會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)主觀題集訓(xùn)

第二部分：主觀題集訓(xùn)

II貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)，。絹

費(fèi)產(chǎn)類電

收入五步法模熨

存貨

八個(gè)特定交易

固定資產(chǎn)叁

投資性房地產(chǎn):

■債權(quán)投資

［其他債權(quán)投資

々切性金融資產(chǎn)

t乂他權(quán)益口城資

長期股權(quán)投資y

_1控制

會(huì)計(jì)調(diào)整「客正報(bào)最】

第二部分：主觀題集訓(xùn)

十大專題專題內(nèi)容

專題1:資產(chǎn)與負(fù)債

專題2：收入

五大重點(diǎn)專題專題3：所得稅

專題4：會(huì)計(jì)調(diào)整

專題5：長期股權(quán)投資與合并報(bào)表

專題6：非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組

專題7：資產(chǎn)減值

五大補(bǔ)充專題專題8：或有事項(xiàng)

專題9：政府補(bǔ)助

專題10：政府會(huì)計(jì)

專題1：資產(chǎn)與負(fù)債

一、存貨

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%,不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：

資料一：2019年9月26日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2020年3月6日向乙公司銷售商

品10000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1.5萬元。2019年12月31日，甲公司庫存該商品13000臺(tái)，單位成本為1.41萬

元（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零）。

2019年12月31日，該商品的市場銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)有合同和無合同部分每臺(tái)銷售稅費(fèi)均為

0.05萬元。

（1）編制甲公司2019年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。

【答案】有合同的部分：

①可變現(xiàn)凈值=10000X1.5-10000X0.05=14500（萬元）；

②成本=10000X1.41=14100（萬元）；

③有合同部分的產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，沒有發(fā)生減值。

無合同的部分：

①可變現(xiàn)凈值=3000X1.3-3000X0.05=3750（萬元）；

②成本=3000X1.41=4230（萬元）；

③計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=4230-3750=480（萬元）。

2019年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失480

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備480

資料二：甲公司于2020年3月6日向乙公司銷售該商品10000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)為1.5萬元；此外4月6日

銷售未簽訂銷售合同的該商品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元。貨款均已收到。

（2）編制甲公司2020年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】①2020年3月6日向乙公司銷售該商品10000臺(tái)：

借：銀行存款16950

貸：主營業(yè)務(wù)收入（10000X1.5）15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1950

借：主營業(yè)務(wù)成本（10000X1,41）14100

貸：庫存商品14100

②2020年4月6II銷售該商品100臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元：

借：銀行存款135.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100X1.2）120

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6

結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=480X100/3000=16（萬元）。

借：主營業(yè)務(wù)成本125

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16

貸：庫存商品（100X1.41）141

二、固定資產(chǎn)

乙公司為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人。乙公司2019年至2022年與固定資產(chǎn)有關(guān)的

業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2019年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線

價(jià)款為1170萬元，增值稅稅額為152.1萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他

相關(guān)稅費(fèi)。

（1）編制2019年12月1日購入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：在建工程1172.5

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）152.1

貸：銀行存款1324.6

資料二：2019年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用2017年庫存原材料的實(shí)

際成本為11.7萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）編制2019年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：在建工程16.7

貸：原材料11.7

應(yīng)付職工薪酬5

資料三；2019年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6

年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（3）編制2019年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：固定資產(chǎn)1189.2

貸：在建工程1189.2

(4)計(jì)算2020年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

【答案】2020年折舊額=(1189.2-13.2)4-6=196(萬元)

資料四：2020年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線

在未來5年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2025年產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為200萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期

間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

1年2年3年4年5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元。

(5)計(jì)算2020年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

【答案】未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100X0.9524+150X0.9070+200X0.8638+300X0.8227+200X

0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬元)，而該公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬

元，可回收金額為兩者中的較高者，所以該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。

(6)計(jì)算2020年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2020年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1189.2-196=993.2(萬元)

大于其可回收金額，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=993.2-807.56=185.64(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64

資料五：2021年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬元，采用年限平

均法計(jì)提折舊。

(7)計(jì)算2021年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

【答案】2021年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)+5+12X6=79.5(萬元)。

資料六：2021年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始

進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬元。

(8)編制2021年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：在建工程728.06

累計(jì)折舊275.5(196+79.5)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64

貸：固定資產(chǎn)1189.2

(9)計(jì)算2021年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

【答案】改良后，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=728.06+122.14=850.2(萬元)

資料七：2021年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)

凈殘值為10.2萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2021年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值.

