中級財務(wù)會計第三章 存貨 3學(xué)時

中級財務(wù)會計第三章

存貨第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計量第三節(jié)存貨的發(fā)出：按實際本錢計價核算第四節(jié)存貨的期末計量第五節(jié)存貨清查目錄本章重點1.存貨及其分類2.存貨的初始計量3.存貨的發(fā)出：按實際本錢計價4.存貨的期末計量及存貨的清查一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第一節(jié)存貨及其分類存貨在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品存貨具有如下特征：1.存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及商品、周轉(zhuǎn)材料等各類具有物質(zhì)實體的材料物資同固定資產(chǎn)；不同于無實物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。存貨通?？梢栽谝荒昊蛞粋€營業(yè)周期內(nèi)被銷售或耗用，并不斷地被重置不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于應(yīng)收賬款3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。持有存貨的目的是準備在正常持有過程中予以出售〔商品、產(chǎn)成品等〕、或待制成產(chǎn)成品后再出售〔在產(chǎn)品、半成品〕、或在以后被耗用〔周轉(zhuǎn)材料〕不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。受各種因素變動的影響，可能需確認減值損失，同應(yīng)收賬款二、存貨確實認條件〔一〕與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)存貨確認的一個重要標志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時，存貨確實認應(yīng)當注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。在會計實務(wù)中，應(yīng)當注意以下幾種情況下的存貨確認：見下頁表格〔二〕存貨的本錢能夠可靠地計量各種交易方式的存貨確認狀況歸納〔具體內(nèi)容詳見教材P40～P41〕交易方式定義存貨確認相關(guān)科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨：到達目的地后確認為購貨方存貨起運地交貨：起運地辦完相關(guān)手續(xù)后確認為購貨方存貨到達目的地后按銷售處理購貨方:在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式不可退回（委托方：銷售；受托方：存貨）可退回（委托方：存貨；不處理）收取手續(xù)費方式（委托方：存貨；受托方：受托代銷商品）委托方:發(fā)出商品或委托代銷商品受托方:受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨銷貨方不確認業(yè)務(wù)收入實質(zhì)重于形式交易方式定義存貨確認相關(guān)科目分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨銷貨方確認銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計銷售處理銷貨方存貨:“發(fā)出商品”購貨約定購銷雙方就未來某一時日進行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨尚未發(fā)生實際購貨行為,不確認實質(zhì)重于形式“發(fā)出商品〞科目發(fā)出商品是指企業(yè)采用代銷商品或附有銷售退回條件等方式進行銷售而發(fā)出的產(chǎn)成品。收到貨款才作銷售收入。一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際本錢二、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理〔一〕對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕，借記本科目，貸記“庫存商品〞科目?！捕嘲l(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕，借記“庫存商品〞科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕?！拔写N商品〞科目委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式，越來越多地被供給商、商家所采用，這種銷售方式，一方面，減少了委托方的商品積壓、倉儲本錢，另一方面，降低了受托方的商品資金占和經(jīng)營風(fēng)險。一、本科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實際本錢(或進價)或售價。二、企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位時，按實際本錢(采用售價核算的，按售價)，借記本科目，貸記“庫存商品〞科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托其他單位代銷商品的實際本錢(或進價)或售價。注:2006年新的會計準那么中，已取消了委托代銷商品這個科目?！笆芡写N商品〞科目受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。受托代銷商品是指接受他方委托代其銷售的商品，受托方并沒有取得商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，不符合資產(chǎn)的定義。一、企業(yè)收到受托代銷商品的時候，應(yīng)該借記“受托代銷商品〞科目，貸記“代銷商品款〞科目，將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算。

二、但是在編制資產(chǎn)負債表時，“受托代銷商品〞科目與“代銷商品款〞科目余額均填入“存貨〞工程并且借貸金額相互沖銷，事實上資產(chǎn)負債表的“存貨〞工程并沒有包括受托代銷商品，即受托代銷商品在資產(chǎn)負債表中并沒有確認為一項資產(chǎn)。將受托代銷商品納入賬內(nèi)核算的目的，主要為了便于企業(yè)加強對存貨的實物管理，保證受托代銷商品的平安。三、存貨的分類存貨的分類存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值確實定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際本錢為根底，實際本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。存貨的實際本錢應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié)存貨的初始計量不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進項稅額商品流通企業(yè)：①直接計入存貨采購成本②先歸集，后分攤對于已售商品的進貨費用，計入當期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本商品流通企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是商品的購入和銷售。〔二〕外購存貨的會計處理1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 8500貸：銀行存款 58500例3—12.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××在途物資××××××華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元。同時，銷貨方代墊運雜費3200元，其中，運費2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中?！?〕支付貨款，材料尚在運輸途中。增值稅進項稅額=34000+2000×7%=34140〔元〕原材料采購本錢=200000+〔3200-2000×7%〕=203060〔元〕借：在途物資 203060應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 34140貸：銀行存款 237200〔2〕原材料運達企業(yè)，驗收入庫。借：原材料 203060貸：在途物資 203060例3—23.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算如果月末時結(jié)算憑證仍未到達，為全面反映資產(chǎn)及負債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款×××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？暫估入賬不包括進項稅額

