)烈需要我國(guó)與國(guó)際上的租賃準(zhǔn)則保持高度統(tǒng)一，以便于可以更加密切的進(jìn)一步交流合作。所以在國(guó)際租賃準(zhǔn)則改變之后,我國(guó)也馬上行動(dòng)了起來(lái)，國(guó)家通過(guò)結(jié)合自身的實(shí)際情況,實(shí)事求是的來(lái)修訂以及完善國(guó)內(nèi)的租賃準(zhǔn)則。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀在國(guó)際上美國(guó)會(huì)計(jì)界是最早進(jìn)行租賃問(wèn)題研究的組織。美國(guó)的租賃行業(yè)大概有六個(gè)發(fā)展的階段，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在1949年10月發(fā)布的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第38號(hào)》（ARB38），這個(gè)算是國(guó)際上第一次有準(zhǔn)則明確要求在財(cái)務(wù)報(bào)表或者附注中必須要把一些重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)的信息進(jìn)行披露處理比如應(yīng)付租賃的數(shù)額和期間還有一些租賃需要承擔(dān)或者擔(dān)保的相關(guān)義務(wù)；緊接著在1966年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）就又頒布了另一準(zhǔn)則：第七號(hào)意見(jiàn)書，這是第一次在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于出租人的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了清晰仔細(xì)的說(shuō)明。之后由于租賃行業(yè)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜和完善，美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)又慢慢對(duì)租賃會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則進(jìn)行了多次的完善和修訂，并加入了一些解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。國(guó)際上的其他國(guó)家也逐漸參考著美國(guó)的租賃會(huì)計(jì)政策結(jié)合自己的國(guó)情頒布了一系列的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。接著到了另一個(gè)重點(diǎn)的發(fā)展是1999年1月1日國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新修訂的1982年批準(zhǔn)的租賃準(zhǔn)則，這次準(zhǔn)則的修訂是從承租人和出租人角度來(lái)進(jìn)行改變的，它們對(duì)于融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃方面有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和披露要求都進(jìn)一步做出了改善。但由于2001年安然事件的發(fā)生以及緊接著2002年的世通事件都在會(huì)計(jì)行業(yè)中產(chǎn)生了軒然大波，這一系列造假事件的暴露讓大眾突然了解到了“特殊目的實(shí)體”這一新興的金融工具。這也讓整個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)界和其他相關(guān)各方關(guān)注到了企業(yè)存在故意構(gòu)建租賃合同等一些造假事項(xiàng)，緊接著國(guó)際上各方就發(fā)現(xiàn)了現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則存在一些問(wèn)題，并對(duì)于租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了各種批評(píng)與建議。于是在2006年7月FASB與IASB兩個(gè)組織便一起合作成立了一個(gè)國(guó)際工作合作項(xiàng)目的小組，一起討論如何可以更好的修改和完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則。到了2006年底他們便合作首次向大眾提出了一種全新的想法就是“消除融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃明確的劃分界限”。到了2009年FASB和IASB一起頒布了租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初稿《租賃：初步意見(jiàn)》這個(gè)準(zhǔn)則中提出了如果是在簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)中承租人由此獲得的租賃資產(chǎn)的使用權(quán)這就符合了資產(chǎn)的定義，與之也提出了負(fù)債中應(yīng)該包含相關(guān)的租金支付這一定義，于是便有了承租人在填制報(bào)表時(shí)應(yīng)該添加一項(xiàng)“使用權(quán)資產(chǎn)”這一科目在資產(chǎn)負(fù)債表中。2016年，IASB和FASB終于完成對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)工作。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)并于2006年1月由頒布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》，準(zhǔn)則要求于2019年1月1日開(kāi)始的期間并且之后開(kāi)始的年度報(bào)告期間開(kāi)始全部都需要采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》，對(duì)于已經(jīng)采用了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》（《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》）的會(huì)計(jì)主體，被批準(zhǔn)是可以提前使用這一準(zhǔn)則的。于是《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)》就成為了現(xiàn)行準(zhǔn)則中最新最標(biāo)準(zhǔn)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1.2.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀相比于美國(guó)和西方各個(gè)國(guó)家在租賃行業(yè)方面的成熟發(fā)展，我國(guó)的租賃行業(yè)發(fā)展是相對(duì)較晚的，大概在上個(gè)世界八十年代才開(kāi)始逐漸發(fā)展起來(lái)，直至今日我國(guó)的租賃行業(yè)其實(shí)仍然是處于一種上升階段的，國(guó)家為了更好的對(duì)租賃行業(yè)進(jìn)行規(guī)范和控制，也一直在做出各種調(diào)整。我國(guó)財(cái)政部就在2001年發(fā)布了一系列針對(duì)于租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后面到了2006年財(cái)政部又重新修訂了租賃準(zhǔn)則，在租賃的確認(rèn)條件方面進(jìn)行了更加細(xì)致，明確，具體的規(guī)定。再到后來(lái)國(guó)際上初次對(duì)租賃準(zhǔn)則提出修改到最終定稿的頒布，我國(guó)財(cái)政部又進(jìn)行了積極的同步研究和討論。