(10)計(jì)算2021年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

【答案】2021年改良后該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)4-84-12X4=35(萬元)。

資料八：2022年4月30日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1

000萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票上注明的該生產(chǎn)線售價(jià)為800萬元，增值稅稅額為104萬元。當(dāng)日，乙

公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。

(11)編制2022年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄.

【答案】2022年4月30日該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=850.2-35X2=780.2(萬元)。

借：固定資產(chǎn)清理780.2

累計(jì)折舊70

貸：固定資產(chǎn)850.2

借：應(yīng)付賬款1000

貸：固定資產(chǎn)清理800

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得96

借：固定資產(chǎn)清理19.8

貸：資產(chǎn)處置損益19.8

三、投資性房地產(chǎn)

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）是工業(yè)企業(yè)，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率25%,

按凈利潤的10%提取盈余公積。其發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：甲公司于2017年12月為管理部門購買了一棟建筑物，該建筑物的成本為320萬元，增值稅為54.4

萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該建筑物的預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)

提折舊，在2019年1月1日，由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，甲公司對(duì)該

投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價(jià)值為300萬元。出租后每年的租金為

20萬元。2019年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為306萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（1）根據(jù)資料一，編制甲公司各年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

2017年12月：

借：固定資產(chǎn)320

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）32.64

（54.4X60%）

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額21.76（54.4X40%）

貸：銀行存款374.4

2018年計(jì)提的折舊金額=（320-20）*5/15=100（萬元）

借:管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)折舊100

2019年1月1日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本300

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)320

其他綜合收益80

2019年收取租金時(shí)

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務(wù)收入20

2019年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)6

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6

資料二：2019年1月1日，甲公司將另一項(xiàng)投資性房產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。

2019年1月1日公允價(jià)值為38000萬元。該投資性房地產(chǎn)系2016年12月31日以銀行存款購入的一棟寫字樓,

價(jià)款為30000萬元，購入后即作為投資性房地產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)

提折舊，假定按年折舊（預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法和年限均以稅法相同）。

其他資料?：甲公司在2019年1月1日起，有證據(jù)證明其持有的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

（2）根據(jù)資料二，編制甲公司投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：投資性房地產(chǎn)——成本38000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500

貸：投資性房地產(chǎn)30000

遞延所得稅負(fù)債2375{[38000-（30000T500）]X25%}

利潤分配一一未分配利潤6412.5

盈余公積712.5

四、無形資產(chǎn)

甲公司無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2016年1月，甲公司以銀行存款3600萬元購入一項(xiàng)土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該土地使

用年限為50年。預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法進(jìn)行攤銷。

（1）編制甲公司2016年1月購入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：無形資產(chǎn)3600

貸：銀行存款3600

（2）編制土地使用權(quán)2016年攤銷的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司2016年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。

【答案】2016年應(yīng)計(jì)提的攤銷額=3600+50=72（萬元）。

借：管理費(fèi)用72

貸：累計(jì)攤銷72

2016年土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-72=3528（萬元）。

資料二：2016年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用

研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用500萬元。2016年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行認(rèn)證，轉(zhuǎn)入

開發(fā)階段。開發(fā)階段，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)分別為800萬元、1500萬元和

500萬元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用200萬元.以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件.2016

年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)。

（3）編制甲公司2016年研究開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄.