某年3月28日，華聯(lián)實業(yè)股份購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達，華聯(lián)公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36000元，增值稅進項稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！?〕3月28日，材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理?！?〕3月31日，結(jié)算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000〔3〕4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000〔4〕4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 6120貸：銀行存款 42120例3—34.采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××銀行存款××××××余款某年6月20日，華聯(lián)實業(yè)股份向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購一批原材料。乙公司于7月10日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為62000元，增值稅進項稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補付的貨款2540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！?〕6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 70000貸：銀行存款 70000〔2〕7月10日，材料驗收入庫。借：原材料62000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 10540貸：預(yù)付賬款——乙公司 72540〔3〕7月12日，補付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 2540貸：銀行存款 2540例3—45.采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××銀行存款×××應(yīng)付票據(jù)×××某年3月20日，華聯(lián)實業(yè)股份從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60000元，增值稅進項稅額為10200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款?！?〕3月20日，賒購原材料。借：原材料 60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 10200貸：應(yīng)付賬款——乙公司 70200〔2〕4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 70200貸：銀行存款 70200例3—5如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，那么其會計處理有總價法和凈價法兩種方法?？們r法凈價法在我國的會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會計準那么要求采用總價法進行會計處理。應(yīng)付賬款×××財務(wù)費用×××財務(wù)費用×××銀行存款×××折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務(wù)費用折扣期外付款作為超期利息計入財務(wù)費用某年7月1日，華聯(lián)實業(yè)股份從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80000元，增值稅進項稅額為13600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價款〔不含增值稅〕的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過10日付款，那么須按交易金額全付。例3—6

A〔1〕華聯(lián)公司采用總價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料。借：原材料 80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 13600貸：應(yīng)付賬款——乙公司 93600②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600〔元〕實際付款金額=93600-1600=92000〔元〕借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600貸：銀行存款92000財務(wù)費用 1600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600貸：銀行存款 93600例3—6

B〔2〕華聯(lián)公司采用凈價法的會計處理。①7月1日，賒購原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600〔元〕原材料入賬凈額=80000-1600=78400〔元〕應(yīng)付賬款入賬凈額=93600-1600=92000〔元〕借：原材料 78400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 13600貸：應(yīng)付賬款——乙公司 92000②支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000貸：銀行存款 92000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000財務(wù)費用 1600貸：銀行存款 93600例3—6

C在企業(yè)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定存貨的公允價值時，應(yīng)采用類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)購入存貨時原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××長期應(yīng)付款×××未確認融資費用×××銀行存款×××長期應(yīng)付款×××銀行存款×××財務(wù)費用×××未確認融資費用×××某年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份采用分期付款方式向N公司購入一批原材料，合同金額200萬元，增值稅進項稅額34萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時支付全部增值稅進項稅額，N公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬本錢，根據(jù)實際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。例3—7

A例3—7

B日

期分期應(yīng)付款實際利率確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③④=期初⑥

×③⑤=②-④期末⑥=期初⑥-⑤購貨時

1732553第1年年末5000006%1039533960471336506第2年年末5000006%80190419810916696第3年年末5000006%55002444998471698第4年年末5000006%283024716980合

計20000002674471732553—例3—7

C例3—7

D6.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。情況會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進行會計處理相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢××××××在途物資×××應(yīng)付賬款——××公司×××其他應(yīng)收款——××運輸單位×××供貨方責(zé)任運輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料×××合理損耗華聯(lián)實業(yè)股份從甲公司購入原材料2000件，單位價格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為10200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補足少付的材料；有40件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運輸途中的合理損耗?！?〕支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資 60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 10200貸：銀行存款 70200例3—8