于是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，我國(guó)財(cái)政部就首先結(jié)合我國(guó)自身租賃行業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，展開(kāi)了國(guó)內(nèi)的租賃會(huì)計(jì)相關(guān)修訂工作。最開(kāi)始先是在國(guó)內(nèi)組織找人對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了翻譯和理解，再積極的對(duì)國(guó)內(nèi)一部分的承租人和出租人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)內(nèi)專業(yè)租賃行業(yè)研究人員在對(duì)租賃業(yè)務(wù)的意見(jiàn)和想法進(jìn)行了收集，在匯總整理和深入研究分析了多方面的意見(jiàn)和信息后，終于慢慢形成了征求意見(jiàn)稿，財(cái)政部于2018年1月印發(fā)了這一意見(jiàn)稿，并公開(kāi)的對(duì)各方的意見(jiàn)進(jìn)行征求匯總。最終在2018年12月7日頒布了最新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則與新的國(guó)際租賃準(zhǔn)則是基本一致的。新準(zhǔn)則于2019年1月1日開(kāi)始對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行實(shí)施。新租賃準(zhǔn)則要求企業(yè)全部采用一種處理模式對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃做到一樣的對(duì)待方式，不管是哪一種租賃方式都需要在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)讓承租人在他的財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表中呈現(xiàn)出來(lái)，這就使得經(jīng)營(yíng)租賃這一方式無(wú)法在起到過(guò)多的放大財(cái)務(wù)杠桿的作用，這將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)去“泡沫化”了，所以現(xiàn)在也將無(wú)法在取得經(jīng)營(yíng)租賃“表外融資”的好處。1.3研究意義租賃作為一種較為新型的行業(yè)，它的出現(xiàn)和發(fā)展打破了傳統(tǒng)信貸和金融方式的壟斷，為金融市場(chǎng)注入了一股新鮮的血液。租賃行業(yè)作為一種非銀行性質(zhì)的信用機(jī)構(gòu)使得金融行業(yè)越發(fā)的完善和齊全。使得企業(yè)在技術(shù)改革上對(duì)金融和貿(mào)易方式有了更多的選擇。雖然目前國(guó)內(nèi)租賃行業(yè)的市場(chǎng)非常火爆，但其實(shí)我國(guó)租賃行業(yè)的滲透率僅僅達(dá)到了0.3‰而已?？梢赃@么認(rèn)為我國(guó)未來(lái)的租賃市場(chǎng)還有非常大的市場(chǎng)和發(fā)展空間。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾經(jīng)在全球范圍內(nèi)對(duì)大約30000家上市公司進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)中有將近14000家的企業(yè)都在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露出使用了表外融資的事項(xiàng)。他們都通過(guò)“表外融資”這一辦法來(lái)優(yōu)化自己的報(bào)表數(shù)據(jù)，這代表了整個(gè)國(guó)際的租賃行業(yè)都大大低估了行業(yè)的租賃資產(chǎn)，這樣的現(xiàn)象根本就沒(méi)有辦法顯示出真實(shí)的租賃會(huì)計(jì)信息。而新租賃準(zhǔn)則的修訂就主要是為了解決這一現(xiàn)狀引發(fā)的問(wèn)題，新租賃準(zhǔn)則的改變使得企業(yè)無(wú)法在憑借著經(jīng)營(yíng)租賃的方式來(lái)達(dá)到“表外融資”的目的。這樣就限制了企業(yè)想借此來(lái)達(dá)到加大財(cái)務(wù)杠桿和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的目的。由此也使得這樣出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以更加真實(shí)的顯示出企業(yè)真正的財(cái)務(wù)信息，讓投資者可以獲得更加全面的信息，也更加有用的滿足了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。并且新租賃準(zhǔn)則的提出也使得企業(yè)的管理者和企業(yè)租賃會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系更加的密切，企業(yè)也因此會(huì)更加注重企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理這一方面，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則引入的承租人增量借款利率也更好的把承租人的自身信用風(fēng)險(xiǎn)給顯示出來(lái)了，再通過(guò)和原資產(chǎn)負(fù)債表表外債務(wù)的對(duì)比，將使得企業(yè)更加直接的明白現(xiàn)有的企業(yè)結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)狀況。新租賃準(zhǔn)則的研究2.1新租賃準(zhǔn)則的變化2.1.1承租人會(huì)計(jì)處理的變化新租賃準(zhǔn)則下，承租人將不會(huì)在對(duì)租賃方式進(jìn)行區(qū)分，全部都統(tǒng)一使用一種會(huì)計(jì)處理方式，這種由“雙重模型”改為“單一模型”的改變也是這次新租賃準(zhǔn)則變化的核心。在舊租賃準(zhǔn)則中規(guī)定可以將經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)和負(fù)債不在報(bào)表內(nèi)顯示出來(lái)，而新租賃準(zhǔn)則則摒棄了這種處理方式。為了解決舊租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的漏洞，新租賃準(zhǔn)則要求承租人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不在需要對(duì)租賃方式進(jìn)行區(qū)分，統(tǒng)一都需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并且每期都需要計(jì)提相應(yīng)的利息和折舊費(fèi)用。這里面是除了滿足豁免的情況外的。這就使得承租方有了簡(jiǎn)易處理和一般處理兩種情況，其中簡(jiǎn)易處理則是對(duì)于滿足豁免的情況來(lái)說(shuō)的，新租賃準(zhǔn)則重新定義了低價(jià)值資產(chǎn)和短期租賃這兩種項(xiàng)目，并且要求它們可以簡(jiǎn)易處理。為了降低對(duì)新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用的成本，新準(zhǔn)則規(guī)定了承租人如果滿足這種情況就可以選擇簡(jiǎn)易辦法來(lái)進(jìn)行處理即承租人不需要重新來(lái)確認(rèn)租賃的使用權(quán)資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)的負(fù)債。并且新租賃準(zhǔn)則還補(bǔ)充說(shuō)明了舊租賃準(zhǔn)則在對(duì)租賃和服務(wù)判斷方面的空缺，新租賃準(zhǔn)則對(duì)于這兩種的識(shí)別也制定了相關(guān)的指導(dǎo)原則。