【答案】

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出500

貸：銀行存款500

借：管理費(fèi)用500

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出500

借：研發(fā)支出——資本化支出3000

貸：原材料1500

銀行存款200

應(yīng)付職工薪酬800

累計(jì)折舊500

借：無形資產(chǎn)3000

貸：研發(fā)支出——資本化支出3000

資料三：上述專利技術(shù)當(dāng)月投入新產(chǎn)品A產(chǎn)品的生產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)

計(jì)殘值為0。甲公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。

資料四：2017年12月31日，由于新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率下降，故對(duì)其上

述研發(fā)的專利技術(shù)進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試，該項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2050萬元，公允價(jià)值減去處

置費(fèi)用后的凈額為2100萬元。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后該項(xiàng)專利技術(shù)的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

（4）計(jì)算甲公司研究開發(fā)的專利技術(shù)2017年年末應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄。

【答案】至2017年12月31日甲公司專利技術(shù)累計(jì)應(yīng)提取的攤銷額=3000/10/12X（3+12）=375（萬元），

2017年12月31日該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值=3000-375=2625（萬元）；該項(xiàng)專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計(jì)未來

現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額二者較高者即2100萬元，小于其賬面價(jià)值，故應(yīng)計(jì)提的無形資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=2625-2100=525（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失525

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備525

資料五：2017年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2017年9月達(dá)到

預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出5550萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)

計(jì)凈殘值為150萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。

（5）分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計(jì)算甲公司自行開發(fā)建造的廠房2017年應(yīng)計(jì)提的折舊

額。

【答案】通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應(yīng)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成

本，而應(yīng)繼續(xù)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算并計(jì)提攤銷。2017年廠房應(yīng)予計(jì)提的折舊額=(5550-150)40X3/12=135

(萬元)。

資料六：2019年5月，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將上述研發(fā)的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1700萬

元收訖存入銀行，同日，辦妥相關(guān)手續(xù)。

(6)編制甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2018年1月至2019年4月甲公司專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=2100/(10X12-3-12)X16=320(萬

元)，出售時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-375-525-320=1780(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1700

資產(chǎn)處置損益80

累計(jì)攤銷695(375+320)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備525

貸：無形資產(chǎn)3000

資料七：2019年6月30日，甲公司將上述自行建造開發(fā)的廠房對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，當(dāng)日

該廠房的公允價(jià)值為8700萬元(包含土地使用權(quán))。

甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2019年12月31日該廠房的公允價(jià)值為8900萬

元(包含土地使用權(quán))。

(7)編制2019年甲公司廠房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】至2019年6月30日甲公司地面建筑物廠房累計(jì)應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5550-150)/10/12X(3+12+6)

=945(萬元)，轉(zhuǎn)換時(shí)其賬面價(jià)值=5550-945=4605(萬元)；轉(zhuǎn)換時(shí)無形資產(chǎn)累計(jì)提取的攤銷額=3600/50/12

X(12X3+5)=246(萬元)，無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的賬面價(jià)值=3600-246=3354(萬元)。轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值

大于原賬面價(jià)值的差額741萬元(8700-4605-3354)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本8700

累計(jì)折舊945

累計(jì)攤銷246

貸：固定資產(chǎn)5550

無形資產(chǎn)3600

其他綜合收益741

2019年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

專題1：資產(chǎn)與負(fù)債

五、金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資

1.(債權(quán)投資f其他債權(quán)投資)甲公司為上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。

資料一：2X08年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對(duì)價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還

本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%,面值總額為3000萬元。另支付交

易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)

金流量僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(1)根據(jù)資料一，判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)的類型，并說明理由。

【答案】應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該現(xiàn)金流

量僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(2)根據(jù)資料一，編制2X08年購買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：債權(quán)投資一一成本3000

——利息調(diào)整132.27

貸：銀行存款3132.27

資料二：2X09年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元。

（3）根據(jù)資料二，分別計(jì)算2X08年年末、2X09年年末該債券的攤余成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2X08年利息收入=（3130+2.27）X4%=125.29（萬元）。

2X08年年末攤余成本=3132.27-（3000X5%-125.29）=3107.56（萬元）.

