內(nèi)部控制環(huán)境問題研究-以海聯(lián)訊為例

公司內(nèi)部控制環(huán)境問題研究——以海聯(lián)訊為例摘要內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，只有扎實有效的控制環(huán)境才能使得另外的四大要素真正的發(fā)揮作用，使得企業(yè)走上制度化管理的道路。目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境都存在著一定的問題，這也使得近年來財務(wù)舞弊案件頻發(fā)。針對上述情況，本文先闡述了內(nèi)部控制環(huán)境的基本理論知識，對內(nèi)部控制環(huán)境的要素、性質(zhì)等方面進(jìn)行介紹，其次通過對海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境和華為的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行對比指出海聯(lián)訊控制環(huán)境中存在的問題，并對海聯(lián)訊的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行具體分析，總結(jié)出其中存在的問題，并提出改善的對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；海聯(lián)訊；華為；優(yōu)化措施

Researchontheinternalcontrolenvironmentofthecompany——aCaseStudyofHailianxunABSTRACTInternalcontrolenvironmentisanimportantpartofinternalcontrol.Onlyasolidandeffectivecontrolenvironmentcanmaketheotherfourelementsplayarealrole,andmaketheenterpriseembarkontheroadofinstitutionalizedmanagement.Atpresent,therearesomeproblemsintheinternalcontrolenvironmentofmostenterprisesinChina,whichalsomakesfinancialfraudcasesoccurfrequentlyinrecentyears.Inviewoftheabovesituation,thispaperfirstexpoundsthebasictheoreticalknowledgeoftheinternalcontrolenvironment,introducestheelements,natureandotheraspectsoftheinternalcontrolenvironment,andthenthroughthecomparisonbetweentheinternalcontrolenvironmentofthecompanywithproblemsintheinternalcontrolenvironmentofHailianxunandHuawei,makesaspecificanalysisoftheinternalcontrolenvironmentofthecompany,andsummarizestheexistingproblemsintheinternalcontrolenvironmentofthecompanyProblems,andputforwardcountermeasuresforimprovement.Keywords:internalcontrolenvironment;Hailianxun;Huawei;optimizationmeasures

目錄摘要 3ABSTRACT 4一、序言 5（一）研究背景 5（二）研究的目的、意義 5（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 5二、公司內(nèi)部控制環(huán)境的概述 6（一）內(nèi)部控制環(huán)境的概念 6（二）內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的要素 61.治理結(jié)構(gòu) 62.機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配 73.內(nèi)部審計機(jī)制 74.人力資源政策 75.企業(yè)文化 7三、公司內(nèi)部控制環(huán)境分析與對比 7（一）案例簡介 71.海聯(lián)訊背景情況介紹——以華為作為對比 7（二）案例中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與對比 81.海聯(lián)訊控制環(huán)境分析——以華為作為對比 8(1)治理機(jī)制方面分析與對比 8(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配分析與對比 10(3)內(nèi)部審計方面分析與對比 11(4)人力資源政策方面分析與對比 11(5)企業(yè)文化建設(shè)方面分析與對比 12四、海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境存在問題的完善對策 12（一）完善董事會構(gòu)建機(jī)制 12（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用 13（三）加強(qiáng)人力資源管理，完善人力資源政策 13（四）營造良好的文化氛圍 13五、總結(jié) 14參考文獻(xiàn) 15致謝： 15一、序言（一）研究背景古人云：近朱者赤近墨者黑。