畢業(yè)論文-納稅籌劃問題研究

畢業(yè)論文--納稅籌劃問題研究畢業(yè)論文--納稅籌劃問題研究/畢業(yè)論文--納稅籌劃問題研究廣州大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）題目（中）廣州優(yōu)暢教育科技有限公司納稅籌劃問題研究（英）GuangzhouYouChangEducationTechnologyCo.,LTD.Taxplanningproblems學(xué)生姓名_______蘇小丹________專業(yè)班級(jí)_____市場(chǎng)分析(四)班__導(dǎo)師姓名____肖老師_________二○一一年四月畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本畢業(yè)論文不包括任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。作者簽名：20年月日畢業(yè)論文版權(quán)使用授權(quán)書本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保障、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向有關(guān)畢業(yè)論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交畢業(yè)論文的復(fù)印件和電子版，允許畢業(yè)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)優(yōu)秀畢業(yè)論文評(píng)選機(jī)構(gòu)將本畢業(yè)論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本畢業(yè)論文。本畢業(yè)論文屬于1、保密囗，在10年解密后適用本授權(quán)書2、不保密囗。（請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“√”）作者簽名：20年月日導(dǎo)師簽名：20年月日目錄摘要Ⅰ第1章前言11.1研究的背景和意義 11.2研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題 11.3研究的方法與技術(shù)路線11.4本章小結(jié)1第2章納稅籌劃的概述 32.1納稅籌劃的概念 32.1.1納稅籌劃含義的背景 ..32.2納稅籌劃應(yīng)具備的條件 42.2.1納稅籌劃應(yīng)具備的條件 .42.3理解納稅籌劃的職能和作用 .62.3.1納稅籌劃的主要職能 .62.3.2納稅籌劃的作用 62.4納稅籌劃的目標(biāo)和意義72.5納稅籌劃的原則82.6本章小結(jié)8第3章納稅籌劃的理論基礎(chǔ) 103.1納稅籌劃的實(shí)施步驟 103.2納稅籌劃的方法選擇 113.3納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別163.4本章小結(jié)16第4章公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃 174．1公司的背景和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)174.2公司涉與的稅種籌劃方法 174.3本章小結(jié) 20第5章公司納稅籌劃的策略 215.1公司的納稅籌劃策略215.2公司內(nèi)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃案例235.2.1工資、薪金所得的稅收籌劃235.2.2均衡發(fā)放工資和基本獎(jiǎng)金，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金可節(jié)稅245.3本章小結(jié)25第6章結(jié)束語(yǔ)26參考文獻(xiàn)26致謝27附錄28摘要由于席卷全球的國(guó)際金融危機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前所未有的困難，許多企業(yè)在掙扎中求得生存和發(fā)展。在這種形勢(shì)下，如何最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，是擺在每一個(gè)企業(yè)面前的一項(xiàng)重要而緊迫的課題。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的途徑分為兩類，一類是開源，一類是節(jié)流。納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約支出，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一項(xiàng)重要措施。短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益，納稅籌劃，應(yīng)對(duì)策略 Abstract:Becausethesweepingtheglobeinternationalfinancialcrisis,totheenterprise'sdevelopmenthasbroughtanunprecedenteddifficulties.Manyenterprisesinthestruggleforsurvivalanddevelopment.Inthissituation,howtomaximizethemaximizingthevalueoffinancialgoals,personinfrontofeachenterpriseisanimportantandurgenttask.Enterprisestoachievemaximumvalueapproacharedividedintotwokinds,onekindisopensource,onekindisthrottling.Taxplanningistheenterprisesavingexpenses,maximizingthevalueofanimportantmeasure.Intheshortterm,thepurposeoftheenterprisetocarryonthetaxplanningispassedonthebusinessactivitiesofarrangement,reducepaytax,saveourexpensestoimproveenterprise'seconomicbenefit.Inthelongrun,enterpriseself-conscioustaxthevariousrequirementsofthereliesonitsvariousmanagerialactivity,causestheenterprisethetaxpaymentidea,legalconsciousnessisstrengthened.Therefore,nomatterfromlong-termorintheshortterm,theenterprisetocarryonthetaxplanningisverymeaningfulKeywords：Economicbenefit,Taxplanning，strategies第1章前言1.1研究的背景和意義企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是必然的，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，特別是我國(guó)加入WTO后，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)十分重要的組成部分。而2009年以來(lái)，由于全球金融危機(jī)的影響面不斷擴(kuò)大，致使國(guó)內(nèi)大部分行業(yè)受到了嚴(yán)重的沖擊，同時(shí)引起了政府收入的大幅縮水，由此造成的結(jié)果是各地稅收征管、檢查力度不斷加強(qiáng)，這給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)納稅帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。特別是新的《企業(yè)所得稅法》、新《增值稅暫行條例》實(shí)施后，因?yàn)楦黜?xiàng)配套政策還沒有完善，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)將面臨巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。