此外對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用方面的分?jǐn)偡绞?，也由以前?jiǎn)單的直線法改為了“前大后小”的模式。2.1.2出租人會(huì)計(jì)處理的變化新租賃準(zhǔn)則與舊租賃準(zhǔn)則中在有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定大體上并沒(méi)有發(fā)生什么變化，新租賃準(zhǔn)則還是規(guī)定出租人需要對(duì)租賃方式進(jìn)行區(qū)分，但是新租賃準(zhǔn)則在對(duì)于租賃分類方面進(jìn)行了改進(jìn)，租賃的分類不再是單純的拘泥于合同的約定形式，而是給了一些其他額外情況更改的空間，這樣就更加的注重了租賃方式的本質(zhì)形式。更好的反映出了租賃的實(shí)際用途。與此同時(shí)還對(duì)一些可能導(dǎo)致租賃被分類成融資租賃的其他情形進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明。而新租賃準(zhǔn)則對(duì)于確認(rèn)經(jīng)營(yíng)租賃的租金收入方面也做出了一些改變，要求并不需要一定采用直線法，除此之外也可以采用其他系統(tǒng)的方式來(lái)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，比如說(shuō)可以采用計(jì)件法的方式來(lái)確認(rèn)出租用于生產(chǎn)零件的機(jī)器設(shè)備的租賃收款額。這種方法也可以更加準(zhǔn)確的使租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)生這種經(jīng)濟(jì)利益實(shí)際所對(duì)應(yīng)的消耗量進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)。新租賃準(zhǔn)則在對(duì)于出租資產(chǎn)所產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用這一方面也進(jìn)行了一些變化，新租賃準(zhǔn)則對(duì)此不同于舊租賃準(zhǔn)則的要求，舊租賃準(zhǔn)則需要初始直接費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，在根據(jù)對(duì)金額的比較其中金額較大的才能進(jìn)行資本化的處理，新租賃準(zhǔn)則要求初始時(shí)所有費(fèi)用全部先做資本化的處理，不再需要考慮金額的大小，此后，才在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)將基于收入確認(rèn)的相同基本分配計(jì)入到當(dāng)期損益中。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則對(duì)于出租人在融資租賃方面的會(huì)計(jì)處理方式也有一些增加。例如，就對(duì)，新租賃標(biāo)準(zhǔn)要求使用統(tǒng)一的周期性利率來(lái)代替舊租賃標(biāo)準(zhǔn)中使用的實(shí)際利率，其中周期性利率比如說(shuō)有租賃內(nèi)含利率等。2.1.3售后租回交易會(huì)計(jì)處理的變化對(duì)于售后租回交易方面新租賃準(zhǔn)則也有了重新的改變。售后租回交易在租賃行業(yè)種作為一種獨(dú)特的租賃業(yè)務(wù)方式，舊租賃準(zhǔn)則在做出對(duì)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理時(shí)，不管對(duì)于承租人還是出租人來(lái)說(shuō)最關(guān)鍵還是要看這種交易屬于什么租賃方式，通過(guò)這種方式來(lái)判斷交易是屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，而新租賃準(zhǔn)則就簡(jiǎn)化了許多對(duì)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理，不需要在進(jìn)行不同租賃方式的劃分處理，主要是判斷一下這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足新收入準(zhǔn)則中對(duì)于銷售的條件就可以了，不需要在因?yàn)樽赓U方式的不同而分別采用不同的會(huì)計(jì)處理。2.1.4準(zhǔn)則的列報(bào)和信息披露的變化（1）資產(chǎn)負(fù)債表在新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定中取消了承租人對(duì)于租賃方式的區(qū)分，統(tǒng)一確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)，因此新租賃準(zhǔn)則就需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)形式進(jìn)行相應(yīng)的修訂。第一點(diǎn)要求就是“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”這兩個(gè)新科目需要承租人添加在資產(chǎn)負(fù)債表中。第二點(diǎn)要求就是需要將租賃負(fù)債劃分為“非流動(dòng)負(fù)債”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”兩個(gè)部分并且分別在資產(chǎn)負(fù)債表中表示出來(lái)。（2）利潤(rùn)表根據(jù)舊租賃準(zhǔn)則的要求，經(jīng)營(yíng)租賃活動(dòng)中所支付的款項(xiàng)可以作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本或者管理費(fèi)用來(lái)進(jìn)行歸集，但由于新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃會(huì)計(jì)處理變成了同一種模型，所以利潤(rùn)表就需要對(duì)此做出相應(yīng)的修改，在新租賃準(zhǔn)則下是需要根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)來(lái)計(jì)提折舊，而經(jīng)營(yíng)租賃中的負(fù)債也需要根據(jù)固定性利率來(lái)進(jìn)行計(jì)算出具體的利息并作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示出來(lái)。其中因?yàn)榫唧w費(fèi)用的不同劃分，以及對(duì)資產(chǎn)的計(jì)提方式與舊租賃準(zhǔn)則也不相同，所以這會(huì)導(dǎo)致稅前利潤(rùn)與原來(lái)的利潤(rùn)相比呈現(xiàn)出先下降后上升的趨勢(shì)。但其實(shí)準(zhǔn)則的改變只是改變利潤(rùn)表中費(fèi)用具體數(shù)據(jù)的變化，并沒(méi)有使得相關(guān)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)有所改變化?，F(xiàn)金流量表新租賃準(zhǔn)則并沒(méi)有對(duì)租金的支付額進(jìn)行修改,因此現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量的總額是不會(huì)有任何變化的。不過(guò)由于新租賃準(zhǔn)則改為采用單一模型的會(huì)計(jì)處理方式,所以原來(lái)被劃分為經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的租賃本質(zhì)上就應(yīng)該被看作一項(xiàng)負(fù)債,所以對(duì)于現(xiàn)金流量表的列示也勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的影響。