【會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗探析案例：瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗為例16000字（論文）】

第頁會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗分析案例—瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗為例摘要經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展必定伴隨著資本市場(chǎng)的龍蛇虎斗，加上金融危機(jī)，次貸危機(jī)的不間斷冒出，許多企業(yè)為了在這場(chǎng)資本斗爭(zhēng)中脫穎而出，保全自身，不惜隱瞞損失，虛報(bào)利潤(rùn)，以虛假財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙社會(huì)公眾。針對(duì)這些情況，審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)對(duì)質(zhì)量的把控則為重中之重。近年來，傳出會(huì)計(jì)師事務(wù)所被中國(guó)證監(jiān)會(huì)（CSRC）嚴(yán)苛懲處的消息從未停息，事后也被證監(jiān)會(huì)證實(shí)，事務(wù)所遭罰原因也是五花八門。更有甚者，企業(yè)為了利益不顧風(fēng)險(xiǎn)，一度聯(lián)合事務(wù)所，銀行一同造假。如此一來，大眾對(duì)審計(jì)師的信任急劇下降，導(dǎo)致獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)公信力下滑和事務(wù)所及會(huì)計(jì)師的口碑惡化。在這風(fēng)口浪尖的時(shí)刻，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不足的事務(wù)所和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供可行性建議，進(jìn)而去保持資本市場(chǎng)的健康發(fā)展、同時(shí)避免眾多投資者的利益蒙受嚴(yán)重?fù)p害儼然已成為一個(gè)亟待解決的問題。本文選定2019年瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入A股市場(chǎng)最大“黑天鵝”事件—康得新財(cái)務(wù)欺詐案。文章采用案例分析法對(duì)整個(gè)案例進(jìn)行分析，梳理整個(gè)案件的事情進(jìn)展，同時(shí)采用文獻(xiàn)分析法，了解瑞華審計(jì)質(zhì)量控制方法和康得新造假過程，此事不僅引爆了瑞華的負(fù)面輿論，而且瑞華在各方面出現(xiàn)了斷崖式下跌，也反映了瑞華在危機(jī)管理，合并管理，人員管理等各方面存在眾多問題，這些問題也十分具有代表性，分析其根本并歸納在此次審計(jì)失敗中瑞華審計(jì)過程中存在的缺陷，并針對(duì)此給出合理風(fēng)險(xiǎn)防控建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；瑞華審計(jì)失?。粚徲?jì)質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)防控目錄摘要TOC\o"1-3"\f\h\z\uTOC\o"1-3"\f\h\z\u第1章緒論 11.1研究背景和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2研究思路及方法 21.2.1研究思路 21.2.2研究方法 2第2章審計(jì)理論基礎(chǔ)與研究文獻(xiàn) 32.1理論基礎(chǔ) 32.1.1規(guī)?；碚?32.1.2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論 32.1.3多米諾骨牌效應(yīng) 42.2研究文獻(xiàn) 42.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 42.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 5第3章“黑天鵝”事件—康得新造假案 63.1康得新輝煌的過往 63.2康得新被強(qiáng)制退市同時(shí)進(jìn)入退市整理期 63.3康得新違法，造假手段揭秘 73.3.1債券違約初露端倪 73.3.2連續(xù)多年虛增巨額利潤(rùn) 73.3.3*ST康得關(guān)聯(lián)交易舞弊 83.3.4關(guān)聯(lián)購(gòu)銷虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 10第4章對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析 144.1瑞華合并發(fā)展之路 144.2審計(jì)質(zhì)量問題頻出 144.2.1瘋狂擴(kuò)張問題爆發(fā) 144.2.2合并一體化管理薄弱 154.3事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)來源 164.3.1客戶帶來的風(fēng)險(xiǎn) 164.3.2人員管理風(fēng)險(xiǎn) 17第5章瑞華對(duì)康得新審計(jì)存在問題分析 185.1交易所問詢函所識(shí)別與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 185.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善 205.2.1基本審計(jì)程序流于形式 205.2.2.檢查記錄及文件程序執(zhí)行不嚴(yán)格。 215.2.3關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞?22第6章瑞華審計(jì)質(zhì)量控制 256.1事務(wù)所業(yè)務(wù)層面 256.1.1提高合并門檻 256.1.2規(guī)范審計(jì)程序 256.1.3堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 266.2人力管理層面 266.2.1從業(yè)人員的錄用 266.2.2從業(yè)人員的后續(xù)教育 276.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德修養(yǎng) 27結(jié)論 28致謝 29參考文獻(xiàn) 30第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景當(dāng)今，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅負(fù)責(zé)培育市場(chǎng)微觀主體，還負(fù)責(zé)企業(yè)籌劃管理的規(guī)范性；同時(shí)還是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)整體調(diào)整的執(zhí)行者。但近幾年來，“大智慧使得投資者失利”、“樂視帶病上市”，“康美藥業(yè)300億元現(xiàn)金消失”、“輔仁藥業(yè)手握18億拿不出6000萬分紅”、“雅百特虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目”等上市公司財(cái)務(wù)造假丑聞屢見不鮮，且涉及金額龐大，讓股民蒙受巨大損失的同時(shí)也嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)資本市場(chǎng)的良好運(yùn)行。在巨大利益誘惑面前，上市公司財(cái)務(wù)舞弊，披露虛假信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所重大違規(guī)，甚至兩者聯(lián)手造假等職業(yè)問題仍舊屢禁不止，因此CSRC對(duì)涉案公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)師給予科罰，在處罰公告逐年呈上升趨勢(shì)下，廣大群眾也很難再相信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)可靠，因而證券市場(chǎng)的可信度在投資者心里大打折扣，證券市場(chǎng)強(qiáng)大的融資能力也在變?nèi)?。面?duì)在審計(jì)中不可控的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所的疏忽導(dǎo)致卷入有關(guān)訴訟案件漸漸增加，審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)遇到的。對(duì)于獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅要在眾多同行中占據(jù)一席之地，還要堤防因開展審計(jì)工作而相生的風(fēng)險(xiǎn)，因而事務(wù)所當(dāng)前的焦點(diǎn)問題之一便是增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性及提高防范性。