任何的公司、組織都受到其內(nèi)部環(huán)境的影響，一旦內(nèi)部環(huán)境烏煙瘴氣，高層脫離甚至凌駕于內(nèi)部控制之上必然會使得整個公司整體軟弱渙散，員工玩忽職守，時間一長即便再有實力的公司也會土崩瓦解。因此，控制環(huán)境是公司發(fā)展壯大的重中之重。從上世紀(jì)末開始，內(nèi)部控制理論迅速發(fā)展，作為內(nèi)部控制的要素之一，企業(yè)也開始越來越重視內(nèi)部控制環(huán)境。本文通過對公司內(nèi)部控制環(huán)境的研究提出有針對性的建議，希望能夠?qū)μ岣邇?nèi)部控制環(huán)境有一定的應(yīng)用價值，從而促使企業(yè)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。（二）研究的目的、意義市場中風(fēng)險總是不可避免的，當(dāng)風(fēng)險來臨時企業(yè)的管理將面臨考驗。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加上我國不斷發(fā)生的重大財務(wù)舞弊案件，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境成為了企業(yè)關(guān)注的焦點。在海聯(lián)訊等一起特大丑聞被曝光后，內(nèi)部控制環(huán)境也越來越引起企業(yè)和投資者的注意。如何完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，讓內(nèi)部控制環(huán)境真正的發(fā)揮出作用成為了企業(yè)越來越重視的問題。所以說研究并完善我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。這是一個在實踐中需要不斷深入研究的課題。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀在國內(nèi)，已有研究成果：一是認(rèn)為我國企業(yè)存在的一些控制環(huán)境問題、并提出管理層是控制環(huán)境的基礎(chǔ)、應(yīng)當(dāng)起到增強(qiáng)員工的風(fēng)險意識減少員工在工作時的隨意性的作用，讓其認(rèn)識到規(guī)章制度存在的意義是控制環(huán)境優(yōu)化的保證、成立由獨立董事領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門是控制環(huán)境優(yōu)化的保障（李小敏）；二是認(rèn)為會計信息失真、財務(wù)舞弊可能由于員工文化素質(zhì)不高職業(yè)培訓(xùn)不足、法律意識淡薄、獨立董事制度不健全、治理制度存在缺陷等原因影響就是說內(nèi)部控制環(huán)境決定了公司內(nèi)部控制的基調(diào)，并會直接影響管理者的決策的方向（劉洋周夢楊）；三是提出中小家族企業(yè)中存在的控制環(huán)境問題指出我國大多數(shù)家族企業(yè)仍有產(chǎn)權(quán)不明晰，公司的治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、缺乏完善的財務(wù)管理制度、人力資源管理不到位、缺乏良好的企業(yè)文化建設(shè)等問題。（龐夢琳）；四有一部分國有企業(yè)存在對企業(yè)的內(nèi)部控制認(rèn)識不足，很多內(nèi)部控制措施無法較好落實，各部門間協(xié)調(diào)溝通程度不足等問題。并指出了國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化是一個漫長的過程，解決需要一個周期，企業(yè)不僅要給予內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化充分的重視并作為常態(tài)化工作堅持下去。（彭以仁）；五提到了內(nèi)部控制環(huán)境薄弱為公司財務(wù)造假提供了機(jī)會。而控制環(huán)境薄弱一方面是某些公司的控制制度不完善、關(guān)鍵的控制節(jié)點失效、存在治理結(jié)構(gòu)的缺陷，另一方面是建立了較好的制度卻沒有去執(zhí)行。（趙文婷）；六提到對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范，有助于更好地管理公司經(jīng)濟(jì)活動過程，這樣不僅能更好地保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，還有助于提升企業(yè)財務(wù)管理的效果和效率，對于公司未來的發(fā)展是十分有必要的（張光濤）；七提到，為了防止和制止內(nèi)部控制環(huán)境中的問題，企業(yè)需要在許多方面做出努力。企業(yè)可以采取有針對性的措施，即提高內(nèi)部控制意識，營造積極的企業(yè)文化，加強(qiáng)人力資源管理，從而降低財務(wù)舞弊的可能性。