《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第3版 課件 第6章 會(huì)計(jì)賬簿

第6章會(huì)計(jì)賬簿

6.BookofAccounts學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：日記賬、總分類(lèi)賬及有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法；對(duì)賬與結(jié)賬的方法；錯(cuò)賬查找與更正的方法。2.理解：會(huì)計(jì)賬簿的登記要求；總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬平行登記的要點(diǎn)。3.了解：會(huì)計(jì)賬簿的概念與分類(lèi)；會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。2RenminUniversityofChina6.1會(huì)計(jì)賬簿概述6.1.1會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)賬簿就是賬戶(hù)的合訂本。若作學(xué)術(shù)化的解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，既是填制和審核會(huì)計(jì)憑證的延伸，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置和登記賬簿的作用主要有：（1）記載和存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息；（2）分類(lèi)和匯總會(huì)計(jì)信息；（3）檢查和校正會(huì)計(jì)信息；（4）編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息。3RenminUniversityofChina6.1.2會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容在實(shí)際工作中，由于各種會(huì)計(jì)賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱(chēng)，如總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁(yè)，主要列明科目索引（如圖6-8和圖6-9所示）、賬簿使用和經(jīng)管人員一覽表（如圖6-1所示，此圖僅供參考，印刷版式并無(wú)統(tǒng)一規(guī)定）。經(jīng)管人員一覽表內(nèi)容包括：?jiǎn)挝幻Q(chēng)、賬簿名稱(chēng)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期；單位領(lǐng)導(dǎo)簽章和會(huì)計(jì)主管人員簽章；經(jīng)管人員職別、姓名、簽章；經(jīng)管或接管日期、移交日期等。（3）賬頁(yè)。賬頁(yè)的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶(hù)名稱(chēng)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、據(jù)以記賬的記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額、減少額和余額等。4RenminUniversityofChina6.1.2會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容5RenminUniversityofChina6.1.3會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的具體存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。6RenminUniversityofChina6.1.4會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)很多，不同類(lèi)別的會(huì)計(jì)賬簿可以提供不同的信息，滿(mǎn)足不同的需要。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿（如圖6-2所示）。7RenminUniversityofChinaContinued一、按用途分類(lèi)（1）序時(shí)賬簿（（bookofchronologicalentry），又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1）普通日記賬。普通日記賬（generaljournal），又稱(chēng)分錄賬、分錄簿、分錄日記賬，是對(duì)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿（如圖6-3所示）。這種賬簿中所記載的信息實(shí)際上是一筆筆的會(huì)計(jì)分錄，因此，普通日記賬實(shí)質(zhì)上是記賬憑證的謄寫(xiě)本，只是謄寫(xiě)工作量比較大。普通日記賬設(shè)有借方金額欄和貸方金額欄，因此，又稱(chēng)作兩欄式日記賬。8RenminUniversityofChinaContinued9RenminUniversityofChinaContinued2）特種日記賬。特種日記賬（specialjournal）是對(duì)某一特定種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，常用的特種日記賬是庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（如圖6-4所示）。10RenminUniversityofChinaContinued（2）分類(lèi)賬簿（ledger）。分類(lèi)賬簿（ledger）是按照分類(lèi)賬戶(hù)設(shè)置登記的賬簿。分類(lèi)賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿?？偡诸?lèi)賬簿（generalledger），又稱(chēng)總賬，是根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的，總括反映某類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；明細(xì)分類(lèi)賬簿（subsidiaryledger），又稱(chēng)明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的，用來(lái)提供明細(xì)的核算資料?？傎~對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說(shuō)明。分類(lèi)賬簿提供的會(huì)計(jì)信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。（3）備查賬簿（memorandumrecord），又稱(chēng)輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如備查日記賬、備查分類(lèi)賬。備查賬簿只是對(duì)其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒(méi)有固定的格式要求。11RenminUniversityofChinaContinued二、按賬頁(yè)格式分類(lèi)賬簿按賬頁(yè)格式可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線(xiàn)登記式賬簿。（1）兩欄式賬簿是由只設(shè)有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬頁(yè)所組成的賬簿。這種賬頁(yè)很少采用。（2）三欄式賬簿是由設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬頁(yè)組成的賬簿。