1.1.2研究意義理論意義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并不是十分穩(wěn)定，資本市場(chǎng)監(jiān)管體系也有待完善，一些企業(yè)為了好看的報(bào)表賬面數(shù)，刻意地財(cái)務(wù)舞弊和粉飾報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在紕漏及內(nèi)部管理等多種因素的影響，在審計(jì)環(huán)節(jié)可能選用不適合的程序而得到不準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，造成審計(jì)失敗案連續(xù)不斷，探索到行之有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方法并加以選擇來優(yōu)化審計(jì)工作，使因工作風(fēng)險(xiǎn)而遭受的損失降低。實(shí)踐意義：上市公司提供虛假財(cái)務(wù)信息牽連致審計(jì)失利不在少數(shù)，事務(wù)所不斷卷入案件糾紛、審計(jì)業(yè)可信性降低、會(huì)計(jì)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男蜗蠡脺?、投資人利益受損、金融市場(chǎng)秩序被肆擾。瑞華2015年及往后3年皆為百億資金作假的康得新出“無保留”審計(jì)意見?？档眯掳讣枪緢?bào)表粉飾，弄虛作假的一個(gè)縮影，在我國(guó)資本市場(chǎng)拉響警報(bào)，通過康得新事件吸取教訓(xùn)，探討怎么樣把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，更需去找到規(guī)避和把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量的方法。1.2研究思路及方法1.2.1研究思路本文以瑞華事務(wù)所對(duì)康得新審計(jì)失敗的案例為研究對(duì)象，從審計(jì)機(jī)構(gòu)瑞華的角度結(jié)合事務(wù)所合并、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、審計(jì)環(huán)節(jié)以及諸如此類來分析審計(jì)失敗、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之因。從事務(wù)所對(duì)多家公司審計(jì)敗北中便可看出，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的程序，事務(wù)所依舊準(zhǔn)備不充分，但愿能在實(shí)際審計(jì)工作中能夠采取合乎邏輯的措施去抵抗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)效果、效率上升一個(gè)臺(tái)階，重塑第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的可信度。1.2.2研究方法（1）案例研究法。此文以具體案例展開研究，開展研究時(shí)翻閱近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所較為轟動(dòng)的審計(jì)敗績(jī)，并查詢有關(guān)文獻(xiàn)，最終選定瑞華對(duì)康得新審計(jì)失敗事件，尋找瑞華審計(jì)失敗各種因素，包括事件發(fā)生后瑞華的形勢(shì)發(fā)展。根據(jù)審計(jì)敗績(jī)的詳細(xì)緣由，提出具體建議，并從資本市場(chǎng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)客戶等主體角度對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行全盤解析。（2）文獻(xiàn)歸納法。收集、概述中國(guó)境內(nèi)境外對(duì)相關(guān)審計(jì)敗績(jī)的研究，可以知曉境內(nèi)境外的研究現(xiàn)狀，接著對(duì)研究學(xué)者的觀點(diǎn)作出概括和論述，增強(qiáng)靈感。再?gòu)奈墨I(xiàn)缺口出發(fā)，尋找本文的創(chuàng)新點(diǎn)。

第2章審計(jì)理論基礎(chǔ)與研究文獻(xiàn)2.1理論基礎(chǔ)2.1.1規(guī)?；碚摗罢l件下，合并、收購(gòu)等是企業(yè)增強(qiáng)實(shí)力及擴(kuò)大規(guī)模的途徑、這樣能夠節(jié)約成本，還給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益”即為規(guī)模經(jīng)濟(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣合適。站在規(guī)?；碚撨@方，規(guī)模愈大的審計(jì)機(jī)構(gòu)，則愈應(yīng)重視審計(jì)師的專業(yè)性及機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展格局在擴(kuò)展的同時(shí)承接的業(yè)務(wù)類型更繁多，行業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)能力出眾的人才也被吸引過來，提供了大量機(jī)會(huì)給所內(nèi)職工向業(yè)務(wù)突出者交流和學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，幫助員工增強(qiáng)個(gè)人專業(yè)能力。事務(wù)所有完善的機(jī)制幫助其成長(zhǎng)，有更多的渠道了解各種案件和情況。當(dāng)員工接受培訓(xùn)后，他們會(huì)回饋辦公室，這是一個(gè)雙贏的過程。2.1.2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論如今已將審計(jì)師對(duì)被審計(jì)主體的職業(yè)判斷、風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)議、剩余風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和附加審計(jì)程序的實(shí)施，將剩余風(fēng)險(xiǎn)拉到能夠接受的低水平評(píng)定為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。該模式正是IAASB（2003年）提出“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)乘以檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)”。21世紀(jì)初，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被帶入中國(guó)。證券交易所向公司寄問詢函，在某種層面上代表著公司運(yùn)營(yíng)存在瑕疵，進(jìn)而傳達(dá)著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)附帶風(fēng)險(xiǎn)的信息，企業(yè)披露的信息也有待查證，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的疏漏，因而審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不可避而不見。通常情況下，審計(jì)人員站在風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，對(duì)交易所問詢函（尤屬詢價(jià)函）持續(xù)留意。如果審計(jì)時(shí)對(duì)問詢函視而不見，或者是實(shí)施不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，因而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估量、鑒別缺失，都會(huì)增大風(fēng)險(xiǎn)性，誘發(fā)審計(jì)失敗。2.1.3多米諾骨牌效應(yīng)在互有關(guān)聯(lián)的整體里，渺小的初始能量就會(huì)誘發(fā)連鎖反應(yīng)，這就是多米諾骨牌效應(yīng)，也可叫做海因利希因果連鎖理論。借助這理論闡釋了各種事情之間的因果關(guān)系。一個(gè)好的做法最后得到的結(jié)果是好的，一個(gè)壞的具有毀滅性質(zhì)的做法得到的結(jié)果是壞的。嚴(yán)格、準(zhǔn)確地審計(jì)過程是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)過程中必要的。無論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，結(jié)果便如同多米諾骨牌，牽一發(fā)而動(dòng)全身，對(duì)完整審計(jì)過程有所影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此擴(kuò)大。在這理論基礎(chǔ)上，一要有嚴(yán)謹(jǐn)、精準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃，以確保各環(huán)節(jié)順利展開，將風(fēng)險(xiǎn)在理論層面扼制住；二要執(zhí)業(yè)人員有過硬的審計(jì)實(shí)力，在工作時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)要求來，這樣才可以將風(fēng)險(xiǎn)把控在可接受的低水平。2.2研究文獻(xiàn)2.