（李璐）現(xiàn)有研究成果的不足主要是：（1）較少有結(jié)合實際案例的分析，對公司內(nèi)部控制環(huán)境問題研究的文章較少；（2）對由控制環(huán)境導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的問題如舞弊等沒有做深入的研究在國外,西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立了較為完善的監(jiān)督和理論體系如《sox法案》中就明確了對會計職業(yè)以及公司中管理層員工犯法的責(zé)任,這也對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化起到了重要的作用,另外COSO委員會發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理一整體框架》，使得內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成有了更豐富的內(nèi)涵，也使得企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險管理的作用的范圍更加廣泛、應(yīng)用的環(huán)境更大，是內(nèi)部控制環(huán)境理論上的一次重要突破。二、公司內(nèi)部控制環(huán)境的概述（一）內(nèi)部控制環(huán)境的概念內(nèi)部控制環(huán)境是設(shè)立，實施，增強(qiáng)或減弱內(nèi)部控制的各種要素的總稱。內(nèi)部控制環(huán)境影響著這些要素所形成的整體氛圍和企業(yè)文化，并巧妙地滲透到高級管理人員和員工的思想中。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)存在和發(fā)展的根本。這種環(huán)境營造了一種文化氛圍，員工生活在營造的文化氛圍中，這中氛圍影響了他們識別風(fēng)險的方式，在生產(chǎn)和經(jīng)營活動中對風(fēng)險的態(tài)度以及對風(fēng)險的承受力，即對內(nèi)部控制是否有足夠的認(rèn)識，是否可以有意識地實施，以及是否可以積極接受監(jiān)督。（二）內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成的要素1.治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)是公司為治理而形成的組織結(jié)構(gòu)，是與外部主體具有各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的必要組織基礎(chǔ)。股東，管理層和其他與公司利益有關(guān)的人之間的法律關(guān)系與公司的組織結(jié)構(gòu)之間的一種制度安排。目的是為了實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)使公司的利益最大化。2.機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配內(nèi)部組織是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的硬件和企業(yè)內(nèi)部層次的組織結(jié)構(gòu)。為了實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)，企業(yè)要求其內(nèi)部員工有組織的分工管理，分配他們的權(quán)利和責(zé)任增加企業(yè)運營的效率。它主要包括組織設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。在設(shè)立內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)時，必須防止職能重疊、職能缺失或權(quán)力過于集中，所有機(jī)構(gòu)都需要相互協(xié)調(diào)和制約。權(quán)力和責(zé)任的分配是定義每個組織及其員工的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)，根據(jù)每個職能組織的特點劃分每個職位的責(zé)任，并利用它選擇合適的員工，使每個員工不會被忽視或濫用他的權(quán)力。3.內(nèi)部審計機(jī)制完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和嚴(yán)格的內(nèi)部審計監(jiān)督，是維持法治，公正，誠實的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。內(nèi)部審計是依法成立的部門，審計監(jiān)督是根據(jù)法律法規(guī)和公司授權(quán)進(jìn)行的。內(nèi)部審計師應(yīng)保持內(nèi)部審計工作相對的獨立性。這是保障公司經(jīng)營實現(xiàn)公司目標(biāo)的重要保證。4.人力資源政策人力資源政策是影響公司內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制過程的主體是員工。他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識、理解和態(tài)度，員工自身的道德觀，工作能力等等因素將直接影響內(nèi)部控制運行的有效性。而好的人力資源政策將規(guī)范員工的行為，讓員工可以自覺地遵守企業(yè)的規(guī)章制度，為企業(yè)營造良好的控制環(huán)境。5.企業(yè)文化企業(yè)文化是指在一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中逐漸形成的被整個企業(yè)認(rèn)可和遵守的價值觀、管理理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為準(zhǔn)則的總稱。