第五章第五節(jié)錯賬更正

第二節(jié)會計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則

一、啟用賬簿的規(guī)則二、登記賬簿的規(guī)則三、錯賬更正方法四、對賬與結(jié)賬五、賬簿的更換與保管

一、啟用賬簿的規(guī)則1、設(shè)置賬簿的封面。

2、填寫賬簿使用登記表或啟用表。

3、填寫賬簿目錄。

賬簿啟用表用戶名稱

負(fù)責(zé)人職別

蓋章賬簿名稱

賬簿冊姓名

賬簿號碼第號主辦會計(jì)人員職別

賬簿頁碼

姓名

啟用日期年月日蓋章

單位名稱本賬簿名稱冊次頁數(shù)使用起訖日期第冊

第號至第號共計(jì)頁自至年月日起止單位負(fù)責(zé)人主管會計(jì)記賬姓名姓名姓名蓋章蓋章蓋章經(jīng)管人員交接記錄職別姓名接管交出備注公章年年月月日日蓋章蓋章經(jīng)管賬簿人員一覽表格式——訂本式經(jīng)管賬簿人員一覽表格式——活頁式單位名稱主管人經(jīng)管人接交移交賬簿名稱職別姓名蓋章職別姓名蓋章年月日年月日賬簿冊號賬簿頁數(shù)使用年度單位公章經(jīng)管賬簿人員一覽表賬戶賬戶賬戶名稱號頁名稱號頁名稱號頁賬戶目錄賬戶目錄格式◆粘貼印花稅票印花稅票應(yīng)粘貼在帳簿的右上角，并且劃線注銷。在使用繳款書繳納印花稅時，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。

二、登記賬簿的規(guī)則基本要求——依據(jù)審核無誤的憑證

記賬登記。1、內(nèi)容齊全準(zhǔn)確

登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入帳內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、做好登記標(biāo)記3、書寫適當(dāng)留格總賬會計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料

1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方4、使用藍(lán)色或黑色墨水鋼筆書寫不得使用圓珠筆和鉛筆下列情況，可以用紅色墨水記賬：

在單向登記的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；用紅字更正法更正錯賬；結(jié)賬劃線；根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。5、賬頁連續(xù)登記

會計(jì)科目：原材料

20

年憑證借摘要借方貸方或余額貸

21月初余額借200005轉(zhuǎn)25入庫100000借30000

此行注銷

7轉(zhuǎn)30出庫5000借25000

會計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借摘要借方貸方或余額貸

此頁注銷

月日種類號數(shù)

月日種類號數(shù)張清張清6、注明余額方向07、賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明

每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

對需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

三、更正錯賬規(guī)則1、錯賬的基本類型（1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬（2）記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會計(jì)科目用錯■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少2、錯賬的查找方法

1.個別檢查法★錯賬的主要原因：

◆漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（或貸）項(xiàng)發(fā)生額；

◆漏抄一個或幾個賬戶余額；

◆借、貸項(xiàng)方向記反；

◆數(shù)字次序顛倒等。

錯賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會有差額。見下面的幾種情況總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款80015

4985實(shí)收資本20015

應(yīng)付票據(jù)盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方漏記400000。借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000?！锶艚璺?0000記貸方。借方合計(jì)615000，貸方合計(jì)775000。★若4985顛倒為4958。借方合計(jì)695000，貸方合計(jì)694973。賬戶名稱

發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找：

▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯賬?！纠咳艚璺铰┯?00000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個數(shù)字直接查找錯賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個數(shù)字去查找錯賬。

▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。

雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8－5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯賬。2、全面檢查法3、錯賬的具體更正方法《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正。

劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法重點(diǎn)（1）劃線更正法

例：用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用3275

貸：銀行存款3275

適用于結(jié)賬前或結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或金額書寫錯誤，而記賬憑證沒有錯誤的情況?！咒洓]錯，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

327532753257

75

3257張清更正方法錯誤更正方法正確（2）紅字更正法①適用于更正記賬憑證會計(jì)科目用錯而引發(fā)的錯賬。例：企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500銀行存款管理費(fèi)用25002500A用紅字編與原錯誤分錄一樣的分錄，并沖銷錯賬：

借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款

2500B用藍(lán)字編制正確分錄并記賬：

借：銷售費(fèi)用2500

貸：銀行存款250025002500銷售費(fèi)用25002500②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬。例：用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用500500450450

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450（3）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證中借貸科目正確，但所記金額少于正確金額而引發(fā)的錯賬。例：收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。借：銀行存款350

貸：應(yīng)收賬款350銀行存款350應(yīng)收賬款35031503150

用藍(lán)字編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差3150元），沖銷錯賬：借：銀行存款3150

貸：應(yīng)收賬款3150

四、對賬與結(jié)賬P136-1371、對賬（1）目的和意義

通過對賬簿記錄的檢查核對。借以發(fā)現(xiàn)技術(shù)方面及自然或人為原因出現(xiàn)的問題并予以更正處理。（2）內(nèi)容和方法①賬證核對核對抽查或逐筆核對記賬憑證原始憑證憑證明細(xì)分類賬簿總分類賬簿賬簿日記賬簿重點(diǎn)②賬賬核對總賬總賬總賬明細(xì)賬日記賬分類賬會計(jì)賬業(yè)務(wù)賬③賬實(shí)核對○現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對；○銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；○各