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀審計(jì)出現(xiàn)后，海內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)學(xué)家投身于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義方面的探索，他們處在的研究角度不一樣，研究結(jié)論也有差別。最終“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中”即報(bào)表不能公允的展現(xiàn)審計(jì)職工所認(rèn)可的已揭示《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》(1979)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)師沒有鑒別出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表而發(fā)表無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)”這一結(jié)論，得到了國(guó)外眾多研究者的認(rèn)可。2003年IAASB提出現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。這模型在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究領(lǐng)域也獲得海內(nèi)外眾多學(xué)者的認(rèn)可和應(yīng)用，并由此創(chuàng)立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面：Crawford，Stein(2006)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制量化入手，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方式會(huì)潛移默化的影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以會(huì)計(jì)師審計(jì)過程的標(biāo)準(zhǔn)化能夠有效拉低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。AndrewChambers,GrahamR(2012)更在意審計(jì)員的道德水平。他是這樣考慮的：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與執(zhí)業(yè)時(shí)人員道德水平及采用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式息息相關(guān)。結(jié)合優(yōu)秀的企業(yè)文化氛圍、可靠的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在一定程度上也可削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Rajib-doogar（1998）對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行了研究，并得到合并后的事務(wù)所可以將市場(chǎng)占有率擴(kuò)大化的結(jié)論，同時(shí)還可使執(zhí)行成本降低、效率也得到提高；Kevinetal.等人（2007）在專研時(shí)還覺察到若事務(wù)所進(jìn)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，上調(diào)向客戶收取服務(wù)費(fèi)可能性加大，同時(shí)把費(fèi)用增加是由于產(chǎn)品服務(wù)變化而不是競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格造成的，依據(jù)十九世紀(jì)八十年代至二十世紀(jì)初大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析：合并使得集中度上升，也是因?qū)徲?jì)收費(fèi)，讓民眾為壟斷定價(jià)而憂愁。2.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討而言我國(guó)的起步相對(duì)遲些，又加之研究過程中身處的市場(chǎng)環(huán)境也并未最佳。我國(guó)學(xué)者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是集中在：錯(cuò)誤的財(cái)報(bào)導(dǎo)致“發(fā)表不準(zhǔn)確審計(jì)意見，審計(jì)主體遭受損失，事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任”三方的可能性。2007年，中注協(xié)（CICPA）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給出正式定義：發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生：張楚堂（2001）認(rèn)為錯(cuò)誤的審計(jì)行為極大可能使得審計(jì)主體遭受損失，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正是因?yàn)閷徲?jì)師在一定環(huán)境下的錯(cuò)誤的審計(jì)行為導(dǎo)致的。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范：李鳴（2019）指出：事務(wù)所一方面可以選用更高效的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把制方法，拉高審計(jì)服務(wù)水平，優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量；另一方面分解風(fēng)險(xiǎn)由來和特質(zhì)，找出開展審計(jì)工作時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)，最后得出從人員獨(dú)立性、程序完善性、審計(jì)師和內(nèi)控體制四方面來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，趙保卿（2011）經(jīng)過探究后表示，合并使得事務(wù)所在同行中更具優(yōu)勢(shì)，合并時(shí)對(duì)資源進(jìn)行歸集優(yōu)化整合，可以使審計(jì)行業(yè)聚集度上升。華穎（2011）等人利用天健事務(wù)所合并前中后三年審計(jì)的上市公司數(shù)據(jù)抽樣調(diào)查，實(shí)證分析得到將事務(wù)所合并后行業(yè)內(nèi)并未出現(xiàn)負(fù)面影響，而是促進(jìn)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的結(jié)論。與他們觀點(diǎn)背道而馳的是劉繼存（2008）等人，他們對(duì)2003年往后2年審計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)研究得到“中國(guó)境內(nèi)事務(wù)所雖然進(jìn)行了合并但市場(chǎng)集中度依舊低下”的結(jié)論。國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究的數(shù)據(jù)、分析的案例等方面存在分歧，并購(gòu)能否提高市場(chǎng)集中度也沒有共識(shí)。

第3章“黑天鵝”事件—康得新造假案3.1康得新輝煌的過往康得新公司誕生于二十一世紀(jì)第一年，在深交所（SZSE）中小板上市（股票代碼：002450）是在2010年。作為一家材料高科技企業(yè)，康得新已經(jīng)形成了三大重點(diǎn)業(yè)務(wù)：新材料、碳纖維、智能顯示?；c(diǎn)市場(chǎng)涵蓋消費(fèi)、運(yùn)輸、新行業(yè)、新能源、醫(yī)療保健、智慧城市&智慧生活六大領(lǐng)域。除此之外，康得新還控股9家子公司。公司依靠產(chǎn)銷預(yù)涂膜產(chǎn)品起家，康得新成功上市后資本、產(chǎn)業(yè)都得到大幅提升，還新增光學(xué)膜系列業(yè)務(wù)，康得新核心產(chǎn)品再新添光學(xué)膜?？档眯掳l(fā)展一路向好，更是在2012年全球涂膜制造商中排名第一，30年的成長(zhǎng)，搖身成為A股市場(chǎng)的千億大白馬。3.2康得新被強(qiáng)制退市同時(shí)進(jìn)入退市整理期康得新退市話題熱度依舊高居不下，據(jù)最新消息，康得新信息披露不合法已被驗(yàn)證：首先是2015年及后4年年報(bào)記載不真實(shí)，假報(bào)利潤(rùn)高達(dá)115.3億元。再是2016、2017、2018連續(xù)三年“子公司幫助控股股東做相關(guān)擔(dān)?！敝聸]有披露，也沒有在年報(bào)記載中體現(xiàn)。最后是2015年、2016年不是面向公眾募集而來的資金其用途在年報(bào)中虛假說明。CSRC已表態(tài)：康得新退市有序推進(jìn)，涉案人員責(zé)任必然被深究。SZSE也緊隨其后，在3月15日舉行的康得新退市問答會(huì)上，深交所發(fā)言人作出回應(yīng)：在2020年年報(bào)說明中，康得新報(bào)告年度凈利潤(rùn)，除去非常規(guī)性的損失及收益后凈利潤(rùn)，凈資產(chǎn)都不為正值，經(jīng)審計(jì)后財(cái)報(bào)被維持“保留意見”的結(jié)果未變，已符合股票在交易所退市的條件?？