第一點(diǎn),明確了由于租賃產(chǎn)生的本金和利息的現(xiàn)金支付應(yīng)該由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出改為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出;第二點(diǎn)需要將滿足簡(jiǎn)易辦法的一些租賃業(yè)務(wù)如短期租賃、低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額這幾項(xiàng)全部計(jì)入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出中(4)報(bào)表附注項(xiàng)新租賃準(zhǔn)則需要更加全面的在報(bào)表的附注中披露與租賃有關(guān)的信息。這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者可以更加全面真實(shí)的了解到租賃雙方的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。在承租人方面。第一,需要披露使用權(quán)資產(chǎn);第二,滿足簡(jiǎn)化處理的事實(shí)以及相應(yīng)在當(dāng)期損益的租賃費(fèi)用需要在附注中進(jìn)行披露;第三,轉(zhuǎn)租收入;第四,售后租回?fù)p益。2.2新租賃準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響2.2.1對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響新租賃準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)信息方面第一點(diǎn)會(huì)使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率提高。因?yàn)樵谛伦赓U準(zhǔn)則下，以前年度處于報(bào)表外的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)需要進(jìn)入到資產(chǎn)負(fù)債表中，這就導(dǎo)致了相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的增加；第二點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的影響將會(huì)使得外部投資者所關(guān)注的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)受到影響，比如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)回報(bào)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)有所下降，而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)都是投資者分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力時(shí)所會(huì)關(guān)注的，因此會(huì)損傷企業(yè)在外部投資者中的形象，加劇了向投資者進(jìn)行融資的成本和難度。而添加的使用權(quán)資產(chǎn)這一項(xiàng)也會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量增加。2.2.2對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響在舊租賃準(zhǔn)則中，因?yàn)槭褂谩爸本€法”來(lái)進(jìn)行分?jǐn)?，所以?jīng)營(yíng)租賃對(duì)于每期所攤銷的費(fèi)用都是一樣的，而在新租賃準(zhǔn)則下，則需要使用周期性利率來(lái)進(jìn)行利息計(jì)算，所以這會(huì)導(dǎo)致在租賃期內(nèi)，前半段的租賃費(fèi)用是會(huì)高于原來(lái)的租賃費(fèi)用的。進(jìn)一步可以理解為，“使用權(quán)資產(chǎn)”折舊依舊采用的是舊租賃準(zhǔn)則中規(guī)定的直線法，而“利息”卻要使用使用新準(zhǔn)則中規(guī)定的“前大后小”的模式；由于這種采用了“前大后小”的模式原因，導(dǎo)致最開(kāi)始幾年凈利潤(rùn)在租賃方面會(huì)比舊租賃準(zhǔn)則有所下降。2.2.3對(duì)業(yè)務(wù)決策的影響新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，原來(lái)“表外融資”的好處不復(fù)存在，所以企業(yè)需要重新制定商業(yè)模式和相關(guān)決策。綜合考慮租賃方式以及租賃期限，不再一味的依賴于經(jīng)營(yíng)租賃，這也導(dǎo)致承租人將會(huì)放棄一部分的租賃資產(chǎn)，而選擇自購(gòu)這些資產(chǎn)。2.2.4對(duì)企業(yè)成本的影響由于新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施需要對(duì)每個(gè)合同進(jìn)行一遍單獨(dú)的評(píng)估和計(jì)算，這就需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員能夠得出更加準(zhǔn)確的判斷，例如重新估計(jì)對(duì)租賃負(fù)債方法的選擇問(wèn)題和租賃期限的選擇問(wèn)題，因此這將會(huì)導(dǎo)致承租人的會(huì)計(jì)費(fèi)用有所增加。在一個(gè)方面新租賃準(zhǔn)則的改變將會(huì)使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的改變，所以企業(yè)需要花費(fèi)一定精力來(lái)對(duì)報(bào)表進(jìn)行重新填制，這也將使得企業(yè)的其管理成本出現(xiàn)一定程度上的增加。企業(yè)相關(guān)的股利政策，業(yè)績(jī)考核等等一系列激勵(lì)政策也需要根據(jù)最新準(zhǔn)則的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這也務(wù)必使得企業(yè)成本上升。2.3新租賃準(zhǔn)則存在的問(wèn)題對(duì)于財(cái)政部新修訂的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總體上看是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的，在承租人的會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行了一些優(yōu)化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露也做出了進(jìn)一步的改進(jìn)，但是新租賃準(zhǔn)則同時(shí)也帶來(lái)了另一些問(wèn)題。2.3.1使用權(quán)資產(chǎn)定義模糊從最新的準(zhǔn)則中我們可以看出對(duì)于承租人使用權(quán)資產(chǎn)的確定中，主要側(cè)重于的是對(duì)于該資產(chǎn)的使用權(quán)，而并不是資產(chǎn)本身的實(shí)體。承租人需要確定的是這項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)而并非資產(chǎn)。那么這一資產(chǎn)其實(shí)就是偏向于無(wú)形資產(chǎn)的，但是實(shí)際在對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)提折舊攤銷時(shí)，準(zhǔn)則又是將它算為固定資產(chǎn)這一類的，這顯然是矛盾的。