那么合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，制定一套或多套納稅籌劃方案，并在多變的經(jīng)營(yíng)情況下選擇最優(yōu)的納稅方案，從而降低納稅負(fù)擔(dān)，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)達(dá)到效益最大化顯得尤其重要。1.2研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題本文研究的主要內(nèi)容包括：納稅籌劃的基本理論；納稅籌劃的概述；納稅籌劃的概念；理解納稅籌劃應(yīng)具備的條件；理解納稅籌劃的職能和作用；納稅籌劃的目標(biāo)和意義；納稅籌劃的原則；納稅籌劃的實(shí)施步驟；納稅籌劃的方法選擇；根據(jù)理論知識(shí)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，要解決對(duì)廣州優(yōu)暢教育科技有限公司目前的需要納稅的稅種進(jìn)行的稅收籌劃問題的研究。使得該公司能夠合理籌劃納稅，降低成本，增加生存空間，并提出使得該公司的利益達(dá)到最大化的最優(yōu)納稅籌劃方案。1.3研究的方法與技術(shù)路線企業(yè)納稅籌劃問題研究的方法：第一，要充分理解納稅籌劃的理論知識(shí)，如:納稅籌劃的概念；納稅籌劃的意義；納稅籌劃的特點(diǎn)和原則等。第二，分析與廣州優(yōu)暢教育科技有限公司相類似的企業(yè)的納稅問題，以與借鑒其他公司的納稅籌劃方案，對(duì)公司進(jìn)行具體的研究。第三，根據(jù)新的稅法調(diào)整下，對(duì)本公司的需要交納的稅費(fèi)種類進(jìn)行詳細(xì)的案例分析并提出相應(yīng)的有效的納稅籌劃策略。1.4本章小結(jié)本章主要是對(duì)納稅籌劃研究的背景、意義、納稅籌劃研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題進(jìn)行了論述。同時(shí)，也對(duì)納稅籌劃研究的方法與技術(shù)路線進(jìn)行了概括。只有了解了背景才知道為什么會(huì)出現(xiàn)納稅籌劃即了解納稅籌劃產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能有針對(duì)性提出改變企業(yè)現(xiàn)狀，讓企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的解決辦法。預(yù)測(cè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃將會(huì)產(chǎn)生什么樣的意義和結(jié)果，才能評(píng)價(jià)與對(duì)比實(shí)施納稅籌劃前后的價(jià)值。第2章納稅籌劃的概述2.1納稅籌劃的概念2.1.1納稅籌劃含義的背景目前關(guān)于納稅籌劃的表述，國(guó)內(nèi)和國(guó)外稅收理論研究者和稅收實(shí)踐者都各抒己見，百家爭(zhēng)鳴，但對(duì)此并沒有權(quán)威而統(tǒng)一的說法。美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》中說：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標(biāo)之所在?！薄霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃。”然而國(guó)內(nèi)的學(xué)者從納稅籌劃的方法入手將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為?！北M管國(guó)內(nèi)國(guó)外對(duì)納稅籌劃的表述不盡相同，但都包含以下四方面的意思：（1）納稅籌劃行為的合法性或“非違法性”。合法性一方面是指納稅籌劃不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī)，只在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；另一方面納稅籌劃在其結(jié)果上也符合立法者的立法意圖。合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)的特征，也是納稅籌劃區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標(biāo)志?！胺沁`法性”主要是指有的納稅籌劃行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”，“法無(wú)明文規(guī)定者不罰”的原則。合法性或“非違法性”都是充分利用法律上的空白和漏洞減少稅收成本的行為，自然也包括避稅籌劃。（2）納稅籌劃時(shí)間的事前性。納稅行為相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。納稅籌劃的事前性是指納稅籌劃人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜要事先做出安排,在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前就把納稅當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。如企業(yè)收益實(shí)現(xiàn)后，才進(jìn)行繳納所得稅的計(jì)算；企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后，才有增值稅等流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。這樣，從客觀上為納稅人提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性。因?yàn)橐环N納稅行為產(chǎn)生后對(duì)應(yīng)一種納稅義務(wù)，如果事后想改變這種納稅行為，那便涉嫌違法。（3）納稅籌劃現(xiàn)實(shí)的目的性。納稅籌劃的目的就是合理合法的減少稅收成本，取得相應(yīng)的收益。因?yàn)槠髽I(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，稅收成本只是其中的一個(gè)因素。在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達(dá)到納稅人整體利益最大化的目的。納稅籌劃著眼于納稅人長(zhǎng)期利益穩(wěn)定增長(zhǎng)，并不局限于某個(gè)具體的稅種利益得失。（4）納稅籌劃的行為主體是納稅人。納稅籌劃從意義上來(lái)說，根本不同于征稅機(jī)關(guān)的征稅行為，征稅機(jī)關(guān)是服務(wù)于稅收收入最大化目標(biāo)。然而納稅籌劃是納稅人或其代理人將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)應(yīng)用到日常經(jīng)營(yíng)行為中，其目的就是在合理合法的前提下，將其稅收成本最小化。因此，納稅人和征稅機(jī)關(guān)的行為服務(wù)的目標(biāo)是不一樣的。綜上所述，可以將納稅籌劃歸納為：稅收籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合理合法或“非違法”的手段，以其降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。包括：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。2.2納稅籌劃應(yīng)具備的條件2.2.1納稅籌劃應(yīng)具備的條件納稅籌劃的條件是指企業(yè)的外部與企業(yè)自身的一些條件。目前，雖然有很多企業(yè)都希望少交稅，但是某些企業(yè)根本就不具備進(jìn)行納稅籌劃的條件。那么，企業(yè)究竟需要具備哪些條件時(shí)進(jìn)行納稅籌劃才有意義呢？一般來(lái)說，如果企業(yè)只有具備下面幾個(gè)條件，開展納稅籌劃活動(dòng)才會(huì)有價(jià)值。(1)首先，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)的規(guī)模較大適合進(jìn)行納稅籌劃是規(guī)模較大的企業(yè)。例如，分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動(dòng)，分?jǐn)傎M(fèi)用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果，那么下面有很多子公司、分公司的企業(yè)集團(tuán)通過各分公司、子公司之間以與分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購(gòu)和銷售活動(dòng)中。