档眯录扔|及重大違法類結(jié)束上市還觸及財(cái)務(wù)類終止上市，對(duì)此，SZSE決定按優(yōu)先觸及原則，對(duì)康得新實(shí)施財(cái)務(wù)類退市。今年4月初深交所官網(wǎng)公示關(guān)于*ST康得終止上市公告，康得新將被強(qiáng)制退市，股票停止在交易所買賣，同時(shí)也在4月中旬進(jìn)入退市期，5月28日退市整理期結(jié)束，5月31日正式摘牌。3.3康得新違法，造假手段揭秘3.3.1債券違約初露端倪2019年第一季度，康得新公司出現(xiàn)3支短期融資券違約構(gòu)成實(shí)質(zhì)性違約債券達(dá)25億元余額。令人匪夷所思的是當(dāng)時(shí)康得新在西單支行賬戶出示年末存額達(dá)到122億元卻無法支付短期債券？（2021年CSRC正式回應(yīng)此問題經(jīng)調(diào)查認(rèn)定：2018年末賬戶顯示的122億元“余額”，是累計(jì)歸集金額，并非銀行存款余額），同年瑞華進(jìn)行審計(jì)后因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，年審報(bào)告才顯示“無法表示意見”。公司債券違約使其信用評(píng)級(jí)由AA變?yōu)镃C級(jí)，5月上旬康得新股票被實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”特別處理，股票也淪為“*ST康得”，市值嚴(yán)重縮水。時(shí)至2021根據(jù)股票交易市場(chǎng)顯示的康得新最新股票交易資訊，康得新的股票已無法挽回，退市也為必然之勢(shì)。3.3.2連續(xù)多年虛增巨額利潤(rùn)正當(dāng)眾人認(rèn)為*ST康得作為“白馬股”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正處于明星期時(shí)，2019年7月第一周，康得新（*ST康得；SZ:002450）的一紙公告讓人徹夜難眠，引起一片嘩然。公告稱公司收到CSRC發(fā)出《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書》（處罰字（2019）90號(hào)）。時(shí)至2021年證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)最新公布：今年二月，經(jīng)追溯調(diào)整后的財(cái)報(bào)顯示，康得新4年間（2015年起）虛增利潤(rùn)合計(jì)高達(dá)115.3億元，圖1示：圖SEQ圖\*ARABIC1康得新的違法信息披露竟有4年之久，謊報(bào)的金額、采用的手段都令人咋舌，不合法情節(jié)自然十分重大，最終結(jié)局必是強(qiáng)制退市。2021年3月15日，*ST康得公告宣稱，由于2018年和2019年連續(xù)兩份年審報(bào)告都是無法表示意見以及2015年至2018年財(cái)務(wù)欺詐，追溯重整后2015及往后5個(gè)年度純利均為負(fù)值，公司股票在深交所停牌。3.3.3*ST康得關(guān)聯(lián)交易舞弊通過對(duì)*ST康得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和年報(bào)分析，不難發(fā)現(xiàn)，近年來康得新經(jīng)營(yíng)收入和純利都為下滑趨向的，就像2015至2017的小幅增長(zhǎng)的希望之光，卻是帶著財(cái)務(wù)造假的面具。圖SEQ圖\*ARABIC2圖SEQ圖\*ARABIC3根據(jù)圖2和圖3數(shù)據(jù)顯示，不難分析出康得新近幾年公司業(yè)績(jī)惡化，整體償還能力處于下降趨勢(shì)，實(shí)際利潤(rùn)總額也是為負(fù)值。面臨各方資金壓力，*ST康得的真實(shí)營(yíng)收水平不能達(dá)到利益關(guān)聯(lián)者對(duì)公司持續(xù)發(fā)展的期待，公司盈利能力下降、運(yùn)營(yíng)情況惡化，還面臨著可能存在退市的風(fēng)險(xiǎn)。管理層極力阻止公司被退市，因此不惜采取關(guān)聯(lián)交易舞弊的手法操控財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，掩耳盜鈴欺騙大眾。2014年集團(tuán)高層違反康得新內(nèi)控制度印章，簽署現(xiàn)金協(xié)議，主要是在現(xiàn)金管理方面就西單支行對(duì)康得集團(tuán)及其控制的子公司在銀行的開戶進(jìn)行歸集管理達(dá)成協(xié)議，康得集團(tuán)實(shí)時(shí)籌集資金，子公司有業(yè)務(wù)支付時(shí)在按需下?lián)?，控股股東出于不是經(jīng)營(yíng)性目的將股東提供的資金違法占用，把公司資本掌握在他們手中，這些行為組成康得新與母公司關(guān)聯(lián)的生意業(yè)務(wù)，圖4示圖SEQ圖\*ARABIC4西單支行協(xié)助康得集團(tuán)違法占用康得新巨額資金，康得集團(tuán)利用募集資金的方法變動(dòng)或支配的金額遠(yuǎn)超于它在康得新實(shí)際持股比例所占的金額，此問題已屬于抽逃出資。3.3.4關(guān)聯(lián)購(gòu)銷虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圖SEQ圖\*ARABIC5除與銀行簽署違規(guī)現(xiàn)金協(xié)議外，*ST康得幾年前就開始使用虛構(gòu)的客戶和供應(yīng)商捏造銀行收據(jù)，增加銷售額并補(bǔ)充利潤(rùn)，數(shù)額具體取決于業(yè)務(wù)利潤(rùn)差距（圖5），然而康得新造假的高明之處就在于虛增收入的同時(shí)并沒有相應(yīng)的虛減成本，反倒其行去增加虛假成本，這樣的操作，公司在毛利率方面并不會(huì)引起較大波動(dòng)。同步虛增研發(fā)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，保證利潤(rùn)率也維持正常。正是這看似正常且穩(wěn)定的財(cái)務(wù)信息影響了審計(jì)人員的判斷。圖SEQ圖\*ARABIC6圖SEQ圖\*ARABIC7圖6與圖7反映公司與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)毛利率對(duì)比分析，*ST康得在2016年的銷售毛利率與國(guó)際同行業(yè)相比界于中位。它的毛利率在國(guó)內(nèi)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者中居于高位，如果站在公司部署的國(guó)際戰(zhàn)略格局層面這毛利率是符合常理的。反觀*ST康得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，2016年康得在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中也處于正常的狀態(tài)。這樣的數(shù)據(jù)一般很難讓人去懷疑其存在造假。當(dāng)我們反觀康得新與同行業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)對(duì)比就發(fā)現(xiàn)了異常。圖SEQ圖\*ARABIC8圖SEQ圖\*ARABIC9圖SEQ圖\*ARABIC10為防止突發(fā)事件發(fā)生，制造企業(yè)一般提前1-3個(gè)月備貨，以保證貨物的正常流通。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，存貨應(yīng)按比例增加。但是，根據(jù)以上庫(kù)存量和比例圖的分析，康得新的庫(kù)存規(guī)模與收入規(guī)模的增長(zhǎng)并不成正比。相反，存貨占收入的比重在下降，存貨占總資產(chǎn)的比重也在下降，居然不到5%。這一比例的存貨不符合制造企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，這種存貨能否正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、供應(yīng)客戶的商品，很容易引起懷疑。與同類型企業(yè)相比，康得的庫(kù)存比例落后于同行平均水平。康得新的低庫(kù)存率可能不會(huì)被注意到，這也可能意味著收入是虛構(gòu)的，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不真實(shí)的。如果庫(kù)存比例異常，其流動(dòng)性水平難以調(diào)整，可能長(zhǎng)期存在嚴(yán)重的銷售困難。