A〔2〕材料運達企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料 57000待處理財產(chǎn)損溢 3000貸：在途物資 60000〔3〕短缺原因查明，進行相應(yīng)的會計處理。借：原材料 300應(yīng)付賬款——甲公司 1500其他應(yīng)收款——××運輸單位 1404貸：待處理財產(chǎn)損溢 3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕 204〔4〕收到供貨方補發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料 1500貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1500〔5〕收到運輸單位賠償?shù)呢浛睢＝瑁恒y行存款 1404貸：其他應(yīng)收款——××運輸單位 1404例3—8

B進項稅額轉(zhuǎn)出二、自制存貨〔一〕自制存貨的本錢企業(yè)自制存貨的本錢主要由采購本錢和加工本錢構(gòu)成，某些存貨還包括其他本錢。采購本錢，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購本錢轉(zhuǎn)移而來的。加工本錢，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。加工本錢應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。自制存貨本錢計量的重點是確定存貨的加工本錢。其他本錢，是指除采購本錢、加工本錢以外的，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。發(fā)生的以下支出應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益，不應(yīng)當計入存貨本錢：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用〔2〕倉儲費用這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用?！?〕不能歸屬于使存貨到達目前場所和狀態(tài)的其他支出?！捕匙灾拼尕浀臅嬏幚砩a(chǎn)成本×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××華聯(lián)實業(yè)股份的根本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際本錢為60000元。借：庫存商品 60000貸：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢 60000例3—9生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費用：直接材料直接人工

在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品成本三、委托加工存貨委托加工存貨的本錢,一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品本錢、加工費、運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應(yīng)計入加工本錢的稅金。三、委托加工存貨原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××委托加工物資××××××銀行存款×××原材料×××庫存商品×××發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁委托加工物資科目一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際本錢。二、委托加工物資的主要賬務(wù)處理〔一〕發(fā)給外單位加工的物資，按實際本錢，借記本科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目〔二〕支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款〞等科目〔三〕加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際本錢和剩余物資的實際本錢，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際本錢。需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅×××待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款×××應(yīng)付賬款×××消費稅1、委托加工存貨用于銷售的，消費稅計入本錢：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代交消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。

2、委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅不計入收回委托加工存貨本錢：消費稅是價內(nèi)稅，如果把委托加工的應(yīng)稅消費品按含稅價〔含消費稅〕作為材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，待完工產(chǎn)品作為最終的消費品銷售時候，還會征收一遍消費稅,這就形成了委托加工物資這局部重復(fù)征稅。因此，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納消費稅可以在銷售最終產(chǎn)品時，從交納的消費稅中扣除。華聯(lián)實業(yè)股份委托乙公司加工一批B材料〔屬于應(yīng)稅消費品〕。發(fā)出A材料的實際本錢為25000元，支付加工費和往返運雜費15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例3—10

A〔1〕發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000貸：原材料——A材料 25000〔2〕支付加工費和往返運雜費。借：委托加工物資 15000貸：銀行存款 15000〔3〕支付增值稅和消費稅。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 1870——應(yīng)交消費稅 4000貸：銀行存款 5870〔4〕收回加工完成的B材料。B材料實際本錢=25000+15000=40000〔元〕借：原材料——B材料 40000貸：委托加工物資 40000例3—10

B應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××資本公積×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××實收資本×××股本×××借：原材料 650000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕 110500貸：股本——甲股東 500000資本公積——股本溢價 260500例3—11五、接受捐贈取得的存貨企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當分別以下情況確定入賬本錢：〔1〕捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬本錢。〔2〕捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬本錢：①同類或類似存貨存在活潑市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬本錢；②同類或類似存貨不存在活潑市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬本錢。企業(yè)收到捐贈的存貨時的會計處理：此處的“應(yīng)交稅費〞，例如稅務(wù)機關(guān)認定的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅〞。營業(yè)外收入——捐贈利得×××應(yīng)交稅費×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××華聯(lián)實業(yè)股份接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標明的價值為250000元，華聯(lián)公司支付運雜費1000元。借：庫存商品 251000

貸：銀行存款

1000

營業(yè)外收入——捐贈利得

250000例3—12〔一〕換入的存貨以公允價值為根底進行計量1.換入存貨以公允價值為根底進行計量的條件同時滿足以下條件：〔1〕該項交換具有商業(yè)實質(zhì)比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。能滿足以下條件之一：①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)聯(lián)關(guān)系是指公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。換入存貨的入賬本錢=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額或=換入存貨的公允價值〔不含增值稅的公允價值〕+應(yīng)支付的相關(guān)稅費涉及補價的：〔1〕支付補價方：換入存貨的入賬本錢=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價或=換入存貨的公允價值〔不含增值稅的公允價值〕+應(yīng)支付的相關(guān)稅費〔2〕收到補價方：換入存貨的入賬本錢=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收取的補價或=換入存貨的公允價值〔不含增值稅的公允價值〕+應(yīng)支付的相關(guān)稅費〔二〕換入的存貨以賬面價值為根底進行計量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入存貨的公允價值均不能可靠計量時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為根底確定換入存貨的本錢，無論是否涉及補價，均不確認損益。換入存貨的入賬本錢=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額例3-15累計折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）提取的固定資產(chǎn)折舊的增加期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額涉及補價的：