(2)其次，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)中，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，企業(yè)對(duì)適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無(wú)法流動(dòng)公司的設(shè)備，那么這就勢(shì)必會(huì)阻礙了納稅籌劃的開展。(3)再次，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)行為決策程序能夠簡(jiǎn)化如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會(huì)在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總經(jīng)理、董事會(huì)、上級(jí)主管部門等進(jìn)行研究，每個(gè)部門對(duì)決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會(huì)越難。這種情況在國(guó)有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個(gè)部門的審批，最后會(huì)造成落實(shí)上的困難。對(duì)國(guó)有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反，在民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會(huì)比較快。因此企業(yè)行為決策程序的簡(jiǎn)化有利于進(jìn)行納稅籌劃，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)的稅收政策基本上也相應(yīng)地進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)如果不想失掉納稅籌劃的空間。就必須與時(shí)地迅速地抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來(lái)的機(jī)遇。所以企業(yè)行為的決策層越是簡(jiǎn)化，納稅籌劃的效果就會(huì)也隨之而越好?！景咐课覈?guó)對(duì)煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。因?yàn)橹醒胍呀?jīng)在多種場(chǎng)合提出加大對(duì)煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。通過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，根據(jù)這些政策，在國(guó)有和民營(yíng)的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。在國(guó)有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉(cāng)，使得決策時(shí)間變長(zhǎng)，沒有取得稅收收益。但是民營(yíng)企業(yè)在得到該信息后，很快地與時(shí)采取相應(yīng)的措施，例如，清倉(cāng)、減少庫(kù)存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營(yíng)企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速與時(shí)，因此而得到了一筆額外的稅收收益。(4)最后，納稅籌劃與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致納稅籌劃與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致是指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以與實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展由各種因素來(lái)合力共同推動(dòng)的，稅收只是其中的一個(gè)因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)品的知名度、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)管理等各個(gè)方面。所以為了促進(jìn)企業(yè)能與早地實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)必須在采用各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過程中，最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量。2.3理解納稅籌劃的職能和作用2.3.1納稅籌劃的職能主要是為納稅人減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化.國(guó)家的稅收制度為納稅主體進(jìn)行籌劃提供了極大的可能性:其一,稅收優(yōu)惠政策的存在.由于稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控政策功能的存在,國(guó)家以法規(guī)的形式為不同行業(yè)(地區(qū))、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)、不同情況下的納稅人提供了稅收優(yōu)惠政策,客觀上為納稅籌劃這種獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為提供了可能性.其二,企業(yè)納稅是可以進(jìn)行測(cè)算的.國(guó)家對(duì)什么征稅,征多少,怎么征,都以法律形式頒布實(shí)施,將稅種、納稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、納稅期限等公之于眾.這樣,納稅人可以根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)某一稅種的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算,從而得出在各種不同情況下的不同結(jié)果,并進(jìn)行選擇.其三,稅收政策存在的差異性.無(wú)論某國(guó)的稅收制度如何周全嚴(yán)密,稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同企業(yè)之間總存在差別.這種差別的存在,客觀上為納稅人選者最佳納稅方案提供了機(jī)會(huì),而且存在的差別越大,可供選擇的余地也就越大,節(jié)稅的形式也就更多。 2納稅籌劃具有以下作用：（1）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為以滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要為主的管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以與其他各個(gè)方面了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息來(lái)源。（2）有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，納稅籌劃將成為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一個(gè)十分重要的組成部分，投資者和納稅人將會(huì)進(jìn)一步意識(shí)到納稅籌劃在投資、經(jīng)營(yíng)和納稅中的重要作用。（3）有利于普與稅法與提高納稅人的納稅意識(shí)。企業(yè)要想成功地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，必須相當(dāng)?shù)厥煜ず统浞值乩斫鈬?guó)家稅法?；诖?，在納稅籌劃促進(jìn)納稅人謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)、自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，不違背、違反稅法的規(guī)定，從而有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。納稅籌劃的開展與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有一致性和同步性的關(guān)系，開展納稅籌劃是納稅人納稅意識(shí)提高一定階段的表現(xiàn)。也就是說，進(jìn)行納稅籌劃或納稅籌劃搞得比較好的企業(yè)，其納稅意識(shí)往往也比較強(qiáng)。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以增強(qiáng)其法律意識(shí)，構(gòu)造主動(dòng)的國(guó)民納稅觀念，從整體上提高全民稅收法律意識(shí)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的依法治稅目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法是多種多樣的，如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法等；固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法；壞賬的列支有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余額百分比法等。這些不同方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、納稅額和納稅期限的影響是不同的，納稅籌劃離不開會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)可在合法條件下從中選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法，以減少納稅額或推延納稅期。同時(shí)，納稅籌劃要求會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，而且要熟知現(xiàn)行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一步提高。（4）有利于國(guó)家不斷完善稅法和稅收政策。納稅籌劃是針對(duì)稅法未明確規(guī)定的行為與稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國(guó)家稅法與有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策，從而不斷地健全和完善我國(guó)的稅法和稅收政策。（5）有利于給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，它與企業(yè)利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。納稅人如果能通過納稅籌劃減輕稅負(fù)，則其創(chuàng)造的價(jià)值和利潤(rùn)就有更多的部分留歸自己。只要符合國(guó)家的稅收政策，不違反國(guó)家法規(guī)，企業(yè)精心安排自己的經(jīng)營(yíng)決策方案，籌劃自己的納稅行為，計(jì)算合理的稅收負(fù)擔(dān)，并給自己帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益等，都是值得支持和鼓勵(lì)的。2．4納稅籌劃的目標(biāo)和意義從納稅籌劃的含義歸納中可以得出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，節(jié)約成本支出，減少交稅，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化。因此，無(wú)論從長(zhǎng)期還是從短期來(lái)看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