第4章對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析4.1瑞華合并發(fā)展之路2009年-2013年，瑞華進(jìn)行了四次大規(guī)模的合并（圖11）。2007年底，中瑞華恒信同岳華所完成歸并，整合后，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一路奔好。第二輪大合并則是與CroweHorwathChinaCPAs(國(guó)富浩華)，該所于2012年就收購(gòu)了深圳鵬程和利安達(dá)多個(gè)支系。第二年，中瑞岳華和CroweHorwathChinaCPAs組成一體，事務(wù)所的朝專業(yè)化、規(guī)?；?、國(guó)際化發(fā)展，綜合實(shí)力明顯增強(qiáng)。原本這兩所就規(guī)模大、客戶基礎(chǔ)好、行業(yè)領(lǐng)軍人才多、具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，二者取長(zhǎng)補(bǔ)短，將中瑞岳華在國(guó)內(nèi)的規(guī)模優(yōu)勢(shì)加上國(guó)富浩華國(guó)際化的發(fā)展優(yōu)勢(shì)綜合，重大合并大大提高了瑞華的整體實(shí)力，成為本土事務(wù)所的“巨無霸”，瑞華的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)幾乎達(dá)到了業(yè)內(nèi)最高水平。瑞華豐富的戰(zhàn)略伙伴資源和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也吸引來自各行業(yè)的客戶，更是將“四大“多年的主導(dǎo)地位一舉打破。圖SEQ圖\*ARABIC114.2審計(jì)質(zhì)量問題頻出4.2.1瘋狂擴(kuò)張問題爆發(fā)伴隨瑞華的業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和增長(zhǎng)，因瑞華操之過急的發(fā)展引來的危險(xiǎn)因素在悄然播種，隨著時(shí)間的推移逐漸生根發(fā)芽。合并后瑞華綜合排名穩(wěn)定上升，但“帶病合并”加上后期清理不凈，許多老毛病愈發(fā)明顯，所審計(jì)的上市公司屢屢被曝財(cái)務(wù)丑聞，不實(shí)信息曝光和事務(wù)所重大違規(guī)等問題層出不窮，例如從2016的鍵橋通訊虛構(gòu)銷售合同與存貨，2017年亞太實(shí)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓虛增利潤(rùn)，勤上光電虛構(gòu)銀行賬戶，關(guān)聯(lián)方交易，振龍?zhí)禺a(chǎn)虛假合同虛增單價(jià)與存貨，2018年華澤鈷鎳虛增應(yīng)收票據(jù)，再到2019年康得新百億利潤(rùn)造假，大族激光10億在建工程存疑，輔仁藥業(yè)18億現(xiàn)金蒸發(fā)等，瑞華也因此多次被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，其審計(jì)質(zhì)量存在著諸多問題，諸多負(fù)面新聞引起多米諾骨牌效應(yīng)，瑞華也付出了刻苦銘心的代價(jià)，客戶量大幅減少。2019年開始瑞華負(fù)責(zé)的30多家公司首次公開募股項(xiàng)目被迫擱置，不得不中止還有瑞華手中二十幾個(gè)已經(jīng)在證券交易市場(chǎng)上市的公司融資項(xiàng)目，與此同時(shí)多家原與瑞華合作的客戶也發(fā)布更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的公告。甚至在2021年面臨無上市公司審計(jì)的窘境。圖SEQ圖\*ARABIC12這一系列連鎖效應(yīng)，瑞華的審計(jì)質(zhì)量不禁令人擔(dān)憂，瑞華所的審計(jì)質(zhì)量是否很差？或是被審主體有意提供粉飾過的財(cái)務(wù)信息令審計(jì)不成功呢？4.2.2合并一體化管理薄弱瑞華經(jīng)幾次大規(guī)模合并后市場(chǎng)集中度提高了、規(guī)模，效益，競(jìng)爭(zhēng)力都有顯著提升，但在對(duì)從業(yè)人員的劃分，勞動(dòng)分工等依舊原班不動(dòng)，許多合并納入的事務(wù)所并沒有進(jìn)行整改，事務(wù)所進(jìn)一步發(fā)展卻受限于工作效率不高和長(zhǎng)時(shí)間的命令傳輸，不能準(zhǔn)時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管及工作業(yè)務(wù)中的缺漏，因而也就難以及時(shí)糾正。況且瑞華對(duì)于合并對(duì)象所設(shè)門檻不高，合并對(duì)象水平參差不齊，其中一些審計(jì)質(zhì)量不高，風(fēng)險(xiǎn)防控不力，納入之后，審計(jì)質(zhì)量會(huì)出現(xiàn)傳染效應(yīng)嗎？審計(jì)師們的判斷，執(zhí)行的審計(jì)程序是否會(huì)相互影響，事務(wù)所內(nèi)部是否可以進(jìn)行有效內(nèi)部管理呢？瑞華所被證監(jiān)會(huì)多次處罰，在其中筆者發(fā)現(xiàn)瑞華在審計(jì)時(shí)很難察覺財(cái)務(wù)報(bào)表中的欺詐問題，因?yàn)椴恢匾晥?zhí)行針對(duì)被審主體的欺詐風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。例如：被審計(jì)主體瑞華審計(jì)執(zhí)行存在問題鍵橋通訊沒有執(zhí)行符合標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性和確認(rèn)性程序，發(fā)布不符合事實(shí)的年審報(bào)告，執(zhí)行不正規(guī)的審計(jì)程序。亞太實(shí)業(yè)沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的錯(cuò)誤—企業(yè)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來造假抬高利潤(rùn)，如果發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)，說明錯(cuò)誤不是固定的而是可以更改，然而審計(jì)員卻建議被審計(jì)單位直接降低本期經(jīng)營(yíng)成本和虛增產(chǎn)成品虛增利潤(rùn)，審計(jì)人員在職業(yè)道德方面存在重大問題。振龍?zhí)禺a(chǎn)對(duì)海外銷售合同的異常情況沒有專業(yè)的懷疑和足夠的重視，沒有對(duì)信函進(jìn)行把控，對(duì)不符合審核標(biāo)準(zhǔn)和整體審核策略的要求沒有采取適當(dāng)?shù)膶徍顺绦蚝陀行У牟蓸映绦?，?huì)計(jì)人員的職業(yè)能力也需要討論。此外自2016年，瑞華一半以上的處罰項(xiàng)目源于深圳鵬城，瑞華盲目合并擴(kuò)張卻忽視了內(nèi)控管理，質(zhì)量控制方面暗藏嚴(yán)重缺陷，在時(shí)間蹙迫的情況下，審計(jì)程序只是形式上的，審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)品德有重大缺陷。審計(jì)質(zhì)量很差，因?yàn)樵诒粚弳挝惶峁┴?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)師并不真正掌管信息的質(zhì)量。這很容易導(dǎo)致不良的審計(jì)風(fēng)氣在事務(wù)所內(nèi)快速傳散開來。4.3事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)來源4.3.1客戶帶來的風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期客戶資源的積累也帶來事務(wù)所業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，當(dāng)今企業(yè)的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜內(nèi)部運(yùn)作也更為繁雜，多種經(jīng)濟(jì)組織的生意往來類別在不停改變。由于客戶關(guān)系多變性和復(fù)雜性，那么會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部所有權(quán)的復(fù)雜性也加大，特別是對(duì)于具有較多審計(jì)客戶的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，業(yè)務(wù)經(jīng)理在進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)可能會(huì)疏漏，原因是部門重疊可能性高。事務(wù)所面對(duì)從初創(chuàng)企業(yè)到上市公司乃至跨國(guó)集團(tuán)的客戶，客戶之間的差異以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營(yíng)模式的差異，帶來的審計(jì)難度也有差異。雖然瑞華在合并時(shí)也篩選淘汰了近半的高風(fēng)險(xiǎn)客戶，但對(duì)于巨大的利益誘惑也做了一定妥協(xié)。事務(wù)所不僅要承攬新的業(yè)務(wù)，也要關(guān)注不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。審計(jì)客體復(fù)雜化的同時(shí)審計(jì)職員表達(dá)高精度審計(jì)意見也愈發(fā)艱難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)上升。4.3.2人員管理風(fēng)險(xiǎn)人力資源作為事務(wù)所質(zhì)量控制體系中的重要要素，與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)聯(lián)極大，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員一定要有與工作績(jī)效相關(guān)的職業(yè)道德，在審計(jì)之前，期間和之后的各階段都要嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待工作，堅(jiān)持始終如一的嚴(yán)格程序，對(duì)工作抱有懷疑的態(tài)度，需要擁有并增強(qiáng)獨(dú)立性。審計(jì)人員專業(yè)能力水平會(huì)影響著審計(jì)質(zhì)量結(jié)果。