借：應(yīng)收利息150

貸：利息收入125.29

債權(quán)投資一一利息調(diào)整24.71

2X09年確認(rèn)的利息收入=3107.56X4%=124.3（萬元）。

2X09年年末攤余成本=3107.56-（3000X52124.30）=3081.86（萬元）。

借：應(yīng)收利息150

貸：利息收入124.3

債權(quán)投資一一利息調(diào)整25.7

資料三：2X10年1月1日，因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，甲公司在未來期間對(duì)該類

金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機(jī)出售該類金融資產(chǎn)的可能，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公

允價(jià)值仍為3500萬元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（4）根據(jù)資料三，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說明理由，并編制正確的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】甲公司的處理不正確。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此,

應(yīng)當(dāng)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資3500

貸：債權(quán)投資3081.86

其他綜合收益418.14

2.（其他權(quán)益工具投資）甲公司股票投資的相關(guān)資料如下：

甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

（1）根據(jù)資料作出甲公司相關(guān)賬務(wù)處理。

2X18年5月6日，甲公司支付價(jià)款1009萬元（含交易費(fèi)用1萬元和己宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利9萬元），

購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5雙甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

【答案】

借：其他權(quán)益工具投資一一成本1000

應(yīng)收股利9

貸：銀行存款1009

2X18年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利9萬元。

【答案】

借：銀行存款9

貸：應(yīng)收股利9

2X18年12月31日，該股票市價(jià)為每股11元。

【答案】

借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：其他綜合收益100

2X19年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利3000萬元。

【答案】

借：應(yīng)收股利15

貸：投資收益15

2X19年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

【答案】

借：銀行存款15

貸：應(yīng)收股利15

2X19年5月201I,甲公司以每股12元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。

【答案】

借：銀行存款1200

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本1000

—公允價(jià)值變動(dòng)100

盈余公積10

利潤分配一一未分配利潤90

借：其他綜合收益100

貸：盈余公積10

利潤分配一一未分配利潤90

（2）分別計(jì)算甲公司處置對(duì)乙公司的股權(quán)對(duì)2X19年當(dāng)年凈利潤及所有者權(quán)益的影響金額。

【答案】甲公司處置對(duì)乙公司股權(quán)不影響2X19年的凈利潤，增加2X19年12月31日所有者權(quán)益金額=出

售價(jià)款1200-出售時(shí)賬面價(jià)值11X100+其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益金額（11X100-1000）=200（萬元）。

（3）假定甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫

時(shí)性差異。其他資料不變。計(jì)算甲公司2X18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異

（需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)差異），以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余

額。并作出甲公司相關(guān)賬務(wù)處理。

【答案】2X18年12月31日金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=11X100=1100（萬元）；2X18年12月

31日金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1009-9=1000（萬元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅

暫時(shí)性差異，其賬面余額=1100-1000=100（萬元）；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債賬面余額=100X25%=25（萬元）。相

關(guān)分錄為：

借：其他綜合收益25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

3.（交易性金融資產(chǎn)一權(quán)益法）假定不考慮所得稅及其他因素的影響，除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易事

項(xiàng)。

（1）編制2017年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

資料一：A公司于2017年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為交易性金融資產(chǎn)

核算。2017年6月30日，其公允價(jià)值為6300萬元。

【答案】①2017年4月1日

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本6200

貸：銀行存款6200

②2017年6月30日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100（6300-6200）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

資料二：2017年7月31日，A公司又以12700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A

公司將該項(xiàng)投資改為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當(dāng)日，原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為6360萬元。

③2017年7月31日

借：長期股權(quán)投資一一投資成本12700

貸：銀行存款12700

借：長期股權(quán)投資一一投資成本6360

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本6200

——公允價(jià)值變動(dòng)100

投資收益60

借：長期股權(quán)投資一一投資成本1940

貸：營業(yè)外收入1940

資料三：2017年7月31日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公

允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，2017年B公司將上述存

貨對(duì)外銷售80%,剩余20%存貨在2018年全部對(duì)外銷售。

資料四：2017年10月1日，B公司向A公司銷售一項(xiàng)管理用專利權(quán)，賬面價(jià)值為100萬元，售價(jià)為220

萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

資料五：2017年8月至12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

④2017年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=[5000-（1500-1000）X80%-（220-100）+（220-100）4-5X3/12]X

30%=1345.8（萬元）。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1345.8

貸：投資收益1345.8

資料六：2018年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

（2）編制2018年A公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2018年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=[8000-（1500-1000）X20%+（220-100）4-5]X30%=2377.2（萬