它主要包括企業(yè)的整體價值觀、高級領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、管理風(fēng)格和職業(yè)道德、員工的行為準(zhǔn)則等三、公司內(nèi)部控制環(huán)境分析與對比（一）案例簡介1.海聯(lián)訊背景情況介紹——以華為作為對比深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡稱海聯(lián)訊）是一家成立于21世紀(jì)初的高新技術(shù)企業(yè)，其主要從事電力信息化系統(tǒng)的集成業(yè)務(wù)。并在2011年成功上市，然而海聯(lián)訊成功上市后業(yè)績一直不能達(dá)到股東會的期望值，甚至一度出現(xiàn)了大幅度的虧損，這樣異常的公司數(shù)據(jù)引起了證監(jiān)會的注意。并在2013年3月受到了證監(jiān)會立案調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊為了實現(xiàn)其上市的目的報送于證監(jiān)會的IPO申請文件存在虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)。2013年10月深交所發(fā)布公告稱海聯(lián)訊在2010年至2012年的財務(wù)報表存在重大錯報，海聯(lián)訊通過偽造合同和偽造收款流水的方式虛增營業(yè)收入以及凈利潤，并減少了1.47億元的負(fù)債，并于2014年收到證監(jiān)會的處罰。在財務(wù)造假的丑聞給曝光后海聯(lián)訊雖未被強(qiáng)制退市，但此后的經(jīng)營狀況也一直低迷，從2015年營收4.08億逐年下滑到目前2019年的第三季度營收只有1.73億元，在公司業(yè)績下滑的情況下，股東紛紛轉(zhuǎn)讓股份公司前景堪憂。反觀華為成立于1987年09月15日，憑借這出色的企業(yè)文化、不斷的創(chuàng)新精神在過去的20年里慢慢成長為全球最大的電信設(shè)備制造商，成為了一家經(jīng)營業(yè)務(wù)遍及全球170多個國家和地區(qū)的全球化公司。這其中華為對于控制環(huán)境的重視遍起到了不可忽視的作用，影響著一個又一個的華為員工?？梢娏己玫膬?nèi)部控制環(huán)境對公司的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，而控制環(huán)境如果存在缺陷就有可能讓“有心人”有機(jī)可乘使公司的利益受到侵害。所以說如何完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境也就成為了企業(yè)不可忽視的問題之一。資料來源：巨潮資訊網(wǎng)、深交所網(wǎng)站、企查查（二）案例中企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析與對比1.海聯(lián)訊控制環(huán)境分析——以華為作為對比(1)治理機(jī)制方面分析與對比海聯(lián)訊在其公司核心競爭力不夠的情況下為了上市鋌而走險進(jìn)行財務(wù)造假，從其上市前的股東情況可以看出前幾名的股東占有這該公司大量的股份這也就表明這公司的經(jīng)營和決策權(quán)都在這幾名股東的控制之下，治理結(jié)構(gòu)單一，公司的監(jiān)管和治理機(jī)制不能起到應(yīng)有的作用，尤其是大股東章鋒擁有這公司36.0347%的股份，并在公司的招股意向書中提到，公司前三大股東章鋒、孔飆、邢文飚簽署了《一致行動協(xié)議》，這就表明大股東在公司的經(jīng)營決策中處于主要的主導(dǎo)地位，使公司處于集權(quán)管理之下，不少股東同時兼任公司的管理層。董事長章鋒集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)于一身使他控制了公司的治理層和管理層，也使的公司的審計委員會、監(jiān)事會不能起到制約作用，重大決策由少數(shù)大股東個人控制，內(nèi)部控制機(jī)制基本無效，公司的治理制度形同虛設(shè)。大股東依靠其內(nèi)部信息優(yōu)勢隱瞞真實業(yè)績，甚至通過財務(wù)欺詐來操縱業(yè)績，以達(dá)到自己的目標(biāo)，嚴(yán)重?fù)p害中小股東的利益。表1-1發(fā)行前股東持股比例股東名稱持股數(shù)量占注冊資本比例章鋒18,017,356.0036.0347%孔飆12,516,658.0025.0333%邢文飚9,826,839.0019.6537%蘇紅宇4,469,597.008.9392%楊德廣3,586,440.007.1729%中科匯通（天津）股權(quán)投資基金有限公司1,583,110.003.1662%合計50,000,000.00100.00%資料來源：巨潮資訊網(wǎng)《深圳海聯(lián)訊股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股意向書》2011反觀華為，華為中約有99%的股份為員工持有，這樣的目的不僅僅可以激勵員工的工作積極性，讓員工可以更高效高質(zhì)量的完成工作。還可以讓員工參與到公司的治理之中來，使得公司不存在一股獨大的情況。另外華為實行的首席CEO輪換制度，這也使得公司的管理和決策不會因為個人的利益所損害，避免大股東在公司的經(jīng)營決策中處于主要的主導(dǎo)地位，使公司處于集權(quán)管理之下。此外華為的組織結(jié)構(gòu)隨著企業(yè)的發(fā)展不斷改革，逐漸從最初高度集中的組織結(jié)構(gòu)演變?yōu)閯討B(tài)矩陣組織結(jié)構(gòu)。