另一方面對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)這一定義其實(shí)是不符合所有租賃交易的實(shí)質(zhì)的，對(duì)于一些如經(jīng)營(yíng)租賃等業(yè)務(wù)時(shí)，使用權(quán)資產(chǎn)可以很好的反映出交易的實(shí)質(zhì)，但是租賃準(zhǔn)則的使用范圍很廣，業(yè)務(wù)類型繁多，僅僅是用使用權(quán)來(lái)確定資產(chǎn)就顯得定義過(guò)窄，有許多的業(yè)務(wù)，如融資租賃等，都是將租賃資產(chǎn)的實(shí)體進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，在進(jìn)行租賃時(shí)可以說(shuō)是已經(jīng)擁有了租賃資產(chǎn)的全部，包括使用權(quán)和租賃實(shí)體。在此類業(yè)務(wù)中，在用使用權(quán)資產(chǎn)這一定義就可能反倒無(wú)法顯示出租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。2.3.2承租方存在利潤(rùn)操縱的空間新租賃準(zhǔn)則在對(duì)于租賃負(fù)債的規(guī)定中表示在重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值也應(yīng)該進(jìn)行改變。其實(shí)這種做法就給了承租方操縱利潤(rùn)的空間，承租人可以一開(kāi)始就對(duì)與資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少，在重新對(duì)后續(xù)年度租賃負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)租賃負(fù)債在減少時(shí)，如果慢慢使得使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為零，那么租賃負(fù)債就還可以進(jìn)一步調(diào)減，并且調(diào)減金額全部是要計(jì)入到當(dāng)期損益中的，這樣就使得當(dāng)期年度的利潤(rùn)上升，承租方人為操縱利潤(rùn)，形成報(bào)表收益。2.3.3我國(guó)租賃現(xiàn)狀的不適當(dāng)性從前文的分析我們就可以看出，這次我國(guó)對(duì)于新租賃準(zhǔn)則的修訂很大原因都是為了魚國(guó)際租賃準(zhǔn)則進(jìn)行趨同，但是這真的是符合我國(guó)當(dāng)前的租賃現(xiàn)狀的嗎？前文提到美國(guó)的租賃行業(yè)已經(jīng)經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，而經(jīng)營(yíng)租賃更是在上個(gè)世紀(jì)七八十年代就發(fā)展起來(lái)了，租賃中的經(jīng)營(yíng)租賃占比更是越來(lái)越大，在這種情況下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的進(jìn)一步修改就很有必要，但是我國(guó)的租賃行業(yè)起步較晚，即使到了現(xiàn)在租賃的滲透率也不高，整個(gè)行業(yè)其實(shí)還處于前期狀態(tài)，所以我國(guó)其實(shí)引入這種租賃準(zhǔn)則實(shí)際上會(huì)很大程度的抑制到經(jīng)營(yíng)租賃的發(fā)展，我國(guó)目前租賃行業(yè)正處于上升期間，租賃模式基本上還是由傳統(tǒng)租賃領(lǐng)導(dǎo)的，如果在進(jìn)一步遏制經(jīng)營(yíng)租賃的好處，使得經(jīng)營(yíng)租賃缺失表外融資的好處，降低了經(jīng)營(yíng)租賃的吸引力，這無(wú)疑使得我國(guó)的租賃行業(yè)發(fā)展更加緩慢。第3章新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響——以東方航空公司為例3.1公司介紹租賃一直是航空運(yùn)輸業(yè)重要的一種經(jīng)濟(jì)行為，許多的航空公司都更加喜歡通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)租用飛機(jī)，這樣航空公司第一點(diǎn)是可以靈活的根據(jù)某一時(shí)期對(duì)飛機(jī)的需求來(lái)租用飛機(jī)；第二點(diǎn)是為了能夠表外融資。高資產(chǎn)負(fù)債率一直都是航空公司的一個(gè)特征，然后高的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)影響公司的融資能力，所以為了使航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率處于一個(gè)合理的水平，航空公司一般都會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)調(diào)整公司的資本結(jié)構(gòu)；第三點(diǎn)是現(xiàn)代社會(huì)科技發(fā)展迅速，因?yàn)榧夹g(shù)變革帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越嚴(yán)重，航空公司若是通過(guò)租賃飛機(jī)的方式就可以很好的將使用期結(jié)束后飛機(jī)的殘值風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，航空公司一般簽署的租賃飛機(jī)的租期在5年左右，可以看出租期根飛機(jī)真正的使用壽命相比是比較短的，與自購(gòu)或者融資租賃購(gòu)進(jìn)飛機(jī)相比若是通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃航空公司就可以在租賃期結(jié)束后就將租賃資產(chǎn)歸還給租賃公司，這樣航空公司就可以將這些資產(chǎn)所帶來(lái)的殘值風(fēng)險(xiǎn)給轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)中，這也可以非常有效的避免了飛機(jī)改革換代的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。還能夠使用非常小的代價(jià)就享受到新技術(shù)下的高科技產(chǎn)品。中國(guó)東方航空集團(tuán)是我國(guó)三大航空運(yùn)輸公司之一，東方航空集團(tuán)總資產(chǎn)截至到2019年底已經(jīng)達(dá)到了3500億元之多，東航位列中國(guó)企業(yè)五百?gòu)?qiáng)的第78位，從全球范圍來(lái)講，位列第七大航空公司，東方航空公司對(duì)于我國(guó)的航空運(yùn)輸業(yè)是具有一定代表性的。據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)截止2019年底東方航空公司一共擁有723架飛機(jī)，然后200架飛機(jī)都是通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃的方式租賃的。我們不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)租賃的客機(jī)在總客機(jī)數(shù)量中所占的比例是非常大的，因此租賃準(zhǔn)則的重新修訂對(duì)于航空公司將會(huì)產(chǎn)生很大的影響。由于從2019年1月1日起航空公司采用新租賃準(zhǔn)則，通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)在報(bào)告期內(nèi)，以前通過(guò)租賃的飛機(jī)和新購(gòu)進(jìn)的飛機(jī)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)合計(jì)增加了人民幣47，966百萬(wàn)元。