各種日記賬、總賬以及負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)總賬所屬的明細(xì)賬戶(hù)都可使用三欄式賬簿。12RenminUniversityofChinaContinued（3）多欄式賬簿是由在借方和（或）貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬頁(yè)（如圖6—5所示）所組成的賬簿。收入、費(fèi)用類(lèi)總賬所屬的明細(xì)賬戶(hù)一般均采用這種格式的賬簿。13RenminUniversityofChinaContinued（4）數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄（如圖6—6所示），借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。14RenminUniversityofChinaContinued（5）橫線(xiàn)登記式賬簿，又稱(chēng)平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿（如圖6-7所示）。例如，在采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，通常需要按照實(shí)際采購(gòu)價(jià)格記錄實(shí)際成本，同時(shí)記錄計(jì)劃成本和材料成本差異。15RenminUniversityofChinaContinued三、按外型特征分類(lèi)賬簿按外形特征可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。（1）訂本式賬簿（簡(jiǎn)稱(chēng)訂本賬）是指在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)的賬簿，如訂本分類(lèi)賬（boundledger）和訂本日記賬（boundjournal）。其優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁(yè)被抽換，從而保證賬簿的完整性。其缺點(diǎn)是難以準(zhǔn)確地為每一個(gè)賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)。訂本賬適用于比較重要的、具有統(tǒng)馭性的賬戶(hù)，一般適用于總分類(lèi)賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬（如圖6—8、圖6—9所示）。16RenminUniversityofChinaContinued17RenminUniversityofChinaContinued（2）活頁(yè)式賬簿（loose-leafbook），簡(jiǎn)稱(chēng)活頁(yè)賬，是將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿，如活頁(yè)分類(lèi)賬。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。在賬簿登記完畢前，并不把賬頁(yè)固定地裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中，直至賬簿登記完畢后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后）才將賬頁(yè)裝訂、加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。18RenminUniversityofChinaContinued（3）卡片式賬簿（cardbook），簡(jiǎn)稱(chēng)卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專(zhuān)設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。實(shí)踐中，固定資產(chǎn)的明細(xì)核算一般采用卡片賬形式（如圖6-10所示）19RenminUniversityofChina圖6—11賬簿外形與賬頁(yè)格式的比較20RenminUniversityofChina為便于記憶，可對(duì)賬簿外形與賬頁(yè)格式進(jìn)行歸納、比較，如圖6-11所示。6.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求6.2.1會(huì)計(jì)賬簿的啟用啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。在賬簿扉頁(yè)上附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)按順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。21RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求為保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，主要有：（1）準(zhǔn)確完整。登記賬簿時(shí)，將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。（2）注明記賬符號(hào)。登記完畢后，要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)（如“√”），表示已經(jīng)記賬。（3）書(shū)寫(xiě)留空。賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿(mǎn)格；一般應(yīng)占格距的1/2（見(jiàn)圖6-12）。22RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。23RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（5）特殊記賬使用紅墨水。下列情況可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（6）順序連續(xù)登記。各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線(xiàn)注銷(xiāo)，或者注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。24RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（7）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù)，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣。沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）過(guò)次承前。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。25RenminUniversityofChina6.2.2會(huì)計(jì)賬簿的登記要求（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。如果由于記賬憑證出現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄產(chǎn)生錯(cuò)誤，則應(yīng)按照已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進(jìn)行更正。26RenminUniversityofChina6.3會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法6.3.1日記賬的格式與登記方法顧名思義，日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的是使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，分為特種日記賬和普通日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