2．5納稅籌劃的原則稅收都是企業(yè)無(wú)效流出現(xiàn)金中的一部分，每家企業(yè)都不愿有現(xiàn)金的無(wú)效流出，然而無(wú)論如何，依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)既要依法履行納稅義務(wù)，又不愿有過多的無(wú)效現(xiàn)金流出，就得采取合理、合法的手段來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。要進(jìn)行納稅籌劃，需要考慮遵守以下幾項(xiàng)原則：合法性原則。納稅籌劃之所以有別于偷稅行為，就在于其是遵守了國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下的合法行為。稅收征管法規(guī)定，“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。依法納稅是每個(gè)法人、自然人應(yīng)盡的義務(wù)，國(guó)家法規(guī)不容忍任何單位和個(gè)人踐踏，各種偷稅行為是國(guó)家法律所不容許的。

目的性原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃也與做其他事情一樣，事先應(yīng)有一個(gè)任務(wù)目標(biāo)。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點(diǎn)等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達(dá)到什么目標(biāo)。有了目標(biāo)，才能選擇實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，是通過延期納稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，還是采取其他合理避稅辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。事前進(jìn)行籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞的，經(jīng)不起稅務(wù)部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。

業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就跟著而來(lái)，此時(shí)作籌劃，無(wú)非就是改變?cè)械囊恍﹩巫C，業(yè)務(wù)履行的時(shí)間、地點(diǎn)、計(jì)價(jià)方式或編制虛假業(yè)務(wù)，都難避開偷稅之嫌，假的東西是跟本經(jīng)不起稅務(wù)部門檢查的，只有在事前計(jì)算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負(fù)，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負(fù)。