若審計(jì)員在前期制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)錯(cuò)過任一環(huán)節(jié)會(huì)影響另一環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)可信程度。在日常審計(jì)實(shí)操中，審計(jì)員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)通常會(huì)根據(jù)時(shí)間條件采取審計(jì)措施。例如銀行信件和證明可能不完全符合審計(jì)程序的要求，如此操作只會(huì)拉高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，結(jié)果也會(huì)對(duì)事務(wù)所和公司產(chǎn)生有害影響。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所的薪資水平一般不高，工作集中度與薪資待遇不成正比，因此很多人會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所不是很滿意，而是將事務(wù)所工作作為下一份工作的跳板，大部分人最后選擇其他財(cái)會(huì)金融領(lǐng)域的工作，對(duì)事務(wù)所缺乏歸屬感。員工流動(dòng)性大是事務(wù)所長(zhǎng)期存在的普遍特征，制約事務(wù)所長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的便有人員流失之因。開展審計(jì)工作要求審計(jì)員與被審計(jì)主體工作人員進(jìn)行互動(dòng)，雙方熟悉程度對(duì)審計(jì)效率有重大影響?？蛻糁饕?fù)責(zé)某些審計(jì)員或與某些審計(jì)員的長(zhǎng)期工作。在審計(jì)過程中，審計(jì)雙方緊密相連，人員流失會(huì)對(duì)事務(wù)所造成巨大業(yè)務(wù)損失。一般在企業(yè)年報(bào)審計(jì)階段，事務(wù)所都會(huì)出現(xiàn)招聘高峰期，這期間會(huì)計(jì)事務(wù)所都會(huì)從各個(gè)大學(xué)招募大批實(shí)習(xí)生以支撐審計(jì)業(yè)務(wù)有序展開，但學(xué)校實(shí)力差異及專業(yè)來源不同，實(shí)習(xí)生的素質(zhì)、能力高低不同。而且實(shí)習(xí)生沒有真正的實(shí)踐過，缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)勝任能力不足，在開展業(yè)務(wù)時(shí)很難保持應(yīng)有的敏銳性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的問題，容易導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的提高。第5章瑞華對(duì)康得新審計(jì)存在問題分析5.1交易所問詢函所識(shí)別與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)證券交易所向上市公司發(fā)問詢函，更利于人們知曉在會(huì)計(jì)年度對(duì)上市公司的監(jiān)管關(guān)注程度，交易所的發(fā)函情況及回函結(jié)果都是面向社會(huì)大眾的，審計(jì)時(shí)審計(jì)師使用詢問函及其答案體現(xiàn)的增量信息來理解有關(guān)上市公司的事實(shí)，減少審計(jì)雙方存在信息不匹配的情況。一般來說，公司一年內(nèi)或連續(xù)多年收到交易所寄予的多份問詢函，意味著該公司的問題多且涉及面廣，招來監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不間斷關(guān)注。審計(jì)員需要注意交易所問詢函，對(duì)涉及信件有關(guān)的查詢和公司答復(fù)更要留意，審計(jì)師需一直警惕并密切注意。由深圳證券交易所對(duì)發(fā)出康得新問詢函，因?yàn)榭档眯略谄渲行“迳鲜小８鶕?jù)巨潮資訊網(wǎng)及深交所官網(wǎng)獲取深交所問詢康得新的全部函件信息圖SEQ圖\*ARABIC13從圖中得知深交所問詢函主要集中在2017年-2020年，自從2017年開始深交所對(duì)康得新的問詢數(shù)量及頻率都有明顯增加和提高，這反映出康得新信息披露存在問題比較多，特別是在康得新違約事件曝光后，深交所更是對(duì)康得新極為關(guān)注。在問詢函類別中，定期報(bào)告類問詢函涉及審計(jì)的年度、半年度、季度報(bào)告公告，特別是年度報(bào)告，它與審計(jì)員的行為直接相關(guān)，通常對(duì)需要調(diào)查的內(nèi)容詳細(xì)分析，對(duì)此這類函件重視程度強(qiáng)于其他兩類函件（其他類和重組類）。而且深交所問詢時(shí)間是靈活變通的，且發(fā)函后大都會(huì)吸引外界的注意，通常來說審計(jì)師對(duì)問詢函是難以忽視的，需要時(shí)刻關(guān)注著，應(yīng)該進(jìn)一步考慮風(fēng)險(xiǎn)水平。在康得新事件中我們還了解到，深交所提出需審計(jì)師答復(fù)的函件自2018年乃至往后2年較為頻繁合計(jì)4份，問題8個(gè)，在所有函件數(shù)量、咨詢問題中占比分別為26.67%、8.89%，其中函件中需要審計(jì)員回復(fù)的，審計(jì)員的答復(fù)、驗(yàn)證、意見咨詢問題，審計(jì)師要做到密切關(guān)注，也利于發(fā)現(xiàn)在上一年財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)師審核財(cái)報(bào)的審計(jì)過程中是否有疏漏和差錯(cuò)，在今年審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)證。但通過查詢我們得知深交所要求康得新審計(jì)師回復(fù)的頻率較低，這就容易導(dǎo)致審計(jì)師不在意深交所對(duì)康得新發(fā)出的問詢函。除此之外，上市公司回復(fù)問詢函的主體通常都是公司董事會(huì)，上市公司收到問詢函后需要在交易所限定時(shí)間內(nèi)回復(fù)并且及時(shí)的對(duì)外公告。從圖14我們可以得知，2014年-2017年深交所對(duì)康得新發(fā)出的問詢函，康得新大都可以在給定的時(shí)間作出答復(fù)，延遲答復(fù)的在2018年及往后兩年較為常見，請(qǐng)求延遲答復(fù)意味著康得新還有更多問題的可能性大，且該問題難度較大短時(shí)間內(nèi)無法完成核查，風(fēng)險(xiǎn)也高；康得新請(qǐng)求延遲答復(fù)的頻率越高，延遲回應(yīng)的時(shí)間越長(zhǎng)，審計(jì)師就可能沒有辦法在財(cái)報(bào)審計(jì)結(jié)束之前及時(shí)得到回復(fù)的答案，該問題傳出的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)較強(qiáng)，審計(jì)師更應(yīng)該重點(diǎn)留意。圖SEQ圖\*ARABIC145.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善5.2.1基本審計(jì)程序流于形式康得新財(cái)務(wù)舞弊事情曝光后，*ST康得自2015年起往后幾年虛假提高利潤(rùn)之事人盡皆知，也就是說，*ST康得財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)狀況問題不是一夜之間，而早已深埋許久，公司管理層對(duì)此也早獲悉，除高層外，曾基層員工察覺企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況存在異常，稱自2018年下半年，給付客戶款不順利，周轉(zhuǎn)資金方面困難。但作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的瑞華在審計(jì)程序前期的詢問程序中卻沒有得知*ST康得在經(jīng)營(yíng)方面有重大風(fēng)險(xiǎn)的信息。在了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，行業(yè)分析時(shí)瑞華在工作說明中是這樣稱的：“關(guān)注媒體和與員工聊天了解了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況”，由此可見瑞華在實(shí)施詢問程序中存在缺陷，選擇詢問的人不全面且對(duì)公司情況并不熟悉，或者只是詢問了公司推薦的聯(lián)系人，有事前已溝通好的嫌疑。得到受詢者的回答后，審計(jì)師沒有進(jìn)行合理的懷疑，也沒有進(jìn)一步確認(rèn)信息真實(shí)性，而是輕易采取受詢者回復(fù)的信息，過度信任管理層對(duì)于企業(yè)情況和相關(guān)認(rèn)定的表述。在貨幣資金審計(jì)這一塊，理應(yīng)由審計(jì)人員親身函證公司開戶行存款余額，親自查對(duì)企業(yè)銀行賬單流水信息是否真實(shí)發(fā)生，賬戶余額是否真實(shí)存在，以及核對(duì)銀行開戶清單和企業(yè)信用報(bào)告等相關(guān)資料是否與企業(yè)提供一致等，該執(zhí)行的程序都做了但為什么沒有發(fā)現(xiàn)任何異常呢？5.2.2.檢查記錄及文件程序執(zhí)行不嚴(yán)格。審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)將貨幣資金，應(yīng)收賬款等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目放在重中之重。