首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課件教材講義

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)采用未來適用法的部分事項(xiàng)首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)小結(jié)一共講四個(gè)問題一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)要求采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條）涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目：投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資涉及預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)長期投資/企業(yè)合并：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并其他：所得稅、股份支付等二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)1.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)示例：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是20×6年1月1日。該企業(yè)在20×3年1月1日購買了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5％，且自20×3年1月1日起沒有發(fā)生變化。

二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債為77（470萬元在37年內(nèi)按照5％折現(xiàn)）萬元；將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)3年至20×3年1月1日，得出設(shè)備購置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額為67萬元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中；自20×3年1月1日至20×6年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊是5（67×3/40）萬元。二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日（20×6年1月1日）的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)67

利潤分配、盈余公積15

貸：累計(jì)折舊5

預(yù)計(jì)負(fù)債77

二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(一)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日（20×6年1月1日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)金額如下（萬元）：在設(shè)備成本中增加的棄置成本67累計(jì)折舊（5）資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債（77）留存收益（15）二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(二)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付如,2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他業(yè)績(jī)條件，可行權(quán)日為2010年1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，增加資本公積;不能可靠計(jì)量的,按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付:按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬；不能可靠計(jì)量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量二、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)(三)所得稅停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。2.原采用原納稅影響會(huì)計(jì)法：根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項(xiàng)，兩項(xiàng)金額的差額調(diào)整期初留存收益。三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(一)開發(fā)中的無形資產(chǎn)和加工中的存貨1.首次執(zhí)行日前已費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。2.對(duì)于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶）等,首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)1.首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將合同或協(xié)議剩余價(jià)款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(二)超過正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)2.首次執(zhí)行日前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計(jì)提折舊或攤銷額，不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。三、采用未來適用法的部分事項(xiàng)(三)會(huì)計(jì)估計(jì)1.企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與按照原制度或準(zhǔn)則對(duì)同一天所做的估計(jì)一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計(jì)是錯(cuò)誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同非調(diào)整事項(xiàng)處理。2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，在原制度或準(zhǔn)則不要求估計(jì)的，在首次執(zhí)行日，關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格、利率或匯率的估計(jì)應(yīng)當(dāng)反映該日的市場(chǎng)狀況。四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（一）首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表比較信息的列報(bào)至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則列報(bào)的上一年度全部比較信息按照新準(zhǔn)則規(guī)定列報(bào)比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按照新準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息最早期間的期初。如，在提供一年按照新準(zhǔn)則列報(bào)的全部比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（二）母子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)間不同的處理

1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并，不需要調(diào)整。四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（三）首份年報(bào)和中報(bào)附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù)

首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注：應(yīng)以列表形式詳細(xì)披露以下3項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（以提供一年按新準(zhǔn)則編制的比較報(bào)表為例）：

1.首次執(zhí)行日按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益（2006年1月1日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）。2.按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益（2006年12月31日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）。四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（三）首份年報(bào)和中報(bào)附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù)：3.按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度損益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的損益（2006年度損益）。四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注：除上述3項(xiàng)數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)過程外，還應(yīng)以列表形式披露以下2項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（假定企業(yè)提供季報(bào)和一年期比較報(bào)表）：4.比較中期期末按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益（2006年3月31日的所有者權(quán)益）。5.比較中期按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計(jì)數(shù)）,調(diào)整為同一期間按新準(zhǔn)則列報(bào)的損益（2006年第1季度損益）。四、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)于需要提供季報(bào)或半年報(bào)的企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表期間內(nèi)的第一季度季報(bào)（或第一份半年報(bào)），需要披露上述5項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，第二、第三季度季報(bào)只需要提供上述第4、5兩項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。（如，2007年第2、第3季度季報(bào)只需要提供第4、