2.6本章小結(jié) 通過對(duì)納稅籌劃的概念進(jìn)行剖析才能深入了解其所代表的權(quán)利范圍，籌劃的合法性是重要起點(diǎn)，限制了納稅人的籌劃行為，即必須是非違法的避稅或是合法的節(jié)稅。納稅籌劃的條件是企業(yè)需要清晰的，例如企業(yè)規(guī)模是較小的，且其實(shí)際的利潤(rùn)較低，進(jìn)行納稅籌劃期間產(chǎn)生的費(fèi)用比正常納稅付出的稅費(fèi)更多，那么企業(yè)實(shí)行納稅籌劃就得不償失。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司的規(guī)模達(dá)到一定的范圍，所以進(jìn)行納稅籌劃具有巨大的意義。本章還對(duì)納稅籌劃的職能與作用；目標(biāo)與意義進(jìn)行深入的闡述，特別是納稅籌劃的原則。企業(yè)在日常納稅籌劃過程中只有是在合法的前提下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前的籌劃才不會(huì)是徒勞的。這些充分的理論基礎(chǔ)，對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)際操作有重大的推動(dòng)作用。第3章納稅籌劃的理論基礎(chǔ)3.1納稅籌劃的實(shí)施步驟（一）納稅籌劃人首先要制定納稅籌劃草案。無(wú)論是內(nèi)部納稅籌劃人還是外部納稅籌劃人，無(wú)論是納稅人要求知道詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容和理由還是只要求知道如何做，納稅籌劃人的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求與其具體情況來(lái)制定稅務(wù)計(jì)劃。納稅籌劃人都要制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃草案應(yīng)該包括：納稅籌劃所依據(jù)的稅收法律法規(guī)；納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項(xiàng)；在納稅籌劃過程中所可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。納稅籌劃人在制定籌劃草案的過程實(shí)際上就是一個(gè)操作過程，整個(gè)操作過程應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.進(jìn)行法律可行性分析。在制定節(jié)稅方案的同時(shí)，匯集納稅涉與的可依據(jù)的法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準(zhǔn)的情況下，可以就具體問題咨詢征收機(jī)關(guān)的意見。2.分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法。對(duì)納稅人的個(gè)案進(jìn)行具體分析，分析納稅人所處的行業(yè)，從事業(yè)務(wù)按法律規(guī)定應(yīng)該繳納哪種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據(jù)納稅人所從事的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)費(fèi)用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。在選擇各種節(jié)稅方法的同時(shí)，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務(wù)有相同背景的個(gè)案，以提高節(jié)稅效果。3.各因素變動(dòng)分析。對(duì)影響納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互影響的內(nèi)部因素將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的變動(dòng)進(jìn)行分析，以防止因內(nèi)部因素變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。5.敏感分析。對(duì)影響稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施的外部條件可能發(fā)生變化而引起稅收籌劃節(jié)稅的效果變化的敏感程度進(jìn)行分析，以防止因外部因素變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算。不同的納稅方案制定出來(lái)以后，分別計(jì)算出應(yīng)納稅額。與應(yīng)納的稅額相對(duì)應(yīng)，稅收籌劃人應(yīng)做出會(huì)計(jì)處理的方法。（二）納稅籌劃人為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個(gè)，納稅籌劃方案的選擇和實(shí)施一個(gè)納稅人或一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)的納稅方案不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，下一步就是對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選，選出一個(gè)最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮納稅人的偏好，根據(jù)其偏好考慮以下因素：1.選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅的效果更好的稅務(wù)計(jì)劃；2.選擇短期內(nèi)節(jié)儉稅收更多的或在比較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)間段內(nèi)股東可得到更大財(cái)務(wù)利益的納稅籌劃方案；3.選擇實(shí)施起來(lái)更便利或技術(shù)較復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案。因?yàn)榧{稅實(shí)踐最終要由納稅人自己完成。因此在篩選方案的過程中應(yīng)根據(jù)納稅人的意愿盡量吸收其參與其中，參與過程中隨時(shí)聽取納稅人的意見。特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時(shí)候，更有這個(gè)必要，最后經(jīng)過選擇、斟酌，選出的方案就是納稅籌劃人最后為納稅人設(shè)計(jì)的稅務(wù)計(jì)劃。如果納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，稅務(wù)計(jì)劃便可以付諸實(shí)施；如果納稅人并不滿意，稅務(wù)計(jì)劃就需要進(jìn)行修改，直至納稅人滿意為止。3.2納稅籌劃的方法選擇（一）利用稅收優(yōu)惠政策首先，要理解稅收優(yōu)惠的含義：（1）稅收優(yōu)惠：指政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。（2）利用稅收優(yōu)惠獲得稅收收益應(yīng)注意：用足用好優(yōu)惠政策；從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)；納稅期遞延。再次，要了解稅收優(yōu)惠的形式有：（1）免稅（2）減稅（3）稅率差異（4）扣除技術(shù)（5）稅收抵免（6）退稅（7）虧損彌補(bǔ)。免稅是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。如：我國(guó)對(duì)從事農(nóng)林牧漁生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予免稅待遇。免稅分為：照顧性免稅和獎(jiǎng)勵(lì)性免稅。免稅的特點(diǎn)是：屬于絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)簡(jiǎn)單；適用范圍狹窄；具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃中免稅的關(guān)鍵點(diǎn)是盡量使免稅期最長(zhǎng)化；盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。［免稅案例］某橡膠集團(tuán)位于河南省某市B村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：方案1把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用。方案2用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。在這兩種方案中：方案二比方案一更好的體現(xiàn)在：銷路好；符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益；利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅；徹底解決污染問題；部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力。但是在實(shí)務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題是：第一，墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書。第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。減稅是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減稅有兩種分類：（1）照顧性減稅：國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅。（2）獎(jiǎng)勵(lì)性減稅：對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目等的減稅。減稅的特點(diǎn)和免稅的特點(diǎn)以與要點(diǎn)相同。稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。主要是出于財(cái)政或經(jīng)濟(jì)政策的原因。稅率差異存在的特點(diǎn)是：屬于絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大；具有相對(duì)正確性。對(duì)稅率差異的納稅籌劃關(guān)鍵包括盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。［稅率差異的納稅籌劃案例］國(guó)美電器商場(chǎng)某品牌空調(diào)的售價(jià)為5000元(不含稅)，并負(fù)責(zé)免費(fèi)安裝服務(wù)。但安裝空調(diào)的是另外一家安裝公司，商場(chǎng)付給安裝公司每臺(tái)300元安裝費(fèi)。