然而極其明顯的是“存貸雙高”即康得新賬戶上仍有巨額資金但理財(cái)收益極少，再則又掛著巨額借款每年付出高昂利息成本，正常的商業(yè)邏輯無法解釋?？档眯?015-2017年的貨幣資金平均余額分別為262億，513億，694億，然而利息收入率卻遠(yuǎn)低于銀行活期存款利率，我們不禁懷疑此利息收入測(cè)試是怎么通過瑞華一審、復(fù)核乃至終審的呢？審計(jì)人員有沒有始終維持合理懷疑精神呢？圖SEQ圖\*ARABIC15同時(shí)，康得新賬面上掛著大量應(yīng)收賬款，為了不被別人發(fā)現(xiàn)端倪，康得新胡亂提取壞賬減值損失，2018年會(huì)計(jì)期末康得新應(yīng)收賬款賬面記錄約為人民幣60億元，賬齡分析下對(duì)應(yīng)壞賬是10億元左右，據(jù)往年數(shù)據(jù)的回款狀況來看，款項(xiàng)收回的概率不高。圖SEQ圖\*ARABIC16分析圖16，2011年至2017年康得新的應(yīng)收賬款大幅攀，且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率大幅下降，說明了康得新再經(jīng)營(yíng)過程中不斷放寬客戶的信用期，現(xiàn)金流的壓力極大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。但瑞華在審計(jì)時(shí)并沒有對(duì)應(yīng)收款有關(guān)的賬目核查，諸如記錄、銷售協(xié)議、銀行收據(jù)之類的。輕率的審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)師對(duì)公司進(jìn)行整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)被約束，對(duì)審計(jì)證據(jù)關(guān)注不足，分析性程序缺失。5.2.3關(guān)聯(lián)方審計(jì)程序?qū)嵤┎怀浞謱?duì)于康得新重要客戶和對(duì)應(yīng)供應(yīng)商的審查，根據(jù)《瑞華工作說明》稱“通過天眼查查詢客戶，供應(yīng)商與康得新是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”從公司賬套直接導(dǎo)出明細(xì)賬，確定主要客戶，看似合理充分，但沒有考慮過企業(yè)提供的賬套和購(gòu)銷合同是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)。國(guó)家企業(yè)信用網(wǎng)無法查到海外客戶的股權(quán)關(guān)系而且對(duì)于有意造假的公司來說在成立關(guān)聯(lián)方公司時(shí)是可以隱藏股權(quán)關(guān)系的。2016-2017康得海外收入高達(dá)74.69億占營(yíng)業(yè)收入總額約35%，但瑞華卻沒有出國(guó)對(duì)康得新海外客戶實(shí)地核實(shí)過。曾有記者發(fā)現(xiàn)康得新位于荷蘭的大客戶KangdexinEurope其法定代表人就是康得新董事長(zhǎng)鐘玉，這可是實(shí)打?qū)嵉年P(guān)聯(lián)交易。同年張家港光電材料（子公司）與XIBCo.Ltd北京分行簽署3份“存款保證書”；第二年光電材料又和AVICTrustCo.Ltd簽訂“存款保證書”。這些相關(guān)交易都是公司的重大事件卻沒有在當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表中說明，康得新故意隱瞞了許多關(guān)聯(lián)方存在并參與其中的事實(shí)，它涉及面很廣，關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)結(jié)合其他交易審計(jì)，瑞華從一開始的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估再到實(shí)質(zhì)程序的工作就不足，從而得到的有關(guān)審計(jì)證據(jù)自然不夠充分且有效，瑞華不能夠識(shí)別并確認(rèn)全部關(guān)聯(lián)方交易。可見，瑞華對(duì)于康得新與主要客戶的交易商業(yè)實(shí)質(zhì)僅限于書面資料，缺少實(shí)地走訪調(diào)查。過去就有股東占用資金，2014年康得新違反規(guī)定簽署有關(guān)現(xiàn)金管理服務(wù)的方面的合作協(xié)議，簽訂此協(xié)議的還有西單支行及康得投資集團(tuán)，當(dāng)年簽屬協(xié)議時(shí)相關(guān)各方的交易風(fēng)險(xiǎn)被瑞華忽略，發(fā)出的審計(jì)報(bào)告也沒有提到與這協(xié)議有關(guān)的任何內(nèi)容。由于瑞華在執(zhí)行相關(guān)各方審計(jì)程序時(shí)的不當(dāng)行為，導(dǎo)致瑞華難以發(fā)現(xiàn)康得新大量關(guān)聯(lián)交易，張家港子公司事件浮出水面后，瑞華才發(fā)覺有大量關(guān)聯(lián)交易。5.3快速擴(kuò)張暗藏隱患康得新在四年間謊報(bào)利潤(rùn)高達(dá)115億，并在不被外部知曉的情況下轉(zhuǎn)走122億元，正是瑞華4年4份“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”年審報(bào)告為其背書。但在造假時(shí)間曝光后，CSRC的調(diào)查結(jié)果表明康得新的欺詐手法只是空設(shè)客戶和供銷商營(yíng)以創(chuàng)造資金的體外流通并增加凈利潤(rùn)，然而如此常見的造假方式瑞華的會(huì)計(jì)師為什么會(huì)沒有發(fā)現(xiàn)呢？瑞華成立前曾經(jīng)過多次合并，合并成員之一的深圳鵬城在合并前在業(yè)內(nèi)口碑堪憂，內(nèi)部管理偏弱，也因涉及聚友網(wǎng)絡(luò)，大唐電信，北生藥業(yè)，勤上光電等多起著名造假案件遭到證監(jiān)會(huì)的處罰。此次爆雷的康得新也早是深圳鵬城的客戶。合并后，康得新的年報(bào)審計(jì)依舊由瑞華承接，但負(fù)責(zé)康得新項(xiàng)目審計(jì)的依舊是原深圳鵬城的原班人馬，長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)導(dǎo)致了信賴過度。在調(diào)查中我們得知從2007年開始就是由深圳鵬城事務(wù)所負(fù)責(zé)康得新的年報(bào)審計(jì)，且連續(xù)多年出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見?？档眯?015年-2018年審計(jì)報(bào)告簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別有江曉，李海林，邱志強(qiáng)，鄭龍興，王支建五人，這五人之前就任職于深圳鵬城，合并后也進(jìn)入瑞華從事審計(jì)工作，其中鄭龍興就曾是“振隆特產(chǎn)”造假案的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，團(tuán)隊(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)師依舊用慣有的思維模式工作，在理性經(jīng)濟(jì)人理論的基礎(chǔ)上，與之合作的審計(jì)人員容易被同化。一些審計(jì)師盲目尋求利潤(rùn)最大化，不注重審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)過程中客觀性和獨(dú)立性很可能會(huì)喪失。在康得新的審計(jì)報(bào)告中沒有及時(shí)履行會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的原則，對(duì)于可能存在關(guān)聯(lián)方交易，賬實(shí)不符等疑點(diǎn)也沒有進(jìn)一步去獲取審計(jì)證據(jù)。事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，沒有對(duì)合并事務(wù)所的口碑和聲譽(yù)設(shè)置準(zhǔn)入門檻，將職業(yè)水平不高，內(nèi)部控制薄弱的事務(wù)所也被一并歸入，合并后的規(guī)模火速擴(kuò)大，但管理權(quán)分散，也就加大了總部對(duì)分所的管理難度，事務(wù)所內(nèi)部及時(shí)察覺審計(jì)業(yè)務(wù)流程中存在漏洞的能力降低。