在董事會下設(shè)的財務(wù)委員會，建立了獨立的財務(wù)組織體系，重建了公司的運營邏輯，實現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國家的財務(wù)人員集中管理。為了完成對全球眾多市場的合理有效管理，華為建立了一個周全且完善的組織結(jié)構(gòu)，從輪換首席執(zhí)行官制度到各種組織結(jié)構(gòu)的平臺的建立，這些組織結(jié)構(gòu)相互嵌套、相互關(guān)聯(lián)。使公司的信息溝通可以更加的高效，使各職能部門的工作分配更加清晰，管理更加有效，確保公司業(yè)務(wù)的可以順利執(zhí)行。由此可見公司的治理結(jié)構(gòu)對公司的決策和實際工作會產(chǎn)生重要的影響，海聯(lián)訊的治理結(jié)構(gòu)存在這較大的問題，導(dǎo)致公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過于突出，公司的大部分權(quán)利集中在少數(shù)的大股東身上，公司管理上存在著嚴(yán)重的個人風(fēng)格，對公司的科學(xué)決策和持續(xù)良性發(fā)展帶來了極壞的影響。上文中的海聯(lián)訊就是為了吸引社會投資，推進(jìn)企業(yè)上市融資而不擇手段，通過財務(wù)造假來達(dá)成上市的目的。這不僅損害了投資者的利益也使得公司經(jīng)營受到嚴(yán)重的影響?？偟膩碚f，若公司的治理和組織結(jié)構(gòu)存在問題，未形成約束與激勵機(jī)制，就會嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的效果，同時，企業(yè)在利益的驅(qū)動下，極易引發(fā)披露虛假會計信息的不良動機(jī)。所以如何建立完善的治理機(jī)制是海聯(lián)訊在完善內(nèi)部控制環(huán)境中面臨的主要問題。(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配分析與對比圖1-1海聯(lián)訊組織架構(gòu)圖圖2：華為組織架構(gòu)圖資料來源：巨潮資訊網(wǎng)海聯(lián)訊在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在缺陷。在設(shè)置機(jī)構(gòu)是選擇將審計委員會設(shè)置在董事會之下，這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在著一定的問題，這種組織結(jié)構(gòu)屬于職能制組織結(jié)構(gòu)，作為偏向集權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，當(dāng)董事會的個人權(quán)利過大的時為了達(dá)成某種目的就會限制審計委員會的作用，使內(nèi)審部門失去了應(yīng)有的獨立性。海聯(lián)訊董事長章峰的個人權(quán)力較大并位列審計委員會委員之列，即使審計委員會發(fā)現(xiàn)了財務(wù)造假在其威壓之下也很難發(fā)揮其監(jiān)督作用。而華為公司管理采用了一種動態(tài)矩陣組織結(jié)構(gòu)這使得個人或者少數(shù)大股東不能因為個人的意愿而去損害公司的利益，這些組織結(jié)構(gòu)互相嵌套，相互關(guān)聯(lián)使公司分工明確、溝通有效，從而最大限度的維護(hù)投資者和公司的合法權(quán)益。通過組織結(jié)構(gòu)的對比我們不難發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊的組織結(jié)構(gòu)使得公司的管理權(quán)力高度集中，董事會可以直接管理各個部門而股東們并不能很有效的獲得公司的經(jīng)營信息為會計信息的失真埋下了隱患。(3)內(nèi)部審計方面分析與對比前文提到，海聯(lián)訊在董事會下設(shè)置審計委員會，這種審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立存在一定的局限性，海聯(lián)訊的董事長同時兼任了審計委員會委員，在海聯(lián)訊的公司章程中提到公司審計委員會由肖逸、王德保、章峰組成，其中肖逸、王德保為獨立董事，主任委員（召集人）由會計專業(yè)人士肖逸先生擔(dān)任。但是按照相關(guān)的要求，內(nèi)審部門需要依據(jù)公司規(guī)模配置的專職從事審計工作的人員不得少于三人，且內(nèi)審工作人員需要具備審計、會計、管理相關(guān)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力熟悉公司的經(jīng)營情況。然而在三名委員中，只有肖逸一人具備專業(yè)的會計知識，其余二人，并無財務(wù)背景，其專業(yè)勝任能力無法達(dá)到審計委員會成員要求。由此可以發(fā)現(xiàn)海聯(lián)訊公司設(shè)立的審計委員會缺乏專業(yè)勝任能力，無法做到客觀公正也無法保證獨立性。而華為公司建立了一套比較完善的內(nèi)審機(jī)制，從公司的組織結(jié)構(gòu)中就可以看出來，其設(shè)計的原則就是各個部門之間互相監(jiān)督制約。設(shè)立的監(jiān)事會和各種委員會的目的在于確保管理層的權(quán)利受到制約。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對公司整體進(jìn)行監(jiān)督和審核，避免出現(xiàn)舞弊保證公司可以順利的發(fā)展。