也就是說商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)開具5000元銷售發(fā)票給顧客，安裝公司開具300元發(fā)票給商場(chǎng)。分析：每臺(tái)空調(diào)有關(guān)稅負(fù)如下：商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，按17%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額為：5000×17%=850(元)安裝公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，按3%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅額為：300×3%=9(元)那么每臺(tái)空調(diào)的增值稅稅負(fù)如何可降下來(lái)？對(duì)這方案進(jìn)行納稅籌劃:商場(chǎng)開具4700元發(fā)票給顧客，300元安裝費(fèi)發(fā)票則由安裝公司開具給顧客。則每臺(tái)空調(diào)應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額為：4700×17%=799(元)節(jié)稅：850–799=51(元)這樣商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)可省增值稅51元。因?yàn)閲?guó)美全國(guó)都有連鎖店，每年銷售10萬(wàn)臺(tái)空調(diào)，則一年可節(jié)省510萬(wàn)元增值稅?？鄢夹g(shù)是指稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。如：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅收扣除的特點(diǎn)是：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為復(fù)雜；適用范圍較大，普遍適用于所有納稅人；具有相對(duì)穩(wěn)定性。利用稅收扣除納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)是爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化；爭(zhēng)取扣除金額最大化；爭(zhēng)取扣除最早化。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。例如：對(duì)納稅人的國(guó)內(nèi)外全部所得計(jì)征所得計(jì)征所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的限度內(nèi)以其國(guó)外已納稅款抵減其應(yīng)納稅款，以避免重復(fù)課稅。稅收抵免的特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為簡(jiǎn)單；適用范圍較大；具有相對(duì)確定性。利用稅收抵免的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)在于:爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化；爭(zhēng)取抵免金額最大化。退稅是政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。退稅的特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅；技術(shù)較為簡(jiǎn)單；適用范圍較?。痪哂幸欢ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)性。退稅的納稅籌劃關(guān)鍵點(diǎn)是：盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化；盡量使退稅額最大化。虧損彌補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損可于次年或其他年度在稅前得到抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。虧損彌補(bǔ)的特點(diǎn)：對(duì)新辦企業(yè)的發(fā)展有利，具有扶持作用；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的激勵(lì)效果明顯；尤其是盈余無(wú)常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)是指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn)，以減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。（三）稅收遞延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅收遞延的好處在于有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以與由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際稅額。稅收遞延的方法有推遲收入的確認(rèn)；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排；合理的財(cái)務(wù)安排；盡早確認(rèn)費(fèi)用；盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本；能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；能預(yù)提的不攤銷。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理：利用價(jià)格浮動(dòng)、價(jià)格分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。典型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：把稅收通過價(jià)格轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買者或供應(yīng)商。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅負(fù)順轉(zhuǎn)：納稅人將其負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。例：本應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征的稅收，生產(chǎn)企業(yè)卻通過提高商品出廠價(jià)格而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商最后將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。（一般適用市場(chǎng)緊有的知名品牌商品）。又例如：一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樯唐穬r(jià)格下降，已納稅款難以加在商品價(jià)格之上轉(zhuǎn)移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款。（五）選擇有利的企業(yè)組織形式的分類包括：外部層次（第一層次的分類）：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)內(nèi)部層次（第二層次的分類）：總分公司與母子公司子公司與分公司的稅收籌劃區(qū)別子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地是居民納稅義務(wù)人，依法獨(dú)立納稅，負(fù)全面納稅義務(wù)。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地為非居民納稅人，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并一起納稅。［案例］美來(lái)總公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度，總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，B公司虧損200萬(wàn)元。三個(gè)公司都適用25%的企業(yè)所得稅稅率。分析：A公司和B公司都是分公司，因此屬于非獨(dú)立納稅人?？偣緟R總繳納企業(yè)所得稅，則三個(gè)公司的納稅情況如下：總公司繳納企業(yè)所得稅=（2000+300-200）×25%=525（萬(wàn)元）籌劃：如果把上述A、B分公司換成子公司，即都為獨(dú)立納稅人，則三個(gè)公司的納稅情況如下：總公司繳納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬(wàn)元）A公司繳納企業(yè)所得稅=300×25%=75（萬(wàn)元）B公司由于虧損，則不用繳納企業(yè)所得稅。三個(gè)公司總計(jì)應(yīng)納稅額=500+75=575（萬(wàn)元）那么采取分公司的組織形式比采取子公司的組織形式少繳納50萬(wàn)元的稅費(fèi)。合伙制企業(yè)與公司制的選擇從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)稅負(fù)要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅問題；而公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅。私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇根據(jù)目前稅制，在同等盈利水平下，個(gè)體工商戶比私營(yíng)企業(yè)能獲得更多的納稅好處，但其規(guī)模小，難以擴(kuò)展業(yè)務(wù)。［案例］陳先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：300000×35%-6750=98250（元）思考：若該企業(yè)為公司制企業(yè)，陳先生又應(yīng)納多少稅呢？若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者（個(gè)人所得稅稅率為20%），則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為：300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000（元）因此投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元。