第6章瑞華審計(jì)質(zhì)量控制6.1事務(wù)所業(yè)務(wù)層面6.1.1提高合并門檻瑞華通過合并實(shí)現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，曾一度成為我國(guó)第一大所，名聲大燥。但盲目擴(kuò)張合并也給瑞華埋下了安全隱患，在合并時(shí)對(duì)合并對(duì)象的篩選不慎重，就容易將聲譽(yù)不佳，管理薄弱的事務(wù)所一并歸入，低質(zhì)量的審計(jì)也會(huì)在事務(wù)所里面?zhèn)魅鹃_來。在合并后瑞華內(nèi)部治理基礎(chǔ)和質(zhì)量管控的缺少也是瑞華收到處罰，口碑直降的根本原因。對(duì)于事務(wù)所的合并倡導(dǎo)吸收兼并，大所帶動(dòng)小所改善。但合并對(duì)象的選擇理應(yīng)選擇在發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)理念，人員素質(zhì)，聲譽(yù)口碑等都與自己較匹配的事務(wù)所，同時(shí)要充分評(píng)估合并風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)合并門檻設(shè)線，不可盲目擴(kuò)張。雙方合并時(shí)需要熟知合并，調(diào)整的各項(xiàng)資源和項(xiàng)目并且要預(yù)防合并有關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。合并小組準(zhǔn)備多種方案防止遇到突發(fā)狀況。盡管合并擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，但在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制仍要僅僅牢固，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)質(zhì)量至上，積極改善內(nèi)部治理水平。6.1.2規(guī)范審計(jì)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量的優(yōu)劣和風(fēng)險(xiǎn)的大小都與審計(jì)程序密不可分。在康得新事件中負(fù)責(zé)對(duì)接的審計(jì)師并沒有充分執(zhí)行審計(jì)程序，僅僅只是流于形式。審計(jì)程序執(zhí)行方面有所欠缺，為了完成工作，會(huì)簡(jiǎn)化一些審計(jì)程序的執(zhí)行，在監(jiān)盤，資金循環(huán)，函證等程序都有不足。為了確保審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)工作者應(yīng)對(duì)解被審計(jì)單位及其環(huán)境做深透了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，審計(jì)途中要執(zhí)行管理測(cè)試和實(shí)質(zhì)性步驟針對(duì)必要的科目，檢查公司的庫(kù)存和資產(chǎn)時(shí)要前往現(xiàn)場(chǎng)、并要一直關(guān)注有異常情況的問詢函，據(jù)實(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，修繕審計(jì)工作程序。對(duì)于審計(jì)抽樣比率和函證對(duì)象，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依據(jù)該項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低來確認(rèn)。同時(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施中，需不斷獲得充分有效的審計(jì)證據(jù)，作為編制審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。6.1.3堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在康得新的事件中，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)和制度基礎(chǔ)審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)康得新財(cái)務(wù)造假的問題顯而易見。原因有以下幾點(diǎn)：一是康得新各種單據(jù)齊全，信息流，現(xiàn)金流，物流三方完美配合；二是上下游的關(guān)聯(lián)方，銀行等外部加持配合；三瑞華連續(xù)審計(jì)康得新多年，審計(jì)師易放松警惕和難以保持懷疑態(tài)度，四康得新自成立后發(fā)展勢(shì)如破竹，也是江蘇省的納稅大戶，中國(guó)百?gòu)?qiáng)企業(yè)，這樣的“優(yōu)質(zhì)”企業(yè)確實(shí)很難讓人懷疑存在財(cái)務(wù)造假。但風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，若審計(jì)人員嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，最大程度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是可以發(fā)現(xiàn)異常的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是持續(xù)性的，審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序應(yīng)從嚴(yán)遵守。圖SEQ圖\*ARABIC176.2人力管理層面6.2.1從業(yè)人員的錄用瑞華雖多次收到行政處罰，但其審計(jì)質(zhì)量依舊未能得到明顯提高，對(duì)于質(zhì)量控制還要從審計(jì)人員入手，事務(wù)所不管是從合并納入的審計(jì)人員還是招聘而來的審計(jì)人員，在任職前都要做好個(gè)人檔案整理，了解審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)歷，任職經(jīng)歷，以及相關(guān)家屬的基本經(jīng)歷，了解這些可以防止審計(jì)人員在審計(jì)過程中獨(dú)立性受到社會(huì)關(guān)系的影響。在選聘時(shí)應(yīng)涵蓋簡(jiǎn)歷篩選，筆試，一面，終面多環(huán)節(jié)，確保錄取的人員有足夠的專業(yè)勝任能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)。當(dāng)今審計(jì)師審計(jì)失敗處罰成本并不高，處罰相對(duì)于他們的收入并不起眼，導(dǎo)致很多審計(jì)師即使犯了錯(cuò)依舊可以承接好的項(xiàng)目，對(duì)于處罰并不在意。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立了CPA從業(yè)人員個(gè)人征信檔案，每年都會(huì)及時(shí)更新，若審計(jì)師有污點(diǎn)在征信檔案上都會(huì)登記。事務(wù)所在招聘從業(yè)人員時(shí)應(yīng)關(guān)注這樣一份黑白名單，對(duì)于有污點(diǎn)的審計(jì)師應(yīng)慎用，這樣可以時(shí)時(shí)刻刻提醒著審計(jì)師不要抱有僥幸心理，而且還可以降低審計(jì)意見不符的概率，對(duì)整體的審計(jì)質(zhì)量都有提高6.2.2從業(yè)人員的后續(xù)教育審計(jì)的專業(yè)性很強(qiáng)，要求從業(yè)人員有豐富的知識(shí)積累，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式不斷變化，作為審計(jì)人員也要不斷地接受繼續(xù)教育了解行業(yè)最新的咨詢，才可設(shè)計(jì)出最新最符合企業(yè)的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)過程中重要且必要的環(huán)節(jié)，在后續(xù)教育中加入行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊，當(dāng)審計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)相應(yīng)程序并獲得準(zhǔn)確審核意見比較容易。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊中不可缺少的部分，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要求審計(jì)師具有高度的專業(yè)敏感度，精快意識(shí)到公司業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)可以顯著提升審計(jì)效率及質(zhì)量。在康得新事件中也反映出審計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力沒有足夠，沒有發(fā)現(xiàn)明顯的異常，因而在后續(xù)培訓(xùn)中添加風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模塊來改善審計(jì)員對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，對(duì)異常項(xiàng)目有效識(shí)別以及設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。6.2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德修養(yǎng)瑞華多次審計(jì)失敗也可以看出其審計(jì)質(zhì)量并沒有有效提高，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)人物，其自身的職業(yè)道德和職業(yè)能力是審計(jì)質(zhì)量的核心之一。受經(jīng)濟(jì)利益誘惑，出現(xiàn)注會(huì)師與被審計(jì)主體合謀粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、包庇被審計(jì)主體等違反工作規(guī)則和道德的情況不在少數(shù)，除了加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度外還要將會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)信用予以登記并作為年終考核的標(biāo)準(zhǔn)，