3.2對(duì)東方航空公司的影響2020年因?yàn)橐粓?chǎng)新冠疫情導(dǎo)致全國(guó)各個(gè)行業(yè)都收到了影響，因?yàn)橐咔榈脑虼蠹叶紲p少了出行的次數(shù)，由此航空業(yè)受到了巨大的影響，航空市場(chǎng)大量萎縮，僅2020年2月一個(gè)月航空公司就虧損209.6億元，鑒于新冠肺炎疫情影響，2020年航空公司的報(bào)表在與2019年報(bào)表進(jìn)行同比分析不能直觀的表現(xiàn)出來(lái)租賃準(zhǔn)則的改變對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，所以本章收集了東方航空公司2018年與2019年兩年之間的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析對(duì)比，通過(guò)對(duì)東方航空公司所呈現(xiàn)出來(lái)的數(shù)據(jù)的研究，發(fā)現(xiàn)新租賃準(zhǔn)則對(duì)于航空行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下方面；3.2.1經(jīng)營(yíng)租賃的運(yùn)輸工具將會(huì)減少根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定,全部的租賃資產(chǎn)（除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)外）所有都需要通過(guò)融資租賃來(lái)進(jìn)行確認(rèn)和做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。顯然航空公司的運(yùn)輸工具是不滿足特殊例外的標(biāo)準(zhǔn)的，所以航空公司的所有運(yùn)輸工具就需要全部重新進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，然后航空公司以前年度都存在這大量的經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)。這就需要重新將這些工具進(jìn)行處理。在報(bào)表中列示。由于報(bào)表外的經(jīng)營(yíng)租賃以后也將會(huì)確認(rèn)記錄于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),這樣,東方航空公司將重新選擇對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況更有利的租賃業(yè)務(wù),這就會(huì)對(duì)公司的租賃決策造成影響。所以航空公司勢(shì)必不會(huì)再根據(jù)以前年度的租賃方式，畢竟經(jīng)營(yíng)租賃的好處已經(jīng)不復(fù)存在了，反倒延續(xù)以前的模式，可能將使得資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)大了的資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)的比例也一定會(huì)大于負(fù)債的，這勢(shì)必會(huì)使得航空公司本就高的資產(chǎn)負(fù)債率更加嚴(yán)重，從而影響相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)航空公司的融資能力有了一定的限制，所以航空公司則會(huì)重新考慮選擇是否在進(jìn)行租賃或者選擇哪種租賃模式和租賃期限，這就會(huì)導(dǎo)致原有的經(jīng)營(yíng)租賃工具越來(lái)越少。下表為具體引用的數(shù)據(jù)：（1）單位：人民幣百萬(wàn)元科目本期數(shù)上年同期數(shù)變動(dòng)比例（%）情況說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~28，97222，33829.70%新租賃準(zhǔn)則使原計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用支出體現(xiàn)在籌資活動(dòng)中財(cái)務(wù)費(fèi)用6，3325，9087.18%租賃負(fù)債利息支出上升所致固定資產(chǎn)95，573175，675-45.60%公司執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，將融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)入使用權(quán)資產(chǎn)所致。租賃負(fù)債94,685主要為報(bào)告期內(nèi)執(zhí)行新準(zhǔn)則影響經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)244,306-99.44%主要為報(bào)告期內(nèi)執(zhí)行新準(zhǔn)則影響預(yù)付款項(xiàng)175765-77.12%執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，預(yù)付融資租賃租金的攤銷調(diào)整至使用權(quán)資產(chǎn)所致。長(zhǎng)期應(yīng)付款1，31869，335-98.10%在新租賃準(zhǔn)則中，將應(yīng)付融資的租賃款轉(zhuǎn)入到租賃負(fù)債中遞延收益1521，294-88.25%在新租賃準(zhǔn)則中，將飛機(jī)售后回租的遞延收益調(diào)整至使用權(quán)資產(chǎn)（2）單位：人民幣百萬(wàn)元財(cái)務(wù)指標(biāo)本期數(shù)上期數(shù)變動(dòng)比例（%）IFRS16下指標(biāo)變化償債能力指標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債率75.12%74.93%19%增加產(chǎn)權(quán)比率301.91%300%增加利息保障倍數(shù)1.731.84-5.98%降低營(yíng)運(yùn)指標(biāo)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）0.470.49-4.08%降低盈利指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率5.43%4.86%10.14%先降后加資產(chǎn)回報(bào)率1.23%1.24%-0.81%降低銷售凈現(xiàn)率2.64%2.36%11.86%增加數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)東方航空股份有限公司2019年度報(bào)告摘要3.2.2財(cái)務(wù)指標(biāo)的惡化新租賃準(zhǔn)則下不再需要對(duì)租賃方式進(jìn)行區(qū)分，這種單一模式的實(shí)行，對(duì)于東方航空公司產(chǎn)生了巨大的影響，由上述數(shù)據(jù)分析可以知道，東方航空公司的資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)系數(shù)，負(fù)債保障系數(shù)等一系列重要的財(cái)務(wù)杠桿都發(fā)生了明顯的變化。而具體對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響也主要體現(xiàn)在了以下的幾個(gè)方面：（1）資產(chǎn)負(fù)債率的上升通過(guò)數(shù)據(jù)我們可以看出，2019年底集團(tuán)的資產(chǎn)負(fù)債率為75.12%，較2018年底的資產(chǎn)負(fù)債比率74.93%，增長(zhǎng)了高達(dá)19個(gè)百分點(diǎn)。由此可以得出，新租賃標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布使得原本就高負(fù)債率的航空產(chǎn)業(yè)的負(fù)債率變得更加高。這也是根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將以前年度通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式獲取的租賃資產(chǎn)和負(fù)債重新計(jì)入到了資產(chǎn)負(fù)債表中，這將會(huì)導(dǎo)致以前年度大量的資產(chǎn)進(jìn)入到資產(chǎn)負(fù)債表中，也因此會(huì)致使公司的資產(chǎn)負(fù)債率發(fā)生很大的改變，這也就是本文對(duì)于東方航空公司2019年度與2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析而得出資產(chǎn)負(fù)債率變高的原因。