結(jié)論：在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式與籌資額等因素的基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)最小的組織形式。3．3納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列開支或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。避稅指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。偷稅、避稅與稅收籌劃的共同點(diǎn)：目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)，同時(shí)也減少了國(guó)家的稅收收入。偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于（1）偷稅是違法的，是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)。它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。它是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的。（2）避稅在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。它立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。它也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。（3）稅收籌劃則是稅法所允許的甚至鼓勵(lì)的：在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。它是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。3．4本章小結(jié)本章主要通過對(duì)納稅籌劃實(shí)施的步驟：納稅籌劃人首先制定納稅籌劃草案；對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行篩選進(jìn)行了論述。這是給納稅籌劃人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)明確了思路，納稅籌劃不是盲目的行為，而是有條有理的。另外，對(duì)納稅籌劃的方法提供了幾個(gè)選擇：（一）利用稅收優(yōu)惠政策；（二）高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)；（三）稅收遞延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。（五）選擇有利的企業(yè)組織形式。根據(jù)不同的情況選擇不同的納稅籌劃方法，提高企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值。最后通過對(duì)納稅籌劃、避稅、漏稅區(qū)別詳細(xì)講解，讓納稅籌劃人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)準(zhǔn)確區(qū)分。第4章公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅籌劃4．1公司的背景和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)廣州優(yōu)暢教育科技有限公司，以“誠(chéng)信辦學(xué)”為宗旨，以“名師輔導(dǎo)”為核心，以“個(gè)性化教學(xué)”為特色，專業(yè)從事為幼兒、青少年、成人提供全方位的教育培訓(xùn)，涉與領(lǐng)域還涵蓋教育研究、圖書出版等多方面。該公司成立于2010年4月，注冊(cè)資本為人民幣1000萬(wàn)元。公司的組織形式是有限責(zé)任公司。同時(shí)也是私人企業(yè)，該公司繳納稅費(fèi)涉與的主要稅種有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅以與教育費(fèi)附加。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司的員工有12人，存在的教學(xué)的用具，包括空調(diào)、書桌、電腦。因此公司每個(gè)月都存在進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊問題，而且能有效對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，可以大大增加企業(yè)的利潤(rùn)，減少成本。4．2公司涉與的稅種籌劃方法首先企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，是處理國(guó)家與企業(yè)利益分配的重要形式。所得稅的籌劃方法有：（1）加強(qiáng)合同管理。加強(qiáng)企業(yè)各類合同的管理，認(rèn)真研究稅法和企業(yè)戰(zhàn)略決策，將稅收和戰(zhàn)略融合，有效管理，以降低稅收成本。（2）適時(shí)把握與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通。建立良好的稅務(wù)環(huán)境，適時(shí)適事和稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，則利于更好地把握稅收政策，有效開展所得稅籌劃。（3）與時(shí)“報(bào)備”，防止錯(cuò)失稅收優(yōu)惠。仔細(xì)研究與本企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，看是否存在該獲得而沒有獲得的稅收優(yōu)惠利益，并與時(shí)申請(qǐng)“報(bào)備”。如果本企業(yè)已經(jīng)享受優(yōu)惠，在跨年度或者有變動(dòng)時(shí)要與時(shí)備案，以防錯(cuò)失享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。（4）盈余管理創(chuàng)造水手利益。盈余管理是指有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲得某些私人利益的“披露管理”。盈余管理可以幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法允許的最大范圍內(nèi)獲得稅收優(yōu)惠的利益。企業(yè)可以通過減少折舊、攤銷的額度，盡可能推遲一些費(fèi)用的發(fā)生，能夠資本化（包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）的項(xiàng)目，絕不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等方法，進(jìn)行盈余管理，拓展企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)惠空間。（5）創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策的條件。充分研究企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，分析企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在稅收優(yōu)惠的可能性，盡量創(chuàng)造條件獲得稅收優(yōu)惠。（6）與企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)合，賬務(wù)處理適當(dāng)。對(duì)企業(yè)的收入、扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)等的處理適當(dāng)，以利稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，減輕所得稅稅收負(fù)擔(dān)。廣州優(yōu)暢教育有限責(zé)任公司從公司開始進(jìn)行營(yíng)運(yùn)時(shí)，納稅籌劃人在新企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候就已經(jīng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)人員打好關(guān)系，地稅的專管員和國(guó)稅的專管員每個(gè)月會(huì)根據(jù)公司的具體情況以與國(guó)家的最新優(yōu)惠政策打電話給公司的納稅籌劃人。使得公司能夠在第一時(shí)間了解信息，而不會(huì)錯(cuò)過減少納稅的黃金機(jī)會(huì)。城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅收。對(duì)著城建稅的納稅籌劃是企業(yè)選址的籌劃。由于城市維護(hù)建設(shè)稅按企業(yè)所在地區(qū)實(shí)行差別稅率，分為三個(gè)檔次，即：納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。納稅人所在城鎮(zhèn)以下地區(qū)還可以免交城鎮(zhèn)土地使用稅，從稅收籌劃出發(fā)，納稅人選址時(shí)，應(yīng)考慮選在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外的地區(qū)。對(duì)于本公司來(lái)說,由于廣州優(yōu)暢教育科技有限公司所處位置固定為市區(qū)，所以城建稅只能按“三稅”的稅額以稅率為7%計(jì)算。所以不存在選址籌劃的意義，若公司以后地址改變時(shí)，可適當(dāng)做此籌劃。但是再對(duì)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃時(shí)能夠減少稅收，那么相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅依據(jù)就減少了。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司位于白云區(qū)金莎洲的繁華地段，廣州優(yōu)暢教育科技有限公司（文中稱乙方）與房地產(chǎn)公司（文中稱甲方）就甲方擁有的辦公樓層的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，廣州優(yōu)暢教育科技有限公司聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為其設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：（1）主體資產(chǎn)所涉與的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營(yíng)過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊與而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用與相關(guān)費(fèi)用。