〔1〕支付補價方：

換入存貨的入賬本錢=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價

〔2〕收到補價方：

換入存貨的入賬本錢=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價

例3-16累計攤銷無形資產(chǎn)攤銷的減少（注銷）提取的無形資產(chǎn)攤銷的增加期末余額：現(xiàn)有無形資產(chǎn)累計攤銷額七、通過債務(wù)重組取得的存貨企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當按照受讓存貨的公允價值作為入賬本錢。受讓存貨時發(fā)生的運雜費，也應(yīng)當計入相關(guān)存貨成本。受讓存貨允許抵扣的增值稅進項稅額應(yīng)當單獨入賬，不計入存貨本錢。但是，債務(wù)人以存貨抵償?shù)膫鶆?wù)金額，是指包含增值稅的公允價值。重組債權(quán)的賬面余額-受讓存貨包含增值稅的公允價值=債務(wù)重組損失……①，計入營業(yè)外支出假設(shè)重組債權(quán)已提減值準備,①應(yīng)領(lǐng)先沖減計提的減值準備,沖減后,假設(shè)①>0，剩余的計入營業(yè)外支出;假設(shè)沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失,即計入資產(chǎn)減值損失的貸方。按差額重組債權(quán)未計提減值準備時的會計處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交稅費×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失×××上述借方差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失〞；上述貸方差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞重組債權(quán)已計提減值準備時的會計處理：應(yīng)收賬款×××應(yīng)交稅費×××銀行存款×××原材料×××周轉(zhuǎn)材料×××庫存商品×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）×××壞賬準備×××資產(chǎn)減值損失科目例3-17(1)本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失,費用類科目，資產(chǎn)發(fā)生損失時記入借方，損失減少時記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，轉(zhuǎn)后無余額。(2)資產(chǎn)減值損失賬務(wù)處理。①企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備〞、“存貨跌價準備〞等科目。

②企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準備〞、“存貨跌價準備〞等科目，貸記本科目。一、存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和本錢流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的本錢流轉(zhuǎn)應(yīng)當與實物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的本錢流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的本錢，而不強求存貨的本錢流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)存貨的發(fā)出:按照實際本錢計價采用不同的存貨本錢流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨本錢，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因此，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要表達在以下三個方面：〔1〕存貨計價方法對損益計算有直接影響?！?〕存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)工程數(shù)額的計算有直接影響,包括流動資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益等?！?〕存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。二、發(fā)出存貨的計價方法我國企業(yè)會計準那么規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際本錢時，可以采用先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際本錢。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的存貨計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。我國會計準那么規(guī)定不允許采用后進先出法各種發(fā)出存貨的計價方法請自學(xué)本教材P58～P62相關(guān)內(nèi)容，或參閱本系列教材?根底會計?中P192～P196的詳細講解，發(fā)出存貨的計價方法先進先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法三、發(fā)出存貨的會計處理〔一〕生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其本錢直接計入產(chǎn)品本錢或當期費用。原材料×××制造費用×××生產(chǎn)成本×××委托加工物資×××銷售費用×××管理費用×××〔二〕出售的庫存商品或原材料企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品本錢計入主營業(yè)務(wù)本錢。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××主營業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××庫存商品×××主營業(yè)務(wù)成本×××企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料本錢計入其他業(yè)務(wù)本錢。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××其他業(yè)務(wù)收入×××銀行存款×××應(yīng)收賬款×××原材料×××其他業(yè)務(wù)成本×××〔三〕在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程工程本錢。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進項稅額準予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程工程本錢。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××庫存商品×××在建工程×××原材料×××在建工程×××在稅法中規(guī)定，符合進項稅額抵扣條件的在建工程購進的工程物資準予抵扣進項稅額，如果是領(lǐng)用原材料，進項稅額準予抵扣,不用轉(zhuǎn)出，如果領(lǐng)用庫存產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，按規(guī)定計提銷項稅額。視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額?！菜摹称渌猛景l(fā)出的庫存商品或原材料企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換〔在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下〕、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認銷售收入。應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××主營業(yè)務(wù)收入×××固定資產(chǎn)×××應(yīng)付賬款×××長期股權(quán)投資×××其他業(yè)務(wù)收入×××同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢。主營業(yè)務(wù)成本×××其他業(yè)務(wù)成本×××庫存商品×××原材料×××債務(wù)人以原材料、產(chǎn)成品等存貨抵償債務(wù)時，根據(jù)?增值稅暫行條例實施細那么?第四條的規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換〔在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的情況下〕、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的本錢或合并對價庫存商品×××原材料×××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）×××固定資產(chǎn)×××長期股權(quán)投資×××〔五〕生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)本錢費用的一種方法。管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料×××原材料×××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款×××華聯(lián)實業(yè)股份的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價50元，作為原材料入庫。借：管理費用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50