而資產(chǎn)負(fù)債率更夠表現(xiàn)出企業(yè)在償債方面的一些能力；企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高，則代表了企業(yè)所擁有的償債能力越低，而企業(yè)的融資能力也會(huì)相應(yīng)的降低。資產(chǎn)負(fù)債率的改變也會(huì)改變其他的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如流動(dòng)比率及其他一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)因此產(chǎn)生一些不好的影響。但其實(shí)這種變化也會(huì)是短期，暫時(shí)的。因?yàn)樵诤竺嫫陂g中航空集團(tuán)對(duì)于租入資產(chǎn)的賬務(wù)的處理慢慢一樣的時(shí)候，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)慢慢的好轉(zhuǎn)。（2）利息保障倍數(shù)的下降其次，新租賃準(zhǔn)則重新規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，經(jīng)營(yíng)租賃中的負(fù)債就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的利息費(fèi)用，而這些利息費(fèi)用全部需要進(jìn)入到當(dāng)期損益中去，所以使得在編撰利潤(rùn)表的時(shí)候，財(cái)務(wù)費(fèi)用這一項(xiàng)目就會(huì)有所增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加又會(huì)使得企業(yè)的利潤(rùn)總額下降。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，自然而然利息保障倍數(shù)就會(huì)下降。（3）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的下降和2018年度的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率相比較2019年度東方航空公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也有一定程度的下降。因?yàn)橹匦麓_認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)是一種企業(yè)的資產(chǎn)，它會(huì)使企業(yè)的總資產(chǎn)增加，而資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率就是由銷售收入和平均資產(chǎn)作比，所以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也下降了。但是這也是由于租賃準(zhǔn)則的改變?cè)斐傻亩虝盒宰兓?，這樣的變化只會(huì)對(duì)前幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，一旦租賃準(zhǔn)則的改革平穩(wěn)下來(lái)，對(duì)后期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只會(huì)產(chǎn)生越來(lái)越小的影響。3.2.3成本的相對(duì)不變?cè)谂f租賃準(zhǔn)則中，以前公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)租金時(shí)，會(huì)先將它歸于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用這一科目，最后在對(duì)租金進(jìn)行攤銷時(shí)在通過(guò)用途劃分進(jìn)入管理費(fèi)用或者銷售費(fèi)用科目中，而新準(zhǔn)則中添加的使用權(quán)資產(chǎn)科目，所需要計(jì)提的折舊也是進(jìn)入各種費(fèi)用科目中的，這些費(fèi)用都統(tǒng)一反映在利潤(rùn)表的相關(guān)費(fèi)用科目中，都不會(huì)對(duì)公司的營(yíng)業(yè)成本造成影響。所以租賃準(zhǔn)則的變化對(duì)于成本來(lái)說(shuō)是基本不影響的。航空行業(yè)對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)普遍的負(fù)債都非常高，航空公司主要的飛機(jī)主要也是通過(guò)貸款、租賃、債券發(fā)行等方式來(lái)獲得資金支持取得的，通過(guò)對(duì)東方航空公司的分析我們可以看出執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)一步上升，這就大大增加了融資的難度。對(duì)于那些年輕航空公司或者正處于公司擴(kuò)張期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，新租賃準(zhǔn)則所導(dǎo)致的前幾年費(fèi)用增加問(wèn)題，會(huì)使得這些公司的資產(chǎn)累計(jì)和盈利能力都會(huì)比在原準(zhǔn)則計(jì)量下有所降低，融資能力就會(huì)大打折扣總體來(lái)說(shuō)，實(shí)行新的租賃準(zhǔn)則各有利弊。從短期來(lái)看，雖然航空公司的許多財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)出現(xiàn)惡化的現(xiàn)象，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也產(chǎn)生了暫時(shí)性的變化，但從長(zhǎng)期方面來(lái)看，新租賃準(zhǔn)則的頒布會(huì)使得航空運(yùn)輸業(yè)在租賃業(yè)務(wù)方面進(jìn)行提升。新租賃準(zhǔn)則是為了讓財(cái)務(wù)報(bào)表更好的向大眾展示企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，讓投資者能夠獲得比較真實(shí)準(zhǔn)確的相關(guān)信息，更加有利的對(duì)這些航空公司的價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。從這方面來(lái)說(shuō)新租賃準(zhǔn)則使得以往航空運(yùn)輸業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)完成表外融資，粉飾了企業(yè)真正的財(cái)務(wù)杠桿指數(shù)和融資能力，這會(huì)使航空運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生一定的泡沫，而新租賃準(zhǔn)則的頒布就明顯的具有一定的去泡沫化的能力。讓航空公司能夠回歸正確的價(jià)值曲線，避免發(fā)生更大的錯(cuò)誤。以此也可以從反方面來(lái)推動(dòng)航空產(chǎn)業(yè)中租賃業(yè)務(wù)的改善和發(fā)展。第4章航空企業(yè)的發(fā)展建議基于本文的上述數(shù)據(jù)分析，為了使新租賃準(zhǔn)則可以避免舊租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃行業(yè)所產(chǎn)生的問(wèn)題，由此提出下面幾點(diǎn)意見(jiàn)；4.1靈活選擇租賃安排，開(kāi)發(fā)新型租賃模式為了避免因?yàn)樽赓U政策的改變而導(dǎo)致航空公司所產(chǎn)生的成本上升的問(wèn)題，航空公司應(yīng)該靈活的選擇租賃方式，探索新的租賃模式，不要拘泥于現(xiàn)行的租賃框架，找到適合自身的租賃結(jié)構(gòu)。梳理原有租賃的信息，對(duì)租賃的現(xiàn)有留存合同，租賃資產(chǎn)的使用情況和租賃資產(chǎn)的未來(lái)購(gòu)置等多方面綜合，對(duì)是否還需繼續(xù)原有協(xié)議或者終止協(xié)議進(jìn)行決策。