通過海聯(lián)訊和華為對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員上的安排不難看出海聯(lián)訊公司對內(nèi)部審計缺乏足夠的認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計沒有發(fā)揮真正的功能。(4)人力資源政策方面分析與對比從海聯(lián)訊公司作為一家需要較高專業(yè)化程度的公司對于相關(guān)的專業(yè)人才準(zhǔn)入門檻較低，高學(xué)歷人才占公司員工數(shù)量較少這也導(dǎo)致了海聯(lián)訊公司自身的核心競爭力不足。另外，海聯(lián)訊公司對專業(yè)財務(wù)人員的繼續(xù)教育方面落實不到位。由于人力資源管理制度存在缺陷，海聯(lián)訊公司對員工的要求和約束不足，導(dǎo)致會計人員的崗位責(zé)任意識薄弱，不能保證會計信息的真實性和有效性。員工沒有良好的職業(yè)道德和素質(zhì)，完全聽從領(lǐng)導(dǎo)的意愿來執(zhí)行工作，沒有足夠的專業(yè)勝任能力不能很好的明確是非對錯，做出了違反職業(yè)道德的事情，使得公司出現(xiàn)會計信息的失真等問題。而華為作為高新技術(shù)企業(yè)中的典型代表，十分重視科研。在華為，研發(fā)人員占到了公司員工的45%，所以華為也十分清楚它的核心競爭力就是人才，所以華為建立了一套科學(xué)的人力資源管理機(jī)制包括新員工培訓(xùn)、管理培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)、營銷培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)、生產(chǎn)培訓(xùn)等，對公司的員工進(jìn)行了有效的約束和管理。另外華為還實行激勵機(jī)制，激勵的方式分為薪酬激勵和精神激勵，這不僅可以有效的調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，同時幫助企業(yè)完成企業(yè)的目標(biāo)。通過對比，華為和海聯(lián)訊都是從事網(wǎng)絡(luò)信息的企業(yè)，相關(guān)的人才就顯得十分重要。華為十分重視人才的培養(yǎng)建立了科學(xué)的人力資源培訓(xùn)系統(tǒng)和員工激勵體系，這使得華為公司聚集了越來越多優(yōu)秀的人才，公司的核心競爭力也越來越強(qiáng)。反觀海聯(lián)訊的人力資源政策并沒有十分重視人才的培養(yǎng)和招聘，也沒有建立相應(yīng)的員工培訓(xùn)機(jī)制，并且公司內(nèi)部的職責(zé)分配還存在一定的問題等等，由于不能很好的管理員工可能導(dǎo)致員工產(chǎn)生憊懶、敷衍的工作態(tài)度影響內(nèi)部環(huán)境和公司的正常經(jīng)營。(5)企業(yè)文化建設(shè)方面分析與對比企業(yè)文化是控制環(huán)境的靈魂，它影響著公司的各個層面。在海聯(lián)訊收到了中國證監(jiān)會立案調(diào)查的通知書后，公司董事會曾發(fā)布公告稱本公司及董事會全體成員保證信息披露內(nèi)容的真實、準(zhǔn)確和完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。這也說明了公司整體層面對于財務(wù)造假的不以為然，內(nèi)部管理松懈是主要原因，公司沒有很好的執(zhí)行內(nèi)部控制以及缺乏相應(yīng)的法治教育，不重視員工的法律意識和企業(yè)文化建設(shè)。另外海聯(lián)訊公司并沒有形成有體系的企業(yè)文化，并且對企業(yè)文化的宣傳不足。這就導(dǎo)致員工不能很好的理解企業(yè)從而產(chǎn)生不認(rèn)同感，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行而產(chǎn)生控制環(huán)境缺陷。而華為最為我們所津津樂道的就是它的狼性文化，狼性文化使得華為在面臨外部壓力時可以團(tuán)結(jié)一致共同面對困難，在公司內(nèi)部管理時能做到居安思危，把技術(shù)創(chuàng)新放在首位。對比來看華為建立并完善了符合自身特點的企業(yè)文化，鼓勵華為員工共同努力。這種狼性精神使華為公司的每一位員工之間產(chǎn)生了強(qiáng)大的凝聚力，而激勵機(jī)制也使得員工的工作熱情更加的高漲。而海聯(lián)訊的管理層對企業(yè)文化的認(rèn)識不足，或者本身對企業(yè)文化不夠重視導(dǎo)致公司員工沒有產(chǎn)生足夠的凝聚力在殘酷的商業(yè)競爭中很好的生存下去。四、海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境存在問題的完善對策（一）完善董事會構(gòu)建機(jī)制公司的治理結(jié)構(gòu)是一種公司的制度框架實際上是一種權(quán)力相互制約的制度安排,主要是通過股東會、董事會、監(jiān)事會等幾個權(quán)力進(jìn)行權(quán)力上的相互制約。治理結(jié)構(gòu)將直接影響到會計的信息質(zhì)量和內(nèi)部控制實施的效果。然而海聯(lián)訊公司的控股大股東決定一切,通過自身兼任或是委派經(jīng)理的方式完全掌握了整個公司。這種管理層和治理層的權(quán)力混亂使得廣大投資者和小股東的利益得不到回應(yīng)。而廣大的股東并不能像管理者一樣得到公司內(nèi)部最真實的第一手資料,當(dāng)管理者自身的利益與公司產(chǎn)生沖突的時候管理者可能就會操控會計人員偽造虛假的會計信息,而投資者卻只能看到公司對外提供的虛假的財務(wù)信息而做出的錯誤判斷這就可能發(fā)生侵害投資者利益的事情發(fā)生。