一、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿?，F(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種，庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。（1）三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的日記賬。設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，分別稱(chēng)為收入、支出和結(jié)余。27RenminUniversityofChina

6.3會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法6.3.1日記賬的格式與登記方法三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證，按照庫(kù)存現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。此外，為了清晰地反映與庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)相關(guān)的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，在摘要欄右邊設(shè)有“對(duì)方科目”欄（如圖6-13所示）。28RenminUniversityofChinaContinued（2）多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專(zhuān)欄，也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專(zhuān)欄（如圖6-14所示）。這種格式的日記賬在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來(lái)源專(zhuān)欄和支出用途專(zhuān)欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。29RenminUniversityofChinaContinued但是，如果多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬借方和貸方對(duì)應(yīng)的科目太多，會(huì)計(jì)人員不斷從左往右粘貼賬頁(yè)，則會(huì)造成賬頁(yè)寬度過(guò)大，就像一幅可以從左向右一直展開(kāi)的畫(huà)卷，看起來(lái)很美，但不便于記賬和保管。于是，手工記賬的會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了分設(shè)多欄式庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬的做法，也就是把長(zhǎng)長(zhǎng)的賬頁(yè)做成兩個(gè)分冊(cè)，前者只按貸方科目設(shè)置專(zhuān)欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“余額”欄，后者只按支出的對(duì)方科目設(shè)專(zhuān)欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“余額”欄。如圖6-15和圖6-16所示。對(duì)于這種分設(shè)的多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，記賬時(shí)先分別登記庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬和庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金支出日記賬中記載的支出合計(jì)，轉(zhuǎn)入庫(kù)存現(xiàn)金收入日記賬，從而結(jié)出當(dāng)日余額。30RenminUniversityofChinaContinued31RenminUniversityofChinaContinued二、銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬相同。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。32RenminUniversityofChina6.3.2總分類(lèi)賬的格式和登記方法一、總分類(lèi)賬的格式總分類(lèi)賬是指按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類(lèi)賬必須采用訂本式賬簿。一般按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序設(shè)置，并為每個(gè)賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)?？偡诸?lèi)賬最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。根據(jù)實(shí)際工作需要，也可在借方和貸方兩欄內(nèi)增設(shè)對(duì)方科目欄，但操作起來(lái)比較煩瑣。二、總分類(lèi)賬的登記方法總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱(chēng)科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。33RenminUniversityofChina6.3.3明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法各企業(yè)在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)賬的信息是對(duì)總賬的補(bǔ)充，同時(shí)也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)之一。明細(xì)分類(lèi)賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記，能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。根據(jù)各種明細(xì)分類(lèi)賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類(lèi)賬的常用賬頁(yè)格式主要有以下四種：一、三欄式明細(xì)賬三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。這種格式的明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，如“實(shí)收資本”

“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。34RenminUniversityofChina6.3.3明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法二、多欄式明細(xì)賬多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專(zhuān)欄。這種格式的明細(xì)賬適用于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬，如“管理費(fèi)用”

