如何運用問題導向績效審計模式

如何運用問題導向績效審計模式？所謂績效審計模式，是進行績效審計的總思路或總策略，它貫穿績效審計的整個過程，不僅規(guī)定了績效審計的切入點，而且規(guī)定了績效審計的主要方向、重點和審計范圍；不僅決定著績效審計的具體方法和運用，而且決定著績效審計最終的結論與建議。最高審計機關國際組織倡導兩種主要的績效審計模式：結果為導向模式和問題為導向模式。其中問題導向模式被西方國家廣泛采用。一、問題導向績效審計模式的含義及特征該模式審計的主要任務是核對問題的存在，并從不同角度分析其原因，在此基礎上通過完善相應的體制、機制、制度等推進問題的解決，達到發(fā)揮審計建設性作用的目的。在這一模式下，缺點和問題是審計的起始點，而不是審計的結束。與傳統(tǒng)的財務審計相比，問題導向型績效審計具有不同的特征：在審計對象方面，傳統(tǒng)財務收支審計關注的是單位、資金或項目，問題導向型績效審計關注的是在資金績效、管理效能、體制效率等方面存在突出問題的重要領域；在審計目標方面，財務收支審計突出查處問題，問題導向型績效審計著力通過改進體制、機制和管理等解決問題，促進績效水平的提高；在審計內容方面，財務收支審計重點審計財政財務收支的真實、合法，問題導向型績效審計重點關注問題的表現(xiàn)、對績效的影響及成因分析；在審計成果運用方面，財務收支審計致力于查處問題金額、發(fā)現(xiàn)案件線索數(shù)量，問題導向型績效審計則致力于從揭露問題入手、以解決問題為目的。二、問題導向績效審計模式的應用優(yōu)勢首先，這一模式在結合型績效審計中的應用前景廣闊。所謂結合型績效審計項目，是指從已立項項目的審計內容中，選取某個或者某些重點事項作為績效審計工作的切入點，圍繞績效工作目標，從財政財務收支、業(yè)務運作、管理活動和體制機制等角度對該事項進行審查、分析和評價。而這個結合點的選擇，大多數(shù)是在以往的審計中或本次審計中發(fā)現(xiàn)的某一個或某一方面影響績效的突出問題。結合型績效審計項目的“結合點”特征，決定了問題導向型績效審計的廣泛應用前景。其次，這一模式對于實現(xiàn)績效審計目標、提高審計效率具有重要意義。一是有利于審計目標的實現(xiàn)，它幫助審計人員對審計事項的合理性作出判斷，輔助審計人員進行職業(yè)判斷，從而實現(xiàn)審計目標；二是有利于提高審計效率，它幫助審計人員圍繞審計立項設定的目標和內容，對審計事項的必要性作出判斷，從而明確審計工作內容，有利于突出審計工作重點。最后，這一模式可以部分解決績效審計評價標準匱乏的問題。恰當?shù)脑u價標準對于一個成功的績效審計項目來說是否一定必要？如果一個績效審計項目已經(jīng)清晰地描述了影響績效的重要問題，嚴密地論證了問題產生的各種原因，并提出了操作性很強的審計建議，那么無論它是否有確定的績效審計評價標準，該項目的績效審計（分析）報告已能被報告使用者充分理解和使用，并發(fā)揮審計的建議性功能。三、問題導向績效審計模式的應用路徑在具體實踐應用中，問題導向型績效審計需要著重把握以下幾個關鍵點：一是從問題出發(fā)確定立項選擇。項目的選擇是問題導向型績效審計的關鍵，直接決定著項目的成敗，在項目的選擇中要注重三個環(huán)節(jié)。一是注重項目選擇來源渠道的廣泛性。建立健全審計信息資料庫，將以往年度審計和審計調查中發(fā)現(xiàn)的突出問題以及通過網(wǎng)絡、新聞媒體、群眾呼聲等各種渠道收集的信息記錄在案，進行分析整理，發(fā)現(xiàn)信息背后隱藏的重大問題和深層次矛盾，為立項選擇提供依據(jù)。二是注重項目關注問題的實地調查和多方確認。對于擬選擇的項目，要針對準備關注的突出問題進行多渠道的信息收集，必要時進行初步實地調查，多方確認問題的存在、確認問題對資金效益、行政效能、工作效果、體制效率等的重要性，以保證項目立項的可行性。三是注重項目效果的預見性分析。對項目的效果進行分析預測，確認被審計對象在解決影響績效的突出問題方面具有可改進的空間，審計成果可利用程度高，使選定項目的績效目標明確。二是通過分解問題確定審計的主要內容。項目確定后，結合審前調查了解的情況，按照問題導向模式的基本方法，將審計要回答的總括性問題，自上而下分解為多個層次的子問題，形成“邏輯結構樹”。通過不斷發(fā)展邏輯結構樹直至最低層，確定審計組的基本審計任務，確定完成審計工作所需的資源，合理分配審計人員的工作。該邏輯結構樹可以幫助審計人員明確審計目標，從雜亂無章的信息中，篩選出有價值的審計證據(jù)，并用這些證據(jù)搭建出一座通往審計目標的橋梁。三是對問題產生的原因進行綜合提煉。問題的原因分析是問題導向型績效審計的主要內容，但原因分析不能僅僅立足于表面的、直觀的現(xiàn)象分析，而是要加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的分析和歸納提煉，對影響問題存在的內部、外部、主觀、客觀等方面進行綜合、深入的分析，將問題分門別類、由表及里，在特殊原因和主觀因素之外，力求反映具有普遍性、前瞻性的問題，尤其是體制、機制和制度性的問題。問題的原因分析可以大致分為三個層次：直接因素；體制、機制、制度制約；經(jīng)濟社會發(fā)展背景約束等。四是提出解決問題的多層次建議。針對原因分析的三個層次，相應的審計建議也可以分為三個層次，當然，這三個層次可以用相互結合而不是截然分離的形式反映在審計報告中。對于問題產生的直接原因，如某個單位、某個項目、某項資金管理運用的具體過程中，某一項主觀因素導致失誤、某一項辦法未制定完善或未執(zhí)行到位，提出個性化解決辦法，即一對一的問題解決方式；對于體制、機制、制度因素，向被審計單位、上級主管部門或有關決策部門，提出改進和完善的建議，必要時提交審計分析專報，以引起決策者的重視和積極改進；對于經(jīng)濟社會發(fā)展的約束而導致問題存在的，如果短期內難以做到