（5）乙方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求甲方意見。甲方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉與該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)爭(zhēng)議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無(wú)法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式

乙方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊(cè)成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運(yùn)作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方?；I劃分析：根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方租賃樓層的部分運(yùn)營(yíng)和維護(hù)支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營(yíng)業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營(yíng)租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營(yíng)租賃方式。

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)甲方擁有的辦公樓層，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營(yíng)業(yè)稅。教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。同時(shí)也是依據(jù)實(shí)際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收。因此進(jìn)行納稅籌劃時(shí)其原理和城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅籌劃原理一樣。4．3本章小結(jié)這章主要是根據(jù)納稅籌劃的理論知識(shí)，分析廣州優(yōu)暢教育科技有限公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的公司存在的背景，以與講解了本公司需要進(jìn)行納稅籌劃的主要稅種。通過結(jié)合廣州優(yōu)暢教育科技有限公司日常經(jīng)營(yíng)過程中的辦公樓層租賃問題提出的納稅籌劃方案。充分的利用了現(xiàn)有的財(cái)稅政策對(duì)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，有效的減少了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅所得額，大大了減少了公司的成本，提高了公司利潤(rùn)。第5章公司納稅籌劃的策略5.1公司的納稅籌劃策略營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方法選擇分析營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)與稅率三個(gè)方面來(lái)考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。一、納稅人的籌劃1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。2、提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。3、納稅人選擇稅種的稅收籌劃企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅木同應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)又涉與增值應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是稅法中所說的兼營(yíng)與混合銷售。作為企業(yè)，必須準(zhǔn)確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍有九個(gè)行業(yè)共九個(gè)稅目。針對(duì)于廣州優(yōu)暢教育科技有限公司，其稅目適用文化體育業(yè)。適用稅率是3%。文化體育業(yè)——是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，其征稅范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)兩部分。文化業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映和其他文化業(yè)；經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。值得節(jié)稅者注意的是：以租賃方式為文體活動(dòng)和體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不屬于該稅目征稅范圍。［案例］廣州優(yōu)暢教育科技有限公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在廣州舉辦各種展覽會(huì)，在廣州市場(chǎng)推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2010年12月，該展覽公司在廣州某展覽館舉辦了一期油畫展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元。分析：中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：200×5%=10（萬(wàn)元）實(shí)際上，該公司收到的200萬(wàn)元的一半，即100萬(wàn)元要付給展覽館做租金，但繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，租金100萬(wàn)元不能減扣。而且展覽館收到100萬(wàn)元租金后，仍要按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。如果分解營(yíng)業(yè)額，納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，本公司收取100萬(wàn)元，展覽館收取100萬(wàn)元。分解以后，本公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅就變?yōu)椋?00×5%=5（萬(wàn)元）結(jié)論：分解營(yíng)業(yè)額，可以降低稅負(fù)。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司將一舊教學(xué)設(shè)備（固定資產(chǎn)賬面原值為20000元，已經(jīng)提取折舊10000元，提取減值準(zhǔn)備2000元）對(duì)外捐贈(zèng)，目前該設(shè)備的市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值為15000元。會(huì)計(jì)處理：

１、固定資產(chǎn)投入清理：

借：固定資產(chǎn)清理10000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)20000

２、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000

３、對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營(yíng)業(yè)外支出8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000

整個(gè)過程對(duì)利潤(rùn)的影響為-8000元。

納稅籌劃的分析：在計(jì)算公司應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)將該業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（1）視同對(duì)外銷售業(yè)務(wù)：對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為：15000-（20000-10000）-2000=3000

（2）捐贈(zèng)業(yè)務(wù)（假設(shè)捐贈(zèng)額可以全額扣除）：對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為：-15000元。

整個(gè)過程對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為=3000-15000=-12000，因此要考慮納稅調(diào)減4000元。

由于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)涉與的會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定在多方面均存在差異，因此納稅籌劃人一方面要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，另一方面要正確計(jì)算稅額，合法納稅；同時(shí)也合理的減少了納稅的稅費(fèi)。5.2公司內(nèi)員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃案例5.2.1工資、薪金所得的稅收籌劃現(xiàn)階段取得高薪是提高個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但因?yàn)槎惙▽?duì)工資、薪金項(xiàng)目采用累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，因此當(dāng)工資、薪金累進(jìn)到一定程度后，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，不但可以提高其消費(fèi)水平，而且可以少繳個(gè)人所得稅。廣州優(yōu)暢教育科技有限公司通常采用以下幾種方式降低工資、薪金所得，提高福利待遇：（1）參加社會(huì)保險(xiǎn)，稅法規(guī)定，個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。（2）為員工提供交通便利。如免費(fèi)接送員工上下班。（3）提供免費(fèi)午餐（4）提供教育福利。如為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，為員工子女提供助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金等。（5）組織員工免費(fèi)外出開會(huì)或調(diào)研。（6）為員工提供宿舍或者為員工購(gòu)房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)，用于歸還貸款。這樣可以減輕員工的貸款利息負(fù)擔(dān)。（7）為