“營(yíng)業(yè)外收入”“利潤(rùn)分配”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。三、數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù)，如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶(hù)，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄。數(shù)量金額式賬頁(yè)提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細(xì)資料，能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督，保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。35RenminUniversityofChina6.3.3明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法四、橫線(xiàn)登記式明細(xì)賬橫線(xiàn)登記式賬頁(yè)采用橫線(xiàn)登記，即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。36RenminUniversityofChina6.3.4總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記一、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系總分類(lèi)賬戶(hù)是所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的統(tǒng)馭賬戶(hù)，對(duì)所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)起著控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)則是總分類(lèi)賬戶(hù)的從屬賬戶(hù)，對(duì)其所隸屬的總分類(lèi)賬戶(hù)起著輔助作用。總分類(lèi)賬戶(hù)及其所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的核算對(duì)象是相同的，它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來(lái)，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)必須平行登記。二、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法?？偡诸?lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)是：（1）方向相同；（2）期間一致；（3）記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與記入其所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的合計(jì)金額相等。37RenminUniversityofChina6.3.4總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記例如，神州美食股份公司動(dòng)用銀行存款1533萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備200萬(wàn)元。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，管理層決定在“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)下設(shè)置“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。那么，該公司就應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)1533萬(wàn)元（在明細(xì)賬中，借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬戶(hù)1333萬(wàn)元，借記“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶(hù)200萬(wàn)元），貸記“銀行存款”賬戶(hù)1533萬(wàn)元。38RenminUniversityofChina6.4對(duì)賬與結(jié)賬6.4.1對(duì)賬《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。一、對(duì)賬的概念對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)工作。二、對(duì)賬的內(nèi)容對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（1）賬證核對(duì)。賬簿是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況。記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。會(huì)計(jì)期末如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，也可以再將賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，以保證賬證相符。39RenminUniversityofChina6.4對(duì)賬與結(jié)賬（2）賬賬核對(duì)。賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括：1）總分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)；2）總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)；3）總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)；4）明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。（3）賬實(shí)核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：1）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符；2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符；40RenminUniversityofChina6.4對(duì)賬與結(jié)賬賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符；4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。41RenminUniversityofChina6.4.2結(jié)賬一、結(jié)賬的概念結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶(hù)，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。二、結(jié)賬的程序（1）結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。（2）在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。（3）將各損益類(lèi)賬戶(hù)余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)平所有損益類(lèi)賬戶(hù)。42RenminUniversityofChina6.4.2結(jié)賬（4）結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。上述工作完成后，就可以根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的本期發(fā)生額和期末余額，分別進(jìn)行試算平衡。三、結(jié)賬的方法結(jié)賬方法的要點(diǎn)主要有：（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù)，每次記賬以后都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線(xiàn)，不需要再次結(jié)計(jì)余額。（2）庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線(xiàn)，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。43RenminUniversityofChina6.4.2結(jié)賬（3）對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶(hù)，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線(xiàn)。（4）總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶(hù)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線(xiàn)。（5）年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶(hù)應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶(hù)的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶(hù)的余額如實(shí)地在賬戶(hù)中加以反映，以免混淆有余額的賬戶(hù)和無(wú)余額的賬戶(hù)。44RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按規(guī)范的方法更正。手工記賬時(shí)，常常會(huì)發(fā)生記賬憑證上的借方金額（或貸方金額）重復(fù)記賬、漏記借方金額（或貸方金額）、借方金額（或貸方金額）方向記反、相鄰數(shù)字顛倒、數(shù)字整體錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)等記賬差錯(cuò)。這就會(huì)導(dǎo)致在試算平衡時(shí)，借方發(fā)生額（或余額）合計(jì)數(shù)不等于貸方發(fā)生額（或余額）合計(jì)數(shù)。會(huì)計(jì)人員需要及時(shí)找出差錯(cuò)并予以更正。一、差數(shù)法差數(shù)法是指按照差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。例如，若記賬時(shí)只記了某個(gè)會(huì)計(jì)分錄的借方，漏記了貸方，則在試算平衡時(shí)就會(huì)出現(xiàn)借方金額大于貸方金額的情況；45RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法若記賬時(shí)只記了某個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方，漏記了借方，則在試算平衡時(shí)就會(huì)出現(xiàn)貸方金額大于借方金額的情況。會(huì)計(jì)人員可通過(guò)檢索含有該差額的記賬憑證，從而查找并補(bǔ)記漏記的金額。二、尾數(shù)法尾數(shù)法是指對(duì)于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù)，以提高查錯(cuò)效率的方法。三、除2法除2法是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。如果試算平衡時(shí)借貸方之差是偶數(shù)，那么就可以將該差額除以2，根據(jù)得出的商，去檢索含有該商數(shù)的記賬憑證，從而查找并更正記賬差錯(cuò)。46RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法出現(xiàn)這種差錯(cuò)的原因通常是會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方的某一方出現(xiàn)記賬方向錯(cuò)誤，即某個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的借方金額在記賬時(shí)被錯(cuò)記入貸方，或某個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的貸方金額錯(cuò)記入借方。在這類(lèi)情況下，試算平衡時(shí)借方合計(jì)、貸方合計(jì)的差額便表現(xiàn)為該金額的2倍。因此，將該差額用2去除，得出的商即是記錯(cuò)借貸方向的金額。例如，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶(hù)15330000元，但記賬時(shí)誤記為借記“銀行存款”賬戶(hù)15330000元，從而導(dǎo)致試算平衡時(shí)借方合計(jì)比貸方合計(jì)多30660000元。在追查錯(cuò)賬時(shí)，將30660000除以2，得出的商是15330000。從而，可通過(guò)檢索含有該商數(shù)（即15330000）的記賬憑證，查找并更正記賬差錯(cuò)。47RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法四、除9法除9法是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)賬的方法，適用于查找由于數(shù)字整體錯(cuò)位和鄰數(shù)顛倒所導(dǎo)致的記賬差錯(cuò)，具體包括以下三種情況。（1）將數(shù)字寫(xiě)小，即數(shù)字位數(shù)整體上小寫(xiě)一位，錯(cuò)誤金額是正確金額的1/10。例如，記賬憑證上顯示，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)5000000元，貸記“銀行存款”賬戶(hù)5000000元，但在記賬時(shí)，借記的金額沒(méi)問(wèn)題，貸記的金額誤記為500000元，這樣，在試算平衡時(shí)，借方合計(jì)比貸方合計(jì)大4500000元。該差額除以9，得出的商為500000元，即為錯(cuò)誤金額。該商乘以10，所得到的積5000000元即為應(yīng)記的正確金額。48RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法（2）將數(shù)字寫(xiě)大，即數(shù)字位數(shù)整體上大寫(xiě)一位，錯(cuò)誤金額是正確金額的10倍。例如，記賬憑證上顯示，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)5000000元，貸記“銀行存款”賬戶(hù)5000000元，但在記賬時(shí)，借記的金額沒(méi)問(wèn)題，貸記的金額誤記為50000000元。這樣，在試算平衡時(shí)，借方合計(jì)比貸方合計(jì)小45000000元。該差額除以9，得出的商為5000000元，即為應(yīng)記的正確金額。該商乘以10，所得到的積50000000元即為錯(cuò)誤金額。當(dāng)然，在試算平衡時(shí)，對(duì)于借方合計(jì)和貸方合計(jì)之間存在的能被9整除的差額，會(huì)計(jì)人員并不能一眼看出究竟是將數(shù)字寫(xiě)小了還是寫(xiě)大了。所以，只能將該差額除以9，嘗試著去尋找應(yīng)記的正確金額。49RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法（3）鄰數(shù)顛倒。在電子賬務(wù)處理下，由于系統(tǒng)中設(shè)有借方金額和貸方金額的校驗(yàn)平衡程序，因此，記賬時(shí)所錄入的借方金額與貸方金額必然相等。但在手工記賬的情況下，偶爾會(huì)出現(xiàn)借方金額（或貸方金額）相鄰數(shù)字顛倒的情況。例如，記賬憑證上顯示，借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)369000元，貸記“銀行存款”賬戶(hù)369000元，但在記賬時(shí)，借記的金額誤記為639000元，貸記的金額沒(méi)問(wèn)題。這樣，在試算平衡時(shí)，借方發(fā)生額合計(jì)比貸方發(fā)生額合計(jì)大270000元。該差額除以9，得出的商為30000元。由此判斷，出現(xiàn)顛倒的數(shù)字可能在十萬(wàn)位、萬(wàn)位，且兩個(gè)相鄰數(shù)字的差為±3。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員就可以鎖定十萬(wàn)位、萬(wàn)位的數(shù)字相差3的金額數(shù)字，然后根據(jù)這些數(shù)字逐個(gè)嘗試尋找出現(xiàn)記賬差錯(cuò)的數(shù)據(jù)源頭，見(jiàn)表6-1。50RenminUniversityofChina6.5錯(cuò)賬查找與更正的方法6.5.1錯(cuò)賬查找方法51RenminUniversityofChina6.5.2錯(cuò)賬更正方法一、劃線(xiàn)更正法在結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，則采用劃線(xiàn)更正法。即在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線(xiàn)，在紅線(xiàn)的上方用藍(lán)（黑）字填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字。當(dāng)然，責(zé)任人應(yīng)在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。若是數(shù)字差錯(cuò)，則應(yīng)全部劃紅線(xiàn)更正，不能僅僅更正錯(cuò)誤數(shù)字的個(gè)別數(shù)字。若是文字差錯(cuò)，可只劃去錯(cuò)誤的局部文字?！纠?—1】神州美食股份公司第4號(hào)記賬憑證（如圖6—17所示）上顯示的是借記“庫(kù)存商品”科目5000000元，但登記賬簿時(shí)主管會(huì)計(jì)誤記為8000000元?！般y行存款”科目的記錄是正確的。52RenminUniversityofChinaContinued53RenminUniversityofChina6.5.2紅字更正法二、

紅字更正法紅字更正法，適用于以下兩種情形：（1）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。（2）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。對(duì)于前一種情形，可用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，然后用黑色或藍(lán)黑色字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證并據(jù)以記賬。對(duì)于后一種情形，可按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。54RenminUniversityofChinaContinued55RenminUniversityofChina【例6-2-1】神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購(gòu)買(mǎi)了庫(kù)存商品，若第4號(hào)記賬憑證誤記為：

借：固定資產(chǎn) 5000000

貸：銀行存款 5000000假設(shè)已經(jīng)根據(jù)上述記賬憑證錯(cuò)誤地登記了