元）。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整2377.2

貸：投資收益2377.2

借：應(yīng)收股利900（3000X30%）

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整900

借：銀行存款900

貸：應(yīng)收股利900

4.（權(quán)益法；成本法一金融資產(chǎn)）晶華股份有限公司（以下簡稱晶華公司）為上市公司，與長期股權(quán)投資

有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2019年1月1日，晶華公司向M公司定向發(fā)行500萬股普通股（每股面值1元，每股市價(jià)8元）

作為對(duì)價(jià)，取得M公司擁有的甲公司80%的股權(quán)。在此之前，M公司與晶華公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。晶華公

司另以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及律師費(fèi)30萬元；為發(fā)行股票，晶華公司以銀行存款支付了券商傭金、

手續(xù)費(fèi)50萬元。2019年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬元，與賬面價(jià)值相同，相關(guān)手續(xù)于

當(dāng)日辦理完畢，晶華公司于當(dāng)日取得甲公司的控制權(quán)。2019年3月10H,甲公司股東大會(huì)做出決議，宣告分

配現(xiàn)金股利300萬元。2019年3月20日，晶華公司收到該現(xiàn)金股利。2019年度甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，

其持有的其他債權(quán)投資期末公允價(jià)值增加了150萬元。

（1）根據(jù)資料一，分析、判斷晶華公司并購甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。

【答案】晶華公司合并甲公司屬于非同一控制下的控股合并。

理由：晶華公司與M公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前不受同一方或相同多方最終控制。

（2）根據(jù)資料（1）,編制晶華公司在2019年度與甲公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2019年1月1日：

借：長期股權(quán)投資4000(500X8)

貸：股本500(500X1)

資本公積一一股本溢價(jià)3500

借：管理費(fèi)用30

貸：銀行存款30

借：資本公積一一股本溢價(jià)50

貸：銀行存款50

2019年3月10B：

借：應(yīng)收股利240(300X80%)

貸：投資收益240

2019年3月20日：

借：銀行存款240

貸：應(yīng)收股利240

資料二：2020年2月1日，從證券市場上以銀行存款2000萬元取得了乙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦

理完畢，并向乙公司派出一名董事，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。在此之前，晶華公司與乙公司之

間不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元（與賬面價(jià)值相等）。晶華公司

支付的價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利150萬元。

（3）根據(jù)資料二，判斷晶華公司對(duì)乙公司投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并計(jì)算出長期股權(quán)投資的初始投

資成本。

【答案】由于晶華公司向乙公司派出一名董事，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，因此晶華公司

應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。初始投資成本=2000-150=1850（萬元），大于應(yīng)享有的被投資

單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1800萬元（6000X30%）,不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

（4）根據(jù)資料二、三，編制與乙公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：長期股權(quán)投資一一投資成本1850

應(yīng)收股利150

貸：銀行存款2000

資料三：2020年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，其持有的其他債權(quán)投資期末公允價(jià)值增加了180萬元,

除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)為200萬元。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整600(2000X30%)

—其他綜合收益54(180X30%)

——其他權(quán)益變動(dòng)60(200X30%)

貸：投資收益600

其他綜合收益54

資本公積一一其他資本公積60

資料四：2021年1月10日，晶華公司將持有的甲公司的長期股權(quán)投資的80%對(duì)外出售，出售取得價(jià)款3300

萬元。在出售64%的股權(quán)后，晶華公司對(duì)甲公司的剩余持股比例為16%,對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大

影響，剩余部分作為其他權(quán)益工具投資核算。剩余股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為825萬元。

（5）根據(jù)資料四，計(jì)算晶華公司處置64%股權(quán)時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制晶華公司

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中處置64%長期股權(quán)投資以及對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：銀行存款3300

貸：長期股權(quán)投資3200(4000X80%)

投資收益100

借：其他權(quán)益工具投資825

貸：長期股權(quán)投資800(4000-3200)

投資收益25

5.（成本法一權(quán)益法）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）2X17年至2X19年與長期股權(quán)投資有關(guān)

資料如下：

（1）根據(jù)資料（1）和（2）,判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)的合并類型，并說明理由。

（1）2X17年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙

公司2X17年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方

股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【答案】屬于非同一控制下的控股合并。

理由：購買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）根據(jù)資料（1）和（2