所以為了改進(jìn)海聯(lián)訊公司中存在的一股獨大的問題，海聯(lián)訊需要積極的對公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革。海聯(lián)訊公司可以通過引進(jìn)新的投資者減低大股東的持股比例，實現(xiàn)股東之間的互相監(jiān)督和制約。其次，海聯(lián)訊公司還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善獨立董事制度，增加獨立董事的加入有助于督促公司進(jìn)行自身控制的檢查和完善，從而提高公司的生產(chǎn)經(jīng)營效率。另外還應(yīng)當(dāng)建立一個以客戶為導(dǎo)向，層次偏平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)，解決公司組織結(jié)構(gòu)效率不高、官僚主義嚴(yán)重、工作效率低下的問題。（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用內(nèi)審部門作為保證公司內(nèi)部控制運行有效的重要組成部分，對公司的會計信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。而海聯(lián)訊公司并沒有對內(nèi)審足夠的重視，雖然設(shè)置了內(nèi)審部門但其工作人員并不具備足夠的專業(yè)勝任能力，不能準(zhǔn)確的判斷會計信息的質(zhì)量。這就導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制環(huán)境較差公司經(jīng)營并沒有得到很好的監(jiān)督，也導(dǎo)致海聯(lián)訊公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。為了防止企業(yè)利益因為大股東的個人利益所侵害，海聯(lián)訊需要將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮。這僅僅建立內(nèi)部審計的部門是不夠的，首先海聯(lián)訊需要重視內(nèi)部審計的工作環(huán)境，這不僅是管理者對內(nèi)審的重視還需要其他部門員工的對內(nèi)審工作的積極配合，以便可以及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。其次內(nèi)部審計需要保持一定的獨立性，最好是由有一定財務(wù)背景的獨立董事?lián)呜?fù)責(zé)人以增加內(nèi)審的獨立性，以保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性。最后企業(yè)所招聘的內(nèi)部審計人員需要具備足夠的專業(yè)勝任能力，最好是從事過審計工作的會計人員以保證審計的結(jié)果真實可靠。（三）加強(qiáng)人力資源管理，完善人力資源政策人力資源要素是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，對員工的發(fā)展和組織目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要的影響。目前海聯(lián)訊公司的人力資源政策還存在缺陷，企業(yè)存在任人唯親、以貌取人、員工培訓(xùn)和激勵制度不完善等問題。導(dǎo)致不能對員工進(jìn)行有效的管理，員工工作的積極性得不到提升。這使得員工的素質(zhì)參差不齊，員工沒有足夠的專業(yè)勝任能力，容易出現(xiàn)公私不分、偏袒隱瞞的情況，從而影響了內(nèi)部控制環(huán)境。良好的人力資源政策對于提高員工素質(zhì)，有效運行內(nèi)部控制起著重要作用。首先，公司應(yīng)建立良好的人力資源管理體系，嚴(yán)格落實好管理的各個節(jié)點。規(guī)范招聘的流程和審核，招聘真正有能力的員工，盡量避免出現(xiàn)偏袒、任人唯親等問題。在工作之余應(yīng)當(dāng)重視員工的繼續(xù)教育，提高員工的專業(yè)勝任能力；其次企業(yè)可以合理的運用獎懲機(jī)制，可以適當(dāng)?shù)牟扇」蓹?quán)激勵的政策，獎勵表現(xiàn)優(yōu)秀的員工適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)股份，從而提升員工的工作積極性，激勵他們更好的為企業(yè)服務(wù)。（四）營造良好的文化氛圍企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。它不僅規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，還規(guī)范員工的道德和行為。優(yōu)秀健康的企業(yè)文化可以引導(dǎo)企業(yè)管理者和員工樹立更高的道德價值觀，為企業(yè)創(chuàng)造健康向上的文化氛圍。雖然海聯(lián)訊公司提出了有關(guān)于自己企業(yè)的企業(yè)文化，但并沒有重視企業(yè)的文化只是走走形式，浮于表面而已。這使得員工并不能很好的理解和認(rèn)同公司的企業(yè)文化，與公司與員工之間沒有良好的溝通交流，阻礙了公司氛圍的建設(shè)。管理層和治理層對企業(yè)文化的不重視，使得公司沒有很好的建立正確的價值導(dǎo)向，從而使得公司員工對公司產(chǎn)生誤解，公司內(nèi)部控制環(huán)境受到影響，內(nèi)部控制缺乏有效性。所以對于海聯(lián)訊公司而言，首先,需要管理者本身的領(lǐng)導(dǎo)力和模范作用。