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行新租賃準(zhǔn)則的理解，以便更好的應(yīng)對(duì)租賃準(zhǔn)則的改變。多探索降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的解決途徑，比如還可以使用租賃證券化或者杠桿租賃方式等不同方式來(lái)更優(yōu)的滿足公司的自身發(fā)展。使不同的租賃方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響做做對(duì)比，選出最符合公司現(xiàn)在發(fā)展的租賃手段。使得公司能夠平穩(wěn)的渡過(guò)因?yàn)樾屡f租賃準(zhǔn)則改革帶來(lái)的波動(dòng)期。還應(yīng)該選擇合適的追溯調(diào)整方式，綜合分析新租賃準(zhǔn)則下對(duì)于各個(gè)報(bào)表的指標(biāo)數(shù)據(jù)的影響，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的情況選擇最合規(guī)合理的方式。4.2加強(qiáng)內(nèi)部信息交流，提前做好應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)惡化的方案新的租賃準(zhǔn)則的實(shí)行務(wù)必會(huì)對(duì)航空運(yùn)輸公司帶來(lái)沖擊，航空公司應(yīng)該提前有財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)進(jìn)一步惡化的心理準(zhǔn)備，航空公司的股票也可能因此會(huì)降低，所以航空公司應(yīng)該提前就積極與公司其他的利益相關(guān)者做好溝通交流，講解新舊租賃準(zhǔn)則的差異，告知具體情況。謹(jǐn)防因?yàn)樽赓U政策的變化而使公司價(jià)值被市場(chǎng)所低估。公司還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的信息的傳達(dá)和交流，在不違背新租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷的學(xué)習(xí)可以避免因?yàn)檫@種不可抗力所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)辦法。為穩(wěn)健的渡過(guò)新舊租賃準(zhǔn)則創(chuàng)下一個(gè)良好的環(huán)境。進(jìn)一步加強(qiáng)公司的考核手段，制定更加科學(xué)合理的監(jiān)督管理體系和獎(jiǎng)懲制度來(lái)保障財(cái)務(wù)與管理層面的溝通交流問(wèn)題，使得企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)一致渡過(guò)這次的危機(jī)。4.3提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)能力，做好前期準(zhǔn)備新租賃準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)于航空運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)一實(shí)行，同時(shí)其他行業(yè)也會(huì)陸續(xù)實(shí)行，行業(yè)應(yīng)該提前做好應(yīng)對(duì)策略，根據(jù)自身性質(zhì)來(lái)做出調(diào)整，避免公司被市場(chǎng)所誤解。而新的租賃準(zhǔn)則因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)更加的嚴(yán)格，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度也需要提高，所以公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)從業(yè)人員就需要更高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，能夠做出及時(shí)正確的專業(yè)判斷。由于航空運(yùn)輸業(yè)中存在著大量的租賃業(yè)務(wù)，因此航空運(yùn)輸業(yè)中會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平更是需要有較好的提升。為了使會(huì)計(jì)人員更加的精通新租賃準(zhǔn)則下的租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理操作，公司應(yīng)該定期組織公司人員學(xué)習(xí)和理解新的租賃準(zhǔn)則，使公司能夠滿足新租賃準(zhǔn)則的要求，準(zhǔn)確計(jì)量，確認(rèn)和報(bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)也可以直接尋找有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)從事專門的核算和管理。4.4行業(yè)之間應(yīng)積極配合，加強(qiáng)新租賃準(zhǔn)則的宣傳對(duì)于租賃行業(yè)的相關(guān)機(jī)構(gòu)，比如銀行，評(píng)級(jí)公司，事務(wù)所等應(yīng)該積極調(diào)整各自的工作要求和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主動(dòng)積極的反應(yīng)新租賃準(zhǔn)則對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響，調(diào)整考核評(píng)價(jià)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。在新租賃準(zhǔn)則下，能夠客觀公平的對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使報(bào)表使用者能夠更加真實(shí)的提取信息。而新租賃準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)能夠加強(qiáng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的宣傳和解釋，跟蹤調(diào)查跟行業(yè)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的實(shí)行情況。加強(qiáng)對(duì)國(guó)家形勢(shì)的分析了解，慢慢健全準(zhǔn)則制度，使其更加貼合我國(guó)發(fā)展情況。其實(shí)新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施效果是需要通過(guò)環(huán)境慢慢檢驗(yàn)出來(lái)的。我國(guó)的新租賃準(zhǔn)則是通過(guò)借鑒國(guó)外租賃準(zhǔn)則，把國(guó)際租賃準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在結(jié)合國(guó)內(nèi)自身情況所修訂完成的，但其實(shí)這個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要還是體現(xiàn)了發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征。就我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)來(lái)看，其實(shí)與國(guó)外的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有一段很大的距離。所以國(guó)家更加需要切合實(shí)際國(guó)情對(duì)租賃準(zhǔn)則做出改變，來(lái)完善我