貸：管理費用 50例3—30華聯(lián)實業(yè)股份銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售假設(shè)干單獨計價的包裝物。包裝物售價2000元，增值稅稅額340元，賬面價值1800元，價款已收存銀行。借：銀行存款 2340貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕 340借：其他業(yè)務(wù)本錢 1800貸：周轉(zhuǎn)材料 1800例3—31管理費用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫×××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時攤銷前50%③報廢時攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料×××銀行存款×××⑤殘料沖減華聯(lián)實業(yè)股份領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價2000元作為原材料入庫?！?〕領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 50000借：銷售費用 25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000〔2〕包裝物報廢，攤銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費用 25000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000〔3〕報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料 2000貸：銷售費用 2000例3—32華聯(lián)實業(yè)股份領(lǐng)用了一批賬面價值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時按實際使用時間計算并從押金中扣除?！?〕領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫 40000借：其他業(yè)務(wù)本錢 20000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000〔2〕收取包裝物押金。借：銀行存款 50000貸：其他應(yīng)付款 50000〔3〕客戶退還包裝物，計算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100〔元〕借：其他應(yīng)付款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕 5100銀行存款 14900例3—33包裝物押金收入的計稅方法及計算公式

根據(jù)稅法的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計征增值稅、消費稅時，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計稅，其計算公式為：〔一〕不含稅押金收入=含稅押金收入／〔1+增值稅稅率)〔二〕應(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率其他應(yīng)付款科目一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收到的其他應(yīng)收款項。如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，那么沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額；同時，應(yīng)攤銷其余50%的賬面價值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。按［例3—33］的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金?！?〕確認沒收押金取得的收入。增值稅銷項稅額=50000÷(1+17%)×17%=7265〔元〕其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735〔元〕借：其他應(yīng)付款 50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕 7265〔2〕攤銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：其他業(yè)務(wù)本錢 20000貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 40000貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000例3—343.分次攤銷法分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其本錢分期計入有關(guān)本錢費用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價值是分期計算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。我國企業(yè)會計準那么規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。第四節(jié)存貨的期末計量一、本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。當期末存貨的本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按本錢計量；當期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢時，存貨那么按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。所謂本錢，是指期末存貨的實際本錢，即采用先進先出法、加權(quán)平均法等存貨計價方法，對發(fā)出存貨〔或期末存貨〕進行計價所確定的期末存貨賬面本錢。所謂可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。二、存貨可變現(xiàn)凈值確實定運用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量的關(guān)鍵，是合理確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！惨弧炒_定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮的主要因素以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)考慮持有存貨的目的考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響〔二〕存貨估計售價確實定存貨估計售價確實定對于計算存貨可變現(xiàn)凈值至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別以下情況確定存貨的估計售價：〔1〕為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量根底?！?〕如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，超出局部的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格〔即市場銷售價格〕作為計量根底。〔3〕如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實際持有的與該合同相關(guān)的存貨應(yīng)當以合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量根底?！?〕沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨〔不包括用于出售的原材料、半成品等存貨〕，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量根底?！?〕用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量根底。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，應(yīng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量根底。〔三〕材料存貨的期末計量企業(yè)持有的材料存貨〔包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等〕主要用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品。會計期末，在運用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法對用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料存貨進行后續(xù)計量時，應(yīng)當與該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值：〔1〕如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)本錢，那么該材料應(yīng)當按照本錢計量?！?〕如果材料價格的下降說明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)本錢，那么該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。三、存貨跌價準備的計提方法如果由于存貨毀損、全部或局部陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其本錢，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于本錢的局部，計提存貨跌價準備?！惨弧炒尕洔p值的判斷依據(jù)（1）該存貨的市場