在企業(yè)文化建設(shè)過程中,管理者需要根據(jù)企業(yè)的實際情況吸收優(yōu)秀的文化內(nèi)涵,建設(shè)適合企業(yè)自身的文化,為企業(yè)營造優(yōu)秀的文化氛圍。其次,企業(yè)有必要加強(qiáng)員工的思維和品德的建設(shè),為員工建立正確的企業(yè)價值觀,培養(yǎng)員工遵紀(jì)守法、誠篤愛崗的良好品質(zhì)。通過營造良好的文化氛圍幫助員工強(qiáng)化自身的責(zé)任感。最后,企業(yè)需要積極的思考如何把企業(yè)文化建設(shè)融合進(jìn)企業(yè)的制度里,用制度來規(guī)范員工的行為從而達(dá)到建設(shè)優(yōu)秀企業(yè)文化的目的。五、總結(jié)總的來說，通過內(nèi)部控制環(huán)境的對比我們發(fā)現(xiàn)了海聯(lián)訊公司內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題。大股東往往為了自身利益主動和默認(rèn)財務(wù)造假，在實際工作中，舞弊和財務(wù)造假往往是因為壓力或利益的誘惑，而海聯(lián)訊薄弱的控制環(huán)境給予了財務(wù)造假的機(jī)會我國目前對于內(nèi)部控制環(huán)境不重視，治理和組織結(jié)構(gòu)存在問題，控制環(huán)境較差，缺乏必要的控制理念是當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)普遍上存在的問題。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢下去，就需要不斷改善自身的內(nèi)部控制環(huán)境。目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境都存在著一定的問題，企業(yè)需要努力的解決自身存在的問題，使企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)能與外界市場發(fā)展情況相適應(yīng)。內(nèi)部控制環(huán)境是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有扎實有效的控制環(huán)境才能使得另外的四大要素真正的發(fā)揮作用，使得企業(yè)走上制度化管理的道路，最終在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。另外，財務(wù)造假的處罰程度和財務(wù)造假的利益相比顯得嚴(yán)重不足，違法成本太低也讓不少人存在僥幸心理。對于目前a股市場上以億為單位的財務(wù)造假相比，財務(wù)造假的處罰顯得十分的不足。減少公司由于內(nèi)部環(huán)境問題導(dǎo)致的會計信息失真，建立健全的中國市場制度，依然任重道遠(yuǎn)。

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致謝：本課題在選題及研究過程中得到曹麗梅老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。她治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識淵博，視野廣闊，為我營造了一種良好的學(xué)術(shù)氛圍。從課題的選擇到項目的最終完成，曹老師都始終給予我細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持。正是由于她在百忙之中多次審閱全文，對細(xì)節(jié)進(jìn)行修改，并為本文的撰寫提供了許多中肯而且寶貴的意見，本文才得以成型。在此謹(jǐn)向周老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。最后，我要感謝四年的大學(xué)生活，感謝會計b6班的所有老師同學(xué)，感謝多年來傳授我知識的老師們，更要感謝那些對我學(xué)習(xí)上支持和鼓勵的人。同時感謝所有關(guān)心幫助過我的同學(xué)、老師和學(xué)校。

修改畢業(yè)論文常用方法一、論文修改的方法畢業(yè)論文的修改方法有多種,且因人因文而異.但根本方法只有一種,即由學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改,所謂具體的方法也就是在學(xué)生自己進(jìn)行認(rèn)真修改的基礎(chǔ)上多借助于一些外在的力量而已.(一)讀改式所謂讀改式,是指修改文章時邊讀邊改的修改方式.這是論文修改的主要方式.完成論文初稿后,由作者自己認(rèn)真通讀全文,并放聲地讀,多讀幾遍.這樣,憑借語感的作用就能發(fā)現(xiàn)問題.語感與人們平時的讀書或談話聯(lián)系緊密,語感對檢查語病、缺字錯別字十分有效,也能使語句噦嗦、語句不通暢等問題隨時被發(fā)現(xiàn).所以,初稿寫出來后,自己要大聲讀上幾遍,邊讀邊改,這是人們常常采用的一種修改方法.(二)冷改式所謂冷改式,是指初稿完成后.先擱置一段時間再修改的一種方法.許多人常有這種情況,有時初稿寫好了,也很想馬上把它修改好,可是自己怎么也發(fā)現(xiàn)不了毛病,自我感覺相當(dāng)不錯,不愿修改或不知怎么修改.這時候,可以采取冷改式,把初稿放一段時間再修改,就會發(fā)現(xiàn)要修改的地方還很多.這種拉開時間距離的閱讀與修改,容易使作者心明眼亮.此時作者的思維比較容易跳出原有的圈子,從另外一種角度冷靜地審視自己的論文.只要時間允許,改好的論文可以擱一擱再進(jìn)行修改,如此反復(fù)